时间：2023-11-16 10:36:05
序论：在您撰写会计核算特点时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
关键词：互联网会计；核算特点；核算方式
( 一) 实时性
传统的会计核算信息在传递时存在许多问题，信息不能及时传递，传递过程容易出现错误，使得会计核算不能及时有效的进行，效率底下，而在互联网金融的实际发展中，网络技术的不断优化与革新，在一定程度上提高了会计核算的信息反馈能力，使会计从较为死板的静态事后核算转化为较灵活的事前或事中核算，互联网会计的出现使得会计核算实时可以进行，可以使企业经营者随时随地的掌握企业的运营状况，以待随时发现问题，并及时解决。
( 二) 全面性
将互联网技术运用到会计核算中后，能创建全面会计核算管理系统，这样就能实现将企业的财务和业务相结合，同步进行线上管理，可以全面的反映企业的财务状况和企业的运营状况。在互联网环境下，会计核算从纸质页面数据发展成网络页面数据，使得会计核算冲破局限，互联网的使用使会计更具有全面性。
( 三) 开放性
应用互联网技术将企业的财务信息放在网络上，实现企业对财务的远程监控，远程核算，企业管理者可以通过网络了解财务信息，进行实时对企业财务的控制。政府部门也能通过网络实时监控企业的财务信息，避免偷税漏税。企业之间也能通过共享一些财务资源，增强与其他部门的协调工作。
( 四) 智能性
在互联网会计核算发展过程中，已经实现了从经营业务到计算机记账，再到计算机核算账目的一个过程，使得会计核算更加智能化。互联网会计的智能化发展，减少了人工核算的很多工作，一些核算工作互联网计算机自己能独立完成，而计算机的准确性也减少了人工核算的许多失误，提高了会计核算的准确性和效率。
( 五) 同步性
互联网模式下的会计核算具有同步性，企业内部的各个部门之间以及企业和社会上的其他合作企业在会计核算时都会同步进行，提高了会计核算的速度，促进了企业的发展。
( 六) 针对性
互联网行业会计的核算，针对性是一个突出的优点。以往传统的会计核算，获取信息相对被动，企业管理者要阅读大量的纸质信息，而且要从这些信息中找到自己想要知道的信息，而互联网会计通过将信息放在网络上，管理者获取信息更具有主动性，而且管理者能准确找到会计核算中的主要信息，并进行相关处理。
二、互联网行业会计核算方式分析
( 一) 互联网模式下资金流转与购销
业务的会计核算购销业务就是互联网模式的采购和销售业务，对于企业来说，采购即有上游合作关系，销售即有下游合作关系，在与上游和下游合作企业时，都会涉及到资金流转，所谓资金流转是指企业经济的收支流转过程，互联网模式下的资金流转与传统企业销售模式下的资金转移不同，互联网模式下资金流转是以网络交易的方式实现的，主要是通过第三方交易平台支付宝、微信等实现转账，减少了现金结算的麻烦，使得交易时更加高效与安全。
( 二) 互联网模式下网络分销的会计核算
互联网模式下的网络分销主要有分公司和个人网店，通过电商的形式进行销售，而对于两者的会计核算要区别对待，对于分公司，要作为一个独立的会计主体，进行会计核算，其核算报表交由总公司汇总，而对于个人网店，应该直接将销售额交由总公司进行统一核算。
( 三) 互联网模式下存货流转的会计核算
存货是企业流动资金的重要组成部分，是企业会计核算的一项重要内容。在企业中，存货成本直接影响利润水平。存货应按照成本进行初始计量，企业发出的存货可以按照实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负责表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法，加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货的核算还有期末计量，存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来没有回升的希望、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格等迹象的出现表明存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。
( 四) 互联网模式下销售货物同时赠送礼品时的会计核算
销售货物同时赠送礼品是一种促销的手段，赠品的成本应该计入企业的促销费用中，就赠品的单价而言，对于企业购入的赠品单价费用较低的，可以在购入时直接计入销售费用，对于企业购入的赠品单价费用较高的，企业要成立单独的赠品资产管理账目；而就赠品的类别而言，对于赠品和销售货物是同类产品时，比如买一赠一，这种手段属于折扣，赠品的成本来源于销售货物，赠品的成本要计入销售货物的销售额和利润中，对于不同于销售货物的赠品，比如买空调赠送电磁炉，赠品成本不来源于销售货物，赠品成本的核算要和销售货物分开核算。
( 五)ERP 软件方面的会计核算
ERP的会计核算主要是记录、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果。他主要有总账、应收帐、应付帐的会计核算。总账是整个记账核算过程中的核心，包括记账凭证、登记和记账日志，总账的核算应由企业总会计部核算，其他部门将信息提交给总会计部；应收帐是企业由于商品赊欠产生的欠款，包括发票管理、客户管理、帐龄分析等，在应收帐中要建立专门的机构，对收回账款及未收回账款进行核算，最后上报总部；应付帐是企业应付购货款等帐，由企业总会计部管理进行核算。
( 六) 互联网模式下网络推广费用的会计核算
网络推广主要是通过互联网平台进行广告。在费用核算时主要有如下几种方式：按照时间或按照播放数量计量，即按天购买某广告位，也有采用包月计价方式。按广告播映率所付出的成本计算费用，通常以广告所在页面的曝光次数为收费依据。按广告点击率付出相应的成本，以广告被点击的次数为计价标准，从性价比来看，广告点击率要比广告播映率好一些。
( 七) 企业团购模式下购货的会计核算
通过互联网渠道将有共同购买意向的消费者组织起来，向销售商进行大宗购买的行为就是团购行为，在团购过程中会发生许多的资金流动问题，这一过程需要合理的科学的会计核算方法才能保证会计核算的准确。团购模式的会计核算有两方面的内容，第一为实物形式下的团购，消费者在团购平台进行订单确认，然后会预收账款，当消费者进行消费时，团购平台将预收账款打给被消费企业，而从中收取一定的钱款；第二为电子券形式的团购，电子券形式下的消费主要为服务业，电子券的消费使得企业能第一时间知道消费的数量，对于未消费的，企业要根据事先的钱款还给消费者。
三、结束语
纵观全文，互联网时代给会计核算带来了很大的影响。互联网会计核算改变了会计核算的本质，使其完成了从纸质化到无纸化的转变，极大的节约了资源，推动企业发展、增强企业竞争力的同时，也给我们生活带来便捷。所以企业应该不断探索互联网会计核算的内涵，更加了解其核算的特点及方式，最后企业要根据自身特点结合实际来选择适合本企业的互联网核算方式。财
参考文献：
[1]王伟雄，王丁江.电子商务与会计[J].陕西审计，2004.
