时间：2023-11-15 11:16:01
序论：在您撰写审计的主要方法时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
关键词：经济责任审计；方法；综合审计
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0148－01
一、专业审计方法
（一）实质性测试方法
查账的方法有很多种，经常使用的有详查法、抽查法、审阅法、复合法、核对法、盘存法、函证法、观察法、鉴定法、分析法、推理法、询问法、调节法等等，这些方法都属于实质性测试方法。下面就介绍几种常用的方法。
1.详查法。详查法也称精查法，是指对被审查单位被查期间的所有经济活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细审查程序，进行周详的审核检查。详查法是审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类。
2.抽查法。抽查法也称抽样审计方法，是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽取一部分资料进行检查，并根据其检查结果对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种方法。抽查法是审计检查的方法，是按检查手续的粗细对检查方法的分类。
3.询问法。询问法也称面询法，是指针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计方法。询问的方式：一是个别询问；二是集体询问。询问的策略：主要包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题并注意询问技巧等。应用时应注意以下几点：（1）应有两人以上审计人员在场；（2）对询问对象、询问内容要予以保密；（3）要认真做好询问笔录，并在询问结束时交被询问人签名；（4）对涉及多个当事人的询问，应单独并同时进行。
（二）符合性测试方法
主要用于对内控制度的测试，其主要内容：一是对企业现行内控制度进行认真地检查或测试，以确定其是否存在；二是检查或测试现行制度是否有效执行或能否达到预期结果。
1.健全性测试。健全性测试是指审计人员按照会计制度、财务制度等有关规定，检查企业各个业务环节是否建立了内部控制制度，或采取问卷方式，借以判断内部控制系统不应缺少的控制在业务中是否存在。
2.有效性测试。是指审计人员通过检查证据、重新处理和实地观察等方法，对已经建立内控制度的业务进行的检查。通过对某一类型或子系统的业务测试，检查该业务有没有按照规定的方式处理。
二、综合审计方法
（一）边实施、边总结、便推开的方法
对于一个较大型的被审计单位、特别是初次审计的，要按照审计方案确定内容及分工，对一个项目或每个项目的其中一个方面，在规定的时间内进行试点，在试点审计过程中要掌握规律的东西，注意总结经验和教训，在此基础上全面推开工作。
（二）审计与鉴定相结合的方法
一是采取审计机关与社会审计组织联合审计方法，随时遇到问题随时解决；二是被审计单位审前要进行资产、负债、损益鉴证，否则难以搞清企业的家底。
（三）审计与座谈相结合的方法
实践证明有很多账内、账外的情况是通过座谈方式发现的、特别是对发现一些重大问题、线索起着不可替代的作用，因此说这个方法很重要。一般应开好三个座谈会：一是领导班子座谈会；二是中层干部座谈会；三是退休职工及一线工人座谈会。同时，也可根据实际情况找一些同志单独谈话。但不管采取什么方式，都应围绕审计内容展开。
（四）内查与外调相结合的方法
