时间：2023-11-27 16:08:27
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一、当前医院固定资产会计核算中存在的问题
1.固定资产购置的会计核算
医院固定资产核算方法既体现了事业单位会计核算的基本方法,也借鉴了企业会计核算的部分内容，虽然比事业单位复杂，比企业简单，却不能真实、准确地反映医院的成本和结余。
如：购入固定资产时：A单价在10万元以下（包括10万元），借记“医疗支出（药品支出）——公用支出——专用设备购置费”或“管理费用——公用支出——办公设备（交通工具、图书资料）购置费”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。B：单价在10万元以上，借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。这样的会计科目设置，使购入固定资产的会计核算存在两个问题：
（1）这种会计核算方式比较陈旧，两组平行的会计分录之间没有必然的钩稽关系，容易漏做“固定资产”和“固定基金”这组分录。从而少记固定资产。
（2）当购置的固定资产单价在10万元以上时，列入净资产科目“专用基金—修购基金”中支出，没有直接计入当月损益，从而造成医院当月的“收支结余”不真实。
（3）《医院会计制度》规定，医院根据固定资产原值和使用年限，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。在会计核算时，提取借记“医疗支出（药品支出）——维修费——提取修购基金”，贷记“专用基金——修购基金”；期末贷方余额反映“专用基金——修购基金”的结余，若为借方余额则反映“专用基金——修购基金”的超支。目前，由于医院的固定资产规模越来越大，更新速度越来越快，使得医院“专用基金——修购基金”累计赤字很大。还有些医院通过少提或多提“专用基金——修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。
2.固定资产折旧的会计核算
医院的固定资产核算的明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同。
计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。
3.固定资产处置的会计核算
（1）对于医院固定资产的处置，没有设置“固定资产清理”会计科目。在医院发生捐赠、报废、转让、损毁等固定资产减少的情况时，全部通过“专用基金——修购基金”来进行核算。
如：报废固定资产时，按固定资产原值借记：“固定基金”，贷记：“固定资产”，发生的变价收入借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映哪项固定资产取得的变价收入、保险赔偿等所产生的损益情况。
（2）对于固定资产的减值，也没有设置“固定资产减值准备”会计科目。随着医疗设备的日新月异，许多医疗设备很快就淘汰了，发生固定资产减值是必然的；而《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，若遇到固定资产减值或提前报废，就会出现账实不符的状况。
二、医院固定资产会计核算的改进建议
1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。
2.医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费用）——公用支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。
3.对于医院固定资产的处置，增设“固定资产清理”会计科目。通过“固定资产清理”科目，准确核算固定资产所发生的清理费用，能够真实、详细地反映其损益情况。
关键词：医院；固定资产；核算管理
中图分类号：F406.4 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）02-0071-01
固定资产是指医院持有的预计使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。
一、固定资产的范围
医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算，医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。
二、固定资产的日常会计核算
医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。一是医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。二是出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。三是经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。
