时间：2022-02-07 19:16:36
序论：在您撰写创新管理论文时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、“契机”创新。一个人物，一句话，一点回忆，一个场景等，都可以触动同学们的思绪，成为作文的“契机”。有了这个契机，头脑中杂乱无章的生活积累突然会变得有序，一个原本平凡的事件突然会闪耀着光彩，几个本来毫不相干的人物、事情，突然会产生特殊的联系。写父亲的文章可谓多矣，朱自清却写出了与众不同的《背影》，这就是因为父亲的一封信成了他写作的契机。中学生作文也是如此。曾获得“世界邮政日”征文一等奖的辽宁省学生曾晖在总结经验时写道：“苦思冥想几天，也没想出一个思路，收到朋友来信，我脑子里便来了灵感。”“找准契机就把握住了纲领，我写得很轻松，很潇洒，可以说是一气呵成。”我国当代作家何大霖曾打了一个比方：“好像有一堆柴在那里冒烟，就是烧不起来。”所以我们教师要善于“拨弄”、引导，为学生作文提供契机。
二、“逆转”创新。俗话说:文似看山不喜平，曲径才能通幽，曲折才能生姿。作文最忌的就是平铺直叙，要在自然中求变化，流畅中求跌宕，才能做到引人入胜，扣人心弦。例如杨朔《的荔枝蜜》由“不大喜欢”蜜蜂起笔，接着是吃蜂蜜而“动情”，听蜜蜂事迹而“心颤”，最后愿“自己也变成一只蜜蜂”，欲扬先抑，波澜起伏。鲁迅是逆转达手法的高手，《药》中老栓为儿子治病而买人血馒头，结果小栓在一片“好药”的议论之后死去；《一件小事》中，“我”一天比一天“看不起人”，后来在人力车夫的实际行动教育下，终于进行了深刻的自我解剖，起初觉得有些迂的车夫成了“我”须仰视才且“时时记起”的人物。因此，我们要引导学生巧设文章“转折点”。
三、“求异”创新。“横看成岭侧成峰，远近高低各不同。”我们要引导学生多角度观察、思考,在相同的表象中找出不同的因素来,摈弃陈规，发前人所未发，立意求异。文学史上有许多求异创新的成功范例。的《卜算子·咏梅》就是“读陆游咏梅词，反其意而用之”写成的名篇。一样的咏梅，两者迥然不同。陆游笔下的梅花，处境偏僻，心情寂寞，饱受风吹雨打，极度消极孤苦，然而互相争权夺利,勾心斗角,目空一切，孤芳自赏；而笔下的梅花，不怕狂风暴雨飞雪，敢于傲雪开放，并且昂然向上,向百花报春,充满了乐观主义精神。曾有一年高考作文题就是“近墨者黑”与“近墨者未必黑”,前者为“常规”,后者就是“求异”。平时可以从一些成语或俗语入手进行训练。如“班门弄斧”与“弄斧到班门”（前者讽刺在行家面前卖弄，后者提倡能手竞争），“毛遂自荐”与“自遂自退”（前者指自告奋勇，自我推荐，后者提倡能上能下，反对终身制）；再如“物极必反”与“物极未必反”，“欲速则不达”与“不速则不达”，“大器晚成”与“大器未必晚成”，“各人自扫门前雪，不管他人瓦上霜”与“各人自扫门前雪，也管他人瓦上霜”等。因此，我们要培养学生辩证求异正反说理的能力。
一
义务教育语文《大纲》，变旧《大纲》的“听说读写”为“读写听说”，强调了读写的重要性和基础地位。同时，教材编排既确立了阅读中的观察体系，教学生从生活宝库中汲取营养，又形成了循序渐进的写作体系，将作文训练分为片断与整篇，并分别穿插在课文练习与单元练习中。由此可见，在模仿中创新，就是要以读带写，以写促读，在阅读中渗透作文。
模仿是否会使作文变成“照葫芦画瓢”的机械制作，甚至产生“画虎类犬”的负效果呢？模仿何以能创新呢？
思维科学研究认为：相似块（即人们在学习和实践中积累起来而贮存在大脑中的知识单元）大量存在于客观事物和认识主体的思维活动中，所有的创新都是一个相互套在一起、由小到大、由低级到高级的综合相似形或更大的体系（原文见《思维科学探索》一书）。贝弗里奇说：“独创常常在于发现两个或两个以上研究对象或设想之间的联系或相似点。”阅读，就是贮存和丰富学生大脑中的相似块。写作中的模仿，就是大脑中的大量相似块的自动汇合、接通、激活的过程，从中产生的同中异变便是推陈出新的思维结果。
心理学研究证明：初中生的思维发展，正处于一个由具体到抽象、由低级到高级的过程。学生思维中的形象或表象通过积累将逐步让位于概念，并由经验型的抽象逻辑思维逐步向理论型的抽象逻辑思维发展转化。这一发展转化都离不开具体的形象，即离不开模仿。
从文章学的角度看，“人在掌握语言和各种技能的过程中，以及艺术习作的最初阶段，都要借助于模仿。自觉地仿效先进的榜样，可以吸收别人经验，扩大自己的经验，作为进一步发挥创造性的基础”（见《辞海》“模仿”条）。写作是一种技能，这种技能的获得必须借助于现有的经验迁移，并在实践中发展和提高。简言之，知道了“怎样做”，还须亲自“做”，即有意识地模仿。陆机《文赋》所说的“袭故而弥新”、“沿浊而更清”；刘勰《文心雕龙》中的“夫青出于蓝，绛生于茜，虽逾本色，不能复化”，都是指模仿中的创新。古往今来，名家仿效的名作不胜枚举，如王勃“落霞与孤鹜齐飞，秋水共长天一色”之句，鲁迅的《狂人日记》，等等。
从教学角度来说，义务教材把语文学习的过程分为由简到繁、由易到难、由一般训练到实用训练、由分项训练到综合训练的三个阶段，体现了人们认识事物的规律以及学生学习的规律，即认识——分析——综合。大量的作文训练表现为以仿写为主带动变写、借鉴、评论、赏析等几种方式，形成序列化的科学体系，体现为一个学生从单纯模仿到逐步摆脱模仿而进入创造的过程。再者，“课文无非是例子”（叶圣陶），它具有示范性和直观性。这就要求学生通过阅读掌握知识，并举一反三，触类旁通，化知识为能力。所以，从阅读走向写作，模仿能起到“桥梁”的作用。
学书法要临帖，学绘画要临摹，学演戏需模拟。同样，写作离不开模仿。
二
因读写结合方式不同，模仿作文的方式和难度也不同。以看图作文为例，在初中第一阶段的教学，偏重于解释或描写画面；第二阶段着重于对画面的分析评论或感想。因此，第一阶段的语文教学从培养一般的吸收和表达能力出发，结合课文编排了大量的仿写、变写练习。下面就此举例分析。
（一）仿写
仿写是基础训练的一种手段，它是依照范文提供的样式（包括内容）来写作的训练。对初中生来说，在写作中一筹莫展时，能依“法”循“章”，自然会得到启发。仿写一般可以从下列几个方面进行：
1.仿内容，培养观察能力
朱自清笔下的父亲的背影虽然催人泪下，令人难忘，但如果缺乏生活体验，学生是难以引起共鸣的。《背影》文后有意安排了一项练习，要学生说说自己心目中“新的壮丽的背影”。
我们在指导学生练习时，抓住了朱自清父亲的困境、老境、心境进行分析，要学生从家庭生活中寻找类似的动情点，仔细观察和描写。据此，学生模仿出了奶奶白发飘动的苍老背影，妈妈抽泣时的悲伤背影，父亲挑担时的摇晃背影，等等。其中，有一学生在窗外观察爸爸灯下伏案备课的背影后，感叹道：“这弯曲的背影不正是一座桥吗？一座让学生踏着走向未来的桥！”此语来自生活，发自肺腑又蕴含新意。这些都是以《背影》来引发联想，触动感情枢纽的。可见，模仿课文内容锻炼了学生的“发现美”的眼睛。
2.仿语言，培养学生的语言感受力
“只可意会，不可言传”，常常是那些耐人寻味的语言的共同特点。对初中生来说，这种“不可言传”如果过深过细地去“言传”，反而会使他们失去那种以神相交的诱惑和。所以，在教学中应把握学生的心理特点，以反复阅读来增强语感，再以模仿来意会，从而提高学生自身运用语言的能力。