在审计中经常遇到一些不进行外调就难以定性的情况，但不一定所有这样的问题都要进行外调。在条件允许的情况下，对职工反映比较强烈、有关部门非常关注的重要经济事项，必须进行外调把问题搞清楚。如果因审计手段所限没有把问题搞清楚，就在审计报告中加以说明，以最大限度地减少审计风险。
（五）查账与查物相结合的方法
这个方法讲的主要是资产盘点问题。资产盘点包括货币资金、存货、应收账款、其他应收款和固定资产的盘点等。如果不对资产进行盘点，就很难确定账面资产的真实性。因此，在经济责任审计中，必须进行存货和固定资产的盘点。
（六）详查与抽查相结合的方法
（七）建立档案与积累资料相结合的方法
【关键词】建设项目 过程审计 内容 方法
建设项目过程审计是审计部门对建设项目从立项开始到竣工决算及项目后评价全过程的经济活动和管理活动进行的动态跟踪审计。与建设项目完工后进行的事后工程审计有根本的区别,事后工程审计的工作目标是惩前毖后,过程审计的主要目标是过程控制。事后工程审计虽然能够发现问题,但往往舞弊已经产生,损失已经造成,且根本无法挽回,难以实现审计工作的根本目的。开展建设项目过程审计,实现审计关口前移,能够变静态为动态,变被动为主动,从源头上控制工程质量和造价,提高投资效益。开展建设项目过程审计代表着工程审计的发展方向。
一、建设项目的主要建设过程
建设项目建设过程按时间先后可划分为项目的前期阶段、中期阶段和后期阶段。
前期阶段可分为立项阶段和设计阶段,立项阶段包括项目建议书和可行性研究报告,设计阶段包括初步设计和施工图设计。
中期阶段包括施工招投标、开工报告、设备材料采购、施工过程等环节。
后期阶段包括建设项目竣工验收、财务决算和投资效益分析等环节。
二、建设项目过程审计主要内容和方法
建设项目过程审计主要采取现场审计与报送资料审计两种方式,对上述3个阶段11个环节进行审计作业。具体的审计目标、方法和内容如下。
(一)对项目建议书的审计
项目建议书审计的工作目标是确认项目建议书是否经过审批,审批手续是否合法、合规。
项目建议书审计的主要方法是参加有关建设项目的评审会议,监督评审过程,审查评审结果及批复文件。
项目建议书审计的主要内容包括上报有关部门审批的拟建方案、规模、地点、建设条件、资金来源、投资估算等报告及上级的批复文件。
(二)对可行性研究报告的审计
可行性研究报告审计的目标是确认可行性研究报告是否经过审批,审批手续是否合法、合规,可行性研究报告是否符合项目建议书的要求。
可行性研究报告审计的主要方法是查阅编制单位的营业执照、建设单位的委托书和有关批准文件。
可行性研究报告审计的主要内容包括:
1.可行性研究报告的编制单位是否具有相应的能力或资质,是否经过建设单位的委托。
2.可行性研究报告是否按规定的程序进行审批。
3.可行性研究报告编制单位的收费标准是否合理、合规。
(三)对工程勘测设计的审计
工程勘测设计审计的目标是确认该勘测设计单位资质是否符合规定,设计依据、定额、标准是否符合建设单位的要求,设计的深度和质量是否满足施工要求。
勘测设计审计主要采用查阅设计文件的形式,也可现场实地审计。
勘测设计审计的主要内容有:
1.审查勘测设计单位的资质证书,是否符合规定与要求。
2.审查初步设计或施工图设计的内容、范围和标准是否符合合同的要求。
3.设计变更程序是否符合有关规定。
(四)建设项目招标投标审计
建设项目招标投标审计的主要目标是确定符合招投标条件的建设项目是否进行招标投标,招投标过程是否规范。
招标投标审计可采取报送审计的方式进行,也可以采用审计人员参与招标全过程监督的方式。
招投标审计的主要内容是:
1.符合招标条件的建设项目是否进行了招标。
2.标底是否符合规定和设计文件的要求,是否控制在预算总额内。
3.投标单位的资质是否符合国家规定和招标文件的要求。
4.评标委员会成员的确定是否符合有关招标文件的要求。
5.中标单位的确定是否综合考虑投标单位的报价、工期、主要材料用量、施工方案、企业信誉等因素。
(五)建设项目设备、材料采购的审计