[2]冯永龙.电子商务对会计实务的影响[J].武汉市经济管理干部学院报，2004.
关键词：进出口 会计核算 难点 特点
一、引入
进出口业务，顾名思义，是由进口业务和出口业务两部分组成。而进出口业务的会计核算，则是既要对企业从事的进口业务又要对出口业务进行核算的会计工作的总称。进出口业务与传统的商品流通业务相似，都包括了采购、储存以及销售三个环节。但是不同于普通的商品流通业务的是，进出口业务涉及到的情况更加复杂，不仅需要对本币以及外币进行正确的核算，还要收到国内市场以及国外市场的双重影响（张文启，2005）。因此，正确认识进出口会计核算的难点以及特点，有利于对进出口涉及到的相关业务进行正确地核算。
二、进出口会计核算的特点
（一）使用“复币式”记账方式
所谓“复币式”即同时在会计核算时反映本币和外汇的一种记账方式。在进出口会计业务的会计核算的时候，需要首先设置相关的外币账户并进行正确核算，如“应收外汇账款”和“预收外汇账款”等等，并在这些账户下进行本币和外汇的双重核算，即所谓的“复币式”记账方式（王舒，2003）。这种复币式的记账方式使得进出口企业的会计核算有别于一般的商品流通企业的会计核算。
（二）成本和盈亏核算的双重性
进出口企业在进行进出口业务的核算的时候，不仅应当正确核算企业总的销售成本和利润，还应当分别对进出口业务的盈亏以及成本进行核算（王舒，2003）。首先，在进出口企业的利润表上应当反映出该年度的总体利润和成本，以及收支情况。其次，对于出口业务，应当进行“出口每美元成本”的核算；同样，对于进口业务，应当进行“进口每美元赔赚额”的核算（将玉明，2002）。由于进出口企业的特殊性，只有采用成本以及盈亏的双重核算方式才能正确核算企业的成本和盈亏情况。
（三）需要对汇兑损益进行核算
进出口企业的业务由于涉及到了国内和国外双方，因此需要对汇兑损益进行核算。我国企业会计准则以及相关规定指出，我国的汇率制度采用“单一的、有管理的浮动汇率制”，并且按照规定的要求，进出口企业的会计核算应当采用人民币作为记账本位币。因此，进出口企业在进行会计核算的时候应当考虑即期汇率制度对其业务产生的各种影响。由于会计收入、支出的确认时间与实际收入、支出的确认时间是有差异的，这种时间上的差异一旦和汇率结合起来考虑，就会对企业的整体损益产生影响（张文启，2005）。因此，需要对汇兑损益进行核算也是进出口企业会计核算的特点之一。
（四）受我国法律法规以及国际法律法规的双重约束
进出口企业由于其特殊性，必须既要遵循我国的相关法律和法规制度的规定，又要受国际上的相关法律法规的约束（将玉明，2002）。首先，我国对于进出口企业设立了一系列相关的法律法规，例如，《海关专用缴款书》和《海关行政事业收费专用票据》等相关法规，以及“人民币外汇价排表”等相关规定。另外，我国法律法规还规定，进出口企业可以选择采用各种不同的贸易方式，例如：来料加工、来样加工、易货贸易、进料加工、以产顶进等等，并且对于这些不同的贸易方式，法律法规还规定了各不相同的优惠政策和会计核算方式。进出口企业在进行会计核算时，必须要遵循这些国内相关的法律法规规定。其次，进出口企业还需要遵循国际惯例的规定，以正确地进行会计核算。
（五）收入和成本的核算有别于普通的商品流通业务
有别于仅仅在国内进行的普通商品流通业务，进出口企业采用的收入和利润的确认方式方法与之不同。普通的商品流通企业往往只有一种价格，但是进出口企业由于涉及到国内外的业务，往往会采用不同的价格基准进行商品的价格核算（将玉明，2002）。进出口企业的出口商品价格的确认应当以FOB（即离岸价）为准，而在进行进口的商品的价格确认时应当以CIF（即到岸价）为准，而普通商品价格由于不受进出口以及汇率的影响，因此会计上在进行价格确认的时候往往只有一种价格，这也是进出口企业不同于一般商品流通企业的会计核算的一大特点。
三、进出口会计核算的难点
（一）收入、成本以及库存商品核算上存在困难
首先，进出口企业在收入和成本，以及库存商品的会计核算上都存在困难。如前所述，由于进出口企业在确认商品价格的时候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口销售收入的核算以及进口销售成本的核算也存在难度。并且，收入和成本的确认时间的问题也是一大难点。进出口企业的财务人员在进行会计业务的核算的时候，需要根据FOB、CIF等相关价格确认基准进行会计做帐。这其中的账务处理或者分录的处理是非常复杂的，在此不再赘述。其次，由于进出口企业的主要业务流程就是采购、存储以及销售，因此，从最初的采购活动到最终的销售完成必然会产生一定的时滞性，由于收到汇率变动以及产品或者存货跌价的影响，给进出口企业库存商品或者存货的价格和以及其单位成本的计量带来一定的难度。最后，按照我国《会计法》和《企业会计准则》以及其他相关的规定，进出口企业的业务所发生的国内费用和国外费用必须按照规定分别进行有关会计处理。即进出口企业在发生的国内费用应当计入“经营费用”科目，而发生的国外费用应当冲减销售收入或者计入销售商品的成本（王舒，2003）。这种需要分别对不同性质的费用进行会计处理也为进出口企业的会计核算带来了困难。