教材中安排了一些语言模仿练习，有仿句式的，有仿片断的。模仿语言，不可离开具体的语言环境。例如《从百草园到三味书屋》中对雪地捕鸟的描写，既生动又实在，连用的系列动词突出了百草园的“趣”。因此，笔者扣住“趣”来启发学生，教他们从课余的游戏中寻找“趣”，如跳牛皮筋、“老鹰抓小鸡”、“斗鸡”、“荡秋千”，等等，再用准确的动词表现“趣”。这样，学生的仿写就成了自身游戏过程的描述与范文片断的模仿，形成了自己经历与他人经验的统一，从而增强了感受和运用语言的能力。
3.仿技法，培养具体的写作技能
与写作教材不同的是，范文是间接显示写作知识，具体表现写作技巧的。其间接性、具体性和示范性要求学生将阅读与模仿统一起来，变他人经验为自己经验，促使写作知识的迁移。
例如，学习《老山界》中以声写静的反衬手法，可指导学生仿写《灯下夜读》片断，使他们自然联想到夜深人静时出现的响声、书页翻动声、笔尖划动声、别人的鼾声、狗的叫声等等，再以比喻的手法抒写静夜不静的感受。由此可进一步发挥学生的创造性，练习以丑写美、以恶写善、以悲写欢等反衬手法。
4.仿思路，拓展学生的思维空间
前面的仿写是以文章为本体；仿思路，是以作者为本体的模仿。从阅读心理学的角度说，要深入理解课文，体会作者感情，常常借助于认同与还原的心理过程。即阅读中化为作者，亲历其境，亲作其事，进入无“我”之境，从中把握作者的思维流程；阅读后又能还原为读者，进行远距离欣赏和评论。因此，仿思路训练，属较高层次的仿写，它能有效地拓展学生的思维空间。
如《寓言三则》文后的仿写，就是要求根据华君武漫画的构思来展开想象，写龟免的第三次赛跑。指导仿写时，教者可把握华君武漫画创作中的求异思维，分析其构思不落窠臼，出乎意料，别出心裁的特点。因此，学生就自然想象出第三次赛跑的结局：龟兔共同获胜或同遭惨败。比赛这才算完，符合了文题要求。
仿写是为了创造。因此，进行仿写训练，应选准范文的仿写点，注意到内容与形式的统一，做到既形近，又神似。但太似为“迷信”，不似又为“迷惑”。范文不能框死作文，学生的仿写应保持在似与不似之间，即在模仿中有所创新。
（二）变写
对范文的内容或形式进行某种变动，写出与原文基本相近又有所不同的作文，这种训练叫变写。它比仿写进了一步，属于“‘半创造’性的作文”（钱梦龙语）
变写的方式大致有缩写、扩写、改写、续写等，下面结合教材谈谈具体方法。
1.缩写
缩写是在中心意思和主要内容不变的情况下，按一定要求压缩精简文章的变写方式。它不是摘录，也不是修改文章，因此应保持意思与结构的相对完整。
如《开天辟地》是一则神话故事，文后安排了作阅读提要的练习，这是要求比较具体的描写。指导学生练习，可把握本文先想象，“开辟”后想象“变化”的内容，以及句式多用排比的特点，删除枝叶，保留主干，变细致描写为粗略叙述，以此概括本文主要内容。
缩写不但能培养学生的阅读分析能力，而且能提高学生综合概括能力、语言再现能力。
2.扩写
扩写与缩写相反，即把短文衍化为长文，它既要充实具体，又要精炼生动，而不是重复luō＠①嗦，画蛇添足。
扩写常用“添枝叶法”和“增躯干法”。前者是通过增加合理的虚构成分进行扩写，后者是把原文简单的内容加以扩展，二者都是变概括为具体。例如，《扁鹊见蔡桓公》一文以扁鹊“已逃秦矣”和“桓公遂死”来结束故事，这是极为概括的，也是扩写练习的好材料。指导扩写，可要求学生把握扁鹊、桓公二人性格特征，用“增躯干法”来具体叙述扁鹊逃秦过程中的风波，用“添枝叶法”来具体描写桓公死前的神态、语言、动作等。
这类扩写有利于增强学生的逻辑思维能力发展想象力，提高描写与叙述的技能。
3.续写
续写是把没有写完的文章或事件完整的训练方式，它能促使学生进一步理解消化原作，发展创造性想象能力。想象贵在合乎情理，即符合原作者的创作意图和文章的内在逻辑。所以，续写是原文合乎情理的延伸和发展。
如《皇帝的新装》文后提供了两个续篇，一是皇帝滥杀无辜，一是皇帝加罪说真话的小孩。文后还要学生再作一个续篇。怎样与前两篇不同又符合作者嘲弄封建统治者的意图呢？我们要求学生从原文“他觉得百姓们所说的话似乎是真的”一句中，揣摩“似乎”一词，联系皇帝、大臣们的性格特征去想象，皇帝回宫后会聪明起来吗？大臣们会说出真话吗？于是，学生恍然大悟，思维活跃，有的设计出骗子献魔镜的新骗局，有的描写出皇后戏皇帝的可笑场面。
既然是续写，就应注意文章的连续性、完整性，不能“泾渭分明”，或有头缺尾。
4.改写
改写就是根据原文内容改变它的表现形式的训练方式。它有利于训练学生以不同的表现方式表达同一内容的能力。改写的形式一般有几种，即改变体裁、改变人称、改变结构、改变表达方式、改变语体、改变角度等等。改写时基本内容不变。
指导改写时，首先应要求学生把握原文的中心意思，然后看清具体要求，在熔铸材料、立意谋篇上下功夫。如《最后一课》文后要求以第三人称改写课文片断，这就要把小弗朗士与学生之间的心理距离一下拉开，使学生客观地认识到线索人物的作用及作品的深层内蕴。这是改变人称的改写。又如教完张志和《渔歌子》之后，为了体会诗人的情趣，可把词改写为散文，指导学生通过阅读唤起联想，再用优美的笔调描绘联想到的明丽的画图，从而领略张志和潇洒江湖、寄情山水的隐逸情趣。再如，音乐作文的难度很大，如何让学生从课文中得到启发呢？我们在指导时，利用《桂林山水歌》、《天上的街市》等诗文进行分析，要学生抓住相似点进行联想和想象，让音乐形象融入学生的心理流程，再以文字的方式将听觉形象转化为视觉形象。同时，我们在教学时选放了《二泉映月》、《姑苏行》这两支曲子，让学生比较这两支曲子的不同的音乐情调，前者哀怨，如泣如诉；后者愉悦，如醉如狂。这样，学生就能借助生活体验来展开想象，进行大胆泼辣的描摹。
所以，改写应注意不同表现形式的特点，充分运用特定表现形式的长处。
总之，变写培养的是学生的基本写作能力，尤其是培养学生在阅读理解上的创造力。它是一种现成的材料作文，因而也是检测学生阅读与写作结合的程度和能力的便捷方式。
三
以初步的模仿来训练学生的写作技能，对刚入中学大门的初中生来说，易入门，也易见效。在读写结合上的作文渗透，能使学生吸收前人的经验化为已有，促使知识迁移为能力。它是阅读的延伸拓展，又更好地促使阅读，形成了一种良性的循环。
但模仿并非目的，而是手段。教师在指导学生模仿时，应从学生的具体特点出发，因材施教，逐步提高。尤其应注意，既要引导学生从生活中寻找“源头活水”，触动“相似块”与生活碰撞而产生灵感的火花，又要在写作中提高学生驾驭语言的能力，发展智力，保护其创造性。一句话，初中语文第一阶段的作文渗透应表现出在摹仿中创新的积极趋向。
（1）“爬山虎的脚长在茎上。茎上长叶柄的地方，反面伸出枝状的六七根细丝，每根细丝像蜗牛的触角。细丝跟新叶子一样，也是嫩红的。这就是爬山虎的脚。”（《爬山虎的脚》）请根据这段话，再加上你的想象，把爬山虎的脚画出来。
（2）“居庸关山势高，岩层厚，詹天佑决定采用从两端同时向中间凿进的办法。……八达岭隧道长一千一百之米，有居庸关隧道的三倍长。他跟老工人一起商量，决定采用中部凿井法。先从山顶往下打一口竖井，再分别向两头开凿，两头也同时施工，把工期缩短了一半。”（《詹天佑》）根据文字叙述，发挥自己的想象，分别画出居庸关和八达岭的山势及开凿隧道的简明示意图。
细细比较、口味上面两道题，有三个显著特点值得借鉴。