设备、材料采购审计的目标是确定设备材料采购过程的合规性。
设备、材料采购审计采取现场跟踪检测的方式,可用查阅、观察、测试等方法进行。
设备、材料采购审计的主要内容是:
1.符合条件的设备、材料采购是否进行招投标。
2.检查采购合同是否经过有关部门的会签,格式是否合规,内容是否完整。
3.采购的设备、材料有无质量监督部门的检测报告。
4.根据情况对设备、材料进行抽查检测。
(六)建设项目施工和进度的审计
施工和进度审计的主要目标是确定施工单位的资质是否符合要求,施工质量是否达到设计标准,工程进度是否符合合同约定。
施工和进度审计采取现场审计和报送审计结合的方式。
施工和进度审计的主要内容:
1.检查施工单位的营业执照、资质等级证书、法人证书是否与中标文件和合同相符。
2.开工条件是否已经具备,开工报告是否经过审批;
3.检查施工单位有无违规转包工程或向不符合资质要求的单位分包工程的情况。
4.检查施工单位现场施工技术方案、施工机械设备、施工方法、安全措施、技术人员的到位情况,看是否与投标书施工组织方案相符。
5.检查施工过程中的设计变更、设备替代、现场签证等程序是否合规, 手续是否完备。
6.工程检查签证记录,是否有监理人员签证。
7.工程进度是否与合同要求相符,是否存在拖延工期的情况。
(七)建设项目竣工验收的审计
竣工验收审计的主要目标是确定检查建设项目验收过程是否符合现行规范,主要的结论和意见是否符合实际情况。
竣工验收审计采取现场审计和设计图与竣工图循环审查结合的方式。建设项目竣工验收审计的主要内容是:
1.检查竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工是否符合有关文件的规定。
2.查阅监理单位对工程质量进行的认证和做出的评定结论。
3.检查隐蔽工程随工监理记录是否登记齐全,有关人员是否签章。
4.检查施工单位提供的施工技术资料是否齐全有效。
5.检查建设项目的验收手续和资料是否齐全、准确。
(八)建设项目资金及完工决算审计
建设资金及完工决算审计的主要目标是确定工程建设单位资金筹措和使用的合法性、合理性,会计核算的规范性,完工决算的合法性。
建设资金及完工决算审计主要采取报送审计的方式,采用符合性测试法、分析性复核法、抽查法等方法。
建设资金审计的主要内容:
1.检查建设资金财务管理制度的健全性、有效性及其执行情况。
2.检查建设项目资金是否已经落实,来源渠道是否合规、合法。
3.检查建设资金使用情况,有无截留、挪用、转移建设资金等违规问题。
4.检查工程进度款的拨付手续是否齐全,是否符合建设项目的形象进度,是否按合同的约定。
完工决算审计的主要内容:
1.审查工程结算手续是否齐全、审批程序是否合规。重点审查工程量、定额套用、取费、材料价差、现场变更签证单等内容的真实、准确性。
2.检查有无未完工的建设项目提前或强行编制竣工决算的情况。
3.检查在建工程成本的真实性,是否存在设计概算外其他工程项目的支出或将生产领用的备件、材料列入建设成本。
4.检查工程管理费、可行性研究费、临时设施费、监理费等各项费用支出是否存在扩大开支范围、提高开支标准的问题。
5.检查剩余工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损等的账务处理情况。
6.检查建设项目结余资金真实性、完整性和处置情况。
(九)建设项目的效益审计
效益审计的主要目标是对已经投产的建设项目进行经济效益评价,确定建设项目预期目标的实现情况。
效益审计采取报送审计的方式,采用文字描述法、对比分析法、现场核查法等方法。
效益审计的主要内容:
1.检查后评价组织机构的建立情况。
2.审查经济效益评价所采用的经济技术指标的全面性和适当性。
3.检查建设项目预期目标完成情况的真实性、效益性。
4.检查所使用后评价方法的适当性和先进性。
