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【关键词】预算会计；改革；问题；对策
随着我国财务和税务体制进行改革的速度逐渐加快，政府的事业单位预算编制和主要的管理制度也在进行变更，与此同时，预算会计制度也在进行完善和改革。但是，由于一些问题的存在，导致预算会计改革不能很好的进行，如不解决这些问题，将对日后的预算会计制度产生不良的影响，故而，作为事业单位，要正视这些问题的存在，并且制定出一套较为完善的改革方法和对策，对存在的问题进行有效的处理和解决，方能为今后的预算会计制度做出较大的贡献。下文将对实际存在的问题进行剖析和解答，并且根据我国现行预算会计的基本情况，从实际的角度出发，提供一套较高效率的策略，为预算会计的改革提出意见和建议。
一、我国预算会计的现状
预算会计在我国各大行政事业单位和各级政府部门中都占有较重要的地位，属于非企业会计类型，主要进行预算资金的核算过程及结果的提供，核算一些超支的情况，或者进行一些财务的预算等等，往往在各级单位中，起到了比较关键的作用。为了适应国家的管理需求，近几年我国的财务和税务正在进行改革，这项改革也推动了预算会计制度的完善和改进，但是，由于体系不规范、核算的内容不是非常的全面，不利于进行财政风险的防范等一系列问题的存在，导致其改革的进展较为缓慢，并不能从根本上对这些已知的问题进行有效的解决，所以，很好的正视这些问题，是解决问题的关键一步，然后，还需要进行有效的策略规划，方能很好的进行处理，下文将对存在的问题进行分析和研究，提出相应的对策。
二、预算会计存在的问题
由于近几年我国的各项改革的推进，所以，预算会计的改革也是势在必行，但是由于一些原因，我国的预算会计没有进行较大、较为有效的改革，导致现阶段依然有很多不足之处存在，那么，是哪方面的哪些问题阻碍了预算会计的改革呢？下面将进行逐一的分析。
第一，会计的体系不是非常的规范，不能提供较为详细和丰富的政府单位的财务资料。我国的预算会计体系主要分为三个部分，主要包括有财政总预算会计、事业单位会计和行政单位的会计，在实际的运营当中，由于体系不是非常的规范，导致各种不应当发生的问题频频的发生，将预算会计的体系，与政府财务会计的体系进行不正规的等同，是发生这些问题的关键性原因，导致预算会计的体系不规范，不能够为各级单位提供出一套完整的、详细的、丰富的财务资料，所以这也就导致了预算会计不能进行很好的改革，导致了制度完善的脚步逐渐的变慢，因为政府并不是企业，追求的不是利益的最大化，政府的职责是向公众提供服务，为社会的广大人民谋取福利，所以，不能将预算会计的体系等同于政府的财务和会计体系，各级政府也要尽快的完善相应的法律法规，正视问题的存在，进行有效的解决。
第二，核算的内容不够全面和完善，不利于进行有效的财政风险的防范。在预算会计的工作中，由于核算的内容不够精确和完善，再加上一些难免的疏漏存在，所以及会常常导致影响财政风险的防范，对于日后可能会发生的财政问题难以进行有效的解决。而各级政府和事业单位，也不能全面的将财政状况进行真实的体现，不利于进行很好的财政管理和监督，另一个方面，政府的负债等的相关的情况，也不能很好的进行记录，及时和有效的向上级反映，从而引起了一些不必要的麻烦发生，在预算的核算过程当中，由于资料的不完善，管理规章制度的不完善，人员的疏漏存在，也会导致核算不能很好的进行，影响最后的结果，对财政造成不良的影响，不能很好的应对财政风险的发生，为财政日后的发展留下了许多的隐患。所以，各级单位要加强财政风险管理意识，加强核算的资料全面性，从多个方面对问题进行改良，对不足之处进行提高，以自身的切实行动，来杜绝财政的不良影响的发生。
第三，核算的基础比较的落后，制度不够完善，也会阻碍预算改革的改革。由于我国的预算会计的制度不是非常的完善，再加上核算的基础比较的落后，所以一些问题难免会发生，虽然现行的制度操作起来较为便捷，并不麻烦，但是缺点也是极为的明显，不能对预算资金的效果进行有效的分析，财政的最后成果容易被人操作和利用，有些不法人员甚至可能将数据进行改动，使账面实际显示的数值与实际的数值不一样，这些问题的发生已不在少数，所以相关单位的有关部门要引起高度的重视，从根本上进行改革和完善，彻底的杜绝此类问题的发生。
三、我国预算会计改革的对策
根据现阶段存在的一些问题，制定有效的改革策略，是极为关键的一步，走好这一步，对预算会计的今后的发展，将起到至关重要的作用。下面，就简要的分析相关的策略和对策。
