时间：2023-11-18 10:17:41
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【关键词】契税;契税风险;完善契税征管程序;优化系统
一、契税的概念及职能定位
（一）契税的概念：
契税，是一种行为税，是在土地使用权、房屋所有权转移过程中，对承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。
（二）契税的职能定位：
1.筹集财政收入的职能
契税筹集财政收入的职能，首先体现在课税范围的广泛性上。凡土地权属的出让、转让、房屋权属的买卖、赠与和交换，均为契税征税范围。其次，体现在取得收入的及时性上。
2.调控房地产市场的职能
契税与房地产市场联系紧密，是对房地产市场进行调控的重要手段和措施。近年来，针对房价上涨过快，市场发展不平衡等问题，国家连续出台多项调控措施，契税是其中一项重要内容。契税在政策上基本体现了“保护基本居住需求，抑制投资投机性需求”的差别化调控思路，对促进房地产市场健康发展起到了重要作用。
3.调节收入分配的职能
契税对不同类型的房屋适应不同的税率，即对于高档、豪华房屋，适用高税率，且没有减免优惠，对于满足基本居住需要的房屋，适用低税率，且符合条件的还可以享受减免优惠，间接体现了对高收入者多收税，对中低收入者少收税或不收税的思路。
二、契税风险管理及风险分析
税收风险是由于征纳双方信息不对称而引起的税收征管结果的不确定性。税务机关管理资源的有限性和纳税人涉税事项的复杂性加剧了这种不确定性。
（一）契税风险管理：
是指税务机关在纳税人土地、房屋权属转移缴纳契税过程中，通过对纳税人申报、征收机关管理以及相关协税部门配合等诸多方面全过程进行分析，结合契税征管工作中存在的实际问题和不断出现的新情况，判断可能导致契税政策执行偏差、税收收入流失、影响征收机关形象的各种因素，采取相应管控措施规避风险，最大可能减少损失，切实提高契税征管质量和效率的管理过程。
（二）契税风险分析：
契税风险主要来源于：纳税人方面：纳税人提供虚假证明;提供假合同、假发票、更改合同签订日期和发票金额;更改房屋拆迁补偿协议，骗取国家税收优惠。征收机关方面：未按工作职责及流程办理减免税造成执法错误;税收征管人员对税法及相关法律理解偏差，或者执法过程中因主观过失未履行（或未完全履行）职责，造成国家税款及其他财产重大损失。相关协作单位：“先税后证”把关不严、未税先证;出具虚假证明材料或评估报告，帮助纳税人逃避国家税收。
三、海淀地税局契税征管工作基本情况、风险探究与思考
（一）海淀地税局契税征管工作基本情况
北京市地方税务局恢复契税直征是从2005年1月1日开始，当时契税征收只设置一个直征点，隶属于地方税科。随着房地产行业的迅速发展和大众对住房的刚性需求及投资需求加强，房地产交易日益火爆，从2007年开始，为了更好的服务纳税人，直征点变成独立税务所。下面是海淀地税局从2006年到2014年的契税征收情况：
图3-2中可以清晰的看到契税增长的过程，2006年至2013年，增幅达到203.99%，2006年至2014年，增幅达到93.92%。
目前海淀区的契税申报缴纳主要分两种情况：由购房者个人自行申报缴纳契税或由房地产开发企业统一办理缴纳契税。北京市的房地产交易契税是在办理产权证前开始申报，即“先税后证”，有利于发挥契税的“把手”作用，充分体现房地产税收一体化的优势。契税在整个税收体系中的作用越来越突出，在地方财政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有税种中，契税是增幅最快、潜力最大的税种。
（二）海淀地税局契税征管业务流程
我局契税征收工作主要按以下流程办理：
收件。采取个人申报和集体申报两种契税申报方式。
审理。专管员根据申报资料，确定适用税率，计算应纳税额、实纳金额，并录入系统，打印。对城市拆迁户、出售已购公房初审抵扣税所需资料，出具契税核定通知书。
复核。复核员根据已录入契税申报表，核对原件、核对适用计税政策是否准确（包括地区指导价的查询等）、核对实纳税额、核对缴款单、开票。
归档。各种涉税资料、票据等归档，序时装订。
（三）海淀地税局契税征收风险探究
1.税务机关内部风险
a）日收管理方面：
核心征管系统方面――个人契税减免的核心征管系统存在风险。 契税减免，指国家相继出台的一些契税优惠政策，其中涉及到个人的主要包括拆迁后再购房契税减免、已购公房出售后再购房契税减免的不征契税等减免政策。近年来，随着房地产市场的高速发展和税收政策调整步伐的加快，个人契税减免在录入过程中，逐渐暴露出核心征管系统存在某些与实际脱节的问题，虽然发现问题时已启动了应急措施，但核心征管系统如不改进，会严重影响窗口人员的受理速度，延长纳税人等候时间，导致投诉等纳税服务风险频发，影响整个契税减免电子档案与纸质档案的一致性，也制约了电子化办公的进程。当前个人契税减免录入工作中的突出问题在公房减免契税核定通知书方面。根据文件规定：自2003年3月1日起，居民出售已购公有住房前后一年内，其本人或者直系亲属新购各类商品房的，均可享受按房屋交换差额征收契税的优惠政策。基层税务人员在受理减免契税录入过程中发现不够免且退税， 不够免税且补税的情况下核心征管系统存在不能自动带出核定通知书的问题。
b）税收政策衔接方面：
二手房交易土地增值税有关扣除项目政策规定与契税减免办理程序的衔接问题。实际工作中，若纳税人欲出售非住宅房产，先办理购房环节的契税减免手续，还是先缴纳售房环节的土增税，其缴纳税款截然不同。
第一种办税方法：购房――办理契税减免手续――办产权证――卖房――缴纳土地增值税（不可抵减契税减免金额）――结果多缴纳土地增值税。
第二种办税方法：购房――缴纳契税――办产权证――卖房――缴纳土地增值税（可抵减契税金额）――办理契税减免退税手续――结果可少缴纳土地增值税。