5.检查后评价结果的全面性、可靠性和有效性。
6.检查后评价制度的实际落实情况。
三、开展建设项目过程审计应注意的事项
(一)要建立和完善建设项目过程审计的机制和措施
建设项目过程审计不是审计部门一个部门的事情,需要相关部门的积极配合才能顺利开展。因此,必须建立健全有关建设项目过程审计的各项制度、办法,明确有关部门的责任和义务,为开展建设项目过程审计营造良好的环境。
(二)开展建设项目过程审计要有目标和重点
开展建设项目过程审计需要耗费大量的时间和精力,对所有的建设项目全面开展过程审计既不必要也不可能,因此,根据成本效益原则,要对本单位的建设项目按照一定的标准进行分类,结合审计资源情况,重点对金额大、周期长的建设项目开展过程审计。
(三)审计部门要准确定位审计的职能,保持审计的客观性
开展建设项目的过程审计是对建设项目各项管理活动的评价,不是管理活动本身,是对管理活动的程序性、合规性、合法性和真实性发表意见,是对监督的监督,审计人员不能代替工程管理人员执行具体的管理工作,否则审计工作将失去客观性。
(四)内部审计人员应具备开展建设项目过程审计所必须的知识和技能
工程建设是一项技术性很强的工作,审计人员开展建设项目过程审计必须具备一定的专业知识和技能,能够满足开展建设项目过程审计的需要,必要时可以聘请工程建设、监理方面的专业人士提供支持。
国外的审计理论已从传统的账项基础审计、制度基础审计全面转向风险基础审计。风险基础审计理论的核心是从分析审计风险入手，建立科学的“审计风险分析模型”和“审计保证模型”，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，通过定性和定量分析，找出影响审计风险的因素进行重点控制和检查，以保证审计质量。并通过对被审计单位经营情况的调查和内部控制的测评，量化确定固有保证程度系数、控制保证程度系数，根据审计保证程度模型确定可接受的检查风险水平，然后针对这些风险因素状况和程度采取相应的审计对策，确定和实施规范的审计程序。与风险基础审计理论相关的一个重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被审计商业银行财务会计报告中存在错报或漏报的程度，这一程度在特定环境下可能会影响审计目标和财务会计报告使用者的判断或决策。因而对重要性水平的判断直接影响到审计的深度和广度，如果重要性水平定得过高，则审计中执行的审计程序和获取的审计证据可以随之减少，但却可能产生较大的审计风险；如果重要性水平定得过低，审计人员要执行详细审计程序和获取过多的审计证据，从而影响审计效率。在随后的分析性复核和实质性测试中确定抽样规模时，都会用到重要性水平，如根据重要性水平确定货币精确度(MP)，根据货币精确度来确定可接受偏差和抽样间距等。目前，国外商业银行审计重要性水平一般以税后利润的5—10%确定，当税后利润很小或为负数时，则以净利息收入的一定比例来确定。
二、审计程序
将商业银行整个审计过程分为审计计划、审计实施和审计报告三个阶段：
1．审计计划阶段。审计计划阶段的工作非常详细，主要包括根据业务特点评价审计项目风险，选调人员组成审计组。调查的内容包括：被审计银行的经营业务、所占有的市场份额、面临的风险及所采用的风险管理措施、法人治理结构和人力资源政策；内部控制环境，主要是银行各级管理层的内控活动及内部审计的作用；会计核算和会计处理程序。获取财务信息和业务经营数据后，执行初步分析性复核，通过初步分析性复核，找出异常变动的区域，作为审计的重点。初步确定重要性水平。根据业务循环确定关键的内控活动以及与通用计算机控制有关的内控活动，制定内部控制轮流测试计划和实质性测试计划。