其一，围绕教学目标，注意导向性。
“对学生的评估，要有得激励和促进学生语文水平的发展”，“不仅是为了考察学生达到学习目标的程度，更是为了检验和改进学生的语文学习和教师的教学，改善课程设计，完善教学过程，从而有效地促进的发展”。两道题正是基于上述目的，以新大纲和课本所确定的要求为内容，做到教什么考什么，怎么教就怎么考。《爬山虎的脚》课题点出了重点，“预习”“思考.练习”都要求仔细研读描写爬山虎脚的句子；《詹天佑》一课着重讲了京张铁路修筑过程中“开凿隧道”等几处关键工程的施工情况，表现詹天佑的智慧和才干，突出了他“杰出的爱国工程师”的形象。
值得一提的是，根据新大纲重新审定的人教版教材，不约而同地新增了“画爬山虎的脚”和“画开凿居庸关和八达岭隧道示意图”的练习题。编者的意图达成度如何，教学中如何改进和完善，考查一下学生画得怎样便一目了然了。
其二，重视语言感悟，注意思考性。
“阅读分析”的考点是了解和评价学生对读物的综合理解能力，包括词句理解、文意把握、要点概括、内容探究、作品感受等方面。上述两道题虽然是笔试题，但是一改以往机械记忆式的文字叙述和猜谜式的选填ABC，要求学生“画”出答案来，不过，若不认真默读，用心思考，就不能理解语言文字的内涵，就不能内化为自己的经验，也就不能把答案“画”正确。
题（1）所引的4句话，依次介绍了爬山虎的脚的位置——“茎上”“长叶柄的地方”“反面”，形状——“枝状”“六七根”“细丝”，颜色——“嫩红”。忽略哪一个细节都会出错。题（2）所引的4句话采用对比的方法介绍了两个隧道不同的施工方法，因为居庸关“高”，所以采用的方法是“两端同时向中间凿进”；因为八达岭“长”，所以采用的方法是“中部凿井法”。山势的不同特点和开凿的不同方向都要正确地“画”出来，如果不能抓住关键词语理解句子的意思，也是不行的。
其三，体现学科沟通，注意综合性。
新颁布的《语文课程标准》积极提倡语文的综合性学习，要求“拓展语文学习和运用的领域，注重跨学科的学习和现代科技手段的运用，使学生在不同内容和方法的相互交叉、渗透和整合中开阔视野，提高学习效率”。从这个意义上看，两道试题不失为改革考试内容和方法的有益尝试。“画”答案的方式，既让学生感到新鲜、有趣，又使学生意识到掌握绘画的基本方法，提高给水平也是不容忽视的。除了共同涉及的美术学科以外，题（1）还沟通了“语文”与“自然”的联系，通过画爬山虎这种植物加深了对“茎”“叶”“叶柄”这些植物学名词和知识的理解；题（2）则把“语文”和“地理”，乃至建筑学的一些知识联系在了一起，“山势”“隧道”“凿井”这些不容易的词读读、想想、画画就明白了。【案例】
课件展示“池塘里的荷花”，让学生初步感受满池的荷花千姿百态，生机蓬勃，在碧绿的大圆盘之间冒出来的形态之美。
师：请同学们用自己的话谈谈欣赏荷花后的感受。
生：我看到荷花很美丽，真想自己变成一只蝴蝶飞到荷花池中。
生：荷花太美了，看着看着，仿佛自己也成了一朵荷花。
……
师：课文哪一段具体地写出了荷花的美？
（生答第2自然段）
（出示段，同学们以自己喜欢的方式读文）
师：你读懂了什么？
生：我抓住“挨挨挤挤”读懂了荷叶很多。
生：明明是写荷花，为什么还要写荷叶呢？
生：荷花在绿叶衬托下会显得更美。
生：我一边读一边想象，知道荷花已经开了不少，而且荷花的形态很多很美。
师：荷花那么美，你能读出它的美来吗？
生：我还会加上动作呢。（生一边读一边加动作，非常生动、形象）
生：老师，“冒”可以换成“伸”吗？
师：你真会读书。你们说说“冒”换成“伸”，好不好？
生：“伸”的意思是舒展开；“冒”是向外透，往上升。我觉得在这里用“伸”不够恰当。
生：我觉得用“冒”字好。因为“冒”写出荷花的动态美，还让人感受到荷花奋发向上的精神美。
师：荷花如此娇艳动人，你想用什么方法再次感受荷花的美呢？
生：我想用笔把它画下来。
生：我想配着音乐美美地朗读。
……
政府部门往往从实用功能方面来理解“定义”，从统计测算的数据出发来制定指导计划。他们的大量“计划文件”需要以确凿的事实或数字来支持论点，这种统计数据显现了艺术、文化与经济、就业关联的“外在好处”，故而，他们关于文化产业的定位是与经济、就业等一系列的实际状况联系在一起的，而不是高头讲章，泛泛地把文化产业作为一个领域，去全面把握其动力和影响。即使要建立新的政策模式，对文化和艺术的理解也常被对二者的统计的经济价值的理解所代替。
从当代应用文化产业来看，文化产业具有一般产业所必备的某些属性。就其所提品的性质而言，文化产业可以被理解为向消费者提供精神产品或服务的行业；就其经济过程的性质而言，文化产业可以被定义为"按照工业标准生产、再生产、储存以及分配文化产品和服务的一系列活动"。
文化产业主要包含了如下内涵与特点：当代文化产业是全球化的条件下消费社会形态下的文化经济和产业。
当代文化产业的首要特征是高度依赖文化创新，以创意为王的产业形态。
创意产业、创意经济（creativeIndustryCreativeEconomy）是总体的文化产业发展到一定程度、一定阶段的产物，它是一种在全球化的消费社会的背景中发展起来的，推崇创新、个人创造力、技巧及才华，强调文化艺术对经济的支持与推动的新兴的理念、思潮和经济实践，是通过知识产权的开发和运用，具有创造财富和就业潜力的行业。
创意为王，表明当代文化产业不同于过去物体或物质产业的产业形态，而更注重精神和文化的创新，并将这种创新视为产业发展的动力与核心。
当代文化产业是建立在高科技传输手段之上的、以文化内容为主体的产业，数字化内容产业是内容产业的高级形态，也是内容产业的发展方向。
什么叫内容产业呢？欧盟“Info2000计划”中把内容产业的主体定义为“那些制造、开发、包装和销售信息产品及其服务的产业。”内容产业的范围包括各种媒介上所传播的印刷品内容，音响电子出版物内容、音像传播内容、用作消费的各种软件等。所以主导的内容产业将是视听传媒业。这些产业是经济价值的生产者，不管是通过票房收入、转播权等的产值的直接增长，还是以不同的方式出售媒体产品获得收益。
随着电视媒介由模拟向数字的转化，随着基于固定载体的传播媒介向基于网络载体的传播媒介的转化，内容产业迅速发展升级为数字内容产业。数字化内容产业即流过那条“粗管子”——光纤宽带电缆的所有节目。未来的基于数字技术的信息内容和服务产业边界将会越来越扩大，今天日渐走热的短信、网络游戏和VOD点播、音乐下载、手机增殖服务，甚至QQ、POP等都属于这种新兴的数字化内容产业。互联网是数字内容产品制作、传播的最大载体。
当代文化产业是极端关注传播方式，赢取注意力赢取眼球的产业，它是争夺消费者消费时间从而争夺利润的产业。
与创意产业与内容产业相对应，当代世界进入了一个眼球经济与注意力经济的时代。从城市形象和传播影响方式来看，文化产品甚至城市竞争都是一种争夺注意力的竞争，是一种争夺眼球的经济方式。
注意力本身就是财富。Goldhaber说：“获得注意力就是获得一种持久的财富。在新经济下，这种形式的财富使你在获取任何东西时都能处于优先的位置。财富能够延续，有时还能累加，这就是我们所谓的财产。因此，在新经济下，注意力本身就是财富。”注意力作为一种资源，有它自己的独特之处。与信息相比较，信息是可以准确计量的，而注意力的计算是模糊的；信息是由信息的产生者不断创造的，而注意力对于信息的浏览者却是有限的。简言之，信息产生后能创造多少价值是不确定的，相反注意力却能直接产生价值。