（一）固定资产的取得时的账务处理
1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，直接记入“固定资产”科目；购入需要安装的固定资产及发生安装费用，记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，转入固定资产科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定，按照确定的成本，记入“固定资产”科目。
5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，记入“固定资产”科目或“在建工程”科目。
（二）按月提取固定资产折旧
按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目
（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出
1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。
2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目。
（四）固定资产的处置
1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。
3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，借记“其他支出”科目。
论文关键词：公立医院，固定资产，会计核算，管理
随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，原来的医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院资产的重要组成部分，是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。当前，我国大部分医院为公立医院，固定资产的来源渠道不同，贵重医疗设备较多，这就要求改革完善原来的固定资产核算方式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力，同时加强医院固定资产的管理，提高资产使用效率，给医院带来长远的经济效益和社会效益。
一、医院固定资产会计核算现状与新制度的修改
1、原医院固定资产标准过于偏低，造成核算范围过宽，带来固定资产核算的不准确。原医院财务制度规定，固定资产指“一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理”。一方面，随着商品经济市场化和现代科技的更新发展，医疗设备设施价值已远远超过了过去的标准。另一方面，同样的设备，金额小于800元，单件购入为低值易耗品，批量采购就是固定资产，不便于固定资产的管理。新制度定义固定资产为“单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理”。将原划分标准提高后，使大部分办公、通用设备等价值较低的设备划出医院固定资产核算范围，作为当期费用处理，使医院固定资产的界定不过于繁杂，更能体现医院资产的特点，更便于专业设备的核算、统计与管理。
2、原会计核算科目的设置不能真实反映固定资产的净值。原医院会计制度对固定资产购置的核算为，购入固定资产时，借记“专用基金—修购基金”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时资产类科目“固定资产”与净资产类科目“固定基金”同时增加。实际工作中很容易漏作后一笔分录，导致少记固定资产，而且因为没有相应的钩稽关系，往往造成少记后很长一段时间才能发现。另外，医院固定资产一经入账，直到报废，会计报表的固定资产净值一直等于原值，只是提取一定的修购基金，其反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也无法在账面上反映，造成净资产虚增会计核算，不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。新制度增设“累计折旧”科目，在资产负债表中作为“固定资产”科目的备抵项列示，规定“医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批”站。从而相对客观地反映医院固定资产的价值。
二、加强医院固定资产的管理
医院固定资产多而杂，对专业性要求较高，而医院领导及医护人员普遍存在“重钱轻物、重购轻管”的思想，资产管理工作大多由财务人员兼管，缺乏一个统一的管理部门，而财务人员日常工作繁琐，往往无暇顾及更深入细致的核对监管工作，故强化固定资产制度化管理尤为重要。