2.税务机关外部风险
特殊商品房地区指导价“项目”界定范围不清晰甚至错误，核定的计税价格有误，急需部门协作，提升征管质效。
许多小区计税软件规定不准确，范围过宽或过窄很难判断是否特殊小区，造成计税价格过高或过低，导致多征或少征税款。
（四）海淀地税局契税风险的措施与对策
为正确处理上述契税风险对征管工作的影响，防止多征少征，化解契税风险，优化税收环境，进一步提高征管质效，工作中主要采取以下措施及对策：
1.措施――自制“契税核定通知书”格式
2.对策：
a）上级完善核心征管系统迫在眉睫：目前只在D盘反复使用自制文书格式，且不能保存于核心征管系统中。凡是公房不够免户，“契税核定通知书”税务机关只有一份打印件在档案中备查，在该户契税申报中查询不到“契税核定通知书”，造成电子档案与纸质档案不一致，反映出契税减免工作不够严谨。
b）系统升级方案的思考
根据以上分析及实际工作情况，系统升级方案是：公免情况下，“计税依据”项目，改系统默认“差额”为“全额”，增加“公房减免金额”，这样，让系统自动带出数据，“应征税额”或有“差额”，或“无差额”即为0.00元。此时“契税核定通知书”系统自动带出。同时增加“公房减免金额”、“已纳税额”、“应补退税额” 等项目，形成一种逻辑关系：
计税依据全额*契税税率-减免金额=应征税额 （3―1）
应征税额-已纳税额=应补（退）税额 （3―2）
这样，无论是公免够免不够免，都为同一种逻辑关系，最好这种逻辑关系能在“契税核定通知书”中体现出来。
C）税收政策的衔接。税收政策的制定，各税种之间要有高度的协调性，不能过于片面，相互脱节。无论先办契税减免，还是先办售房环节土增税，其征税结果应一致。
D）为了更加准确的核定房屋价格，减少人为因素，建议市建委完善市场指导价软件功能，同时准确表达特殊商品房项目名称，将计税价格软件实现和单点系统连接，将核定后的价格带入到系统中计算税款，降低窗口受理人员的执法风险。
四、结论及建议
（一）上级机关加强调研力度，出台合理的税收政策，解决目前突出的问题。
针对目前房地产交易量不断扩大的事实，现有的一些文件政策已经不能完全解决日益凸显的矛盾。因此，上级部门应该多做调研，研究制定出一些符合当前形势和事实的政策，减轻基层人员的工作压力，缓解征纳双方的矛盾，共同构建和谐的征纳关系。
（二）整合资源，优化系统。
针对目前出现的流程设置问题，系统分散问题，应该利用科学的手段，完善系统，整合资源，与相关部门做到信息共享。软件随时更新，随时升级，规范数据，做到逻辑关系对应，减少纳税人排队等候时间，提高办税效率，更好地提高纳税服务质量。
（三）加强各税种之间联动机制，促进房地产税收一体化发展。
房地产交易涉及的税种有营业税及附加、个人所得税、契税、土地增值税、印花税。每个税都有各自的法规和条例，但是从维护税法严肃性的角度出发，房地产交易环节涉及的税费应该有统一的计税依据。上级部门应该根据房地产税收一体化的大方向出台相应的流程及细则，改进征收系统，把房地产交易环节的各个税种统筹起来，有效发挥契税的“把手”作用，落实“两个减负”，真正实现房地产税收一体化。
【关键词】 税务约谈 意义 完善 建议
一、引言
税务约谈是税务机关在税收征管过程中，通过对纳税人所申报缴纳税款等资料进行纳税评估后，发现存在税务问题和疑点的，主动约请相关纳税人到税务机关进行解释和说明，给予其必要的提示与辅导，引导纳税人自查自纠，依法缴纳税款，并对涉税违法行为进行处理和处罚的税收征管制度。
税务约谈是一个帕累托改进的过程，其成本从税收征纳双方角度分别来看主要是税务机关通过纳税评估确定约谈对象、约谈过程本身的成本，而纳税人进行约谈的遵从成本包括准备举证资料、约谈花费的时间以及少量费用。与此相比，其收益的改善却是十分显著的。通过税务约谈，征税机关不仅节省了税务稽查所需消耗的大量人力、时间和费用，还收回了欠缴的税款，而纳税人经自查自纠补缴税款，避免和减少了企业由于受处罚而带来的经济负担和损失。因此，这种改进是一种双赢的促成，应该得到充分的运用和推广。
当前，实施税务约谈的国家和地区主要包括美国、加拿大、意大利、日本以及我国香港，而其中香港的税务约谈制度是最完善的。在香港，税务局通过抽查调查对象，与其进行约谈，如发现偷税漏税情况，纳税人就要交出少报的税款，并接受税务局的罚款处理。但是，税法赋予税务局长酌情权。他可以根据实际情况选择对纳税人实施不同程度的处分，比如提出检控、以罚款代替监控或评定补加税款。香港自从1991年实行以约谈为基础的税务审查以来，税务局追回了大量的透漏税款，成效显著。
二、税务约谈的意义
税务约谈是税务机关为适应构建和谐社会需要而进行的一种税收征管制度创新，它通过建立以纳税人自主管理为基础的税收征管服务新体制，推动税收征管效能的大幅提升，从以往“重检查、轻管理”的模式向“以征为主，以查为辅，征、管、查相结合”的模式转变，实现从粗放型管理走向集约化管理，也体现出新型税收制度的价值取向。具体说来，实行税务约谈制度的意义主要体现在以下几个方面。
第一，税务约谈体现了税收管理从强制型向服务型的转变，成为构建和谐征纳关系以及良好税收环境的有效的剂。税务约谈制度在征纳双方之间引入了对话局面，充分尊重和保证了纳税人的税收地位，征税机关对待纳税人的态度也从过去的“事后监督打击型”向“事前管理服务型”转变，这实际上是将以人为本作为税收管理的指导思想的重要体现。
第二，税务约谈有助于实现征、管、查的有机结合，在一定程度上克服了当前税收征管三大环节协作不够、衔接不畅的问题，弥补了原有体制的不足，为征税体制的进一步改革和完善提供了良好的参考。征收、管理、稽查专业化分工，分权制衡，有利于提高效能，但在目前情况下，由于三大分工没有完全理顺，存在协作不够、衔接不畅的问题。约谈制度的引进能够使税务部门在纳税评估和约谈过程中加深对税源信息的了解和掌握，从而加强管理，提高工作效率。
