时间：2023-12-22 10:13:56
序论：在您撰写审计风险特点时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
有关审计风险的定义比较多，我国《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中定义：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。《柯勒会计辞典》中认为，审计风险一是已鉴证的会计报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位会计状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要错误，而未被审计人员察觉的可能性。而刘开瑞和宣关星认为审计风险应该包括三个层次的含义，一是审计主体未能察觉出会计信息存在重大错误的风险；二是审计主体发表不适当审计意见的风险；三是审计主体遭受审计失败可能性的损失，包括狭义的审计风险和营业风险。
网络经济环境下的审计不仅具有传统工业经济条件下的风险，而且由于网络财务的特殊性而具有一些特殊的风险。论文百事通李闻一认为网络经济的全球化、虚拟化及网络本身的安全性等给审计带来新的风险。全球化对审计报告的进一步重视会对审计质量、审计结论等提出更高的要求，因此必然会增加审计风险；虚拟市场和虚拟企业的风险比传统企业要大得多，给审计同样会带来更大的风险；而网络技术的脆弱性、黑客和计算机病毒以及网管人员的安全意识等对审计也会带来不可预测的风险。杨平波认为，网络环境下审计风险包括：1、审计动态取证风险，2、审计内容难以把握的风险，3、内部控制评价风险。但是该文的理论基础是被审计主体即网络公司具有高度虚拟性，网络经营的即时性使得持续经营假设和会计分期假设受到严重冲击，电子货币的出现改变了传统的货币计量形式，现金收付制将取代权责发生制，可变现净值将代替历史成本等，因此使其观点过多的建立在技术的基础上，对网络财务的理解也不全面。
二、网络经济环境下审计风险的特征
由于审计主要是针对财务报告的审计，因此对网络财务的认识很重要。当前对网络财务的定义有两种看法，一种定义是网络财务是利用互联网进行财务处理的一种不同于电算化会计的方式；另一种定义是网络财务是适应网络经济的需要而产生的财务形式，是电子商务的重要组成部分。笔者赞同后一种观点，因为前者更多的是一种技术处理，而不是理论重构，在这种基础下，网络财务具有以下特征：
1、对企业生产经营活动的监管能力进一步加强。在网络公司，业务的发生和处理基本都在网络上完成的，各业务系统通过与财务软件端点联接统一，大部分账务可以通过网络自动完成，每一笔业务可以通过网络交易的历史记录明确的反映出来，财务人员因此可以通过财务监测而实现其管理功能。同时，财务人员还可以通过做更多的计划和预算工作来加强对企业的全方位管理。
2、实时处理的实现。网络的光速处理速度，使得财务处理可以实现实时化。对于财务数据只能用于总结过去的指责也许会完全改变。
3、财务工作效率大大提高。现在的财务工作，不论是桌面会计还是电算化会计，都存在大量的重复劳动，而在网络财务条件下，业务的发生通过复式记账原理，会自动达到平衡，原始数据通过网络可以直接生成财务报表，而不用像以前一样，一份同样的原始凭证或者是记账凭证要重复操作多次，财务工作的效率因此大大提高。
在网络经济以及网络财务的特殊条件下，相应的审计风险也有新的表现，主要体现在以下几点：
1、网络经济市场主体（即网络公司）的不确定性增加给审计带来的风险。网络公司的经营不确定性是由于网络经济本身的特点所赋予的。在网络经济条件下，企业不是凭借有形资产生存的，很多网络公司没有多少有形资产，企业经营的胜负在很大程度上取决于企业的商业模式和采取行动的速度，也就是先发优势。在这种情况下，企业开发的内容可能不错，但是当市场导向改变时，定位在旧的商业模式上的企业就会极大地缩水，而企业的经营胜负也就在一线之间。其次由于网络软件的更新换代速度大大加快，根据Moore法则，集成电路板密度每一年半就要翻一番，企业只要稍微落后半步，就会被胜者通吃掉。对于如此变幻莫测的被审计主体来说，即使是审计做出了合理的解释恰当的审计报告，但是在被审计主体出现问题的时候，出于对股东的弱者保护特性，审计还是首当其冲的，ÿÿ计风险由于客观的经济背景而加大。