1、加强固定资产定期盘点制度。在固定资产盘点中我们往往发现，资产存放地点变更或移交时，管理人员不按规定程序进行移交，导致盘点时科室台账与实物不符，给盘点工作带来较大的难度。因此，医院一方面要健全固定资产管理制度，明确固定资产购置、验收、发出、使用、报废管理职责和工作流程，加强职能部门监管。另一方面应定期对相关人员进行业务培训，增强责任心，强化业务知识学习，提高资产管理水平。规模较大的医院应设置资产管理中心，逐步对各项资产进行登记、清产核资，管好用好本单位的固定资产，使资产管理的工作真正落到实处，有重点、有步骤，做到账卡、账账、账实相符，扎扎实实地推动固定资产基础管理工作。
2、完善固定资产购置可行性论证。医院固定资产中医疗设备占的比重较大，其投入资金大，投资回收慢，其投资能很大程度的影响医院的业务发展，所以固定资产购买前应由设备管理、资产管理、使用部门、财务部门等共同进行可行性论证和效益分析，运用科学的方法对资产进行分析、预测，以避免盲目投资，造成资金的浪费和资产的闲置，为领导决策提供科学的依据。其主要指标有资产总值、总资产结构、资产完好率、设备平均使用率、万元资产净收入、单台设备投入产出等。
3、建立固定资产信息化系统管理。医院固定资产种类多，数量大，必须通过信息化系统，才能更好地规范管理。实际工作中大中型公立医院已基本实现了计算机信息管理，但还存在信息共享程度较低的问题。医院内部资产管理部门、财务部门、职能部门、使用部门以及维修部门之间的信息脱节，信息没有达到共享，获得信息的成本较高，直接影响了固定资产的管理效率的高低，同时财务部门与其他职能部门的重复劳动，造成人力、物力、财力的浪费。
4、加强固定资产监管。大部分公立医院是国有事业单位，资产保值增值，上级主管、主办部门审批报废，各级部门对强化审计监督，充分发挥医院内部审计的作用，定期对医院的固定资产及其效益进行审计，提高医院固定资产的营运收益。审计固定资产是否提足，是否有帐外固定资产以及固定资产流失现象。切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。
参考文献：
[1]财政部、卫生部：新《医院会计制度》，2010年12月
[2]财政部：《医院会计制度》（征求意见稿），2009年8月
[3]财政部、卫生部：《医院会计制度》，1998年11月
[4]李玉萍，《论加强医院固定资产的管理》，湖南职工医学院学报，2004年03期
[5]李艳萍，李艳丽，《浅谈医院固定资产的管理》，经济与社会发展，2007年08期
[6]马翠莲，《医院固定资产管理存在的问题及对策》当代经济，2009年18期
一、设定受益计划解读
新准则并没有对设定受益计划的概念做具体描述，而是采用排除法，将设定受益计划定义为“除设定提存计划以外的离职后福利计划”。根据定义，设定受益计划和设定提存计划相比最大的区别在于风险承担主体的不同。在设定受益计划中，企业承诺并将确保职工离职后的福利待遇达到固定水平，该福利水平与企业缴费水平、福利基金投资收益之间的差额由企业补足，因此风险承担人是企业。设定受益计划也称为待遇承诺型计划。以下，将对新准则中与设定受益计划相关的几个关键概念进行分析。1.设定受益计划。设定受益计划并不单指企业应承担的现时义务，它包含两个部分：设定受益计划资产和设定受益计划负债，是两者的组合。其中，设定受益计划负债处于核心地位，是设定受益计划必不可少的部分；设定受益计划资产处于从属地位，不能脱离设定受益计划负债独立存在。基于双重性质的考量，笔者认为应当引入共同类科目“设定受益计划”，对设定受益计划资产和负债进行平行核算，期末将设定受益计划资产和负债抵销后，以其净额在资产负债表内列示——如果期末余额在借方，则该设定受益计划表现为企业所掌握和控制的资源，属于资产；如果期末余额在贷方，则表现为企业应承担的义务，属于负债。2.资产上限。资产上限可以理解为企业退出设定受益计划（将设定受益计划资产和负债同时处置）所能获得的经济利益的现值，是对设定受益计划整体（包括资产和负债）的现时估价；当且仅当设定受益计划表现为企业的资源时才会涉及到资产上限的判断和处理。3.义务现值。义务现值是对设定受益计划负债单方面的描述，设定受益计划资产的核算并不影响义务现值。简单地说，义务现值就是设定受益计划负债的贷方余额，是企业已承担义务折算至会计核算日的累计额。4.过去服务成本。根据新准则定义，过去服务成本是指设定受益计划修改所导致设定受益计划义务现值的变化额，如果不存在修改设定受益计划的情况，也就不需要确定过去服务成本。由于义务现值是一个累计额，确认过去服务成本的目的就在于对计划修改所产生的影响进行追溯调整，并将累计影响额计入当期损益。
二、设定受益计划的会计核算