第三，税务约谈向纳税人提供了一个主动解释、说明的机会，帮助纳税人及时纠正违章行为，降低或节约纳税成本，提高了纳税人的经济效益。纳税人因对税法、税收政策缺乏了解或者了解不及时以及理解不全面而出现的非主观故意的漏报、错报、少报在约谈过程中可以及时改正，补缴税款，免除处罚，甚至得到一定程度的豁免，这不仅使纳税人大大提高了经济效益，同时也维护了良好的社会形象。
第四，税务约谈推动了纳税人逐步走向自主管理，由过去全面调账检查转为在实施检查前对纳税人进行综合评估，使得税收征收管理的成本和稽查工作的压力大大降低。税务机关也可集中力量查办大案要案，有效配置稽查资源从而提高工作效率，保证税收能最大限度的足额入库。
第五，税务约谈充分体现了税收征管基本原则中的诚信和信赖利益的保护原则，为依法治税、倡导诚信树立了良好的典范，也折射出一种新的行政执法理念，对提升税收征管工作的整体效能提供了一条全新的思路。
三、完善税务约谈制度的若干建议
税务约谈是税务机关适应政府职能向公共服务转变的内在要求，是在法定的检查方法之外而采取的灵活的行政管理手段，是税务系统开拓创新、与时俱进的重要表现。但由于税务约谈制度形成的时日不长，加之应用实践的范围有所局限，在实际运用过程中，还存在一些问题需要进一步完善。借鉴国外和我国香港地区的税务约谈制度，结合我国国情，笔者为税务约谈制度的完善提出以下建议以供参考。
1、从立法角度出发，给予税务约谈制度明确的法律效力
目前，由于税务约谈工作刚刚起步，有关税务约谈的法律依据很少，仅有四个规范性文件，分别是《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》《关于进一步加强税收征管工作的若干意见》、《税收管理员制度（试行）》、《纳税评估管理办法（试行） 》。但是这四个文件都是国家税务总局制定的，若要以此作为税务约谈制度的立法依据，显然存在法律位阶太低，效力不足的缺陷，一旦发生税务行政争议，在司法审查程序中将会使税务约谈制度处于极为不利的境地。因此，应当制定颁布效力更高的统一立法，使税务约谈制度有法可依，有据可循。同时，在税收实践中，应分清情况，区别对待，把握好标准，对那些依法纳税意识差，有明显违法意图或行为的纳税人，决不能姑息迁就，要坚持依法征税，维护税法尊严。
2、制定合理的约谈程序，保证税务约谈工作顺利开展
税务约谈工作的参与者包括税务机关和纳税人，约谈程序的合理与否，直接关系到约谈工作能不能顺利开展以及能不能取得预期效果。只有公平、合理的程序才能促成征纳双方进行约谈，积极达成协议，自觉履行义务。
首先，税务约谈的前提条件，即什么情况下能够进行税务约谈，应予以规范化、统一化。对于这一问题，目前已实行税务约谈的各地方税务机关的规定不尽相同，这实际上也是由于税务约谈制度缺乏法律依据造成的。
其次，税务约谈在实施过程中，税务机关要事先向纳税人发出书面通知，并允许纳税人准备相关材料、凭证等，对于因特殊情况确实无法按时接受税务约谈的，可根据其申请考虑批准延期约谈。
最后，经过约谈，针对纳税人的不同情况，应规定什么情形下税源管理部门有权进行处理；什么情形下直接转入税务行政处罚程序；什么情形转入税务稽查程序。
3、重视日常管理与稽查，提高税务约谈的有效性和针对性
在我国现行的自行申报、集中征收、重点稽查税收征管模式下，以查促管是保证纳税人足额申报的重要手段。目前，税务稽查主要忙于专项检查，日常稽查没有真正发挥以查促管的作用，在对税源的征管上，征管基础资料的准确性、完整性不佳，从而造成纳税评估工作的有效性、准确性受到很大限制，而纳税评估恰恰是税务约谈实施的前提，因此，税务机关要重视日常管理与稽查，全面了解纳税人的深层次问题，掌握足够的、准确的、及时的信息，使税务约谈工作有的放矢，准确有效。
4、明确界定纳税人的权利和义务
税务约谈制度应赋予纳税人必要的权利：纳税人在约谈之前的合理时间有权获得通知；确实有特殊情况无法按时接受约谈的可申请延期；纳税人有权就税收专业问题聘请专业会计师作为约谈顾问；约谈过程必须在合理的时间内进行和完成，不能变成变相羁押；约谈过程不能采取诱供、逼供等不合理的方式；约谈的笔录应当允许纳税人过目，并进行修正。
当然，明确规定纳税人的相关义务和不履行义务的法律后果对增强约谈制度的潜在威慑力，提高约谈制度的实施效果尤为重要。应当规定纳税人必须承担以下义务：不能无故拒绝或推迟税务机关发出的约谈通知；如实回答税务机关的询问；对税务机关提出的疑问，进行说明并尽量提供证据加以证实；对于关键问题的回答，不得编造虚假事实进行掩饰、搪塞或提供虚假证据，否则，将受到严厉惩处。
5、切实规范税务机关的权利和义务
税务约谈凸显了税务机关的管理、服务职责，通过税务约谈，纳税人因对政策误解，对法规认识不正确等犯的错误能被允许及时改正，从而免去受处罚的成本，这也是公法私法化的体现之一。那么，在税务约谈实施的整个过程中，税务机关必须履行相应的义务，并被授予适当的权力，接受必要的监督。
从程序本位主义的角度来看，程序正义在税收征管程序上的体现为对程序理性和程序自治的要求。在税务约谈制度实现的程序过程中，程序正义要求税务机关应在约谈前向纳税人发出通知，约谈时要听取纳税人的意见，保证纳税人的人格尊严；税务管理和税务稽查相分离；在进行税务检查时出示证明，告知身份；对约谈情况进行记录，记录内容须经纳税人确认签字，税务机关对自己所做出的决定必须说明理由，并进行举证等等。
然而，要有效发挥税务稽查约谈制度的功能，还必须应当考虑给予税务机关在税务约谈制度中和纳税人就税款和处罚进行妥协的裁量权。
首先，纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差导致一般性问题，或存在的疑点问题经过约谈、举证、调查、核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提醒纳税人自行改正，作为自查补税，不作处罚；对于纳税人少缴税款的行为，在税务约谈过程中无法举证说明，但主动承认错误，申请补缴所欠税款可以减轻处罚；发现纳税人有明显偷税、骗取出口退税、抗税或其他税收违法行为嫌疑的，要立即移交给税务稽查部门处理。