2、从网络财务角度，由于对网络无形资产评估入账的困难而导致审计风险增加。网络经济条件下，网络公司的无形资产可能是有形资产的数倍或者是无数倍，这对财务处理无疑是一个巨大的挑战。无形资产可以划分为两种，一种是可辨认无形资产，另一种是不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利技术等，对于网络基础设施提供企业来说，其专利技术部分的价值可能还比较大。但是对于从事网络商务类企业来说，其可辨认无形资产不多，而通过提供的服务或内容建立起来的商誉则占据相当比例。但是会计准则明确规定企业自创的商誉不得入账，这时候一个建立门户网站的企业账面资产可能只有极小的一点，与股东权益极不相配，与实际情况明显不符。但是考虑到部分人会借助对商誉评估之机虚增资本，所以要求会计准则规定准许自创商誉评估入账还值得考虑。对这类无形资产的审计无疑给注册会计师提出了一个难题，对于可辨认无形资产的入账争议不多，但是这类无形资产的摊销却不同。会计准则可能会规定某一类无形资产摊销期限是3－7年，但是到底是3年还是7年，企业和审计人员可能见仁见智。而问题更多存在于顾客忠诚度等无形资产的评估，自创商誉不允许入账出现的账实不符的问题如何解决，这些情况都给审计带来了难题，审计风险空前加大。
3、为适应网络经济和网络财务而导致的会计准则的变更给审计带来的风险。在网络经济条件下，交易的发生及网络收入实现的确认都不同于以往。在网络商务交易中，由于通常事先没有契约，因而也无法依赖由契约所提供的任何保障，交易之间事实上又不可能完全凭借诚信度完成交易，因此在电子商务中，现金制可能变成确认收入实现的唯一方式，权责发生制受到挑战。不仅如此，随着网络财务的发展和完善，相关的会计准则也将不断作出调整。由于网络经济的快速发展，会计准则的变更速度也会不可避免地加快，因此审计的承袭成分减少，风险增加。
三、网络环境下审计风险的防范
针对以上审计风险的新特征，并根据前文的思路，笔者从理论上（也就是假定网络技术是完善的，不对审计风险产生影响）提出以下防范措施：新晨
1、加快对网络经济以及网络财务的规则制定。2001年实行的《会计法》中没有关于网络财务的规定，相关会计准则也没有关于网络财务的条款，在财务处理时如果没有法律和规则可以遵循，在财务处理过程中就存在很大的随意性，给审计判断带来较大空间，在较大选择权的同时也就承担了较大的风险。在安然事件后，美国的会计准则被指责规则多于原则，但是在会计准则中不能没有规则和原则。理论界也应加快行动，对网络经济和网络财务在适当的时候给出一个权威的、可以普遍接受的理论基础，以利于政策制定者借鉴参考。
2、加强无形资产的评估和规范管理。无形资产评估在传统工业经济条件下有时是无足轻重的，作为无形资产的主要形式的专利技术及专有产权，其评估入账比较方便而且也有成文规定。但是在价值管理模式下，无形资产发生了重大变化，不仅形式增加，而且重要性大大增加，会计准则中的无形资产准则是不适用于网络经济环境的。在典型的网络企业中，无形资产中不仅包括专有技术，而且还包括人力资源、企业文化、管理环境、忠诚的顾客甚至商誉等，而其中的很大一部分在目前的条件下都是不能估价入账的，原因是没有适当的评估技术，这必然导致账实不符，因此给审计留下很大的隐患。为了消除此类审计风险，就必须加快网络企业无形资产的评估技术研究。
关键词：审计风险；审计行业
审计风险评估是风险审计模式中最重要的方法，审计风险颁在审计的全过程。而审计风险又具有比较突出的特点。本文结合我国市场经济环境对审计风险的影响浅析审计风险的特点。
一、 审计风险的客观性