当代文化产业是娱乐性、休闲性、注重体验的的产业，体验是服务性产业的新方向和高境界。
在当代，体验已经逐渐成为继农业经济、工业经济和服务经济之后的一种经济形态。随着经济的发展，消费水平的提高，越来越多的消费者渴望得到体验。而在城市的竞争中，一个国际化大都市，不仅要有生动丰富的创意和创意者阶层，还要将自身创建为一个消费和体验创意的城市。
近年来，体验经济渐渐为中国经济学界、新闻界所熟知。体验经济作为一种新的经济形态，它以全新的文化理念对服务经济进行深化和发展而形成的精神体验作为其内涵。
什么是体验？体验就是以服务为舞台，以商品为道具，围绕消费者创造出值得消费者回忆的活动。按照体验经济的观点，商品是有形的，服务是无形的，而创造出的体验是令人难忘的。进一步看，如果你为物品和有形的东西收费，你所从事的是制造业；如果你为自己开展的活动收费，你所从事的是服务业，而只有当你为消费者和你在一起的时间而收费时，你才算进入体验经济。
在体验经济下，消费者不再限于购买产品后所获得的美好体验，而是更加侧重于在消费过程中甚至企业生产过程中所获取的“美好体验”。当消费过程结束后，消费者记忆将长久保存对过程的“体验”。消费者乐意为这类体验付费的原因在于体验是如此美好、不可替代，对某一个消费者来讲它是唯一的，有时是不可再生的。所以体验经济给城市经营者的启示就是：非物质产品比物质产品的价值更高，升值空间更大。一个国际化的都市，必须更多地关注文化、娱乐和格调。经营快乐是服务业的极致，是体验经济最佳的切入点。
文化产业是具有根本性的经济特征的产业。
文化产业是在资本的架构中运作的，其工作的重心在经济利润最大化。它是通过受众最大化实现边际效益的增长，从而达到利润最大化的。文化商品的独特性在于它们不会在消费过程中被损坏，但它能很廉价地被再度仿造，这样就难以保证产品的稀缺，而稀缺与商品的价格息息相关。不论公营或私有，文化产业都必须在同一个资本经济体系架构中运作。
文化商品内部充满了矛盾，自身具有两重性。一方面，文化商品有一种扩大市场份额的动力，这往往是以开辟一种文化消费门类和赢得观众的形式出现的。文化商品的使用价值之一便是提供新奇的和与众不同的被感受（体验）物。
但另一方面，文化商品又不象其他商品，它们不会在消费过程中被损坏，从而可以无限重复使用。比如文学艺术的经典。但在现代市场利益推动下，它又能很廉价地被再度仿造。这样就难以保证产品的稀缺，而稀缺与商品的价格息息相关。文化产业的生产者通过多种方式限制接入，如垄断或保护知识产权，以制造出稀缺，从而实现利润的最大化。
这种对受众最大化的追求导致了文化产业中明显的高度集中化、国际化与跨媒体所有权。
[关键词]管理会计会计信息系统公司治理
一、会计信息系统在公司治理中的作用
会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：
第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制成本、抑制"内部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。
第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。
第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。
笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：
第一，董事会有效性的提高和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。
第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。
第三，CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过会计信息系统加以披露。
第四，董事会和监事会的业绩评估。与CEO业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会注意到公司财务的成败，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到会计信息系统。
第五，人力资本定价。人力资本定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的会计信息。
综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，提高会计和审计信息质量。
二、管理会计在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求
要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从"透明性"的要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。
第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。
第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类，企业才有可能"额外地"予以披露。
第四，商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问题上一定会持谨慎态度。
第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足与信息过剩的不同理解、对"自愿披露"的不同接受程度等，对信息披露的数量也有直接的关系。
正因为上述这些原因，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证研究结果也支持这一判断。如据吴联生博士调查，无论是机构投资者还是个人投资者，认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，己显得十分重要。
三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系--目标构造与方法构造
(一)目标构造
1．管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供(服务对象)和提供什么(服务范围)两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。