其次，在约谈中，允许在一定条件下和纳税人达成税收协议。虽然从税收法定主义原则来看，其合法性还有待商榷，但这一做法无疑是有益于征税成本的减少和征税效率的提高的。所以，如何尽快完善税务约谈的相关法律法规，合理“放权”给税务机关是税务约谈制度亟需解决的问题。有学者已经提出一些具有可行性的建议，包括征纳双方签订延期偿还税收的协议、减免税收的协议以及将纳税人在税务约谈中交待已构成犯罪的行为视为自首情节，在移交给公安机关处理的时候，可以从轻、减轻和免除处罚等等。这些建议对于有效实施税务约谈，构建新型税收征管制度都有很好的借鉴意义。当然，对于税务机关所拥有的裁量权应当进行必要的控制和监督：一方面提高裁量权实施批准权的审查级别，建立完善的备案制度，另一方面，要形成在稽查机关内部同级稽查部门之间相互监督的制约机制，实现分工制衡，保证裁量权有效公平合理的运用。
“用科学的分析方法查找证据，同时引入约谈机制，整个检查过程在和风细雨中进行，不仅让纳税人口服心服，而且达到了检查一户规范一户的目的。”一位税务机关的干部这样评价约谈制度给税务检查工作带来的好处。税务约谈是一个长期、系统的工程，我们希望将其制度建设、组织实施、激励约束、效果评价各个环节不断完善，实现税收征管工作中征纳双方的共赢。
【参考文献】
[1] 杨斌：中国税改论辩[M].中国财政经济出版社，2007.
1 “绿色税法”开启协同征管新模式
分税制改革之后，我国逐步建立并完善了适应社会主义市场经济体制发展要求的新税制，也实现了税收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的转变。20余年来，现行征管体制和模式成效显著，但也存在职责不清晰、执法不统一、管理不科学、组织不完善、办税不便利等突出问题。完善征管体制改革是党的十八届三中全会提出的要求，也是实现国家治理现代化的一项基本建设。2015年12月24日，中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，明确提出征管改革的基本原则，强调要以法治为引领，落实税收法定原则，完善征管法律制度，增强税收统一执法的法律性和规范性。环境保护税是我国首部“绿色税法”，也是我国第一部明确写人部门信息共享和工作配合机制的单行税法。新法实施后，环境保护费由费改税，征收部门由单一的环保部门转换为税务机关与环保部门相配合，由此，开启了“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的税收征管新模式，税收征管效率将大大提升，税收功能实现将大大强化。
2 “绿色税种”对税收征管提出新要求
作为我国首部“绿色税法”，该法涉及的环境保护税是新开征的“绿色税种”，征收范围涉及面广，需要收费与征税两套制度的转换，需要政策规定、征收管理技术升级与前期准备:首先要起草税法实施条例，细化具体政策和征管措施，并按程序报请国务院批准。其次，各省(区、市)按法律程序确定和报批对授权地方决定的事项，包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等。再次，税收征管技术升级和准备工作，包括建立税务与环保工作配合机制、调试征税信息系统、交接纳税人资料、建立信息交换平台等。同时，还要加强政策宣传解读、纳税辅导、业务培训等工作。强化“环保税”政策功能:内化企业环境污染成本以促进经济增长方式转型
“环保税法”实施后，企业排污由以前的缴纳排污费转为缴纳环保税，税收制度强制性、无偿性、固定性的三个独有特性，对企业污染行为形成法律约束，将对我国经济增长方式由粗放向集约创新转变产生前所未有的影响。
3 粗放型经济增长模式下企业环境污染成本被社会化
粗放型经济增长方式主要依靠增加生产要素的投人，即增加投资、扩大厂房、增加劳动投人，来增加产量，其基本特征是依靠增加生产要素量的投人来扩大生产规模，实现经济增长。长期以来，对经济发展规模和增长速度片面的追求，导致了中国企业走上高能耗、高污染、低产出、低效益的错误路径。本应由企业自己负担的环境污染成本，未能如实反映在资产负债表等财务报表中;环境污染尤其是高耗能、高污染企业对生态环境的破坏无法估量，难以计算，企业自身发展的内在成本被社会化，环境污染成本被迫转移给社会和民众，国家的生态文明建设面临巨大压力和风险。企业无视环境污染的社会成本，逐利妄为、无序竞争，造成国家产能过剩、产业结构失衡、生态环境恶化。转变经济增长方式需改变企业污染成本被社会化的现状。
【关键词】征管效率；影响因素；评价体系
一、税收征管效率理论基础
（一）税收征管效率的内涵与分类
税收效率是指税务机关征税应有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，以提高税务机关的征管效率。在纳税遵从度一定的前提下，税收成本占税收收入比率越低，说明税收征管效率越高，提高税收征管的效率，应当从税收制度、征管模式、技术手段以及纳税遵从等诸方面寻求提高税收征管的有效性。
税收征管效率有广义和狭义之分。广义的税收征管效率主要有税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。狭义的税收征管效率指的是税收的行政效率，也就是国家征税而取得的税收收入与组织税收部门所投入的总体费用之间的比率。
（二）税收征管效率理论依据
1.管理学的效率理论
西方学者在效益分析模式中将效益函数描述为E曲线。在研究税收征管方面，该理论的也具有普遍现实的意义。任何一种理论体系或模型尽管表现各不相同，但是其研究的最终希望的结果都是以提高效率为主要目标。具体到税收征管工作中任然是要减少投入增加产出。