在审计发展的过程中，审计模式的发展有着不可替代的作用。审计模式发展到现在已经进入了风险导向审计阶段。但是还仅仅是一种观念上的模式，在审计过程和审计方法上并没有产生太大的变化。因此，当前的审计工作还是采用抽样审计方法。，即通过样本情况分析总体特点，但样本不能涵盖全体的所有情况，所以会有一定的误差。而且即使采用全面审计方法，也会因为审计人员的素质、环境的影响等因素，造成审计结果与实际情况产生出入。因此审计工作总是伴随着一定的风险，只要这些风险控制在一定的程度内，就不会产生太大的危害。
二、审计风险的全面性
由于审计风险的客观性，加上引起审计风险因素的多样性，并且有些很难明确具体的成因，因此审计活动都要面对不同的审计风险，而且这些风险往往存在审计的全过程，这就造成了审计风险的全面性，还由于每个具体的风险类型背后的成因也是多样和普遍的，风险贯穿于审计的全过程，任何环节都会产生审计误差，会对总体审计产生影响。因此必须对各种审计风险采取相对的控制措施，以降低总体审计风险水平。
三、 审计风险的潜在性
审计责任是产生审计风险的主要前提条件，审计机构如果不用承担任何风险责任，也就没有审计风险之说了。即审计人员在审计过程中出现了失误，但没有导致严重损失，此时是不需要承担审计责任的。但是如果这种审计责任不为人们所接受，即使没有产生严重的后果，将来它在审计过程中逐渐显示出来，审计人员还是要承担相应的责任的。所以说审计风险存在一定的潜在性。
四、 审计风险的偶然性
有些审计风险是审计人员在无意中犯的错，或者与特殊情况有关，也就是说审计人员在不经意间犯了错并承担了审计风险。因此审计风险存在一定的偶然性，我们也十分有必要认识到审计风险的偶然性，因为只有这样，审计人员才会有意识的提高风险防范水平，以有效地控制总体审计风险。但是，如果审计人员因利益关系而故意出具不恰当地审计报告，由此产生的责任并不是我们这里所谈及的审计风险。因为这种故意的错误行为不属于风险控制范畴，其行为本身触犯了法律，应受到法律的严惩。
五、 审计风险的可控性
由于审计风险的客观性，加上引起审计风险因素的多样性，并且有些很难明确具体的成因，因此审计活动都要面对不同的审计风险，而且这些风险往往存在审计的全过程，这就造成了审计风险的全面性，还由于每个具体的风险类型背后的成因也是多样和普遍的，风险贯穿于审计的全过程，任何环节都会产生审计误差，会对总体审计产生影响。因此必须对各种审计风险采取相对的控制措施，以降低总体审计风险水平。
二、审计风险的潜在性
审计责任是产生审计风险的主要前提条件，审计机构如果不用承担任何风险责任，也就没有审计风险之说了。即审计人员在审计过程中出现了失误，但没有导致严重损失，此时是不需要承担审计责任的。但是如果这种审计责任不为人们所接受，即使没有产生严重的后果，将来它在审计过程中逐渐显示出来，审计人员还是要承担相应的责任的。所以说审计风险存在一定的潜在性。
三、审计风险的偶然性
有些审计风险是审计人员在无意中犯的错，或者与特殊情况有关，也就是说审计人员在不经意间犯了错并承担了审计风险。因此审计风险存在一定的偶然性，我们也十分有必要认识到审计风险的偶然性，因为只有这样，审计人员才会有意识的提高风险防范水平，以有效地控制总体审计风险。但是，如果审计人员因利益关系而故意出具不恰当地审计报告，由此产生的责任并不是我们这里所谈及的审计风险。因为这种故意的错误行为不属于风险控制范畴，其行为本身触犯了法律，应受到法律的严惩。
四、审计风险的可控性
众所周知，审计人员要为自己出具的审计意见承担责任风险。但是，随着现代审计从账项基础审计发展到现在的风险导向审计，审计行业并没有因为审计风险的增加而失去它的扩张动力，而是渐渐向主动控制审计风险方向发展。客观认识审计风险的可控性特征具有非常重要的现实意义。一方面在实际工作中我们不需要太过顾忌审计风险。虽然审计人员一旦遇到审计风险可能会对其职业发展产生一定程度的影响，但是可以通过甄别的评估这些风险并制定有效措施来应对和防范，不能因为这些风险的存在而拒绝客户。只要风险在可控制的范围之内，即可开展审计业务。另一方面，只要清楚的认识了审计风险的可控性的特点，审计人员就可以在审计工作中采取积极有效地措施来对这些风险加以防范和控制。因此对审计风险开展研究，加深对审计风险的认识具有十分重要的现实意义。