假设甲公司于2016年1月聘用了刚满55周岁的高级经理王先生，并承诺在他60岁退休离职后的5年内每年额外支付一定数额的养老金，金额为2020年甲公司职工平均月薪的2倍。甲公司采用的精算假设包括2020年职工平均月薪为5000元；采用的折现率为活跃市场高质量公司债券的市场收益率10%。（一）仅有设定受益计划负债的核算假设设定受益计划不存在资产，以后年度甲公司也不会重新计量或修改设定受益计划，那么甲公司只需在每年期末计算当期服务成本和利息费用，计入当期损益。具体步骤如下：第一步，计算退休日养老金义务现值：5000×2×（P/A,10%,5）=37907.97元；第二步，计算每一年应承担的当期服务成本。运用偿债基金法，根据退休日的义务现值计算义务归属期间的年金：A=37908÷（F/A,10%,5）=6209.23元；第三步，计算每一年应承担的利息费用：利息费用=上年设定受益计划负债期末余额×10%。最终得到设定受益计划负债核算表，如表1所示。企业相关账务处理如下：2016年期末借：管理费用6209.23贷：设定受益计划-负债-当期服务成本6209.232017年期末借：管理费用6209.23贷：设定受益计划-负债-当期服务成本6209.23借：财务费用620.92贷：设定受益计划-负债-利息费用620.922018年-2020年的处理以此类推。（二）存在设定受益计划资产的情况假设2016年期末甲公司花费30000元购买福利基金作为设定受益计划资产，预期持有期间年综合收益率为5%。此时，甲公司在对设定受益计划负债进行核算的同时，需要对设定受益计划资产进行平行核算。如果设定受益计划资产公允价值减去设定受益计划义务现值存在盈余，还会涉及资产上限的判断和处理。因此在第（一）种情况的基础上，甲公司需额外进行以下操作。1.设定受益计划资产的核算设定受益计划资产的核算类似于银行存款利息的核算，相关账务处理如下：2016年期末借：设定受益计划-资产30000贷：银行存款300002017年期末借：设定受益计划-资产-利息收益1500贷：财务费用15002018年-2020年的处理以此类推。由于设定受益计划资产不能脱离设定受益计划负债独立存在，通常情况下资产的利息收益和负债的利息费用应当同时确认，合并分录中两者的差额就是新准则第16条第2款所说的“设定受益计划净负债或净资产的利息净额”，计入当期损益。2.资产上限的会计处理根据新准则13条第2款规定，应当首先根据设定受益计划资产的公允价值和负债的义务现值计算其盈余或负债。为了讨论方便，假定资产负债表日设定受益计划资产的公允价值就是其账面价值，则2016年-2019年甲企业存在设定受益计划盈余，此时需要与资产上限进行比较并取两者孰低者作为设定受益计划净资产，从而倒推出资产上限的影响额。假设2016年-2019年期末甲公司判断退出设定受益计划可收回金额（设定受益计划资产的可变现净值扣除对王先生的赔偿金）分别为20000元、16000元、13000元和9000元，得出表3。2016年期末，设定受益计划盈余为23790.77元（即资产上限影响额核算之前“设定受益计划”账户的借方余额），资产上限为20000元，甲企业应当确认的设定受益计划净资产为20000元，需做会计分录将“设定受益计划”期末借方余额调整至20000元：借：其他综合收益-设定受益计划（资产上限影响）3790.77（23790.77-20000）贷：设定受益计划-资产上限影响3790.772017年期末，甲公司应确认的资产影响额为2460.62元，影响变动额为2460.62-3790.77=-1330.15元，属于第17条第3款规定的“资产上限影响的变动”，计入其他综合收益。借：设定受益计划-资产上限影响1130.15（3790.77-2460.62）贷：其他综合收益-设定受益计划（资产上限影响）1130.152018年期末，由于资产上限低于设定受益计划盈余，故对设定受益计划净资产无影响，应将2017年剩余的“设定受益计划-资产上限影响”全部转出。借：设定受益计划-资产上限影响2460.62贷：其他综合收益-设定受益计划（资产上限影响）2460.62应当注意的是，“设定受益计划-资产上限影响”类似于设定受益计划净资产的备抵科目，其处理与减值准备的处理相似，在资产负债表日或者发生可能导致资产上限影响变动的事项（比如设定受益计划修改、计划资产变动、精算假设变更等）时，待“设定受益计划”其他相关科目处理完毕，最后对资产上限影响进行测试和判断。（三）计划资产回报变动的核算承接第（二）种情况。假设2020年1月1日甲公司预期福利基金持有期间年综合收益率提高至6%，属于第17条第2款规定的“计划资产回报”变动的情况，需要对2020年以前的累计利息收益进行追溯调整。根据设定受益计划资产的计算方法得到计划资产回报变动核算表（见表4）。计划资产回报变更后累计应计利息收益为5730.48元（变更后2019年累计利息收益），扣除前期已经计入设定受益计划净负债或净资产的利息净额4728.75元（变更前2019年累计利息收益），差额1001.73元计入其他综合收益。变更日，甲公司应做如下账务处理:借：设定受益计划-资产-投资回报变动1001.73（5730.48-4728.75）贷：其他综合收益-设定受益计划（计划资产回报变动）1001.732020年期末，甲企业应按照资产回报变更后的收益率计算利息收益。借：设定受益计划-资产-利息收益2143.83贷：财务费用2143.83（四）设定受益计划修改与过去服务成本的核算承接第（二）种情况。2018年1月1日，甲公司应王先生要求修改设定受益计划，将退休后受益金额更改为职工平均月薪的2.5倍，属于第16条第1款规定的设定受益计划修改的情况，涉及到过去服务成本的核算。