2.税收遵从理论
税收遵从简单地讲就是依法纳税，具体来说就是每一个纳税义务人都在既定的框架内按照经济活动的具体内容，依法纳税、诚信纳税。尽管在税收遵从理论上涉及的具体内容各有不同，主要目的还是为了降低税收成本，税务机关主要是通过采取各种税收征管措施，有效地使用有限的管理资源，实现税收遵从最大化这一工作目标。
3.税收博弈理论
在税收博弈理论中，政府、征税人、纳税人代表不完全相同的利益参与方，各自具有不同的经济动机和利益取向，围绕着税款的征纳三者之间存在着多种税收博弈的关系。这种博弈也是征纳双方在政策的制定、规则的运用、行为的选择、技术手段的运用等很多方面进行抉择，最终找到其平衡点，达到基本均衡。
二、税收征管效率影响因素
1.经济税源因素。经济税源的的状况决定了税源的总量和结构，也直接影响了税收征管效率的基础。其主要表现在：一是经济发展水平的高低，也指一个地区经济税源的总量。二是经济结构的复杂程度，经济结构越复杂，对税收征管提出的要求越高，要求税收征管模式和手段具有区别性和针对性。
2.税收法制因素。依法治税是当代税收征管工作的前提和基本，有法可依、执法必严、违法必究是法律赋予征纳双方的权利和义务。税制过于复杂，易导致税制管理费用过高、管理效率偏低等问题。只有在结合本国实际的情况下，设计制定出合理适度的税收法律规范标准，才能达到既满足实现国家职能的要求和又能促进经济良性健康发展双赢局面。
3.税收征管因素。税收征管因素具体到税收政策执行的方面内容，如税收征管的模式、税收征管信息化的运用等都直接影响了税收征管效率。一是征管模式选择。体现在具体税收工作中就是要求征、管、查各部门之间分工明确、配合默契。二是征管信息化建设。能最大限度的节约征纳双方的人力，物力资源，降低征纳成本投入，又能拓宽税收管理的广度并加大了管理的深度。
4.人员素质因素。税收征管从业人员的业务素质、道德修养直接影响了税收征管效率的高低。税务人员是税务管理的主体，其素质越高，就可以在实际工作中做到严格执法，依法行政，进而直接影响到纳税人的纳税遵从意识的提高。同时纳税人素质的高低也对税收成本和效率产生影响。
5.纳税服务因素。税收服务主要有以下几个方面内容：税法宣传、政策咨询、信息服务、办理涉税事宜服务、税收教育服务等。因此税务机关需要切实转变管理观念，由管理型模式向纳税服务型模式转变，既要保障国家税收任务的序时进度，更要打造管理和服务两者并行新型纳税征管服务体系。
三、淮安地税征管效率分析
（一）淮安地税税收征管效率评价
1.经济税源不断壮大。淮安地区的经济税源不断壮大，为地税部门组织税收收入奠定了坚实的经济基础。随着全国城市化水平的不断提高，城市化改造工程不断增加，带来了巨大的经济税源。根据相关统计数据分析，在淮安地税收入增长的各项因素中，经济增长因素约占70%。
2.税制结构日趋完善。我国税收体制的发展标志是1958年的工商税制改革，之后逐渐形成了适应我国社会主义发展的税收制度体系。1994年，我国实施了建国以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革，我国的税制结构日趋完善。
3.征管信息化水平不断提高。目前，淮安地税的信息化管理已经覆盖了税收征管、发票稽核、以及税源监控等税收工作的各个方面，促进了税收机构效率、税收制度执行效率及税收收入大幅度的提高。
（二）制约淮安地税收征管效率因素分析
1.征管资源配置存在失衡。1994年，我国实施了建国以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次分税制改革。税源按照税种的不同划分，分别由不同的国地税两套税务机构来具体负责征管。作为江苏经济欠发达地区的淮安，其地方税收面临形势是税基不够广泛，税源较为缺乏，税种较多且分布较广、漏征漏管现象较严重。
2.征管理念转变较为滞后。税务机关往往在行政管理及税收征管活动中就会产生一系列的问题，直接或间接加大了税收成本，降低了行政效率。一是信息化应用程度较低，还难以满足现代化税收征管的需要。二是在当前的财政体制下，企业和税务机关只注重增加税收收入这一指标，易造成企业会计核算质量整体下降。三是还习惯于传统的工作思维和工作模式，对税收征管的创新缺乏认识，还未真正建立税源专业化管理的新型税收征管体系。
3.征管考核机制尚不完善。当前在淮安地税的征管实际工作中存在着重视征收与稽查工作，轻视日常管理和监控，导致了对纳税人管理的缺位，税收流失现象较为严重。其集中表现在：(1)考核指标体系不健全。其相应的考核指标也没有反映税源专业化改革的特点，指标体系尚待进一步优化。(2)考核指标设置不尽科学。用它来衡量一个税务机关的管理水平显得较为牵强。(3)征管考核机制不完善。在实际工作中存在重考核、轻反馈和重复考核的问题，征管质量考核在岗位责任制和责任追究制中反映得较少和较粗，没有建立长效的责任追究机制和奖励机制。
4.征管业务流程有待进一步优化。在日常税收工作中仍然存在对专业化流程管理的认识仍不到位，其主要表现为：（1）专业化管理运行机制建设不够完善，易出现流程脱节的现象。（2）面临管户和管理事项越来越多，而税务部门的人力资源相对不足。（3）在纳税评估工作中存在着由税收管理员直接面向纳税人实施评估，造成部分管理员难以胜任纳税评估工作要求。
四、提升淮安地税税收征管效率的建议
1.贯彻成本节约理念，健全监督考核机制。税收成本直接影响着税收征管效率的提高，在税收征管考核中，只有对税收收入的考核，却没有对征税成本的考核。地方政府为确保财政收入的及时到位，注重的是税收收入的最终结果，对税务部门征收过程并不关心。成本节约理念应贯穿于税收征管的各项工作中。
2.优化税务机构设置，完善绩效考评制度。一是要统一机构设置，优化职能配置。按照税源专业化管理模式构建专业化的组织架构，提高征管资源的利用效率。二是要不断完善和改进绩效考评体系。三是要注重考评结果在实际工作中的运用。按照“德、能、勤、绩”的标准，将税收征管工作的考评结果作为税务人员评定能级的重要参考标准，强化其责任意识。