第一，制定完善的准则，完善相关的法律法规，制约政府的会计行为。按照国际上的惯例，对会计准则的框架进行沿用，制定一个主要的基本准则，完善相关的法规和条例，以切实的行动，解决预算会计中存在的主要的问题。准则和和规范的制定，可以非常有效的制约政府的会计行为，杜绝类似的问题频频发生。对现有的规则进行完善，再在现有的基础之上发现其不良之处，及时的进行改革和完善，这一点是非常的关键的，在基本的准则之中，要对权力和地位进行相关的规定，各级单位和部门都要遵守相关的准则，不允许任何影响财政风险的事情的发生，只要制定出了一套较为完善的准则，并且严格的进行执行，相关的问题一定会得到有效的解决，所以各级部门要引起高度的重视，要认识到问题的所在，发生的原因，改革的关键和基础，如何进行有效的改革才能阻止问题的一再发生，这一点非常的关键。所以制定出一套可行的准则，严格执行规范，制约政府会计的行为，是解决我国现行预算会计问题的关键一步，对预算会计的改革的推进起到了至关重要的作用。
第二，采用修正的权责发生制度，为新的政府会计标准的制定建立巩固的基础。采用修正的权责发生制度，对预算会计中存在的问题可以非常有效的进行解决，对预算会计的改革的推进也能够起到较为重要的作用。在我国的一些大城市医院、高校等单位，其会计部门已经在使用新的权责发生制度了，其原有的制度正在进行改革。所以这项任务的推进是非观有效的也是很关键的，根据对新的权责发生制度的使用和采纳，可以为政府制定的新的会计标准做出有效的贡献，可以为其奠定良好的发展基础，为日后的发展打下扎实的根基，所以采用新的权责发生制度是必需要进行的，各级政府和相关的事业单位，有关的部门要引起高度的重视，以自身切实的行动，实际的表现，来促进新的改革制度的推行，为日后的发展，国家的长治久安，做出自己的贡献。
摘 要 预算会计是事业单位的一项重要会计工作，也是单位的一项基础财务管理工作，在单位的生产经营中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展和事业单位深入改革，也对我国事业单位的预算会计提出了新的要求。本文从事业单位预算会计的必要性出发，分析了我国事业单位预算会计目前存在的问题，并有针对性地提出了几点完善措施。
关键词 事业单位 预算会计 存在问题 完善对策
事业单位预算会计是指，对单位财产拨款及其具体的使用过程中资金的进出进行追踪、记录，主要包括财政拨款、款项分配、款项数额的变动、核算实际收支、资金的实际拨付等。作为事业单位宏观信息管理系统的重要组成部分，预算会计以预算管理为核心，具有核算和监督单位财政收支预算执行的作用。
一、事业单位预算会计的必要性
首先，预算会计是单位提高会计工作效率和会计信息质量的要求。预算会计有利于规范事业单位的财务工作行为，提高单位会计信息质量。目前我国事业单位预算会计实行集中核算的模式，通过设立会计中心，对单位的各项业务进行统一核算。这样的核算模式有利于单位加强对会计工作的建设，通过为核算中心配备高素质的专业财务人员，建立高效的会计信息核算系统，有利于提高事业单位会计工作水平，为信息使用者及时提供真实、可靠的会计信息。
其次，预算会计是强化国家财政监管职能，防止和减少违法、违规行为的要求。预算会计对事业单位的财政资金进行统一集中管理，一方面有利于单位管理层对资金进行统筹管理。严格控制每项资金支出的合理性、合规性，对票据进行仔细审查和复核，对不合理的支出坚决予以杜绝。另一方面有利于财政部门对财政拨款的使用进行监管，提高财政资金使用的透明度，防止违法、违规、违纪等犯罪行为的发生。
最后，预算会计是确保事业单位“收支两条线”政策实施的要求。事业单位的“收支两条线”是指在收入方面，撤消了单位所有的银行收入账户，将各项事业性费用收入直接存入国库，在支出方面，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。这些工作的顺利实施需要完善的预算会计进行保障，完善的预算编制是财政支付审批的前提，有效的财政资金监管有利于发现和减少回扣行为的发生，确保财政资金安全的前提下，提高财政资金的使用效率。
二、事业单位预算会计存在的问题
第一，事业单位预算会计制度不够完善。随着我国经济市场的不断深化改革，事业单位会计制度也进行了不断的改革与创新。1997财政部首次针对事业单位颁布实施了《事业单位会计制度》，之后又针对不同的事业单位颁布相应的会计制度。但是目前缺乏关于单位预算会计的专门统一的制度，单位预算会计的执行缺乏应有的理论指导和法规依据。此外，不同行业和性质的事业单位间遵循的会计制度存在差异，导致事业单位的会计信息缺乏可比性。
第二，部分资产科目的核算存在漏洞。目前事业单位的资产确认和核算方面不同于一般的企业，尤其是在对资产后续折旧和摊销的处理方面，采用的是收付实现制的处理原则，这样的处理方法存在很大的弊端。例如，无形资产的会计处理方法取决于单位是否实行内部成本核算，实行内部成本核算的单位将无形资产的成本在收益期内进行分摊，不实行内部核算的企业对无形资产进行一次性摊销。这样的摊销方式存在很大的漏洞，容易成为事业单位操纵利润的手段。
第三，预算会计核算体系产生的会计信息无法全面反映出单位的财务状况。实施预算会计，对于事业单位而言，不能全面真实的反映出单位实际可支配资金的多少，存在较大的资金支配风险，不利于事业单位的持续性发展。目前在预算会计制度下，事业单位能够提供整体的预算报告，但是由于资金使用的多元化，无法真实反映出各项资金的实际使用状况。同时各个单位具体的财务报表都是分编分报的，各自处于独立状态，无法从总体上完整反映出单位的各项数据和指标。