2．审计实施阶段。主要包括测试内部控制制度并作出评价。由于银行电子化程度非常高，在对计算机控制系统的测试中，通常由熟悉财务和精通计算机的专家对被审计商业银行的计算机控制环境、控制活动及处理程序进行检查，并对计算机内部控制作出评价。执行实质性的分析性复核，执行重大项目详细检查和细节测试，对财务报表进行检查。
3．审计报告阶段。主要包括期后事项检查、获取管理人员陈述函、汇总审计结果和编制审计报告。
三、采用的审计策略与方法
关键词：BT；建设项目；审计；优势
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可为项目业主筹措建设资金，缓解建设期间的资金压力
同时，通过成立BT项目公司，项目建设方可采用项目融资的方式实现表外融资，可有效提高资金使用效率，分散投资风险。
二、采用BT方式可以降低工程实施难度，提高投资建设效率
BT项目由建设方负责工程全过程，包括工程前期准备、设计、施工及监理等建设环节，因而可以有效实现设计、施工的紧密衔接，减少建设管理和协调环节，实现工程建设的一体化优势和规模效益。
三、BT方式一般采用固定价格合同，通过锁定工程造价和工期，可有效的降低工程造价，转移业主的投资建设风险
四、BT项目回购资金有保证，投资风险小
BT方式通过设置回购承诺和回购担保的方式，可降低投资回收风险，其投资回收期限较短。对大型建筑企业而言，BT项目是一种良好的投资渠道，通过BT方式参与工程项目的投资建设，既有利于避免与中小建筑企业的恶性竞争，又能发挥企业自身技术和资金的综合优势。
五、查什么
（一）项目背景
BT项目建设打破了过去由投资人直接对建设项目建设过程实施投资的传统，改由投资人通过对出资人的融资间接投入建设费用，同时承担融资费用。只是建设项目因融资方式不同导致建设方式改变，并未改变政府是最终出资人的实质，也未改变建设项目资金的国有属性，审计机关有权且有责任对BT项目进行审计监督。2014年陕西省十二届人大常委会第十一次会议，审议通过，并于当年11月1日起施行的《陕西省国家建设项目审计条例》第三条第四款规定“政府通过招标等方式确定投资人，由其承担资金筹措和工程建设，竣工验收后移交政府，政府
按照合同约定回购的项目”，明确了国家建设项目也包含BT建设模式项目。
（二）项目特点
1.BT参与主体的特殊性
BT建设项目明确政府作为委托方将需要建设项目委托投资人和施工单位进行融资建设，并按规定支付其建设费用和融资费用，最终获取建设项目的使用权和所有权。政府的目标在于降低建设费用和融资费用。业主为特殊主体，即政府、政府组成部门。投资人为具备一定投融资能力和建设资质的投资公司、建筑企业等。
2.BT投资客体的特殊性
其特殊性在于：一是BT项目的客体大部分为基础设施和公用事业，如城市轨道交通、桥梁、公路等，不同于其他投资项目，属于社会公益事业，政府对其享有建设权和所有权；二是BT投资客体的所有权存在转移性，即业主通过合同方式把某一重大项目的投资、建设的权利和责任委托给投资人，投资人在合同规定时间内，拥有该项目的所有权，项目竣工验收合格后，业主回购项目并获得项目所有权。
投资人和施工单位作为受托方接受政府的要约，按政府对建设项目要求进行融资并实施建设，并按约定接受其建设费用，交付建设项目的使用权和所有权。而投资人和施工单位的目标在于提高建设费用和融资费用，从而获取更高经济回报。
3.BT参与主体法律关系的复杂性
BT项目涉及融资、投资、建设、转让等一系列活动，参与人包括政府、投资人、施工企业、原材料供应商、融资担保人以及其他可能的参与人，从而形成了众多参与人的纷繁复杂的法律关系。
4..BT方式所涉及当事人的权利义务关系是通过合同确立的
其中包括贷款合同、建设合同、回购协议、回购资金担保、完工履约担保以及联合体协议等，是一系列合同的有机组合。
（三）审计内容
由于采用BT方式必须经过确定项目、项目准备、招标、谈判、签署与BT有关的合同、项目建设、移交等阶段，涉及到政府许可、审批以及资金担保等诸多环节。