（二）汇兑损益的确认以及计量
汇兑损益，顾名思义，即进出口企业在各种外币业务的会计处理的过程中，由于采用了不同的汇率而产生的会计记账本位币在金额上的差额。如前所述，由于进出口企业的会计收入和成本的确认时间与实际收入和成本的确认时间有一定的出入，因此会产生汇兑损益。《企业会计准则》对进出口企业的汇兑损益的核算进行了详细的规定。规定指出，进出口企业应当首先设立“汇兑损益”的会计科目，并且定期对汇兑损益进行正确地核算，即按照会计当期期初或者是在业务发生的当时的挂牌汇率对汇兑损益进行会计上的确认和计量（王舒，2003）。因此，综上所述，进出口企业在会对损益的核算上面可能也会遇到困难和障碍。
（三）出口退税核算上的难点
出口退税对于进出口企业在进行出动的时候，是一项有利的政策。进出口企业的商品需要按照相关规定进行出口退税的核算。进出口商品的出口退税主要包括“先征后退”和“免、抵、退”税两种方式。出口退税的相关规定对企业进行出口商品的应交税金的核算有着约束作用，但是其在核算上却十分繁琐，会计账户和会计处理也十分复杂（王舒，2003）。“先征后退”的出口退税方式，顾名思义，即对出口的商品采取先征收关税，在出口的时候再采取退税的一种缴税方式。而“免、抵、退”税的缴税方式即对不同类型的商品采取免缴关税、抵缴关税或者退关税的方式。这两种出口商品的关税缴纳在会计处理上各不相同，进出口企业财务人员需要根据国家的相关规定和商品的分类进行账户设置和分录的处理，以准确核算出口商品的关税缴纳情况，这对于进出口企业的会计核算也带来了相当的难度（张文启，2005）。
（四）涉及的其他相关业务多
最后，进出口企业的基本会计核算还和很多相关的业务有着非常紧密的联系，例如，和进出口的外汇核销业务以及进出口的信用证结算业务就有着非常紧密的联系。由于进出口外汇核销业务和进出口的信用证结算业务本身就十分复杂，再和进出口企业的基本会计核算业务联系在一起，更加增添了进出口企业会计核算的难度。
四、结论
进出口企业由于其自身的特殊性，在会计核算上有别于一般的商品流通企业，其自身的特点决定了在会计核算上的各种难点。虽然进出口企业在收入、成本、盈亏的确认和计量、汇兑损益的核算方面以及出口退税方面存在会计核算上的困难，但是通过加强企业会计制度的建立健全以及按照法律法规的要求进行相关会计处理能够有效的加强进出口企业的会计核算。如何更好地加强进出口企业的会计核算和会计处理，有待进一步的研究。
参考文献：
[1]张文启.浅谈易货贸易进出口业务的核算 [J].对外经贸财会，2005（10）
[2]王舒.浅谈进出口业务会计核算的特点以及难点 [J].对外经贸财会，2003（05）
【关键词】企业类债券；融资特点；会计核算
企业发行债券的目的是为了融资，而且企业类债券不针对公众进行交易和发行。企业规模的扩大、资金结构的完善和调整以及企业形象的转换都有赖于企业类债券的发行。因此，探讨并分析企业类债券的融资特点及其会计核算具有相当重要的意义。
一、企业类债券的融资特点
（一）发行债券是企业进行融资的一种直接的方式
国家发行改革委员会和人民银行主观企业类债券的交易和发行，中央银行和证监会会对企业债券的交易和发行进行监督和管理。企业类债券的发行不针对色会公众，只在银行间市场、交易所市场对市场机构的投资人进行交易并发行。
（二）企业类债券的融资目的比较明确、具体
一个企业进行债券发行的目的就是解决企业生产经营活动中所需要的资金，融资的用途主要包括对技术仅想改造和更新、投资固定资产、补充企业流动资金、对企业的资金来源进行改造、置换银行贷款、支撑企业的资产重组和并购以及降低企业中的财务成本。除此之外，企业通过发行债券进行融资还可以增强企业的市场竞争力，改善并提升提升企业的形象。
（三）企业类债券的发行规模大
企业类债券对发行规模实行余额管理，尚待偿还的债券余额必须低于企业净资产的百分之四十。而且，企业类债券的发行规模在单家比较大。
（四）企业类债券的发行方式
从理论上来说，企业类债券主要有三种发行方式，即溢价发行、平价发行以及折价发行。我国企业发行的债券票面利率的确定一般是依据当时的市场利率，对利率的定价时间与债券的发行时间是同步进行的，因此，我国的企业类债券计划都是平价发行的。
（五）企业融资的还款方式多是分期付息、一次还本
我国绝大多数企业类债券都是一次性的还本，也有一部分是分期在最后几年还本，还有一些企业债券还可以设置提前赎回的选择权。企业类债券基本上都是实行分期付息的方式，即每半年或一年进行一次付息。