第四，事业单位缺乏有效的预算激励制度。目前事业单位虽然制定了相应的预算目标，但是预算激励机制不够健全，大部分事业单位缺少预算目标奖励和惩罚措施。事业单位以完成既定的预算目标为最终任务，没能将经济责任落实到单个员工身上，导致预算目标制定过低，员工的责任感和工作积极性有待进一步提高。
三、完善事业单位预算会计的措施
第一，加强事业单位会计法规建设。借鉴企业会计制度和相关的会计准则，结合事业单位会计改革的具体状况，精简事业单位会计法规体系。整合不同行业的会计制度和会计准则，形成统一的事业单位会计准则和会计制度，在此基础上，对特殊行业设定相应的具体会计核算方法。确保事业单位会计核算遵循统一的会计科目，会计报表所提供的会计信息具有可比性，同时针对不同行业进行特定的会计处理方法，提高财务信息的相关性。
第二，完善事业单位会计核算方法，确保会计信息质量。适当的引入权责发生制的会计基础，对收益和费用进行更加科学合理的核算。对资产减值与折旧的处理参照企业的处理方法，增加事业单位财务信息的全面、真实、完整、可靠性，提高内外部信息使用者的决策有用性。将财政资金与预算资金进行严格区分，将单位的经营性收入作为预算外资金一并纳入到事业性收入中，防止单位“小金库”的出现。
第三，制度科学合理的预算目标管理机制。在整个预算体制还不甚健全的情况下，事业单位应当通过制定有效的目标管理机制来对单位的预算会计工作进行约束与监督，在目标管理中应当将预算的编制管理工作作为基础，保证预算编制工作细致化、科学化，既保证计划编制的全面，确保单位各项资金财产的安全完整，又能够避免计划外的浪费现象发生。同时对于预算会计工作要加强目标化的监督管理，实行实时化监督，保证预算资金的使用效率，保证预算工作的质量，确保公共资金的使用落到实处。
参考文献：
[1]徐绍辉.事业单位预算会计制度问题及其对策研究.中国市场.2010(27).
[关键词]预算 会计 问题
预算会计是一个宏观的管理信息系统,它主要把预算管理作为核心内容,是反映、监督、核算中央和地方预算(包括行政事业单位的收支预算)的一门专业会计。我国的预算会计制度经历长时间的磨练,现已日益完善。但是由于经济体制改革不断推进与深入,事业单位(政府)职能不断转变、行政事业单位的预算调整不断加快,使得我国的预算会计制度又暴露出很多新问题,这就需要我们积极采取对策来完善我国的预算会计制度。
1 我国的预算会计制度现状
(1)预定目标经常由于信息失真而不能实现
作为反映经济业务的最基本的资料,原始凭证具有十分重要的现实意义。审核与监督原始凭证,是对会计信息的真实性进行判定的重要环节。会计中心人员由于不直接参与到单位的各项具体业务,所以进行判定时只能将票据作为主要参照,看单位的报账发票手续完不完备,票据规不规范,合不合法。如果票据合法且有效,同时具有完备的手续,那么所反映出的经济内容不管真实与否,都应报销。如果缺乏严格的监管,在这种情况下就会出现集体腐败、公款私用以及弄虚作假等行为,同时还存在着一定的非法回扣与权力徇私,从而导致资金流动(报销的)的真实性大大降低,使公共资源不断流失与浪费。
高级目标、中级目标以及基本目标是预算会计所具有的三级目标。其中基本目标主要是对事业单位(政府)的公共资金进行有效运用,确保其安全。而中级目标主要确保财务管理科学合理,高级目标就是要把事业单位(政府)的受托责任解除掉。事业单位由于采用收付实现制,所以只能对公共资金流动进行有效记录,使基本目标得到满足,并没有建立一套内部激励机制和实施绩效管理,所以经济责任制也就无法落实,至于将预算公开来解除受托责任,使公众知情权得到满足就更加无从谈起。所以,我国事业单位的预算会计目标还需要进一步提高。
(2)预算会计体系现有观点迎来挑战
通常来讲,预算会计不直接参与到物质生产,它不把赢取高额利润作为主要目的,而是将预算管理作为核心内容。预算会计在传统意义上主要由三大部分组成,分别是事业单位会计、行政单位会计和财政总预算会计。现如今,市场经济的发展不断深入,事业单位的绩效考核制度也得到越来越广泛的推行,很多事业单位已经趋于市场化,它们拥有国家财政拨款,同时还有属于自己的收入。这些事业单位不仅提供公共服务,也具有一定的经营性,实现了独立经济核算。例如很多大型体育场所和民办学校以及会计师事务所等,其商业性越来越明显。这样的事业单位已经开始由公益性向营利性转变,并实行盈亏自负。此外,我国的一些非政府组织也开始迅速崛起,这使得预算会计体系本身的内涵又得到不断扩展,其现有观点也迎来了新的挑战。
(3)预算会计核算的有效性与科学性有待加强