首先应当按照设定受益计划修改后的情况计算各年设定受益计划义务的现值和当期服务成本，得到设定受益计划修改后的负债核算表（见表5）。修改当日应当累计确认的义务现值为2017年设定受益计划负债期末余额16299.23元（见表5-2017年期末余额），实际已经计入设定受益计划的义务现值为13039.38元（见表1-2017年期末余额），当日因计划修改导致义务现值的增加额3259.85元（16299.23-13039.38）应作为过去服务成本计入当期损益。修改当日，甲公司应做以下账务处理：借：管理费用3259.85贷：设定受益计划-负债-过去服务成本3259.852018年期末，甲公司应按照计划修改后的结果确认当期服务成本和利息费用。借：管理费用7761.54贷：设定受益计划-负债-当期服务成本7761.54借：财务费用1629.92贷：设定受益计划-负债-利息费用1629.922019年、2020年的处理以此类推。（五）精算利得或损失的核算承接第（二）种情况。2018年1月1日，甲公司更改精算假设，预期2020年职工平均工资由5000元上涨至5500元，属于第17条第1款规定的精算利得或损失。此种情况与设定受益计划修改的计算方法类似，只不过将精算假设变更导致的义务现值的增加额或减少额计入其他综合收益。变更当日应当累计确认的义务现值为14343.34元（见表6-2017年期末余额），实际已经计入设定受益计划的义务现值为13039.38元（见表1-2017年期末余额），当日因精算变更导致义务现值的增加额1303.96元（14343.34-13039.38）应作为精算损失计入其他综合收益。修改当日，甲公司应做如下账务处理：借：其他综合收益-设定受益计划（精算损益）1303.96贷：设定受益计划-负债-精算损失1303.962018年-2020年期末，甲公司应按照精算假设变更后的结果（见表6）确认当期服务成本和利息费用。（六）设定受益计划结算的核算承接第（二）种情况。其他条件和假设不变的情况下，根据表1和表2的结果，2021年设定受益计划资产期初余额为36465.19元，设定受益计划负债期初余额为37907.97元，此后五年不再确认当期服务成本，但需从福利基金中支取养老金，因此账务处理只涉及设定受益计划利息净额和结算的核算。2021年期末借：设定受益计划-资产-利息收益1823.26财务费用1967.54（3790.80-1823.26）贷：设定受益计划-负债-利息费用3790.80借：设定受益计划-负债-支付养老金10000贷：设定受益计划-资产-支付养老金10000以后年度的处理以此类推。假设2022年1月1日，甲公司与王先生达成养老金买断协议，甲公司通过银行转账一次性支付养老金25000元，以后年度不再承担福利义务。由于设定受益计划资产不能脱离设定受益计划负债独立存在，甲公司必须将设定受益计划资产余额全额转出作为独立资产重新进行核算。假设甲公司将福利基金重新划分为可供出售金融资产，划分当日该基金公允价值为30000元。甲公司应做以下账务处理。借：设定受益计划-负债-结算31698.77贷：银行存款25000营业外收入-设定受益计划结算6698.77（31698.77-25000）借：可供出售金融资产30000贷：设定受益计划-资产-结算28288.45其他综合收益1711.55（30000-28288.45）同时，由于设定受益计划终止，计划持续期间因精算假设修改、计划资产回报变动和资产上限影响变动产生的其他综合收益全部结转至未分配利润，应做会计分录“借：其他综合收益-设定受益计划，贷：利润分配-未分配利润”或“借：利润分配-未分配利润，贷：其他综合收益-设定受益计划”。
三、完善设定受益计划会计核算的建议
1 固定资产核算涉及的主要会计科目
1. 1 固定资产核算医院固定资产的原值。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。
1. 2 累计折旧核算医院固定资产计提的累计折旧。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。
1. 3 在建工程核算医院在建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照具体的工程项目进行明细核算。（注：应当计入固定资产价值的改、扩建和修缮支出，才通过在建工程科目核算。）
1. 4 固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理费用和清理收入。一级明细科目是处置资产净额、处置净收入。
1. 5 待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存时予以冲减的基金。一级明细科目是待冲财政基金、待冲科教项目基金，按购进的固定资产或材料、药品分别设置核算项目进行明细核算。
1. 6 财政项目补助支出本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。与制度中的医疗收入与医疗业务成本等权益类科目不同，本科目实行收付实现制原则。明细科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。