（六）发行企业类债券进行融资的费用较高
企业类债券在发行过程中会产生很多费用，这些费用都属于债券发行成本，主要包括信用评级费、承销费、律师费、审计费、登记服务费用、公告宣传费以及兑付费等等，这中间担保费和承销费是比重最大的。对承销费的收取一般按照募集资金的1.5%-2%进行一次性的收取。如果在发行时是第三方做担保，那么企业每年都要向第三方支付担保费，支付额按照企业每年募集资金的1%-2%进行支付。
二、企业会计准则的规范
作为一种金融工具，企业类债券的会计核算规范是根据《企业会计准则》中的相关内容制定的。企业中其他金融负债主要包括群殴也应付账款、发行的债券以及长期应付款等。企业的其他金融负债按照相关交易费用和其公允价值二者之和作为初始金额，使用摊余成本的方法进行后续计量。在金融负债中，摊余成本主要是指金融负债在初始金额中扣除了已经偿还的本金，减去或者加上以实际利率法确认的初始金额与到期日资金的差额实行累计摊销额。实际利率主要是指企业金融负债在预期的存续期间或者更短的时间内的现金流量，折现后就是企业金融负债在当前所使用的利率。
三、我国企业类债券的会计核算现状
在企业进行会计核算的债券主要包括短期融资券、企业债、中期票据以及公司债等。本文将分两部分进行介绍。
（一）企业短期融资券的会计核算
短期融资券主要是指非金融但具有法人资格的企业在银行间的债券市场发行的一种债务融资工具，这种债券必须在一年内的还本付息。从已经公布的发行主体的财务报告可以看出，短期融资券的发行和会计核算还比较混乱，在企业负债表中表现出的项目主要有：应付债券、其他流动资金负债、应付短期债券、已一年为期的非流动负债以及短期借款等等。这些做法只有在应付短期融资券和其它流动负债的项目中是正确的，仅仅需要在企业资产负债表中增加一项“应付短期融资券”即可。其它项目的不合理之处主要有：以一年为期的非流动负债和应付债券这两个项目中，对“期限”要素的处理方式不得当；短期借款项目则驻澳披露了企业对短期融资券的性质没有理解透，短期融资券以直接的方式进行融资，而短期借款则是一种间接的融资方式，不能将二者混为一谈；应付短期债券是一种以一年或一年以下为期的企业短期债券，在实务中几乎不存在。除此之外，现金流量表对短期融资券的披露也有不同的方式。
（二）企业债、公司债以及中期票据的会计核算现状
在我国出现较早的是公司债和企业债，2008年，中期票据在银行间债券市场由交易商协会推出，是非金融企业的债券品种。企业债、公司债以及中期票据这三者企业融资工具的特点是期限较长，是一种中期或者长期业务，对其进行核算的方法也基本相同。
在实际的业务中，企业会计核算对债券本息的核算方式主要有两种：一是在应付债券项目中对债券的面值和利息一同核算，这种方式对采用分期付息的债券是不合理的；二是，在应付债券项目中对债券的面值进行核算，在应付利息中对债券的利息进行核算，本息分别进行核算，这种方式是合理的。在对发行费用的处理上，大部分企业都选择将其计入当期损益，还有一小部分企业选择将其计入其它项目，让后在债券存续期内摊销，还有一些企业选择按照直线法摊销，但是，会计准则中的规定是要采用实际利率法。
四、规范企业类债券会计核算的建议
（一）对短期融资券的会计核算
首先，进行会计分录。从上文可以看出，短期融资券的会计核算方法有些不符合相关规定，比较混乱。为了规范短期融资券的会计核算方法，有必要设置一个专门的应付短期融资券的项目。其次，企业的资产负债表在披露短期融资券时，可以在报表上增加应付短期融资券这一项目，如果不方便增加报表项目，也可以在其他债务的项目中进行反应，但是要注意在备注中注明短期融资券的具体内容。短期融资券在现金流量表中进行披露时，要准确的反应出实际募集到的资金。企业短期融资券的利息一般在财务费用这一项目中反应。
（二）企业债、公司债和中期票据的会计核算
首先，对企业债、公司债和中期票据的会计核算，需要企业设置应付利息、应付债券等项目，并在这些项目下面设置应计利息、利息调整以及面值等明细项目，以便对企业中计提利息、公司债和企业债的发行、还本付息等业务进行核算。企业在发行债券时，不论是溢价发行、折价发行还是平价发行，发行时的价值都要按照实际价格计入明细项目。
对不同的发行费用，企业也要根据实际情况区别对待。有些费用要提前支付，而有些则可以相对延后。
五、结语
随着我国市场经济的快速发展，国内的各种企业都在积极壮大自身的实力，以求在激烈的市场竞争中立于不败之地。企业类债券的发行是企业谋求发展出路的探索，企业可以利用债券进行转型、完善形象、调整资金结构等。本文主要探讨并简要分析了企业类债券的融资特点、企业会计核算的现状及建议等内容。
参考文献：
[1]许贤丽.产业集群内中小企业融资特点分析[J].现代营销，2013（1）.