目前,我国事业单位的预算会计主要采用收付实现制,把提供的信息主要集中在年度预算的结余和收支,这样就可能忽略对长期资本进行科学有效的管理,不能给长期决策提供一个真实、准确、完整的信息参考。事业单位通常不折旧固定资产,所以在实际操作中就有虚报固定资产价值的现象存在;有些单位为了盘活资产,提高其经济效益与财政收入,擅自把专用机器设备和房屋用于商业用途,从而使资产增加,没有按照规定对会计报表进行登记。这样就无法真实可靠地将资产实有价值反映出来,使会计信息质量无法得到有效保障,严重地损害了决策的有效性与科学性。
2 解决预算会计制度问题的有效对策
预算会计制度不是很完善,是导致我国的预算会计出现以上问题的最根本原因,要想真正解决上述问题,就必须提出有效对策,将事业单位职能与会计行业的通用准则进行有机结合,以改革事业单位现有的预算会计制度。在对事业单位的预算会计的专业性与职业性进行充分考虑的同时,还要对其社会性、非营利性以及公益性进行充分考虑。
(1)预算管理应加强,使预算会计目标得以实现
对于事业单位在预算会计方面出现的一系列问题,必须通过对预算会计加强治理来解决,最终使预算会计目标得以实现。预算会计治理应按照监控、管理的思路进行。
首先应对事业单位的预算编制与使用进行严格的监控,其全部支出与收入都必须纳入预算体系,这样能够避免预算外的资金出现流动。进行预算编制应实施部门综合预算这一科学模式,以防预算重复编制。事业单位的财政部门对预算执行应加强监督。及时分析经费支出的全部内容,找出一些比重相对较大的项目,对其进行跟踪审计与重点监控,并进行专款专用和实时实地的监督;将电子政务和会计电算化的优势充分发挥出来,并通过即时通讯、电子邮件以及互联网等媒体对经费使用进行依法公开。
其次要加强管理,通过不断优化组织结构,使会计信息的科学性与真实性不断增强,从而提高效率、降低成本。加强财务管理能够使预算资金利用率大幅提升,从而使公共资金公共化得以实现。预算会计还应实施会计集中核算,并采用收支两条线。报账会计必须持证上岗,会计台帐应登记有据,并定期和会计中心进行核对,预审会计事项的科学性与真实性。事业单位还应建立会计行为准则与道德规范,以使报账会计的整体素质与会计工作质量得到全面提高。
(2)会计准则应改进,以提高信息科学性
传统预算会计对固定资产与收支的反映、统计十分不科学。事业单位由于是非营利组织,它具有产业和公共事业的双重性质,它的固定资产需要保值与增值,所以计提固定资产应进行折旧。对事业单位的预算制度进行适当改进应参照企业会计准则,并在事业单位的收入上,对预算外的资金与财政拨款进行正确区分,财政返还收入应纳入预算外资金;事业单位的经营性收入最好纳入事业性收入,然后归结到预算外资金。另外,在现金流量上,应以权责发生制取代收支实现制,这样预算会计才能对单位的现金流量与资产进行合理确定,能够做出科学合理的成本分析,使决策的有效性与科学性大大提高。
(3)预算会计体系应重新界定
目前,对于事业单位会计归属问题,还存在着很多不同观点:(1)事业单位会计仍归属预算会计制度,和政府预算会计共同合称行政事业单位会计;(2)由于事业单位具有经营性,所以应将其划分到企业会计中去;(3)事业单位会计的公益性、营利性和政府会计、企业会计不同,所以应和以上两者区分开,称作事业单位会计;(4)通过对权变视野进行充分考虑,事业单位会计应分别归属预算会计与企业会计。
权责发生制是企业会计的重要基础,因为企业具备偿债能力与获利能力,但是事业单位并不以获利为最终目的,所以不能笼统地将事业单位会计归为企业会计。目前很多事业单位已经实施了绩效考核制度,虽然预算会计以提供公共物品为主,具有非营利性的特点,但是市场化的发展模式将促使一部分单位逐渐由公益性、社会性向开发性、竞争性与营业性转变,开始盈亏自负,其经济效益明显增强。预算会计制度应用于这样的事业单位不是十分理想,企业会计比较适合这样的事业单位。有些事业单位还具有公益性,它可以继续使用预算会计。有些事业单位会计已经被某些非营利性的组织会计取代,已然成为了预算会计的重要组成部分。现如今,非营利性的组织不仅只有事业单位,一些社团与基金会也具有非营利性的性质。这些组织为社会公众提供服务或管理时,并不以追求收益为宗旨。所以,将事业单位会计归为非营利性组织会计将更具时代性与科学性。
3 结束语
对我国事业单位的预算会计制度进行科学合理的改革,还需要一定的时间,这是一个十分复杂且较为漫长的过程,不仅要不断创新与完善理论,同时还要积累大量的实践经验,实事求是的推进改革。不能在改革的关键时期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒进,必须统筹兼顾,通过各方的不懈努力来实现事业单位的预算会计制度的成功改革。
参考文献:
[1]宋育蔚.我国预算会计披露问题探析[J].中国农业会计,2010,(01).
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[3]张勇,徐公伟.我国政府财务会计和预算会计协调机制研究:基于基金会计角度[J].商业会计,2010,(03).