五、总结
一、高校基建的特点
1.高校基建规划的学科性。高校基建规划立足于高校建设的“校情”，与高校发展的规模、专业学科的建设密切结合，特别是高校基础设施的建设是与专业条件、教学科研紧密结合的。
2.高校基建以服务学校为主要目的。高校的基础设施主要的目的是服务学校的教学科研等工作，除了少数校办产业的基建项目外，绝大多数基建项目都是不以营利为目的的。
3.多种基建管理模式并存。由于历史的原因，大多数高校在基建管理中采用内部职能部门的管理模式，也有些高校采用项目部的管理模式，同时有些高校也采用两种管理模式并存的混合模式，如在老校区采用内部职能部门管理，新校区采用项目部管理。多种模式的并存，容易产生管理真空，给基建管理带来较大的难度。
4.高校基建的专业特殊性强、建设管理成本高。由于高校的发展，高校的部分功能需升级改造，高校基建项目对各个专业的要求不一样并且需与教学科研紧密配合，所涉及到的专业特殊性强、科技含量高，而且同一个专业的不同设备又要求不同的工艺流程。为此，相关的管理人员需进行专业的培训，这些都给高校基建的管理带来了很大的难度，管理的成本也比一般的基建项目要高。
二、高校基建的审计风险
根据高校基建的特点，我们不难发现高校基建的审计风险主要有以下几点：
1.高校基建的专业特殊性造成的风险。高校基建具有很强的专业特殊性，经常在一栋实训楼中要满足不同专业、不同设备的要求，如某高校的实训楼工程就包含了汽车、机电、化工等多专业，这就需要各专业之间的协调施工，导致施工难度大。高校基建的专业性、复杂性极高，就对相关基建管理人员和审计人员的业务素质要求也高。由于相关人员达不到专业的特殊要求，高校基建容易出现差错，极易引发施工质量问题，造成工程返工不断，特别专业设备的特殊工艺要求，容易造成造价不准确，工程变更频繁，随之而来的审计风险就很大。因此，在基建审计过程中，需要审计人员应对多个专业的特殊要求，审计过程中对造价的控制风险较大。
2.送审资料不规范造成的审计风险。在基建审计时需提供相应的审计资料，某高校就发生过在结算审计时，送审资料竟然无完整的竣工图纸，最后审计人员不得不将送审资料退回。送审资料不规范、不齐全，会给审计人员的审计认定造成困难，不仅影响审计质量甚至容易造成误判，极易造成审计风险。
3.管理制度缺失造成的审计风险。无规矩不成方圆，没有相应的管理制度就不能有效的进行基建管理，例如某高校基建管理人员在某些工程上重复签证，经发现后的处理只是废除签证，未对相关人员进行任何处理处罚，这种管理制度的缺失不仅给了相关基建管理人员滋生腐败的空间，也给审计造成了很大的工作难度，审计风险也大大增加。
4.计价依据不明确造成的风险。在审计过程中，工程造价是最重要的环节之一，而造价计算的重要依据是国家定额、市场价、信息价等，由于在签订合同时未明确计取造价的依据，就容易产生争议，从而造成审计风险。如某高校实训楼土建装饰工程合同中未约定材料的价格是采用市场价还是信息价，加上装饰材料的价格由于品牌、品质等的不同而相差悬殊，导致在结算时合同双方对采用市场价还是信息价产生极大分歧，这不仅造成最后的工程结算十分困难，也给审计造成了风险。
5.第三方审计造成的风险。部分高校由于审计人员的配备不齐，往往部分项目结算审核交由第三方中介机构实施，事实上在市场经济条件下，第三方审计往往由于部分从业人员的职业操守、专业水平等因素，在结算审核中容易产生偏差甚至弄虚作假，从而造成审计风险。
三、高校基建审计风险的应对与防范
1.建立健全完善的基建和审计的管理制度。高校应全方面建立健全工作职责、议事规则，教育、监督和惩防制度、基建、采购、招投标管理办法、审计工作制度等管理规章制度，以降低审计风险的发生。