重点对项目审批、招投标、合同签订、征地拆迁、设备（材料）采购、工程造价（隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、工程结算）和竣工决算、财务收支等环节作为跟踪审计重点。
1.项目审批和招投标审计
BT项目是否经过本级发改、财政及相关主管部门的同意并报同级或上级政府批准；融资实施方案、建设方案是否经过同级或上级政府的批准
投资人的确定是否经过公开招投标，如采取邀请招标的，是否经过批准；投资人是否为依法注册的企业法人，是否具备良好的财务投资实力及银行资信能力，是否具备国家核定的与融资项目规模、类型相适应的工程施工承包资质，投资人的业绩情况、履约信用、回购价、投资收益、回购期、经营期等内容是否进行了综合评审等；勘察、设计、监理、重要设备材料采购等是否依法公开招标。
2.对BT项目合同等相关资料审计
加强对合同等业务性资料进行重点审查，包括深入分析相关招标文件，以确定BT项目性质，开展对BT项目背景情况和运作整体情况调查，对政府回购方案的有效性和可行性等方面进行审计；资金使用、回购款及调整、回购款的支付；双方权利与义务（包括工程管理、质量管理、有关的资金投入等），合同的变更与解释、违约责任及争议的解决方式等内容。BT项目回购价（合同总价）是否控制在批准的概算内，审查回购价的组成及确定原则。
3.征地拆迁审计
一是审核资金在支付的各个环节是否存在滞留、截留、挤占和挪用。
二是采取征地包干方式的，审核是否以包干名义，巧立名目挤占征地补偿费用。
三是由村（组）农村集体经济组织支配的征地补偿费用，审核是否建立了财务公开制度并定期向本集体经济组织成员公布收支状况。
四是征地拆迁补偿资金的是否及时足额支付，应监督其进行张榜公告、接受社会监督、并深入群众调查核实
4.工程造价审计
控制工程造价的关键环节，是对计量计价审核。在明确承包商工程计量与计价的原则和要求前提下，跟踪审计要对项目设计变更和施工单位现场签证资料的真实性、完整性进行审核，在工程相关重大节点进行资料收集，对于土方工程、隐蔽工程等对投资影响较大的工程量实施现场监督，必要时对监理的数据进行现场复测和计量，掌握一手真实数据。
5.设备材料采购审计
重点审查是否设备材料采购招标工作的监督、管理情况。是否按规定进行了招投标；是否按招标书中要求设备的技术规格、型号、参数、性能选择了供应商；提供的设备材料质量、时间、型号等是否符合标书要求，有无质检部门报告；项目采购费用合同规定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常规建设项目的审计思路外，从审计方法的选取、手段优化和组织形式方面进行创新。在审计方法上将常规审计方法与计算机审计方法有机结合。积极合理运用新型审计手段，以国家审计为主、合理运用社会审计、内部审计等各方力量，最大程度发挥审计效能。审计方式上，结合项目实际，对投资额度大，建设周期长的项目采取全程跟踪审计。
七、为什么这么查
通过对我市33个BT建设项目进行审计调查，发现从项目建设前期招投标，合同签订和管理方面存在较多问题
（一）审计结果
1.招、投标方面存在的问题
（1）个别项目融资实施方案、建设方案未经过同级或上级政府的批准进行建设，BT投资人未经过公开招标确定。
（2）设计、监理、重要设备材料供应单位未通过公开招标。
（3）未经批准或备案擅自将设计、施工采取邀请招标方式
X公司实施的滨江景观带工程施工采取邀请招标。
2.BT、BOT项目合同签订、执行及建设管理方面存在的问题
（1）合同签订方面，缺乏风险控制
合同签订方面存在主要条款不完整，无总投资控制目标，缺乏投资控制相应约束条款。
（2）BT项目回购价组成、利息或回报率的约定存在问题
某项目虽已于2013年10月21日经公开招标，确定中标企业，但截至审计日，尚未与施工中标企业签订项目施工合同，回购协议中也未对BT项目回报率进行书面约定。