3.深化税收征管改革，完善税收征管体制。结合淮安地税的征管实际，适应税源专业化改革的需要，要做到以下几点：(1)大力推行现代化的征管方式，进一步充实和完善省级大集中信息系统。逐步搭建一个由信息交换平台、数据查询系统、预警分析系统构成的信息管理平台。健全征管状况监控分析机制，完善监控考核评价指标体系，逐步建立全面、适用的征管质量考评体系。(2)进行科学的职能分工，建立专业化的管理模式。强化税源分类管理，设置专业化分工的岗位职责体系。一是分规模管理，将税源按其规模确定为大、中、小三类，合理确定各类税源管理重点。二是分行业管理，将纳税人按照行业、特点和风险类别等方面考虑，掌握各行业企业的征管特点和规律，实施针对性管理。(3)加强数据采集和应用。建立外部信息数据交换平台，拓宽第三方信息的采集渠道。努力有序的实现与政府相关部门的信息联网，深化数据分析应用，充分利用涉税数据和分析结果，建立税收分析应用、税源风险监控、税收决策支持及绩效管理评价体系。
4.提高税务人员素质，提升执法公信力。提高税收管理员综合素质，首先要税务人员不断提高自身素质，提高税收管理水平，同时还要文明、严格执法，树立地税形象，维护地方税收和谐的氛围。其次要实施全员分级分类教育培训，大力开展岗位练兵活动，提高税收专业知识技能。最后要完善绩效评价激励机制，推行全员岗位职责目标管理，科学设定考核指标，建立科学的考核评价体系。
5.加强税法宣传教育，增强居民的纳税意识。淮安地税应强化服务意识和手段，加大税收执法力度，通过征税为纳税人提供优质的公共产品和服务，创造公平竞争的法制环境，提高纳税人对税法遵从度，从而建立起权利与义务对等、价值实现趋同的新型征纳关系。改变税收在人们心目中原有的形象，树立按章纳税的观念。
参考文献
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一、税收征管信息化的意义
（一）创新管理方式，提高管理效率
税收征管信息化是一项技术创新和管理创新相结合的复杂创新过程，是通过利用信息技术把组织管理的计划、组织、人事、领导和控制五大职能集合起来，在新的管理平台上创新原有的组织结构、管理手段与业务流程的活动。严密的理论和丰富的实践表明，把信息化建设与税收征管业务工作充分结合，可以在很大程度上弥补税收征管体系原有的缺陷，进一步完善税务机关的岗位职责体系，优化管理人员与税务征收业务的有机结合，更加明确不同岗位的工作职责和权力义务，推动税收征管工作从传统的粗放型向现代的精细化方向转变，从根本上解决以往“管事和管户”在税源分配和税收信息沟通方面存在的矛盾。
（二）提供数据支撑，确保工作质量
税收征管信息化是以科技创新为动力，以信息技术、网络技术为基本手段，把现代最新科学技术与税收征管活动结合起来的一项活动。这种跨行业、跨学科的深度融合，为税收征管提供了科学、准确的数据支撑。这种具有“科技+管理”特点的税收征管信息系统具有强大的数据集中和整合功能。一方面，通过它的运行可以及时获得大量、完整、真实和系统的税源数据，大幅度提高和优化税务系统各种数据的应用层次；另一方面，通过使用这些经过筛选和处理的高质量的数据，可以辅助税务征管部门较大程度上提高税收征管的工作效率，促进征管部门工作质量的显著提高，同时，还可以大幅度降低出错率，减少重复性工作，从而起到提高业务效率和行政管理效率的目的。
（三）强化税源监控，规范税收执法
税源管理是税收征管中的重要任务之一，实现税务征管信息化则可以从一个方面大大强化对税源的监督管理。依托税收征管系统，辅之以无限的互联网络，可以更大程度上拓展税源监控体系的功能，在更广泛的空间内加大税源监控的覆盖面，充分提高监控的灵敏程度和反应速度。通过构建和使用税收征管信息系统，可以从源头上依照不同行业、不同组织、不同税种和不同的时限对所有纳税对象实现全方位的高度监控，同时做好税收计划和预测工作，实现有效的税源监控。
以税收征管信息系统为代表的税收征管信息化的实现，对规范税收征管工作也具有十分积极的作用。当税收征管信息系统引入到征管工作中后，科学的程序和模块将会使征管人员执行税收政策法规的行为进一步程序化、模式化和固定化，从而起到在更高的层次上保障税收执法工作法制化、正常化的基础性作用，大幅度减少和克服税收征管中长期存在的随意执法、违规执法的行为和机会。税收征管流程的程序化和规范化不仅可以使征管工作本身更加条理化、高效化，而且便于纳税对象更早的准备纳税相关材料和需要缴纳的税金，减少或消除征管部门与纳税单位之间的矛盾，更好的服务于纳税单位。
二、通过信息化推动税收征管转型的途径
我国经济体量已经跃居世界第二，但税收征管信息化总体水平偏低，导致大量的税源流失和税收管理混乱。当前，要实现税收征管工作的转型，必须充分利用现代利息手段提高税务部门的管理效率，强化税收征管的服务意识，拓展税收监控的功能。
（一）加强信息化建设，密切部门间联系
为了加强部门之间的联系，强化税收征管，减少税源流失，我国颁布的税收征管法以及税收征管实施条例强调，工商管理部门、公安部门、银行等金融机构、司法和海关等部门必须互相配合，共同做好税收征管工作。现有的法规虽然强调了部门之间配合的必要性，但是这些部门之间应该采取什么手段，如何实现有机的高度配合，实现信息资源共享，却并没有给出现成的答案。而信息化作为税收征管信息的快速传递和处理渠道，具有天然的强化各部门之间的联系，实现信息资源共享的功能。它为密切政府不同部门间的联系，加强部门沟通，通过电子化处理纳税人信息资源在全国或区域范围内的顺畅流通提供了可能，同时也为解决信息占有在部门间、部门和个人之间的不对称提供了更多的条件。
（二）发挥信息优势，提高评估质量