2.加强合同管理，明确计价依据。高校应对所有基建项目加强合同管理，合同必须经专业人员审查并在相关合同条款中对如何计价予以明确，特别是应在相关合同条款中明确发生工程变更时采用的国家定额、材料价格等计价依据，避免以后工程纠纷的发生。同时还应对造价结算确定相应的计算规则，如图纸设计钢筋￠6，在实际购买过程钢筋只有￠6.5，此时可以明确结算的钢筋按￠6.5计算；再如平整场地如果业主已经做了“三通一平”，就应在结算中不再计算等等。
3.完善档案管理，明确资料的完整性。高校应建立完善的基建项目档案，明确完整的基建项目档案内容，基建项目档案应该包含前期报建、工程勘察报告、设计文件、招投标与合同、结算、签证、工程变更文件、施工技术、工程竣工验收文件、工程监理文件等，只有建立健全了基建项目档案，才能在审计时追本溯源，降低审计风险。
4.全面造价审核法与综合指标造价审核法相结合。全面造价审核法，即从工程量的计算、综合单价和取费标准等各方面全面进行审查、逐项核对，这种方法是几乎将其全部重新计算，优点是能够准确发现问题，但缺点是费力费时。综合指标造价审核法，即根据造价站等权威部门或历史资料的积累，确定单位面积造价及主要材料消耗量等主要造价指标，通过对比审查发现问题，这种方法优点是比较容易发现问题，而且节约了审核时间，大大提高了效率，但缺点是准确度有限。高校基建审计时可以根据工程的重要性、工程的规模等情况选取其中一种方法实施，也可以两种方法一并实施，以降低审计风险。
5.将审计工作前置，采用全过程工程审计。过去的审计工作重点往往放在结算审查，而忽视了设计、招投标等前期环节，事实上前期的设计、招投标决定了后期工程造价的高低和工程变更的情况，因此从设计、招投标阶段介入审计，进行全过程工程审计是降低审计风险的有效手段。
6.完善人员管理，提高业务素质。高校基建审计可以采用内审、外审结合，专职审计人员和兼职审计人员结合的“两结合”模式，这样不仅可以弥补审计人员的不足，同时还能在专业能力上形成互补，当然加强对审计人员的培训、提高审计人员业务素质也是提高审计质量的重要方式。
四、结束语
【关键词】中小企业投融资透视审计风险
随着对外开放和经济国际化的不断加快,我国经济立法和税收、财政等相关制度不断完善,中小企业作为一支独立的力量,也在迅速发展,并已成为经济增长中的重要支柱。随着国有经济的战略性调整和市场经济体制的不断健全,其在我国经济发展中的作用已日益突出。但是,我国中小企业的发展还存在着一系列的问题。在对中小企业进行审计时,要充分考虑中小企业的特点,对其审计风险进行有效的分析和评价。本文仅通过对中小企业投融资特点以及成因分析来透视中小企业的审计风险。
一、中小企业投融资的特点和投资方式选择
投资的目的一般是为了确保现有生产经营的稳定发展、进一步扩大经营规模、提高竞争能力并努力承担责任等。在经济全球化的今天,任何一家公司都希望通过各种手段使自己的公司更进一步发展。
1、导致投资决策高风险的原因分析
中小企业大多从事单一行业甚至单一产品的生产和经营,而且多处于竞争激烈的行业,由于新产品和新技术的不断出现,企业要想继续保持其原有的生产和经营就需要追加投资,否则将要被淘汰,企业经营环境的不确定性较大。
(1)经营环境的不确定性导致投资风险大。由于中小企业经营风险的不确定性,企业生产经营具有很大的风险,从而造成投资决策的风险性增大,同时,与大型企业可以通过投资组合分散投资风险不同,中小企业由于资金的有限性不可能将资金分散在多个项目上,而往往需要专注于某一项投资,因而不可能有效分散资金风险,这就进一步加剧了中小企业的风险程度,使得中小企业在投资项目出现失误之后往往会面临灭顶之灾。
(2)融资渠道远少于大型企业,且受债权人控制。在投资决策中,如果出现资金不足,许多中小企业可能选择利用贷款进行投资。由于受到贷款金额的限制,投资不足的现象经常发生,而且,要获得银行贷款,一般需要中小企业以自身的固定资产进行抵押。中小企业为了自身固定财产的安全,更倾向于采用稳定但投资回报率较低的项目。
(3)资金成本影响投资决策。中小企业是否能够获得与大企业同样利率的资金对其投资决策也会产生很大的影响。一般来说,作为中小企业主要贷款者的银行往往要求中小企业支付较高的贷款利率,而向大企业提供资金的利率却比较低。这样就更加导致他们不愿意投资高风险项目。