(一)券商经营业务
券商是指依照相关法规组建的从事证券经营业务的金融企业,按其取得经营业务的范围可分为经纪类券商和综合类券商。依照《证券公司管理办法》的规定,经纪类券商可经营下列业务:①证券(含境内上市外资股,以下同)的买卖;②证券的还本付息;③证券代保管、鉴证;④登记开户;⑤与证券经纪业务相关的证券投资咨询;⑥中国证监会批准的其他业务。综合类券商除了可经营上述业务外,还可经营的业务有:①证券的自营买卖;②证券的承销和上市推荐;③资产管理;④中国证监会批准的其他业务。
(二)券商经营特征
1.资金密集型特征。无论是股票、债券或基金承销业务,还是并购业务,券商对资金的需求都远远超过其他企业。现在的上市公司有些是航母企业,其股票的发行数额往往是数十亿元、数百亿元。而现行的承销方式又基本上都采用全额包销或余额包销方式,券商常常为了完成其股票发行任务,千方百计地筹措资金,甚至不惜动用其全部的自有资金。其资金密集型特征显而易见。
2.高风险行业特征。在市场经济条件下,风险是无处不在的,证券市场的风险更是风云莫测,难以把握。证券市场风险的生成是由于市场信息的不对称、公司经营状况的突变、市场资金流向的改变、官方利率的变动、新经济政策的颁布、全球证券市场的波动影响以及投资者投资喜好的改变等诸多因素。券商是以证券市场为经营舞台的企业,其高风险行业特征非常明显。
3.人才密集型特征。券商的营业收入有相当部分来源于其独特技术含量的服务,且这种技术含量是建立在大量的证券研究基础之上的。证券研究作为一种综合、全面的研究,内容丰富而复杂,需要高素质的人才来承担。券商为了发挥“金钱与头脑”结合的最佳效应,千方百计地招揽人才。现在大多数券商都很注意吸纳培养技术人才,在有些综合类券商中,具备硕士、博士学历的人员已占到公司总人员的50%以上。可以说,券商是高技术人才聚集的企业。
4.高技术装备特征。券商对通讯、计算机以及互联网上的硬件、软件的投入可谓是不惜重金,一般都在千万元以上。目前,已有200多家券商开展了网上委托业务。此外,从标准证券营业部的营运成本的构成上可知,除去场租费用,证券营业部仅在电脑设备与通讯设备上的折旧、维护及更新费用就占到全部营运成本的40%左右。可见,券商经营的高投入、高技术装备特征是其他企业所不能比的。
二、券商会计核算特点
券商是特殊的金融企业,特殊的证券经营业务决定其在会计核算上有着与其他企业不同的特点。
(一)资产特点
1.独特的资产结构。券商账面资产的绝大部分是流动资产,只有极少数的长期资产,且流动资产中大部分资产的所有权并不属于公司,而是他人资产,即客户资产。如现金类资产中的银行存款包含公司存款和客户存款两部分。其中,客户存款是指由经纪业务所引起的客户存放在公司中用于证券交易的资金,这类资金按照规定必须与自有资产分开核算与管理,券商不得动用。
2.独特的科目设置。券商主要资产的会计科目均按其业务性质分别设置,而不同于一般企业按资产的经济性质来设置。如券商自营业务设有“自营证券”和“自营证券跌价”科目;投资银行业务(承销业务)设置了“行证券”和“代转发行费用”科目;资产管理业务设置了“受托资金”科目;业务设置了“代兑付债券”科目;证券回购业务设置了“买入返售证券”科目等。
3.独特的应收及递延资产项目。券商经营的投资银行业务、银行间同业拆借业务以及与证券交易所、证券清算机构间的往来业务,都会产生一些独特的应收及递延项目。如“待转发行费用”实质上是由承销业务所引起的应收项目;“交易席位费”则是券商按规定向证券交易所交纳的一项费用,由于交易席位费的数额较大,会计制度规定按不短于10年的期限进行摊销,由此形成券商一项独特的递延资产;“拆出资金”是券商进行银行间同业拆借所产生的一种应收项目。
此外,在券商的总体资产中,证券类资产比重较大,长期资产中的固定资产比重较小。这是因为我国证券业正处在发展初期,资本金不足,经纪业务的摊子铺得太大,另外网上经纪业务的发展又势在必行,因此,券商在现阶段不可能加大对固定资产的投入。
(二)负债特点
1.特定的融资渠道。券商债务资金来源反映了公司债务资金的融资渠道。按照《证券法》的规定,我国券商现阶段的债务资金融资渠道主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款和发行债券等。券商短期债务资金来源主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款以及公司经营业务所产生的短期债务资金;长期债务资金来源主要有发行债券、股票质押贷款和融资租赁。
2.特殊的债务构成。券商的短期债务资金主要用于调剂公司的资金头寸,如质押借款、拆入资金、卖出回购证券款等。而代买卖证券款、行证券款、代兑付证券款及受托资金则是公司各项经营业务所形成的债务资金,这些债务资金在性质上不同于一般企业的债务资金。一般企业的债务资金主要用于公司自身的经营,属于企业资本结构管理的内容。公司长期债务资金科目设置主要有“长期借款”、“应付债券”及“长期应付款”等。