（3）项目投资人未与政府签订回购承诺函及第三方担保协议。
（二）审计方法经验总结
1.在审计内容上，根据BT建设项目特点，紧紧把握前期审批、过程控制、和项目终结审查三个主要环节开展跟踪审计
（1）对BT项目前期审批决策开展跟踪审计，全面降低项目风险，保证政府利益不受侵犯，同时保证投资人合法权益。
包括：是否认真编制方案，加强评估论证，完善决策机制，严格实施方案四个方面进行审计。在可研阶段是否组织相关部门进行科学规划、设计和论证，从投资决策阶段就开始进行风险分析。是否周密组织编制融资建设方案，严格设置项目的各项具体条件。业主是否对建设方案项目委托具有相应资质的工程咨询单位、律师事务所等社会咨询中介机构进行评估论证；并报项目所属的市、县（区）政府召开政府常务会议研究批准。业主是否严格依据经政府批准的融资建设方案组织实施。
避免BT项目按一般建设工程承包办理相应手续，重视BT项目的签约管理和履约管理，对有关合同方，建立完善风险预防机制，拟定风险应对措施。
（2）对过程控制开展跟踪审计
一是强化项目招标审计。BT项目特殊性决定了招投标是其重要环节。与一般建设工程项目不同，BT项目首先要确定投资人，再由投资人承担资金筹措和工程建设。首先需要招标确定投资人，其次是投资人依据国家规定对勘察、设计、施工、监理、供货等环节的招标。不仅要对投资人、还要对勘察、设计、建立、采购等招标情况进行审计。
审查招标资料与中标合同一致性；审查合同签证时间，对合同滞后性原因进行分析。个别BT项目投资人为获取更多利益，提出过度要求，往往导致谈判时间超出文件规定时限。
不仅要对不规范招标行为进行审计（应公开招标的，降低公开程度，打球。进行邀请招标或竞争性报价项目或商务谈判）；还要对项目进行肢解、规避招标行为进行审计（将一个项目肢解成若干个小项目规避招标）。
二是加强对BT项目分包、转包行为审计。在BT项目中，工程分包和转包情况比较普遍，是影响项目工程质量的重要风险因素。审计中要注意对此种行为进行详细审查。
三是对BT合同签订开展跟踪审计，控制合同风险，从而达到控制投资总额目的。对BT项目投资收益和回购方式等关键性条款，对合同价款、投资回报率、工期和回购期、工程质量、安全和环保、风险分配、工程分包、工程价款结算方式、投资回报和回购款支付方式、违约责任与索赔、纠纷争议解决程序等作详细审查，科学合理确认回购价格，减轻政府回购成本。
四是对工程造价（隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、工程结算）进行跟踪审计。特别关注对BT项目设计变更资料和施工单位现场签证资料的实施跟踪，在工程关键节点进行资料收集，明确有关单位的责任，规范各自的行为。
（3）开展对项目终结的竣工决算、财务收支审计，为政府回购奠定基础。
2.在审计组织实施上
从有资质的社会中介机构中选取适合项目审计的专业人才，由审计机关牵头组织、协调、监督、管理，更好地解决跟踪审计力量不足的困难。
关键词:环境管理;审计程序;审计方法
一、环境管理审计中运用的主要审计程序
(一)调查了解
在环境管理控制审计中,审计人员为了确认被审计单位的环境管理风险,考虑这一风险对被审计单位环境管理的影响,应当设计适当的审计程序,关注环境管理控制与具体环境管理事项相关的政策和程序,把对环境管理控制的了解同被审计单位的环境管理风险评价有机地结合起来。
(二)初步测评
审计人员在对环境管理控制进行了解之后,应对环境管理控制的健全和运行状况进行评价,以确定环境管理控制在防止环境事故、发现和纠正环境管理重大错误中的可信性。
初步评价环境管理控制可以按照被审计单位主要环境管理活动的内容来进行,即审计人员根据被审计单位的业务和经营管理特点,对相关环境管理活动进行分类,针对各类环境管理活动分别评估相关的控制状况,以此来对环境管理控制进行整体评价。