2 固定资产核算案例
2. 1 固定资产的取得
2. 1. 1 购进固定资产的账务处理
例：（1）1月30日，医院购入麻醉机一台价款50万元，其中财政拨款医疗卫生专项资金20万元，自筹资金30万元。设备已验收合格，手术室已经办理领用手续，尚未支付货款。
借：固定资产――专用设备 500000
贷：待冲基金――待冲财政资金 200000
应付账款 300000
（2）2月5日，依据设备采购合同用银行存款支付上述设备货款45万元，质保金5万元，半年后支付。
借：财政项目补助支出――医疗卫生（项目名称） 200000
应付账款 250000
贷：银行存款 450000
注：根据《医院会计制度》及财政专项资金管理办法，对财政专项支出的核算应采用收付实现制原则，即以实际付款作为支出实现的时点。因此用财政专项资金购置固定资产，应当在付款时才能确认财政专项支出。
2. 1. 2 无偿调入或接受捐赠的固定资产
例：卫生局无偿拨入多功能监护仪5台，共计80万元。
借：固定资产――专用设备 800000
贷：其他收入――捐赠收入 800000
2. 1. 3 固定资产的改建和扩建
例：（1）医院对原有的停车场进行扩建，停车场的原值为60万元，已计提折旧20万元。
借：在建工程――停车场扩建工程 400000
累计折旧――房屋及建筑物 200000
贷：固定资产――房屋及建筑物 600000
（2）2个月后扩建工程完工验收合格，扩建费用60万元。
借：在建工程――停车场扩建工程 600000
贷：银行存款 600000
借：固定资产――房屋及建筑物 1000000
贷：在建工程――停车场扩建工程 1000000
2. 2 按月计提折旧
（单位：万元）
房屋及建筑物
专用设备
一般设备
其他固定资产
合计
医疗业务成本
160
220
20
45
445
管理费用
30
50
20
100
待冲基金
5
5
合计
190
225
70
65
550
借：医疗业务成本――固定资产折旧费 4450000
管理费用――固定资产折旧费 1000000
待冲基金――待冲财政基金 50000
贷：累计
折旧――房屋及建筑物 1900000
――专用设备 2250000
――一般设备 700000
――其他固定资产 650000
2. 3 固定资产的处置
2. 3. 1 报废固定资产
例：医院报废专用设备一批原值120万元，已计提折旧115万元，待冲基金余额为1万元。
借：固定资产清理――处置资产净额 40000
累计折旧――专用设备 1150000
待冲基金――待冲财政基金 10000
贷：固定资产――专用设备 1200000
2. 3. 2 出售已报废的固定资产
例：银行收到出售上述报废的固定资产变价收入1万元，现金支出报废资产处置费用0. 2万元。
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理――处置净收入 10000
借：固定资产清理――处置净收入 2000
贷：现金 2000
2. 3. 3 结转报废资产净值
借：固定资产――处置净收入 8000
贷：其他收入 8000
关键词：医院会计制度；固定资产；新旧变化；完善建议
为适应医疗体制的改革和促进我国医疗事业的发展，卫生部2010年印发了经过1998年印发的《医院财务制度》全面修订的新的《医院会计制度》(财社[2010]27号)，并于2012年在全国执行新的《医院会计制度》。新的医院会计核算制度弥补了很多旧制度的不足，完善了会计核算中的很多项目，尤其是医院的固定资产管理。自新的《医院会计制度》以来，医院固定资产的会计核算制度发生了很多变化，新的制度体现出了医院的福利性和公益性，强化了医院的会计核算管理和固定资产管理，促进了医院的发展。医院的会计制度是指医院为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业的发展需求，加强医院的财务管理和监督并规范医院的财务行为，对医院的各项会计核算管理制定的相关的制度。其中医院的固定资产会计核算管理是医院会计管理中重要的组成部分，医院的固定资产是指医院拥有的价值较高且长期使用的有形资产，医院的固定资产一般价值较高、更新较快、损耗较大并且各部门共享。医院的固定资产管理是医院资产的重要组成部分，是医院开展医疗、科研以及教学的物质基础，更是促进医院发展和展现医院医疗水平的重要指标。因此医院的固定资产会计核算对于医院的医疗、科研、和教学具有重要作用，对于促进医院发展和保障医院固定资产和国有资产的安全完整也具有重要作用。本文主要对新旧医院财务、会计核算制度中固定资产的会计核算中的变化进行分析，并基于这些变化对完善医院的固定资产会计核算管理提出相关建议。
一、新制度中固定资产的价值标准有所提高
(一)固定资产定义概念的变化
旧的医院会计制度中规定一般设备价值在500元以上、专业设备价值在800元以上的使用期限在一年以上的医院有形资产都属于医院固定资产的范畴。而新的医院会计制度中规定一般设备价值1000元以上、专业设备价值1500元的使用期限在一年以上且在使用过程中基本保持原有形态的医院有形资产为固定资产。