(三)所有者权益特点
券商大多数都是有限责任公司,其所有者权益类科目的设置与其他企业基本相同,惟独“一般风险准备”科目是券商区别于其他企业的显着标志。一般风险准备是在法定盈余公积的基础上,根据券商高风险的经营特征所设立的另一项后备基金。其目的是为了确保公司稳健经营,高度防范因经营风险所造成的资本亏空,以双重保险形式来保障公司投资人的利益不受损害。一般风险准备的用途与盈余公积基本相同,一般仅用于弥补券商的经营亏损。
(四)损益特点
1.主营业务损益按两种方式进行核算。券商主营业务损益按其核算方式的不同分为两大类:一类按收入、成本费用分开核算的方式设置会计科目。如银行间同业拆借业务、业务和其他业务,均专设“金融企业往来支出”、“手续费支出”、“其他业务支出”等科目,用于核算成本费用。同时,又专设“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“其他业务收入”等科目,用于核算相对应的收入。另一类则按收入、成本费用不分开核算的方式设置会计科目。如自营业务中“证券销售”科目,既核算自营业务买卖中的销售收入,又核算销售成本及其差价,即在一个科目内实现自营业务的损益核算。投资银行业务中“证券发行”科目也是如此,该科目用于核算承销业务中以全额包销方式发行证券的发行收入、发行成本和发行费用,余额直接反映承销业务所实现的利润(或亏损)。此外,券商证券回购业务中所设置的“买入返售证券收入”和“卖出回购证券支出”科目,分别用于核算证券回购业务所取得的收入和所发生的费用。从经济意义上讲,这两个科目实质上是核算券商融资、融券所发生的利息收入和利息支出。因券商本身经营的就是资金、证券等特殊商品,所以,将其作为经营业务收入和经营业务支出分别列示于损益类科目中。
[关键词]物流成本会计核算模式
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献：
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用，2008，(3)：40-45.
[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计，2006，(7)：10-11.
（一）券商经营业务
券商是指依照相关法规组建的从事证券经营业务的，按其取得经营业务的范围可分为经纪类券商和综合类券商。依照《证券公司管理办法》的规定，经纪类券商可经营下列业务：①证券（含境内上市外资股，以下同）的买卖；②证券的还本付息；③证券代保管、鉴证；④登记开户；⑤与证券经纪业务相关的证券投资咨询；⑥证监会批准的其他业务。综合类券商除了可经营上述业务外，还可经营的业务有：①证券的自营买卖；②证券的承销和上市推荐；③资产管理；④中国证监会批准的其他业务。
（二）券商经营特征
1．资金密集型特征。无论是股票、债券或基金承销业务，还是并购业务，券商对资金的需求都远远超过其他企业。现在的上市公司有些是航母企业，其股票的发行数额往往是数十亿元、数百亿元。而现行的承销方式又基本上都采用全额包销或余额包销方式，券商常常为了完成其股票发行任务，千方百计地筹措资金，甚至不惜动用其全部的自有资金。其资金密集型特征显而易见。
2．高风险行业特征。在市场条件下，风险是无处不在的，证券市场的风险更是风云莫测，难以把握。证券市场风险的生成是由于市场信息的不对称、公司经营状况的突变、市场资金流向的改变、官方利率的变动、新经济政策的颁布、全球证券市场的波动以及投资者投资喜好的改变等诸多因素。券商是以证券市场为经营舞台的企业，其高风险行业特征非常明显。
3．人才密集型特征。券商的营业收入有相当部分来源于其独特技术含量的服务，且这种技术含量是建立在大量的证券基础之上的。证券研究作为一种综合、全面的研究，丰富而复杂，需要高素质的人才来承担。券商为了发挥“金钱与头脑”结合的最佳效应，千方百计地招揽人才。现在大多数券商都很注意吸纳培养技术人才，在有些综合类券商中，具备硕士、博士学历的人员已占到公司总人员的50％以上。可以说，券商是高技术人才聚集的企业。
4．高技术装备特征。券商对通讯、机以及互联网上的硬件、软件的投入可谓是不惜重金，一般都在千万元以上。，已有200多家券商开展了网上委托业务。此外，从标准证券营业部的营运成本的构成上可知，除去场租费用，证券营业部仅在电脑设备与通讯设备上的折旧、维护及更新费用就占到全部营运成本的40％左右。可见，券商经营的高投入、高技术装备特征是其他企业所不能比的。
二、券商核算特点
券商是特殊的金融企业，特殊的证券经营业务决定其在会计核算上有着与其他企业不同的特点。
（一）资产特点