关键词:预算会计;核算体系;会计准则
中图分类号:F810.6文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我国现行预算会计改革的必要性
我国现行的预算会计制度始于1988年,虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是,这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较,还滞后很多,在实际执行预算会计时还发现不少问题,所以,预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先,我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道,公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑,我国现行预算会计制度和会计信息质量,还不能够满足上述要求,不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次,目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系,但是,预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用,没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求,进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外,很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外,在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下,在我国经济日益融入全球经济的今天,我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见,难以适应我国国民经济的发展需要,这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展,也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此,改革我国现行的预算会计制度,解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、我国现行预算会计存在的主要问题
1.现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向,预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而,当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面,政府财政集中支付制度改革推行以后,很多财政的资金流向发生了较大的改变,原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改,并且制定了相应的试点办法,但是,这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位,进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。
另一方面,在收付实现制条件下,预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出,但是对于材料采购来说,在年末时,采购虽然已经基本完成,但款项还没有付清,或者按照合同需要扣留部分保证金,这时单位在年末就容易形成资金结余,这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。
2.现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息
近几年,随着我国经济实力的提升,国家发行了大量的国债,同时,我国还从世界银行美国国家银行等国家金融机构借入或买入了相当数量的外债,按照政府预算会计的要求,这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是,目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础,财政支出中只反映当期实际的还本付息数,没有计提当期的利息支出,没有能够反映出当期的负担数量金额,没有计算出以后年度需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映企业的债权债务关系,不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。
3.预算会计的核算科目设置不完整
我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化,尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革,对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说,近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善,但是,在实际执行中还存在不少问题:一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单,不能满足实际需要,需要增设新的会计科目;另一方面,实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措,进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。
4.现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求
随着世界经济全球化速度的加快,我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高,同时,随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快,政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多,对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求,但是从目前的预算会计核算来看,预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。
三、解决现行预算会计存在问题的对策
1.重新构造相对完整的预算会计核算体系,预算会计要能准确反映部门的收入和支出
我国当前执行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等三个部分。但是,随着预算管理核算制度的改革,这一核算体系必将越来越完善。对于不以盈利为目的政府单位会计可以按照其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革,研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在短期内应该由政府会计和事业单位会计构成,长期内应该构造一个完整的会计体系,既要包含财政总预算会计,也要包括行政单位的核算会计。另一方面,政府预算会计也要能准确反映部门的收入和支出,要准确及时编制部门预算,部门预算要按照年度所有因素和涵盖的相关收入支出准确核算,预算会计的编制要能够控制政府行政事业单位的资金流向。
2.预算会计需引入权责发生制的核算方式
目前,我国大部分的行政事业政府单位的经营性收支活动采用的还是收付实现制,在前面的分析中,我们发现这一种会计核算方式在国库集中支付的制度里面越来越暴露出其不足之处。所以,长远发展来说我国的预算会计应该引入权责发生制,根据权责发生制原则,政府事业单位的收入只在政府提供服务时才加以确认,如果是接受服务则确认为当期费用,并将其列为负债反映,这种情况下,政府行政事业单位的财务报告就可以完整地反映政府的财务状况和运行成果。事实证明,在某些部门的预算会计核算中采用权责发生制更能够准确地反映政府财政收支的真实情况。例如,在税务部门中,其个别税种的核算就可以采用这一方式,如房产税、政府间补助收入就可以确认收入;离退休养老金、补助支出就应该确认负债,这种确认方式更容易核算单位内部往来账号债权债务的预核算。
3.在可能的情况下,逐步改革预算会计科目的设计体系
针对上面行政事业单位会计科目核算存在的问题,我个人认为我国今后在预算会计的改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要,将一级科目改按部门设置,体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质,再在此基础上,增设二级和三级核算会计科目,以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外,行政事业单位各部门在编制预算会计时,应该严格遵守会计核算的基本原则,在准确性和客观性的基础上,尽量结合单位自身和未来发展特点,逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中,如果发现有核算不完善的地方,应该灵活变通。总之,要争取建立一个全方位的事业单位预算管理制度。
4.加强预算制度建设,规范预算会计的核算
我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说,改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》,但到目前为止,还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整,企业会计有会计准则,预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看,为了完善我国的会计法规体系建设,未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则,争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
总之,我国现行预算会计中存在的这些问题有各方面的原因,尤其是涉及到预算制度的改革方面,完善我国现行的预算会计制度这确实是一个比较漫长并且复杂的过程,需要我们不仅在理论上要有充分的准备,而且在实践操作中也要积极协调配合。
参考文献:
[1]王艳丽.浅议现行预算会计存在的问题及其改革[J].管理与创新,2008,(2).
[2]顾海英.预算会计制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).