(二)固定资产分类的变化
相较于旧制度，在新制度下，固定资产不仅价值标准有所提高，分类也更加明确。新的医院制度将固定资产的分类由原来的五种分类变为四大类，包括房屋建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产，图书按照固定资产的管理方法管理，但是不计提折旧，这样一来就加强了对固定资产实物的管理。在新的固定资产分类下，每一类都要单独建立档案，固定资产的出库入库必须严格按照固定资产管理制度单独建档、建卡。固定资产管理员对库房出入单与财务收支但要定期进行严格审查，保证财务、库房、固定资产领用科室三者保持严格一致。
二、新制度中固定资产会计核算有所变化
(一)取消了“修购基金”核算科目，新增了“累积折旧科目”
旧制度会根据一定的比率对固定资产设置修购基金，修购基金是净资产。由于修购基金都是根据资产的原有价值进行分配的，这样在资产的使用过程中，只要资产不报废，会计报表中相应的资产的价值就会固定不变，这样无法准确的反映医院固定资产的当下真实价值，造成医院的管理层无法对固定资产的会计核算进行监督管理；而新的医院会计制度中增设了累积折旧的制度，也就是说医院根据固定资产的性质和预计使用年限，在折旧期限里利用平均年限法或工作量法对资产进行累积折旧，固定资产的累积折旧和当下的资产价值和资产净值都能够在会计报表中清晰的表现出来，医院所拥有的固定资产总值能够一目了然，同时也保证了医院固定资产的安全完整。
(二)固定资产的计提折旧
在旧制度的指导下，医院固定资产不计提折旧，只是按照事业或经营收入的一定比例提取修购资金，但这并不能反映固定资产的真实价值，而新制度有效解决了这一问题。新的医院会计核算制度增设了“资产减值准备”科目，旧的医院资产会计核算制度下，资产不会提折旧和不计提减值准备，资产在使用过程中的损耗会导致资产的可回收价值低于资产的账面价值，这对医院的会计管理会造成很大影响；新的固定资产会计核算制度引入“资产减值准备”科目，按照固定资产的账面价值和耗损程度与可回收的价值差额计减值准备。减值准备根据企业的会计核算管理方法结合医院的实际情况自行规定的科学合理的统一原则，更加规范合理，也为医院资产的后序处理提供更加准确的信息。这样一来医院固定资产的会计核算管理更加谨慎，资产的会计报表也会更加可信，进一步保证了资产的使用效率。
(三)增设“固定资产清理”科目
旧的医院会计核算制度中，固定资产在处置清理完毕后才能对处理结果进行统一的处理，这样的资产核算时间较长、效率较低。新制度中增设了“固定资产清理科目”，在会计核算报表上也能够反映出医院固定资产处置的全过程，而且资产清理不用等到全部清理完之后统一处理，核算效率更高。
(四)“非流动资产资金”取代“固定资金”科目
医院的固定资产采购只是医院的流动资产变为固定资产，资产的总值没有变化，而固定资金的调整也只是资金内部的调整，在资产的采购、使用、处理过程中与企业的固定资产并没有差别，因此可以取消固定资金科目，“非流动资产资金”科目代替了“固定资金”科目，非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。在计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产资金。
三、新制度中固定资产的处置更加完善
(一)完善了资产报废
旧的医院会计核算制度中固定资产的清理报废和转让较为随意，会出现虚假报废的情况，资产的报废处理过程也较为繁琐复杂，资产报废处置得不到上级的批准时就一直得不到处理，使得很多报废的资产处置不及时。这些该处置的资产得不到应有的处理，医院的部分资金就没办法回笼，新的资产物件就没有办法顺利的采购安置。而很多没有达到报废处理标准的固定资产被随意处置了，资产处理的钱又被收入购置资金里，还会造成账实不符的情况，这样的核算方法导致医院的固定资产使用效率下降。新的医院固定资产会计审核制度在固定资产的处置方面更加规范合理，在固定资产的报废处理时，首先要部门上报，经过部门、医院领导以及医院以上部门登过记经过仔细审核批准之后才可做报废处理。
(二)改进了对外投资固定资产
医院出售、转让、无偿对外调动或者捐赠时也要根据国有资产的管理规定，经过部门、院级等各层的审核通过批准之后才可处置。新的制度在转入待处置资产时通过“待处置资产损益-处置资产价值”科目对转入的待处置资产价值进行核算，此外，旧制度下固定资产的对外投资以"对外投资"科目进行核算，新制度下固定资产的对外投资以"长期投资"及"其他支出"等进行核算。这样就做到了对资产的处置更加规范合理，对资产的处置分类更加明晰，能够提高资产的使用效率。
四、结束语
新医院会计制度的顺利实施对于我国医疗事业的发展起到了重要的促进作用，医院固定资产的管理也发生了很多的变化，管理水平也大幅度提升，但是在医疗卫生改革不断深入的今天，医院的固定资产管理应当学会灵活变通，与时俱进，更好地促进医院的发展和医疗水平的提升。
参考文献：
[1]李珍.新旧医院会计制度下固定资产会计核算的对比与建议[J].财经界(学术版)，2013(06).