就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是"财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需要"。这个提法在理论上非常含糊，导致了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告?人们还注意到，现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的披露范围和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告和对内管理报告的称呼，不如用"强制性信息报告"与"非强制性信息报告"的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于"强制性信息报告"的范畴；没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息，则属于"非强制性信息报告"的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。
就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：第一，为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管己涉及到公司治理领域，比如激励经理完成组织目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司治理的客观需要。笔者认为，管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。借用"相关性消失了"这一名言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没有充分关注公司治理的需要，以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。
2．管理会计的总目标和具体目标。根据上述分析，会计两个子系统的总目标可否作这样的表述：财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会计的具体目标是:
第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到"均衡点"。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。
第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。
第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。
上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些又是服务于公司管理，因为在实务中它们往往交织在一起。但管理会计必须为公司治理和公司管理两个层次服务的目标指向是明确的。
(二)方法构造
目标构造决定了方法构造的基本方向，而方法构造的质量又将制约目标构造。
当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：①直接针对"公司治理"层面的手段薄弱，这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；②方法之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限也不清晰。
从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：①公司价值(或企业核心能力)的评估；②前景财务资料的编制；③内部会计和审计控制；④股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；⑤CEO业绩责任的制定；⑥各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计(包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；⑦人力资本定价，等等。
至于实现公司管理职能的各种管理会计方法(如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等等)，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法(包括理念)也同样要不断地推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。
(三)对管理会计定义的再认识
根据对管理会计目标和方法体系的讨论，有必要量新认识管理会计的定义。
美国会计学会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)所下的管理会计定义是：管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的。国际会计师联合会(IFAC)的常设分会"财务和管理会计委员会"所下的定义是：管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。这些定义的出发点都是为公司管理当局服务，显然已不完全符合管理会计的现状和未来发展趋势。
为了能够同时反映公司治理方面的特征，管理会计的定义可以表述为:管理会计是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
从管理会计定义的讨论，还可以引出以下一些思考:
第一，对"财务报告"名称的质疑。如上所述，当今会计系统所处理的信息实际上已不再局限于财务范畴。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告》，概括了用户所需信息的五种类型，即财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、关于股东和管理部门的信息、公司的背景。同显然已经无法用"企业财务报告"的名称来囊括所有这些内容。因此，本人认为将来可以用较有容纳力的"企业经济报告"来代替财务报告的称谓。企业经济报告包含由资产负债表、收益表、现金流量表和全面收益表四组成的"核心报表"(属"强制性信息报告"范畴，主要提供基本财务信息)，以及由企业基本概况、分部报告、社会责任报告、人力资源报告、财务预测报告和特殊管理会计报告等构成的"报告"(大体上属"非强制性信息报告"范畴，提供扩充的企业经济信息)。这样既可满足企业报告的多种目标，报告的提供也比较便利。尽管遵从习惯，可能在相当长时间内仍沿用"企业财务报告"的称呼，但其内涵实际上已在发生变化，今后势必会发生更多变化。
第二，对财务报告提供机构的认识。单靠传统意义上的企业财务部显然己无法完成当今信息披露的所有需要，目前财务部的职能实际上已接近于一个综合信息部。比较彻底的解决办法是设立一个职能较门的机构，比如称之为"信息部"(包容现行财会部门的职责)。也可考虑按不同的功能分设财务部和综合信息部，将一部分提供信息的工作交由综合信息部来执行，但这总不如单由一个部门来运作更有效率。若企业内仍沿用财务部的设置和名称，则应明确其职能已不再局限于提供"纯"财务信息，同时其他职能部门也必须有清晰的责职和程序来配合财务部的信息披露工作。否则，"财务部"这样一个职能复杂、任务繁重的机构，与企业其他职能部门协调信息披露方面的任务，将会越来越困难。