【关键词】总预算会计；财政管理；国库集中支付；乡镇
乡镇财政是我国五级财政体系中最基层的一级财政，是我国财政体系的重要组成部分。乡镇总预算会计，是乡镇财政管理的主力军，是核算、反映、监督乡镇政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。
1.乡镇总预算会计核算和管理的现状
以我市九个乡镇财政所为例，各乡镇财政所平均人数偏少，乡镇总预算会计平均年龄偏高，本科以上学历人数偏少。
按照《预算法》规定，一级政府一级财政，我市各乡镇基本上不设置乡镇级金库，其税收收入和非税收入就近直接缴入县级金库。各乡镇财政资金由县级财政局根据乡镇财政收入执行情况，下拨至各乡镇财政所。各乡镇财政所根据本乡镇的预算安排，支付相关财政资金。乡镇总预算会计依据《财政总预算会计制度》（财预字[1997]287号）进行会计核算。乡镇总预算会计的业务由县级财政局负责指导，人事安排则由各乡镇人民政府自行负责。
2.乡镇总预算会计核算和管理存在的问题
2.1 财政资金支付不合理，以拨列支现象严重
大部分乡镇采取一次性将财政资金拨入各部门预算单位的银行账户，这样一方面形成财政资金结余多户头分散存放，另一方面却造成乡镇财政资金不足、调度困难。财政资金由乡镇财政先下拨，乡镇财政以拨列支，再由部门预算单位实际支付到个人或供应商，两者存在一定的时间差，实际支出有一定的滞后性。因此乡镇财政支出报表列报的支出并不能真实反映财政资金的实际支出数。
部分乡镇重复列支拨款数，形成虚列支出；也有乡镇将当年未使用的资金，以各种名义虚列支出。主要原因：一是乡镇目前总预算会计仍以收付实现制原则来核算，不能真实、合理地反映乡镇政府当年的实际支出。二是乡镇为了完成一定的财政支出规模，实现各项财政指标的增长（比如每年地方财政用于农业、教育、科技等经费的增长幅度，均应高于其财政经常性收入的增长幅度），而虚列支出。三是部分乡镇财力状况比较困难，主要靠上级补助收入，故通过虚列支出扩大财政赤字，向上级争取更多的补助资金。
2.2 会计核算不规范，暂存暂付款项比较混乱
部分乡镇的总预算会计帐中，存在大量的暂存、暂付款，这些款项金额巨大（少则几百万，多则几千万），时间跨度长（最长的是上世纪90年代初），大部分已属不良挂账。主要原因有：一是乡镇隐瞒收入。部分乡镇将上级补助资金列作暂存款。二是乡镇隐瞒支出。部分乡镇将已经发生并应列报支出的款项或者没有预算安排而支出的款项，挂在暂付上，以隐蔽超支或虚增结余。三是部分乡镇工程项目已完工但未及时办理结算手续。对一些重大的已完工项目，不及时向施工单位索要发票进行账务处理，造成大量资金挂账，暂付款过大。
2.3 乡镇总预算会计岗位设置不合理、职责分工不明确
根据《财政总预算会计管理基础工作规定》（财库[2012]1号）的规定，各级财政部门应当建立岗位责任制，按照岗位设置要求和不相容职务相分离原则，足额配备相关人员，明确岗位人员职责分工。部分乡镇未建立岗位责任制制度，没有严格按照不相容职务相分离的原则来设置会计岗位。有些乡镇总预算会计一手清，即开具支付凭证、管理支付业务专用印章、会计核算为同一人。少数乡镇总预算会计未取得会计从业资格证书。因乡镇领导变动更换印章，新印章启用后，原印章仍在使用，未及时上交销毁。部分乡镇支付印章中的财务专用章和法人章由一人统一保管，未实行专人负责、分人分印管理。
3.乡镇总预算会计核算和管理的对策建议
3.1 开展乡镇国库集中支付改革，规范乡镇财政资金支付
开展乡镇国库集中支付制度改革，将有利于规范乡镇财政资金支付，提高乡镇财政财务管理科学化、精细化、规范化水平，确保乡镇财政资金运行安全和高效，提升乡镇服务人民群众的水平。乡镇国库集中支付制度改革，即将乡镇所有财政性资金的支出按规范的程序在国库单一账户体系内运行，支出运行过程处于财政有效监管之下，增强财政支出活动的透明度，同时减少资金拨付环节，财政支出直达供应商或个人，加快资金运行速度，提高资金使用效率。推行乡镇国库集中支付制度，要求乡镇各部门预算单位不再保留实有资金账户，使得资金存放由部门预算单位分散存放改为由国库统一存放；在支付方式上，乡镇财政资金根据先预算后支付的原则，按照资金的性质和类别分别实行财政直接支付和授权支付。乡镇国库集中支付改革要与部门预算改革相互配套、相互衔接，要在全面推行部门预算制度的基础上，进一步细化预算编制，使所有财政性资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施乡镇国库集中支付制度改革创造条件。
3.2 加强对暂存暂付款项的清理，切实提高会计核算质量
各乡镇应对本乡镇的暂存暂付款进行一次全面的清理，及时进行账务调整，明确债权债务关系；对确属呆账坏账的应按有关规定冲销。建立债权债务责任追究的长效机制，对暂付款到期收不回的追究有关人员责任。每年年终，乡镇总预算会计应加强对暂存暂付款项的清理工作，尽量避免新增挂账。县级财政局和审计局应加强对各乡镇总预算会计账往来挂账的监督，特别是对利用往来挂账而隐瞒截留收入，偷逃税金和转移挪用专项资金造成国有资产流失的严重违反财经法纪的问题，要严肃处理，以保证国家利益不受侵犯，维护正常的财经秩序。
3.3 科学设置会计岗位、提升乡镇总预算会计素养
各乡镇应根据财政国库管理要求和总预算会计业务需要，遵循制衡、高效原则，科学设置总预算会计工作岗位（账户管理岗位、资金调度岗位、审核岗位、支付岗位、会计核算岗位、监督管理岗位等），岗位设置不得交叉、重复。县级财政局应定期组织乡镇总预算会计人员参加业务培训，开展会计职业道德教育和廉政风险教育。各乡镇总预算会计应加强会计、财政等专业知识的学习，加深对会计核算一般原则的认识，严格遵循会计核算原则，切实按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算行为，客观真实地记录和反映各项财政收支情况，克服随意性，确保会计信息的真实性、完整性。各乡镇应加强财政资金安全管理，建立风险防控管理机制，实现对财政资金的动态防控管理，确保财政资金安全。各乡镇应当建立并严格执行对账制度，确保账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。
综上所述，加强乡镇总预算会计管理，逐步建立乡镇国库集中支付制度，是全面推进乡镇财政科学化、精细化管理的必然要求，是建设公共财政体系和源头治腐的有效途径，是充分调动乡镇理财积极性，发挥乡镇财政就地就近资金监管的基础，对规范和强化乡镇财政资金管理，确保资金安全，提高资金使用效率，具有重要的现实意义。
参考文献：
[1]吴先成.浅谈基层乡镇财政会计的实施策略[J].中国商界，2012（6）.