[关键词]医院 固定资产 会计 ;核算
当前,根据《事业单位会计准则》的要求编制的会计制度,在医院广为执行。然而随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展,现行医院会计制度的有些条例的局限性开始显现,尤其是在固定资产会计核算方面。固定资产不仅是医院开展各项工作(医疗、科研、教学等)的物质基础,也是对医院规模大小、经济实力以及医疗水平高低的一个重要反映。目前,由于医院固定资产的来源渠道日趋复杂,医院里的贵重医疗仪器设备也再逐渐增加,众观许多医院,不少资产单位价值已超过千万元。因此,准确核算医院财务状况首先得向完善固定资产会计核算制度方面下手,这表明医院需要对现有的固定资产核算模式进行改革,使其能够更客观、真实地对医院的财务状况和经济能力进行反映。
一、固定资产的会计核算
1.自行建造固定资产。固定资产在建造过程中发生费用时,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目;完工交付使用时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”,同时,借记“专用基金――修购基金”,贷记“在建工程”。
2.改、扩建固定资产。改扩建过程中发生支出时,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目;发生变价收入时,借记“银行存款”,贷记“在建工程”科目;完工交付使用时,借记“专用基金――修购基金”,贷记“在建工程”,同时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”科目。拆除部分价值,借记“固定基金”,贷记“固定资产”。
二、医院固定资产会计核算方面现存的问题
1.固定资产购置时会计核算存在的缺陷。在现行《医院财务制度》中规定,按原始价值或重置完全价值对新增的固定资产进行计价,对固定资产提取减值准备没有作相关规定,也不能根据重置价值对其进行账面上的调整,除了出现减少实物,如出售、捐赠、报废、盘亏等情况外,基本不对固定资产科目余额作变动,固定资产在会计核算时按原值入账,账面反映的是固定资产采购时的价格。购置时,借:固定资产,贷:银行存款;同时借:专用基金――修购基金,贷:固定基金。这样的会计处理会产生很多麻烦。当固定资产金额较大,导致提取的修购基金不够时,将造成 “专用基金――修购基金”科目余额中巨额赤字的出现,使得医院的净资产出现严重虚减。此外,现行的《医院财务制度》固定资产还没有对 “累计折旧”科目进行设置,资产负债表上的“固定资产”科目只可以对原始价值进行反映了而不计提折旧,不能反映出固定资产在使用过程中的实际损耗,不能体现出固定资产的使用状况和新旧程度,也不能对资产净值进行反映,导致实际价值与固定资产账面价值出现严重背离。
2.没有设置“累计折旧”会计科目。“累计折旧”科目未在医院的固定资产核算中设置,提取修购基金时只是根据固定资产账面价值的一定比率进行。从购置到报废的固定资产在这很长一段时间内,不对资产价值进行相应的调整,这样就出现了问题,即固定资产在使用过程中已发生损耗,这必然会出现减值现象,然而在资产负债表“固定资产”科目中显现的仍然是固定资产的原始价值。
三、加强医院固定资产会计核算的建议
1.提高医院固定资产的确认标准。由于当下,对现行的固定资产的确认标准太低,这样会给医院固定资产的会计核算带来诸多不便,因此在广泛调研的基础上,相关部门应对符合广大医院实际的确认标准进行严格的制定,只有这样才能够将医院固定资产的确认与现实状况相符合起来。而且在各医院具体核算过程中,按照国家标准把固定资产进行确定后,根据具体情况还可以对符合本医院的固定资产具体价值标准另行制定,在国家确认标准的基础上对固定资产进行细化分类,以实现加强固定资产的会计核算工作的目标。
2.增设“累计折旧”科目。作“固定资产”的备抵账户。在医院资产负债表固定资产栏目下增加“累计折旧”与“固定资产净值”两项,反映固定资产折旧与净值情况,避免固定资产虚增。
3.取消“固定基金”、“修购基金”科目。原在“修购基金”中列支的大型维修,改通过“预提费用”科目进行处理,修改医院资产负债表净资产相关栏目,避免净资产虚增。
4.计提固定资产减值准备。定期或者至少每年年终时医院应当全面核查固定资产,对固定资产可能发生的损失进行合理预计,这样做是为了有效避免出现虚盈实亏,能够确保财务会计资料的真实性。假如固定资产出现减值, 通过“计提固定资产减值准备”科目医院可以对其进行核算。提取固定资产减值准备,参考《企业会计制度》规定:应按固定资产帐面价值――已计提修购基金(累计数)――预计可收回金额。在以后各期提取的修购基金(或累计折旧)中应当按固定资产已提减值准备金后的账面价值还有预计尚可使用的年限重新对提取修购基金(或累计折旧)进行确定。总而言之,对医院固定资产的会计核算制度进行改进完善,使其能够为医院的经营管理进行更科学、更合理、更好地服务,让现有的资产粗放型经营模式向企业化、市场化、经济化管理靠拢,相信这将是医院经济管理的发展方向。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部企业会计准则[M].经济科学出版社,2006
[2]中华人民共和国财政部、卫生部.医院财务制度[M].北京:财政出版社,1998
[3]朱荣荣.医院固定资产核算的研究[J].天津财会,2010,(1)
[4]李花玉.浅谈医院会计制度的缺陷及改进措施[J].中国管理信息化,2010,13(3)