第三，对管理会计原则的认识。管理会计系统中引进公司治理这个理念后，对传统的些管理会计原则需要有新的认识。这主要有两个原因：一是管理会计活动不能按过去理解那样通常可以不考虑会计标准，否则管理会计信息无法满足公司治理层面的需要；二是不同层次对管理会计信息的质量要求有时是有矛盾的，比如同样是运用在管理决策上的信息，董事会与CEO对稳健原则的要求就可能不一致。
第四，对管理会计与财务会计"融合论"的认识。对财务会计与管理会计的关系，一直存在"融合论"与"分立论"两种观点。作为会计信息系统中的两个子系统，管理会计与财务会计的关系原本就甚为密切，从理论上说，在一个企业里完全没有必要同时存在两个不同的数据采集和处理系统。也许多年以后，信息技术(尤其是网络技术)的发展将使企业只要采集和提供源数据，至于信息的筛选、加工和分析完全可由信息使用者通过专门的计算机软件自行操作完成，到那时就不再需要学者煞费苦心地去区分哪些是财务会计信息、哪些是管理会计信息了。但是，至少目前还无从实现这样的理想，信息的提供还只能以成品形式而不是原料形式。同时，正如前面所说，由于财务报告的局限性，目前财务会计不仅不可能包容管理会计，而且还需要更加充分地发挥管理会计在信息上的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中财务会计与管理会计两个分支既不是完全分立的(如在原始数据的采集方面)，也还无法完全独合(如在信息报告方面)。"管理会计报告"或称"非强制性信息报告"在未来较长的一个时期内仍会处于独立存在的状态。
四、推进管理会计改革和发展的途径
要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，本文不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见，仅阐述以下三点想法：
第一，应重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
第二，管理制度创新与规范的结合问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。①企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。②现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。
第三，充分认识会计信息的"准公共物品"性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告("强制性信息报告")外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开的管理会计信息的披露("非强制性信息报告")提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。
主要参考文献
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过去的企业管理程式化，管理和市场之间的衔接不够紧密，存在着各种各样的问题。随着市场经济改革的不断深入，工商行政管理部门应当创新管理，以市场需求为导向，以改善公共服务为目标，努力提高服务水平。创新管理可以从许多方面入手，但都应该本着“以人为本，方便为先”的原则，积极开展工作，以合理调配人力和物力资源，努力提高工作效率。过去企业行政管理的主要方式是“背靠背”的服务方式，不符合时代要求，应不断创新管理理念。工商管理专业是最后一个“窗口模式”，应广泛使用的电子信息技术，创新商业管理，全面推行网上服务，开发在线系统，建立网上虚拟营业大厅，实施网上预定和发牌等公共服务，使人们的工作不再受时间和空间的限制，快速和安全地处理相关工作，为企业提供更方便、更快捷、更舒适的服务。
二、工商行政管理改革的措施
工商行政管理队伍要加强政治理论学习，奠定理论基础，提升整体素质，提高团队战斗力和集体凝聚力，建立一支人民满意、政府满意的工商行政管理队伍，用创新的思维、务实的作风，推动工商行政管理创新。首先，加强工商行政管理文化建设，促进工商行政管理改革，以建设学习型团队，坚持制度化、标准化、程序化、法制化，建立和完善各种学习制度。采用创新机制，加强干部交流；通过越来越多的在职培训，提高工作人员的整体水平；根据德、能、勤、性能等指标，选拔高素质的人才；通过全面激励机制、优胜劣汰的人才机制，促进工商行政管理队伍始终保持良好的精神状态，保持活力和热情，提高整个团队的能力水平。其次，每一个工商行政管理人员必须改掉坏习惯，不断提高自己，营造自我提升的学习氛围。在这方面要加强培训，主要集中在政治觉悟的提高和业务水平的提高，形成终身学习的习惯，打造服务至上、和谐、创新、诚信为本的工商管理高素质队伍。最后，在产业文化和商业文化建设上要进行价值观的选择，要形成一个高效的团队，还要进行硬件上的优化，不断提高文化建设的水平。对于党员干部来说，要不断加强自身的作风建设，从根本上提高人员整体素质。除此之外，要积极树立工商管理榜样，不断开拓新局面，这样才能营造良好的氛围，对于能力的提高也具有良好的作用，也能够不断优化管理机制。
三、结论
关键词：财务管理；理念；转型
一、高校财务管理面临的挑战
我国高等教育经历了高速发展的黄金时期，一所所社会主义新型大学的风采已经全新地展现在面前。在高校扩大规模的外在压力得到根本性缓解的同时，高校理财环境也发生了重大变化。
（一）财务管理重心从微观技术层面更多地转向宏观调控层面
1.筹资结构的不稳定性增强。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，我国高等教育经费已经形成了多渠道筹措的基本格局。多元化的高校办学经费来源一般包括财、税、费、产、社、基、科、贷、息等九个方面。经过五、六年的实践和发展，不少高校的办学资金来源基本稳固在财、费、贷三个方面，其他渠道则由于种种因素的制约，大多处于少水甚至无水的尴尬境地。从筹资结构分析，在一些高校的办学资金总量中，收费收入已上升至主渠道地位，各块资金所占份额的排序已由原来的财政拨款、收费收入、银行贷款演变为收费收入、财政拨款、银行贷款，表明高校在实现规模持续扩张的同时，自我筹资能力也得到了不断加强。然而，人们对于这样的筹资结构和收入增长态势并不总是乐观其成，主要原因在于其政策性因素仍然对筹资格局起着主导作用，尤其是按民办新机制运作的独立学院，直接推动了不少高校“蛋糕”的扩大。一旦几年后高校招生出现预期的“拐点”，则高校筹资政策势必面临调整，筹资结构的不稳定性将会更加凸现出来。