1．独特的资产结构。券商账面资产的绝大部分是流动资产，只有极少数的长期资产，且流动资产中大部分资产的所有权并不属于公司，而是他人资产，即客户资产。如现金类资产中的银行存款包含公司存款和客户存款两部分。其中，客户存款是指由经纪业务所引起的客户存放在公司中用于证券交易的资金，这类资金按照规定必须与自有资产分开核算与管理，券商不得动用。
2．独特的科目设置。券商主要资产的会计科目均按其业务性质分别设置，而不同于一般企业按资产的经济性质来设置。如券商自营业务设有“自营证券”和“自营证券跌价”科目；投资银行业务（承销业务）设置了“行证券”和“代转发行费用”科目；资产管理业务设置了“受托资金”科目；业务设置了“代兑付债券”科目；证券回购业务设置了“买入返售证券”科目等。
3．独特的应收及递延资产项目。券商经营的投资银行业务、银行间同业拆借业务以及与证券交易所、证券清算机构间的往来业务，都会产生一些独特的应收及递延项目。如“待转发行费用”实质上是由承销业务所引起的应收项目；“交易席位费”则是券商按规定向证券交易所交纳的一项费用，由于交易席位费的数额较大，会计制度规定按不短于10年的期限进行摊销，由此形成券商一项独特的递延资产；“拆出资金”是券商进行银行间同业拆借所产生的一种应收项目。
此外，在券商的总体资产中，证券类资产比重较大，长期资产中的固定资产比重较小。这是因为我国证券业正处在初期，资本金不足，经纪业务的摊子铺得太大，另外网上经纪业务的发展又势在必行，因此，券商在现阶段不可能加大对固定资产的投入。
（二）负债特点
1．特定的融资渠道。券商债务资金来源反映了公司债务资金的融资渠道。按照《证券法》的规定，我国券商现阶段的债务资金融资渠道主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款和发行债券等。券商短期债务资金来源主要有银行间同业拆借、国债回购、股票质押贷款以及公司经营业务所产生的短期债务资金；长期债务资金来源主要有发行债券、股票质押贷款和融资租赁。
2．特殊的债务构成。券商的短期债务资金主要用于调剂公司的资金头寸，如质押借款、拆入资金、卖出回购证券款等。而代买卖证券款、行证券款、代兑付证券款及受托资金则是公司各项经营业务所形成的债务资金，这些债务资金在性质上不同于一般企业的债务资金。一般企业的债务资金主要用于公司自身的经营，属于企业资本结构管理的内容。公司长期债务资金科目设置主要有“长期借款”、“应付债券”及“长期应付款”等。
（三）所有者权益特点
券商大多数都是有限责任公司，其所有者权益类科目的设置与其他基本相同，惟独“一般风险准备”科目是券商区别于其他企业的显著标志。一般风险准备是在法定盈余公积的基础上，根据券商高风险的经营特征所设立的另一项后备基金。其目的是为了确保公司稳健经营，高度防范因经营风险所造成的资本亏空，以双重保险形式来保障公司投资人的利益不受损害。一般风险准备的用途与盈余公积基本相同，一般仅用于弥补券商的经营亏损。
（四）损益特点
1．主营业务损益按两种方式进行核算。券商主营业务损益按其核算方式的不同分为两大类：一类按收入、成本费用分开核算的方式设置科目。如银行间同业拆借业务、业务和其他业务，均专设“企业往来支出”、“手续费支出”、“其他业务支出”等科目，用于核算成本费用。同时，又专设“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“其他业务收入”等科目，用于核算相对应的收入。另一类则按收入、成本费用不分开核算的方式设置会计科目。如自营业务中“证券销售”科目，既核算自营业务买卖中的销售收入，又核算销售成本及其差价，即在一个科目内实现自营业务的损益核算。投资银行业务中“证券发行”科目也是如此，该科目用于核算承销业务中以全额包销方式发行证券的发行收入、发行成本和发行费用，余额直接反映承销业务所实现的利润（或亏损）。此外，券商证券回购业务中所设置的“买入返售证券收入”和“卖出回购证券支出”科目，分别用于核算证券回购业务所取得的收入和所发生的费用。从意义上讲，这两个科目实质上是核算券商融资、融券所发生的利息收入和利息支出。因券商本身经营的就是资金、证券等特殊商品，所以，将其作为经营业务收入和经营业务支出分别列示于损益类科目中。
摘 要 矿产资源是指已经探明储量的，在现有技术经济条件下能开采利用的，地下的煤炭物质。作为一种资源行业会计，矿业资源会计在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比具有自身的特点。
关键词 矿业资源 资产会计 核算
一、矿业资源资产会计相关的概念
（一）储量(Reserves):储量是指具有商业开采价值的矿藏储量。所有的储量估计都有一定程度的不确定性，按不确定性程度的大小可将储量划分为探明储量和未探明储量。
1.探明储量(Proved reserves)