税收征管部门对纳税人履行纳税义务情况进行税务管理、提供纳税服务常用的有效手段之一是进行纳税评估。科学性强、结构合理、质量优异的纳税评估具有提高纳税遵从意识和高效实施征管监控的功能，对完善税收征管扩大税收来源具有直接的引导作用。而真实、及时、全面的信息是取得合理评估结果的前提。也就是说，只有掌握纳税人的资金周转情况，了解其经济业务的实质，才能对其纳税申报和税款的缴纳进行监控。而信息化具有强大的信息集成和处理能力，税收征管部门通过应用现代信息技术，建立不同行业纳税评估模型，实现纳税评估方法创新，将会对提高纳税评估质量起到明显的保障和推动作用。
（三）发挥网络功能，推广网络发票
在线办理发票业务是结合计算机和网络技术，为纳税人就近方便办理机打税控防伪发票，并保证税收征管部门得以随时监控纳税人发票使用范围和方向的一种创新型发票管理模式。它是税收征管科学化、税收管理便民化的一项新创举。推广网络发票可以冲破目前不同省份自我封闭的网络发票应用模式，建立国内统一的实施体系和网络平台，确保税收征管部门能够快捷便利地对全国不同区域的纳税人开具和收取的发票实施快速采集和高度监控，对加快办税人员的工作速度，提高工作人员的工作技能，为纳税人提供更优质的服务具有直接的推动作用。
参考文献：
[1]房春惠.数据管理是税收征管信息化建设的战略选择[J].国税指南2006（2）
【关键词】税收成本 税收效率 税收征管
随着我国经济的发展和经济体制改革的深入，作为国家财政收入主要来源的税收收入不断增长，但其在GNP中的比重却呈下降趋势，在很大程度上是因为税收成本过高而导致税收实际增长下降。因此，在我国，提高税收征管效率、降低税收成本是一个重要课题，有十分重要的意义。
二、我国税收成本现状
我国税收成本偏高，且呈逐年上升趋势。根据税务机关公布的数据，1994年分税制改革以前，我国征税成本占税收收入的比重约为3.12%，到1996年这一比重上升至4.73%。在历史同期，发达国家和地区的征收成本率平均在2%以下，而我国的平均征收成本率维持在5%-8%，显得过高。
税收成本结构不合理。我国的税收成本在既有的征税成本的庞大总额下还存在着成本结构不合理的问题。如人员支出水平较高，据审计署的调研报告称，2006年在调查的18个省（市）税务局中，部门人员人均支出为5.83万元，招待费、会议费、培训费和出国费支出高达10.55亿元。
税源分散，不同地区之间税收效率差距大。由于生产力水平的制约，产业结构比较低，同时幅员广大，导致我国税源不集中，征收难度大，征管成本自然高。从地理环境分析，人均税收收入差距大，且西部税收效率明显低于东部，按成本与效率的内在关系，税收效率高，税收成本相对就低。数据显示，东部及沿海地区如广东的征收成本率为4.7%，而西部欠发达地区如贵州为11%。
三、我国税收成本过高的原因分析
两套税务机构的分设，增加税收成本。1994年税制改革后，两套税务机构的分设，无论从人员机构、办公场所，到交易工具、业务经费等都必须增加投入，继而导致税收成本的都是要增加。由《中国税务年鉴2011》和《中国统计年鉴2011》数据显示，在分税制的体制下，国地税未分设的上海税务机关（虽表面上上海有财政局、国税局及地税局，但却是一套人马）的人均征税额是全国国税的5.36倍、全国地税9.61倍、全国税务系统的6.78及广东国税的3.69倍。可见，两套机构的设置带来了税收成本的增加。
现行税制存在的缺陷，使税收成本加大。现行税制中，除了企业所得税法、个人所得税法和税收征管法是以法律形式颁布，其余都是国务院的授权立法或者行政法规，以暂行条例的形式颁布。由于这些税法的法律地位不高，有许多问题还没有规定或者规定不清，税收政策变化频繁，具体操作复杂，大大增加了税收征管难度，使税收成本加大。如“营改增”的税改过渡期，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查，造成了社会资源的大量浪费。
征管模式不完善带来的高成本。1996年以来的税收征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”。然而，我国的税收征管模式忽略了管理的重要性，过分强调了稽查。并且，各级税务机关在征管机制设计上，出发点往往是最大限度地组织税收收入，而不是力求以最小的税收成本业换取最大的收益。
税务人员素质，纳税人纳税意识影响税收成本。税收征管和正常纳税秩序的维护，要依靠广大税务人员。我国税务人员的综合素质不是很高，受教育程度低，缺乏既精通税收又掌握现代化科技的税务人才。资料显示：国税系统税务人员研究生学历以上仅占0.08%，大学文化程度占4%。
另外，在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识，千方百计地逃避纳税义务，甚至抗拒、敌视税务执法行为，这必然会为税务机关依法治税带来难度，导致征税成本的增加。
四、降低我国税收成本、提高征税效率对的有效途径
完善税法和税收政策，加强税收法制建设。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收制度改革。尽快制定税收的基本法，使得税收立法更为规范，减少目前税法修改频繁的现状。同时，还要完善税收司法制度，加强法制建设，解决税收法制和税收执法存在的问题，依法治税，依率计征，严格执法。
进一步深化税收征管体制改革，建立科学现代化的征管模式。进一步深化征管体制改革是节约财政支出、降低征税成本以及提高税收征管效率的重要举措。其根本的解决途径就是实现国地税合并，中央和地方的税收分配关系，依靠完善转移支付制度来实现。同时，必须建立科学、现代化的征管模式，充分利用现代化的征管手段，统一开发征管软件，统一规范征管业务流程，使办税程序公开、简化，通过计算机网络，实现数据共享，有效进行现代化的严密税源监控、征管。