(4)信息不对称影响投资决策,加剧中小企业投资的风险。在投资项目的评价过程中,最优投资决策的选择方法中有一个假设是信息均衡,也就是说企业能够了解投资项目的真实价值,但是在现实生活中,信息的不对称破坏了这一假设,由于业主和企业家都希望通过自己的新项目使自己得到就业或业主提高自己的收入,从而容易对新的投资项目的收益产生乐观的估计,这样就使得投资项目的回报被过高的估计,会有过多的项目被投资,贷款人在了解业主的这一特点之后,就会对投资项目持谨慎态度,可能造成一些前景良好的项目得不到资金。同时,由于贷款人缺乏有效手段对投资项目的质量进行评价,反而可能使得一些质量较差的项目得到了资金支持。这就更进一步加剧了中小企业投资的方向单一性和资金不足。
2、中小企业投资与筹资决策紧密相关
与大型企业的投资决策和筹资决策可以分离不同,中小企业的投资决策与资金来源紧密相关。对于中小企业来说,资金来源的有限性决定了其筹集资金的针对性很强,投资决策在资金紧张和充裕时就可能大不相同。如果企业采用自有资金进行投资,业主可以根据自己的意愿进行,可以决定是要采用较高的投资回报率,还是较低的收益率。但是如果采用负债资金进行投资,情况就会发生较大的变化。首先是债权人对于投资的控制,债权人在把资金交给借款企业后,为了保证其贷款的安全性,就需要对借款企业的投资行为进行控制,债务控制既来源于债权人的控制系统,也决定于债务结构,当中小企业拥有一个单独的大债权人时,该债权人就会对企业的投资决策产生重大的影响,当企业拥有很多的债权人时,虽然受“搭便车”思想影响,没有一个债权人会投入过多精力和时间对企业控制,但是这又必然要求中小企业在偿还债务时有较大的灵活性,因为在多个债权人的负债结构下,一旦有人抽回资金,就可能引发其他的债权人抽资,这种债务结构既会影响到债权人对企业现金流量的控制,又会使企业陷入清算困境,其弊端也是显而易见的。
3、租赁成为中小企业投资的重要方式
出于资金筹集和利率的考虑,经营租赁和融资租赁逐渐成为中小企业获得固定资产的重要方式,其主要出于对纳税利益、资金风险和融资困难三个方面的考虑。中小企业是否采用租赁方式取得资产取决于所需要的资产类型和行业特点,一般只要符合有租赁市场存在,租赁和约的标的物是价值较高而且使用时间长的资产就可以采用租赁方式。租赁方的选择既可以是银行金融机构也可是非银行金融机构,针对银行金融机构,中小企业可以采取的融资方式主要是应收账款贴现融资和存货融资。对于各种非银行金融机构,则可以采取不同的融资方式。例如储蓄贷款协会通常专门提供不动产抵押贷款,证券经纪行经常以证券和债券作为抵押物发放贷款,如果中小企业急需使用设备,但是因手头缺乏资金无法购买,这时,融资租赁就是最好的选择。
二、风险导向审计的特点
风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法。
1、风险导向审计需要全面地考虑风险因素
全面、动态地考虑风险因素。即在审计业务的整个过程中,在接受审计委托、审计计划、审计实施和审计报告四个阶段都要时时关注审计风险。譬如在计划阶段中小企业要确定期望审计风险和固有风险;在实施阶段中的符合性测试阶段,则要确定中小企业的控制风险,并在符合性测试结束后和实质性测试开始前,根据已确定的期望审计风险、固有风险和控制风险的值计算出检查风险的值,从而确定对中小企业进行实质性测试的性质、时间和范围。
2、在各个阶段都利用审计风险模型作出决策
审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR。其中AR(审计风险)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性;IR(固有风险)是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR(控制风险)是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。风险导向审计一般由风险评估、控制测试和实质性测试程序三个阶段构成。掌握审计风险模型,并非是要在审计的每个阶段都把风险因素予以量化,而是要不断地用此模型来进行修正检查各种风险水平,进而规划对审计证据的收集。