2.资产负债核算得到明显加强。负债是事业单位的五大会计要素之一。近些年随着高校自觉不自觉地选择银行贷款作为加速扩容的主要资金来源，引起负债总额的持续高位增长。负债这个高校会计要素，在沉睡了多少年后，终于引起了普通高校的举办者———政府、高校的主要债权人———贷款银行、高校的主要受益者———学生及其家长的空前关注。高校持续庞大的贷款规模、亟待改善的贷款结构、渐行渐远的资金投向、稳中有升的筹资成本，将社会方方面面的注意力吸引了过来，进而出现了不同声音。而作为实际意义上的债务人的高校，由于资产负债率的节节攀升、还本付息现实压力的有增无减，也开始主动盯住资产负债的静态指标及其动态变化。因此可以说，高校已经有了注重负债的核算和监控的内在自觉。
3.管理决策分析需求进一步趋强。一方面，高校在缓解扩大规模与提升层次的双重压力、推进管理机制创新与防范潜在风险的有机结合的进程中，财务管理的复杂性、综合性、精细化程度进一步加深。另一方面，财务部门所编报、提供的财务信息，其理解性已大大增强，但它仍然只是对过去发生的经济活动、财务事项的基本反映，难以为学校面向未来的重大战略决策及时提供必要的信息支撑。高校面临纷繁复杂的外部环境，纵横交错的内部利益关系，亟待完善的管理运行机制，对财务信息的管理决策分析需求比以往任何时候都更加强烈，要求财务信息从可理解性尽快向决策有用性扩展的趋势正在加快。其具体表现在，管理会计的一些专门方法如成本性态分析、成本效益分析、现金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校财务会计中来；着眼未来的财务预测功能备受关注，如财务规划的编制和完善，在不少高校已经数易其稿，付诸实施已是指日可待。
（二）财务管理形态从相对封闭逐步走向全面开放
1.建立教育培养成本分担机制的基础仍然比较脆弱。教育收费具有非营利性、政策性和成本补偿性的显著特征。尽管对非义务教育阶段的成本分担早已在全社会形成共识，但相关分担主体对成本分担份额莫衷一是，带有越来越浓的政治色彩。普通高校学费标准6年保持不变，住宿费标准实行最高限价，代管费的收取坚持自愿原则，还有全天候、全过程的收费公示，年复一年的多层级、全方位的检查、轮查、互查等措施的多管齐下，然而对高校收费的社会关注度依然居高不下，要求严肃查处教育乱收费的声音依然不绝于耳。近据报载，国家发展和改革委员会8月4日公布的有关数据显示，教育乱收费继连续6年成为价格举报之首后，2006年上半年又居价格违法案件查处之首。教育收费的尴尬处境可见一斑。
实际上，根据非义务教育成本适当分担原则，按照国家有关规定，现阶段高校学费标准基本稳定在培养成本的25%-30%.而社会方方面面却没有多少人关心另外的70%-75%的成本分担责任是否真正落实，也不细究受教育者分担的25%-30%是否适当，而是对教育收费标准的核定基数之一的教育培养成本打上了问号。作为回应，有关部门转而要求高校尽快向社会公布教育培养成本信息，并列出了时间表。众所周知，凡事都有成本，各行各业都存在成本问题，而成本一般被认为是行业的“商业秘密”，只不过培养人的成本更为特殊、更为复杂、更为感性罢了。要求把培养人的成本尽快公诸于世，这个想法很好。但东西南北中，成本各不同，即使同城高校间、同一学校不同科类间、同一科类不同年份间的培养成本均有差异。另外，培养成本越低是否意味着收费标准从低办学效益就高呢？还是反之亦然？这无论是从宏观政策层面还是技术操作层面都似有把一个复杂问题过分简单化之嫌。如此说来，质疑高校收费贵收费高的潜台词可能是乱花钱。诚然，这几年高校买地盖房，教学条件装备投入大幅增加，硬件设施达标速度之快令人刮目相看，其所需资金除银行贷款外，自筹资金部分主要来自收费收入。即便如此，也不能简单地认为高校收费多与高校硬件新之间存在必然联系。因此，思考这个问题还是要回到非义务教育阶段实行缴费上学是成本分担机制使然的逻辑起点上来。如果仅仅认为现阶段高等教育的“过高”收费完全是高校自身的内在冲动所致，即使不是认识上的误区，在实践上也是有害的，将会继续动摇建立教育培养成本分担机制的社会基础。
2.化解、清偿债务工作任重道远。伴随着高校持续高速增长带来的繁荣，高校建设性、发展性债务规模与日俱增，少则几千万，多则数亿甚至十多亿元。与高校扩张初期的鼓励贷款的政策性导向不同，当高校数量扩张的历史使命基本完成后，来自政府部门的要求落实高校还贷责任、化解高校债务风险的工作热情高涨，干预力度明显加大。借债还钱，天经地义。高校作为还贷主体在法理上是说得通的，但高校贷款从一开始就无一例外地属于政策性贷款。因此，高校贷款本身的政治意义远大于其经济意义。有鉴于此，有的省已开始安排巨额专项资金专门用于偿还高校所欠银行的部分债务，这对高校无疑是一大政策利好。但主管部门硬性设定高校还贷期限和优先扣划偿债资金的政策措施，很难设想这样的“胡萝卜加大棒”的行政手段不至于引发高校的财务风险。实际上，高校短期的支付没有风险，但在今后一个时期内将难以规避。问题的关键是要把这种风险切实纳入可控范围内，确保校级财务始终保持基本正常、合理、稳定的现金流。
3.对高校投资效益的关注度进一步加深。高等教育本身是一个单位成本递增的行业。增加投入与提高效益是高校发展的永恒主题。尽管现阶段投入不足的问题依然存在，但要求高校提高投资效益被过早地提上议事日程。1993年国家制定的《中国教育改革和发展纲要》规定，本世纪（即20世纪———作者注）末，国家财政性教育经费支出占GDP的比例达到4%.《面向21世纪教育振兴行动计划》也规定，“逐步提高国家财政性教育经费占GDP的比例，努力实现4%的目标”。但这个投入比例，实际上并没有如期实现。迈入21世纪后，这个比例才有所改善。统计数据显示，这个比例最高的年份是2002年，达3.32%，离目标值仍有不小的差距，与世界平均水平（5.1%）更是相距甚远。国家教育发展研究中心主任张力教授的有关研究成果也印证了这个问题的存在：1990—2000年间，我国预算内财政拨款占高等教育经费总投入的比例从88.6%下降到47.3%；1996年至2005年间，教育支出占财政支出的比例，香港地区是持续递增的，而大陆基本上呈递减态势。这其中当然有复杂的因素，包括同期财政支出高速增长以及教育经费多元化趋势加快等原因。但也毋庸讳言，对高等教育的持续加大投入，并没有与财政支出的高速增长实现基本同步，或者说，对高等教育投入的大幅快速增长，仍赶不上高校连续7年大幅扩招对办学资金的需求，这是不争的事实。
当然，现阶段的高校经费紧张与计划经济时期相比，不能同日而语。对高校投资效益的关心，对一些高校发展规模不经济问题的关切，无疑会进一步促进高校的健康发展和高等教育规模效益的改善。但对这类问题给予过早、过多、过频的关注，可能会淡化对政府投入依然不足问题的进一步缓解。
（三）财务管理面对的问题从共性趋向个性
1.发展阶段。由于高校所处区域的经济社会发展水平、所属的政府部门不同以及高校自身所处的发展阶段不一，高校的发展将不再是相对均衡式、趋同化发展。如有的高校仍处在扩张的后期，外延发展势头不减，高校内部对资源的占有冲动持续不衰；而有的高校对推进转型、提升层次的动力非常强劲，开始步入内涵发展的轨道。财务管理目标与学校发展目标是高度一致的，与学校所处的发展阶段相适应，前者高校的财务管理可能会比较粗放，更多地注重投入和筹资；而后者高校的财务管理则会趋向精细化，更多地讲求产出和投资效益。