优化税收成本结构，提高税务人员整体素质。鉴于我国目前征收成本高并且税收成本结构不合理的现状，我们应该严格控制现有在人员、业务招待、会议以及车辆购置等方面的费用，提高公用经费的支出总额与增长比例。例如，加大人员素质和专业技能培训的投入，加大信息化技术应用的软件投入，提高税务人员的综合素质。
更新税收宣传理念，提升纳税人的税收遵从。要完善宣传普及税法知识的方式、渠道、手段，注意培养全体公民的协税纳税护税意识。要从源头做起，要特别重视对青年的税法教育，如在初高中阶段就进行税法知识的宣讲，在大学阶段要普遍开设税法课程等。
参考文献：
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摘要税收征管是税务机关的重要活动内容，本文概述了税务征管的全部流程和技术特点，通过分析税务征管过程中常见的典型问题，有针对性的提出了相应的解决措施，为广大税务征管职能部门和税务工作人员提供了有价值的参考资料，为进一步完善税务征管工作做出了有意义的尝试。
关键词税务征管常见问题解决措施
税收是经济活动中一个十分重要的环节，税收征管是国家各级税务机关的主要职能。税收征管的核心内容主要是根据国家相关的税务法律法规，对各项税收工作进行有效的组织、协调、控制以及征收管理，以便于达到税收工作的有效实施。从职能内容来看，我国的税务征管主要承担了以下几个任务：1）宣传国家相关的税务法律法规，提高国民依法纳税的法律意识，保障税收工作的执行力度。2）有效的掌握税收来源的实时动态，完善税收管理的各个环节。3）对纳税单位和企业、个人进行相关的纳税登记，完善纳税的申报环节。4）对纳税过程进行实时的审计和监督，保障纳税额度，控制纳税款项。近年来我国经济得到了飞速的发展，与此同时，作为国家财政收入的主要来源的税收部分也是得到了长足的发展，自推行税收征管制度改革以来，税收总量得到了大幅度的提高，税收征管的乱象得到了有效的控制，依法纳税的意识得到了广泛的推行，可以看到，税收征管改革的正在逐步迈入正轨。但是在看到成绩的同时，也要清楚的意识到我们的税务征管工作中还存在许多不尽如人意的地方，这也是制约我国税务工作进一步发展的瓶颈所在，剖析税务征管中存在的不足之处，深化税务征管的改革力度，才能为税务征管提供更好的进步空间。
一、税务征管中存在的主要问题
1.税收征管不力，税源管理混乱
我国是一个经济大国，纳税企业单位数额庞大，对于纳税税源的管理主要采用的是税务登记、纳税申报、纳税检查和发票管理等等技术手段。虽然涵盖面十分的全面，但是实际实施时缺乏足够的力度，目前的税务登记还仅仅是停留在企业营业登记的层面上。对于企业营业内容和税务信息的真实性还有待进一步的考证。纳税申报主要是一个检查企业是否按照预定时间点进行纳税，对于纳税质量和税源控制的力度还远远不够。发票管理是一项十分有效的税务管理方式，但是这是建立在正常的发票开具环境之下的，因此，对于税源的管理是呈现出一定的混乱的，也是我们税务征管工作中首要解决的问题之一。
2.税收审计和监督工作存在漏洞
审计和监督工作是财务工作中的重要环节。税收征管中的审计监督工作主要有三方面，即对税收机关、纳税单位、纳税过程进行税务审计，可以看到，在税务机关内部，税务职能模糊，权利分工不明确，各级税务职能部门功能重叠的现象时有发生。纳税企业中偷税漏税也是对税收征管工作带来了极大的伤害，在税收征管过程中对纳税项目、纳税金额、纳税经手人员以及纳税信息的登记改动等等都缺乏足够的审计监督，对乱象缺乏有力的打击力度。
3.税收信息化水平偏低，税收管理队伍素质有待提高
财政电算化是财政工作中一个发展的主要方向，也是税收工作中一个侧重点。在当前的收税征管中信息化建设已经起步，但是在信息化覆盖面、信息化数据处理能力以及信息化税务系统平台的利用效率上都还存在很大的不足，税收手段的发展也使得税收征管变得更加的技巧化，这就需要税务工作人员具有更全面的税务操作技巧，然而这也是我国税务管理人员当前面临的重大挑战之一。
二、完善税收征管的相关措施
通过对税收征管进行一个针对性的分析之后，我们得出了税收征管过程还存在许多亟待解决的问题，这也是税收征管进行深化改革的发展方向，因此，建立健全税收征管的管理体制需要我们有针对性的提出一些相关措施和对策：
1.强化税源管理力度，保障税收质量
税务征管的核心应该是对税源的管理，因此，合理的开展税源管理是保障税收征管质量的前提。对纳税对象，应该从财务会计上进行控制管理，保证会计资料的真实性和合法性，对会计资料内容进行专业化审核，规范税务信息。实时了解纳税对象的支出情况，掌握纳税对象的纳税范围，打击偷税漏税现象，保障税收的合法性和完整性。对发票开具中的乱开、虚开和假发票现象予以打击，完善发票管理在税收征管中的重要作用。
2.加大税务监督约束，明确税务责任划分
税收征管活动中的审计监督工作尤为重要。对于税收机关内部，要明确各个职能部门、各个税收管理人员的职能范围，明确他们在税收征管的工作内容和责任。对于在税收征管中逃离责任、越权操作以及贪污受贿的现象要进行详细的税务审计，依法进行处理。要强化税务监管的技术手段，进一步加强信息化税务管理系统的开发建设，完善税务信息数据的档案管理，建立信息化的税务监控、税务结算和税务审计的系统平台，大大的提高税务工作的效率，规范税务工作中的技术环节，提高税务工作的服务质量。
3.提升纳税意识，完善税收管理体系
依法纳税是没一个公民应尽的义务，因此在现有的税务法律法规政策的基础上加大纳税缴税的宣传力度，是提高税务征收效率最有力的措施，只有公民依法纳税的意识增强了，税务工作才能更好的开展下去。在税务管理制度的建设上，要依法规范税务征管的整个流程，明确责任管理意识，净化税务管理环境，提高税收征管效率。
总结：税收征管是税务工作中的重要环节，本文在分析税务征管工作中存在的问题之后，提出了解决问题的一系列行之有效的对策和措施，为税收征管工作更好的开展下去进行了有益的尝试。
参考文献
[1]宋昕.我国税收征管信息化建设中存在的问题及解决思路.财税纵横.2012（16）.