3、把审计模式转变为以风险为导向的模式,综合分析企业内外部环境以确定审计风险
在风险导向审计中,审计以风险为导向。风险导向审计除注重影响经济业务的内部环境以外,还注重外部环境,即它是以经济业务整体为重点,综合分析评价企业经营所处的内外环境,根据评价结果确定审计水平,最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平之下。
三、中小企业投融资中的审计风险评估
根据上文对中小企业投融资特点进行的分析,可以得出租赁成为中小企业最重要的投资方式的结论。
1、经营租赁中的审计风险评估
针对会计准则中经营租赁中承租人的会计处理规定,我们可以从以下几个方面着手来分析中小企业经营租赁中的审计风险。
(1)资产成本和当期损益的分摊期间是否是在整个租赁期内按照合理的方法进行分摊。会计准则规定,对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期的各个期间内按照直线法计入相关资产成本或当期损益,在实际应用中,为了当期纳税利益、报表盈亏或者企业领导经营业绩的考虑,有些企业可能不按照直线法来分摊租金,这是经营租赁审计需要首先关注的问题。
(2)在租赁初期发生的直接费用和或有租金的处理是否合理。另外,经营租赁的会计处理别规定了对于在租赁初期发生的直接费用的处理和或有租金的处理,这些支出都应该计入到当期损益中。而有些企业为了粉饰当期的财务报表往往不直接计入,采用待摊方式进行处理,这也是在进行审计风险评估时需要考虑的重点。
2、融资租赁中的审计风险评估
(1)融资租赁入账价值的确认是否符合规定。企业会计准则中融资租赁的承租人会计处理的规定比较复杂,这就需要注册会计师在进行以风险为导向的审计时对其予以更多的关注。首先是融资租赁入账价值的考虑,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低付款额现值进行比较,将两者较低的作为租入资产的入账价值,其差额列为未确认融资费用。出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费用相类似,通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等,是应该作为出租人债权的一部分进行会计核算的。
(2)折现率的采用是否恰当。按照准则规定,折现率选择的顺序依次是:租赁内含利率-合同规定利率-银行贷款利率。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率,如果能够取得租赁的内含利率而不按照规定采用,就要求注册会计师能够首先发现并对企业的融资租赁折现率的采用提出审计意见。
(3)担保余值、未担保余值、资产余值的数据是否估计恰当。这也是审计师可以合理预测审计风险的地方。此处要特别注意的是担保余值对承租人和出租人来说包括的范围不相同,就承租人而言,其担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。而对于出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
(4)未确认融资费用的分摊期限是否正确,有无多摊或者少摊。对于利率的计算,承租人应该采用实际利率法进行。此外,租赁资产折旧期间的确定和折旧方法的选择是否恰当也是审计风险评估时需要关注的。
【参考文献】
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[3] 张天龙、李秋根:中小公司必备全书――投资技巧[M].中国商业出版社,2003.