2.管理边界。由于校情不同，各校财务管理模式会存在诸多差异。伴随着高校办学规模的高速增长，不仅财务运行规模持续扩大，而且财务管理职能也在不断拓宽。有的高校是一校多区（有的甚至是异地校区）财务，还要承担独立学院、基本建设、后勤、校办产业财务的指导和监督工作；有的校级财务还要兼管集中采购管理、资产管理等工作，财务管理战线越拉越长，财务管理边界越来越模糊，好像都跟财务相关似的，财务管理职能过于宽泛。与此同时，财务管理内涵提升速度缓慢，财务管理面的拓展与点的深入长期脱节，校级财务长期处于疲于应付的状态，对一些深层次、趋势性问题缺乏前瞻性的思考和研究，财务管理模式难以及时转换。
3.检查密度。我国高校在法律上是面向社会自主办学的事业法人，享有充分的办学自。但近些年来，政府部门对高校的间接监控力度在不断加大，其外在表现是检查的高密度。不少高校大多经历了来自不同层次、有着不同要求的各类检查，如各级政府有关部门组织的收费重点抽查、轮查以及互查；财政部门委托会计师事务所实施的会计信息质量抽查；地方税务部门进行的个人所得税专项检查；教育行政部门组织的财务审计专项检查；审计部门实施的就地审计等。
这类检查大有常态化制度化的趋势，且无一例外都与财务工作直接相关。诚然，有机会接受检查是好事，是帮助高校“号脉”、“体检”，有利于进一步促进高校财务行为的规范和财务管理的改善，但频繁检查无疑是高校特别是财务部门值得关注的一个重要信号，至少表明社会乃至政府比我们自身更加关注高校财务运行情况，高校在高速增长进程中，办成人民满意的教育与人民群众的心理预期仍然存在不小的距离。
4.内控机制。高校在“十五”期间取得的改革、建设和发展的巨大成就有目共睹，同时也不同程度地累积了一些深层次的突出问题，如机制失灵、操作失范、监管失效等，其中有些问题的存在与高校财务管理不到位、内部控制缺失密切相关。国家审计署近年对部属18所高校的审计结果所揭示的诸多财务管理方面的问题值得引起我们的高度警觉。尽快建立健全内部控制机制，切实堵塞漏洞，消除隐患，规避风险，已是当务之急。
二、高校财务管理的理念创新
进一步认清面临的形势和挑战，有助于高校财会工作者突破原有思维模式，正视存在问题，推进管理转型，调整定位，明确思路，增强财务管理的现实针对性和有效性；有助于高校财务工作更好地坚持以科学发展观为统领，以办学效益为中心，大力搞好服务，努力坚持规范，着力推进创新，尽快构建稳健理财的基本框架、公正透明的预算管理体制、科学合理的绩效评价指标、约束有效的财经制度体系和系统完善的内部控制规范；有助于高校财务部门继续用改革的思维应对高校新一轮创业、做强、发展中出现的新情况，用前瞻的眼光化解长期累积的一些深层次问题，用创新的理念探求加强和改善财务管理的新举措。
（一）以优质服务为先
实践经验告诉我们，高校财会工作以优质服务为先导，自觉服从于学校中心工作，主动服务于广大师生员工，将会大大增强财务管理的有效性。
1.搞好服务是法规制度中的应有之义。《会计基础工作规范》把“搞好服务”列为会计人员从事会计工作应当遵循的职业道德标准，高校财会工作者不仅不能例外，而且完全有条件做得更好。教育部制订的部门规章中，对高校财务部门也提出了诸如“提高服务水平”等要求。各地教育部门也不乏这方面的规定。此外，高校财务部门为学校这个“会计主体”理好财、服好务也是应尽的义务。
2.搞好服务还源于高校财务部门的现实需要。财务部门与其他机关部处一样，既是管理部门，又是服务部门。除了因专业知识准备不足、职业判断能力欠缺而导致的违法违规风险、监管失灵风险等特有风险外，同样存在不能提供优质服务可能招致的一般风险。实际上，对管理部门而言，管理就是服务，管理和服务就像一个硬币的两面，相互融合，相辅相承。既不存在没有管理内涵的服务，更不存在没有服务内容的管理。况且，在高校着力打造服务型、学习型、效能型机关的背景下，“三维考核体系”在校内是普遍适用的，这个考核尺度同样需要平移到财务部门。因此，对财务部门而言，改善服务是永恒的，改进管理是长期的，在某个时期某些背景下强调服务的重要性紧迫性并不意味着削弱管理职能。恰恰相反，坚持以优质服务为先导，积极倡导寓管理于服务之中的理念，推进服务与管理的持续协调和长期互动，往往有利于通过优质服务这个载体来推进理财环境的改善和财务管理效率的提高。
（二）以制度建设为本
财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。“十五”以来，高校发展速度之快，办学规模之大，改革举措之多，财务管理职能拓展之宽，经济活动之繁，无章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度约束人就体现了多数人管少数人，而不是相反。用制度规范事，就是用制度规范程序，用程序约束行为，就可以促进理财环境的改善、支出内容的净化和支出结构的优化。因此，要努力拓宽制度约束的覆盖面，把加快财经制度建设摆在更加突出的地位，按照先填补空白、再弥补缺陷、后修订过时的思路进行。有了制度还必须努力遵循，坚持按章办事、规范操作，才能提高制度约束的效果。反之，程序虚设，有章不循，非制度化行为盛行，则日常财务管理中的个案处理、非程序化操作等就会充斥其中，进而演变成“惯例”。在这种情况下，再去强调一般意义上的管理到位问题，就会变得收效甚微。
（三）以例外管理为主
近些年来，高校财务运行规模持续高位增长，经济活动日趋复杂，财会业务事项不断创新，财务部门长期处于超负荷大压力高强度的工作状态。如果还是一味地坚持按常规管事、抓常规事项，势必管不住抓不起。倡导例外管理，就是坚持有所为有所不为，着力研究、解决新形势下高校财务工作面临的新情况新问题，主抓重点，力抓主要矛盾，抓大不放小，这既体现了与时俱进的时代精神，也符合会计原则体系中的“重要性原则”。财务管理中的重点、难点或要点很多，其工作着力点应当在于：
1.例外情形。即非常事项、影响深远的事项、风险无法规避的事项以及内部控制关键点等。
2.源头管理。如票据管理、财力资源配置、现金流量管理、集中采购管理等。
3.管理关口前置。高校财务工作并不总是“阳光灿烂”，有时往往会处于两难境地。监管缺位，则潜在风险加大；监管越位，则远期风险加深；而监管失灵，则现实风险加重。可见，财务管理的度确实不易把握，因而有必要反思管理关口设置问题。某些管理关口实现前置，管理主体就会发生相应变化，管理责任也会随之转移。在日常管理实践中，如果有太多的机会要财务部门表态说话，从长远看这并不是一件好事。高校财务部门不仅要力免类似的情况发生，而且要力促管理关口的前移。
（四）以财务公开为重
公正透明是社会文明进步的集中体现。高校是精英集聚、人才荟萃的特殊场所，对信息公开尤其是财务信息公开的需求会更加强烈。因此，高校财务部门要坚持以财务信息的广泛公开为正常，以财务信息的有限公开为例外。除不宜完全公开的财务信息外，都可以而且应当分层面多形式全过程按程序公开。只有公开才会产生公平，才能体现公正。财务公开的媒介包括会议、文件、公示栏、校园网（财务网）等。财务公开的内容应当包括（但不限于）财经制度，预算编制和执行情况（决算），收费的政策依据、项目、标准和范围等，缴（欠）费情况、项目经费收支情况，教职工工资、津贴发放、税费扣缴等情况以及集中采购规章、招投标信息等。财务公开工作的不断深化，必将进一步推动高校民主理财进程的加快和开放型财务的形成。
[参考文献]
[1]范文曜，闫国华。高等教育发展的财政政策：OECD与中国[C].北京：教育科学出版社，2005.