探明储量是指在现有经济条件(如估计日的价格和成本)、经营方法及政府管制方式下，通过地质和工程数据的分析，在较大确定性前提下估计出的具有商业开采价值的储量数量。
2.未探明储量(Unproved reserves)
未探明储量是建立在与用于估计探明储量相类似的地质或工程数据基础之上的，但由于其在技术、契约、经济或管制上的更大不确定性而被排除在探明储量之外的储量。
未探明储量可根据不同于估计时点的未来经济条件加以估计。未来经济条件改进和技术进步的影响，可通过将储量的数量按比例分为可能和或有储量来反映。可能储量是指那些地质和工程数据的分析显示非常有可能被开采的未探明储量。当使用概率估计法时，应至少有50%的概率存在，使实际开采的数量将等于或超过估计的探明储量和可能储量之和。
或有储量是指地质和工程数据的分析显示比可能储量开采的可能性要低的未探明的储量。当使用概率估计法时，应至少有10%的概率存在，使实际开采的数量将等于或超过估计的探明储量、可能储量和或有储量之和。
（二）相关成本概念
1.矿区财产取得成本
指以购买、租赁或其他方式取得矿区财产(不论是未探明矿区财产，还是探明矿区财产)所发生的支出。这些支出包括购买或租赁财产所支付的租赁定金和选择权支出，以及经纪人费用，记录费用，法律费用和发生的其他获取财产的费用。
2.勘探成本
在某一特定区域寻找矿藏储量而发生的成本，该特定区域被认为可能包含矿藏储量。勘探成本包括勘探井成本和勘探过程中所使用的辅助设备和设施的折旧及操作费用。勘探成本可能发生在有关矿区取得之后，也可能发生在有关矿区取得之后。一般在取得之前的勘探成本列入取得成本(称外部勘探成本)，取得后的勘探成本一般是矿区再勘探成本(称内部勘探成本或生业勘探成本)。
3.开采成本
为开采、处理、集输和储存矿藏提供设施和条件而发生的成本，包括开采过程中所使用的辅助设备和设施的折旧极其作业成本。基本建设过程的耗费属于此类。
（三）成果法和完全成本法
这两种方法均是矿业资源资产历史成本基础计价下的方法。在成果法下，与矿藏探明储量不直接相关的勘探成本应当作为当期费用处理，不予资本化;完全成本法下，不论勘探过程中是否发现了探明储量，取得财产、勘探、开采过程中发生的一切费用都应资本化，并在今后进行折旧、折耗和摊销。
（四）递耗资源资产和矿业资源资产
递耗资源资产又称递耗资产，是资产的一个特殊类别，它是指那些已经发现的、能够带来未来经济利益(具有商业开采价值)的，通过开掘、采伐、利用，以至逐渐耗竭而无法或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源;矿业资源资产是已经探明的、具有商业开采价值的、经过开采会逐渐耗竭而难以恢复的矿业储量资源。
（五）矿业资源资产的减损
在对矿业资源进行定期评价时，账面价值高于评价价值的部分;反之，称矿业资源资产的增值。
二、矿业资源资产会计核算的特点
会计确认特点。首先是资产确认。其他行业所拥有与控制的主要资产，主要是通过商品流通领域购买获得，资产的价值即为实际成本支出。而矿业资源企业所拥有与控制的主要资产是矿业资源储量资产，需要通过采用一定的技术手段经过勘探、开采、开采、生业等不同阶段获取。这样，矿业资源资产在计价时，要注意按各生业阶段划分资本性支出与收益性支出;其次，矿业资源企业成本与费用的确认与其他企业相比，存在着特殊性。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比，而矿业资源企业发生的主要成本与费用却不一定带来收益。矿业资源必须经过勘探发现了可采储量才能进行生业，而勘探成本费用的确认在于是否能成功发现矿床，也就是说，发现成本承担着与发现价值无关的耗费;矿业权流转中的损益确认。一般企业无形资产的转让，无论是转让使用权还是所有权，在转让的同时都确认损益，而矿业资源行业在转让矿业权流转中损益的确认却不同。对于未探明矿区，若转让部分权益，出让方按合同价格或双方协议价格或评估价格，冲减未探明矿区余额，不确认转让收益，受让方则按实际支付的金额增加未探明矿区成本;若转让全部权益，出让方确认转让损益，受让方增加未探明矿区成本。对于探明矿区，若转让全部权益，应按转让收入的数额与其未摊销成本之间的差额确认损益;若只转让部分权益，应确认转让损益;若只转让探明矶区经营权而保留非经营权，也应确认转让损益。除此之外，其他任何形式的转让及相关交易，都不确认损益。
会计计量的特点。矿业资源企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其他企业又有所不同。有两种方法计量实际发生的支出。一种是成果法，一种是完全成本法。成果法只对找到具有商业价值的矿业资源储量发生的取得成本和勘探成本进行资本化;完全成本法是对所有的取得和勘探成本都加以资本化。