【关键词】内部审计；审计风险；内部控制
内部审计风险是指内部审计组织或人员在实施审计过程中无意的对存在重大的错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营活动审计后发表的不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或伤害，并由此引起审计主体承担责任的风险。
一、内部审计风险的特点
1．内部审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。
2．内部审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。同时，从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。
3．内部审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
4．内部审计风险的可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。
5．内部审计风险的必然性。现代企业内部审计风险的存在是必然的，但是否所有的内部审计风险都会导致内审责任，那就不一定，也就是说现代企业内部审计风险可能会引起内审责任，有的内审风险则不一定引起内审责任。例如，内审人员偏离客观事实的行为如果没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。内审风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失没有成为现实。内审风险是一种可能的风险，它对内审人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因内审风险的内容、法律环境、经济环境、检举揭发、外部审计和财检情况而异。
二、内部审计风险产生的原因
1．内部控制制度薄弱带来的风险。内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制制度执行不力，都会直接导致控制风险难度加大。再者，经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大，其审计风险也会越来越大。
2．内部审计机构的独立性不够。内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导下开展工作为单位服务。因此，内部审计的独立性不如社会审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人不是领导就是同事，非直接有关也是间接相关，审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益，因而审计过程难免受到各类人员干扰。
3．审计业务复杂化和审计范围不断扩大。企业在迅速扩张的同时，被审计的经营业务也变得日趋复杂，为内部审计带来了更多的困难。一个企业已经不再是单一经营，可能涉及到多个行业，其经营业务也千差万别，再加上企业所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致企业的会计信息系统比原来更加复杂，使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难。同时企业的审计范围也再不断的扩大，不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作，审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大，因此，增加了审计风险的产生。
4．内审人员业务素质参差不齐。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。审计经验是审计人员应有的一种重要技能，审计经验需要实践的积累。我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，审计经验有限。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有不完善之处，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。
5．内部审计的局限性与审计手段的缺陷带来的风险。一是在我国企业经营管理中，内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的客体，一方面要维护国家利益；另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益，当国家利益与企业利益发生冲突时，有的审计人员往往选择后者，这自然违反了审计原则，增大了审计风险。二是审计技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助审计，大大提高了审计工作质量和效率，但是审计技术和审计手段仍然存在不足和缺陷，从目前企业内部审计应技术效果来看，并没有达到审计最佳效果，因此，审计局限性与手段滞后必然导致审计风险的发生。
6．轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。近年来，由于企业转型改制，建立现代企业制度，规范了公司治理结构，内部审计越来越得到重视。但在实际工作中，不少管理者对审计的作用仍然缺乏必要的认识，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，未能发挥审计的监督作用，有的甚至对此加以回避，致使审计在管理上缺乏相应的地位，很大程度降低了审计的地位和作用，不仅不能与审汁的“独立性、权威性”相匹配，而且容易使审计工作流于形式。
参考文献
[1]林炽平．企业内部审计风险产生的机理及其防范[J]．煤炭经济研究．2008（7）
关键词：风险导向；审计；应用
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
现代风险导向审计就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。
风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。
一、风险导向审计的特点和发展趋势
（一）风险导向审计的特点
1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。
2.分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单位的重大错报，提高审计的效率。
3.扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。
（二）风险导向审计在我国的发展趋势
1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。
2.风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。
二、风险导向审计的应用
（一）参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
（二）促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。
（三）促进治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险；通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进的治理。
（四）开展重点审计。要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。
总之，做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。
参考文献：
[1]郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究，2006.
[2]陈志强.从审计风险的改进论风险导向审计的战略调整.审计研究，2005（2）.