[2]江守忠.总预算会计核算和管理中存在的问题与解决对策[J].林业财务与会计，2005（11）.
关键词：预算会计 问题 对策
1 我国预算会计目前状况
会计事业的发展带动我国会计的飞速发展，我国的会计预算体系出现了新的发展模式，因为我国财务制度的改革使得我国的财政必须逐步的实现公开、透明，但是现行的财务预算体系与当前的财务改革出现了步伐的不一致，尤其是我国加入世贸组织以后，我国的经济与世界的经济联系逐渐的加强使得预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。
1.1 1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题 在中国，预算会计是会计学在政府预算与行政事业单位中的运用。在1998年实行新预算会计制度之前，中国预算会计体系主要由财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。1998年实行新预算会计制度后，行政事业单位预算会计一拆为二的主要原因是，在市场经济体制下，从总体来说，行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差异，因此，需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。
1.2 目前中国对预算会计体系的存在不同观点及其理由 当前对预算会计的理解有以下几种不同的观点：
1.2.1 事业单位会计仍应归属于预算会计体系，与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”。会计历来分成盈利性会计即企业会计和非盈利性会计即非盈利组织会计或称预算会计两大类，事业单位的非盈利性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。另外，如果将事业单位会计从预算会计体系中分离出去，这会打乱中国多年来精心建立起来的预算管理信息系统。
1.2.2 事业单位会计不应再归属于预算会计体系，而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。持这种观点的人认为，事业单位以其不以盈利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。由此，事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益；与此同时，事业单位会计也需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制。
2 我国预算会计存在的问题及原因和所带来的影响
我国预算会计的发展对于我国会计发展带了一定的促进作用，但是随着我国经济的发展，我国的预算会计也出现了一些与社会发展、财政报告等方面的不足，其不足主要有：
2.1 财政预算不能完全的反应政府的收支情况 我国开始进行预算的目的就是为了政府部门的资金使用能够有所了解，为单位的资金使用提供原始的流向凭证指导，以此为政府部门对于社会的经济发展提供财务方面的指导，但是目前财政的预算不能很好的反应政府的资金使用动向，因此就在本质上改变了目前的资金预算目的。同时现在的财政预算只能反应政府的收支现金情况，对于政府的采购没有进行准确的反应。虽然目前我国的财政收支基本上是由国库集中完成的，但是它还是不利于单位的自我采购的现金支出的反应。
2.2 预算会计不能完全的反应政府的债务 随着我国资本市场的发展，我国发行了大量的资本商品，这些虚拟的商品没有在我国政府的财务报告中反应出来，因为现行的我国会计预算制度还是存在不足，它没有反应政府与企业之间的债务关系。因此无形之中加重了政府的预算会计的风险。
3 改革我国现行预算会计的对策
3.1 建立健全会计预算体系 我国的会计基础弱的重要原因是会计人员专业技术水平低。改善良营企业财务管理状况就必须加强对会计从业人员的管理，提高他们的专业技能。加强对民营企业会计从业人员的管理，可以根据两种不同情况，一是对企业新聘的会计人员；二是企业己聘的会计人员。对于前者，可以采取以下措施：①严格执行《会计法》，要求企业新聘的会计工作者必须持有会计人员从业资格证书，严禁无证上岗。②根据规模，规定民营企业必须聘请的持有会计从业资格证书的会计人员的下限。③企业新聘的会计人员应报市财政局入行资格审查，不合格者严禁上岗，合格者的资料存档管理。
3.2 全面披露预算会计信息 财政的报告是全面的对于政府的财政收支情况的报告，它是反映政府财务信息的一种模式，因此建立会计财务报告制度有利于政府的财政制度改革，有利于提升我国的会计改革质量。政府的财务报告需要政府部门编制规范的会计信息纰漏，建立完善的信息披露内容制度，披露的内容要真实可靠，在信息制度不断完善的经济时代我们的政府披露信息要全面的系统的记录政府的财务收支情况，尤其是对于国家的固定资产以及社保方面的财务信息要严格按照规定制度进行信息的披露。
3.3 积极引进权责发生制 在我国财政制度的改革下，我国的事业单位的财政支出情况已经不能很好的适应现在的国库集中支付制了，现在的财政支付制度在国库的集中改革的情况下出现了许多的问题，因此我们要积极地引进权责发生制，这样就会有力的保护政府的财政支出符合改革的目的，只有这样才能在一定程度上使得政府的财务报告能够准确的反应当前的政府财务情况。另外我们也要积极地进行会计体制方面的建设，积极地制定相关的法律制度，完善我国的财务披露制度，力争我国的财务预算制度改革符合我国会计改革的大的方向，促进我国的会计事业的发展。
参考文献：
[1]王艳丽.浅议现行预算会计存在的问题及其改革[J].管理与创新，2008（2）.
摘 要 随着我国经济的高速发展，我国经济体制改革的不断深入我国预算管理及行政事业单位的财务管理中的一项重要工作即预算会计的作用越来越突显。我国政府预算会计重要事核算、反映监督政府及行政事业单位的预算执行。随着我国市场经济体制的建立和不断的完善，我国政府的预算会计工作改革势在必行。本文主要探讨政府预算会计存在的问题与对策。
关键词 政府预算会计 财政管理制度 问题与对策
近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，改革的方向，使财政工作进一步规范，进一步公开和透明，也有利于财政、财务信息的正确反映，更有利于政府对经济的决策。如推行部门预算编制、政府采购、国库集中支付制度等。这次改革就要求预算会计不仅要反映和监督预算执行情况，而且也要反映政府财政运行情况和持续运行能力，为适应新的改革需要，完善和改进预算会计制度中不适应的部分采用权责发生制具有现实指导意义。
一、当前我国政府预算会计存在的问题
1.政府会计制度不完善。我国现行预算会计制度中，除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外，总预算会计与行政单位会计都实行收付实现制。财政支出只包括以现金实际支付的部分，不反映哪些当期虽已发生，但尚未用现金支付的部分，最典型的是拖欠征地补偿款和农民工工资。此外，会计报告内容不完整，反映信息过于简单。我国行政事业单位的国有固定资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息，因而为将资产处置游离于财政监督之外的财务处理创造机会。
2.政府财力有限。这几年中央和地方财政收入连续高速增长，但从目前我国财政资金供求状况看，各部门、单位事业发展的资金需求与财政资金相对不足的矛盾依然突出，这是部门上报建议数与财政最终批复数悬殊过大的重要原因，也是不严格执行预算、挤占挪用专项资金等违规问题的重要原因。
3.部门利益驱动。部门预算是零基预算，预算单位往往过多考虑自身利益，不考虑国家财力负担情况，编制过于理想化的部门预算，将预测到的各项支出全部列足，甚至编制尚未立项、无依据、不必要的项目预算，加大了预算资金总量，使预算建议数大大超过控制限额。在编制收入预算时又想方设法隐瞒自行组织的财力，最大限度地争取财政拨款。
4.财政拨款时间的限制。预算外资金的申请、拨付手续繁琐，时效性差，会影响部门、单位的用款计划。财政追加预算拨款多集中在年底，由于拨款较晚，当年根本无法开展或实施项目，造成单位虚列支出挂账，或者以拨列支，结转隐瞒。财政追加的预算，除政策性、突发性因素外，许多追加专项经费带有明显经费补质，资金使用带有一定的随意性，客观上使一些单位挤占挪用财政资金。
5.会计报表信息的不真实，易造成政府经济决策的失误。收付实现制以收到款项或支付款项的时间作为记账凭据。这样容易造成权利与义务不相配套，往往当年要承担的支出，没有体现在当年的支出中，如政府支付的利息、政府支付的社会保障资金。一方面政府反映可支配的财力数额较大，另一方面政府要支付或者要承担的费用没有反映在账面上待下年支出，往往为决策者提供了虚假会计信息，易造成政府决策的失误，如重复建设，一味追求规模效应造成资源浪费。
二、我国政府预算会计未来改革建议
1.加强预算会计核算，改进预算控制，强化预算的法制性。预算在政府的计划、控制及业绩评价中具有重要的作用。预算是政府取得和使用财务资源的主要依据，也是广泛使用的控制工具。预算对特定用途的资金既有授权也有限制，政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。预算会计是帮助控制收支的管理控制工具。预算会计通常需设置估计收入、拨款、保留支出等预算账户来概括和详细记录计划收入数、支出数和转账数。与此同时，政府会计还需设立与预算账户相匹配的会计账户来详细记录和反映经济业务的实际发生数。在政府的收入账户和支出账户中，需要同时记录和反映来源于预算账户的预算数额以及来源于会计账户的实际发生数额。通过计算账户余额，收入账户和支出账户可以随时反映出预算的待执行数额，包括收入的待收取数额和支出的待支付数额或剩余开支授权数额。政府会计通过设立预算账户和编制预算报告，跟踪并记录预算执行全过程，以确保预算约束的实现。
2.财政收入方面不宜采用权责发生制。我们认为财政收入上还是以收付实现制为宜。财政收入按权责发生制处理可以与有关统计数据相统一，但在实际核算中有一定难度。主要从两方面考虑，一是若实现权责发生制，财政收入是按所属年度来确定，而不是按入库时间来确认，与目前国库入库方法存在较大差距，必然要求国库会计处理实行相应调整。二是目前财政管理体制的限制。由于财政收入与中央、地方利益密切相关，财政体制的改革往往在财政收入中做文章，从目前体制上看，在财政收入运用权责发生制涉及中央、地方财政利益，涉及面太广。正如某些文章，提出对政策性退税应退未退和国有企业应补未补方面，采用权责发生制。从理论上讲，可行，但实际上难以操作。
3.对债权，建立风险准备金按借出资金或应收款数额的一定比例建立坏账准备金，按月或按季分摊债务风险和坏账损失。可以增设“风险准备金”科目，作为借出资金或应收款备抵科目。提取风险准备金时，列报支出并计入“风险准备金”；年终，根据借出资金或应收款的账面余额分析，应该计提多少的风险金准备数，对“风险准备金”科目账面余额进行补提或冲减；对已确定无法收回的借出资金或应收款，批准作为坏账损失时，冲回“风险准备金”同时减少借出资金或应收款科目；如果以后又收回已确认转销的坏账损失，按实际收回的金额增加“风险准备金”和借出资金或应收款，再增加银行存款冲减借出资金或应收款。