对被审计单位环境管理风险进行初步测评时,主要针对环境管理控制的两个方面进行,即环境管理控制的健全性与合理性。审计人员对健全性的评价主要分析被审计单位环境管理控制是否建立了强有力的关键控制点,是否存在薄弱环节。对合理性评价时,要分析环境管理控制的布局是否合理,有无多余或不必要的控制,是否区别一般控制点和关键控制点,是否划分了控制职能,人员分工和牵制是否恰当等。
(三)控制测试
控制测试是在了解被审计单位环境管理控制的基础上,对环境管理控制运行的有效性进行测试。控制测试关注三点:第一,该项控制是否切实应用;第二,该项控制是否在被审计期间一贯地应用;第三,该项控制是由谁来应用。如果某项控制测试在被审计期间是由被授权的人员适当且一贯应用的,那该项控制政策或措施就得到了有效的运行。相反,如果未能适当和一贯地应用或由未被授权人来应用,则说明控制执行失效。
控制测试包括功能测试和业务测试两种方式:第一,功能测试,功能测试是对环境管理控制的实施情况和有效性进行的测试,也是审计人员针对环境管理活动中的关键控制点,选择若干时期的同类环境管理活动处理程序进行测试,检查其是否真正发挥作用,效果如何;第二,活动测试,即审计人员选择若干典型的环境管理活动,根据环境管理的处理过程检查处理程序中所规定的控制点是否得到执行,以判断控制措施遵循情况。
二、环境管理审计中运用的主要审计方法
(一)一般审计方法
无论哪种审计,审计目的、程序、要求大体是一致的。因此,许多审计方法是可以用于各种不同类型的审计,在此,我们把一般的审计方法在环境管理审计中的应用做一简单介绍。
1.检查记录或文件
在环境管理审计中,审计人员通过检查其环境管理相关文件,获取环境管理信息的一种审计方法。审计人员应当检查相关的文件或记录的内容包括环境管理部门组织文件、会议记录、环境事故紧急预防措施、环境事项处理记录、具体环境管理活动相关记录、环境管理审批文件、环境专家报告、环境事项公开信息文件、内部审计报告、环境事项相关往来函件等,通过检查这些文件对被审计单位的环境管理事项进行验证。
2.检查有形资产
对有形资产的检查主要针对被审计单位污染处理设施、排废装置、环境监测设备、大气污染治理设备、水污染治理设备、固体废弃物处理设备、噪音控制设备、环保监测分析仪器等进行检查,通过检查对这些环境管理相关设备的性能、运行状况进行评价。与被审计单位环境管理有关的设备是被审计单位进行环境管理的关键,是判断环境管理效率和效果的关键指标,在检查被审计单位环境管理相关资产时审计人员可以借助于环境专家对相关资产的性能进行评价,以使评价结果更具有可信性。
3.观察
通过观察环境管理相关人员正在从事的活动、正在进行的环境管理工作以及环境管理部门的运作,对被审计单位环境管理部门的工作效率做出初步的判断。审计人员在运用观察程序获取相关证据时,应当注意事件发生的时点,因为在相关人员已知被观察时,相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同,从而影响审计人员对真实情况的了解。
4.重新执行
针对环境管理活动,审计人员以人工的方式,重新独立地执行相关的环境管理程序,比如,被审计单位生产过程中出现废水、废气、废渣时,审计人员可以按照被审计单位对废水、废气、废渣的处理程序,逐步对这些废弃物进行处理,考察每一步的处理环节,并最终对排放物进行测试,与被审计单位的相关记录进行比较,判别被审计单位环境管理程序的执行情况。
5.分析程序
分析程序是财务审计中一个重要的程序,可以利用分析程序对被审计单位情况进行判断。在环境管理审计中,审计人员可以研究不同时期被审计单位环境管理相关记录、排污处理记录、污染治理记录等数据,分析被审计单位环境管理状况的变化,对数据出现波动的地方给子特别的关注,结合被审计单位的环境管理状况对数据出现波动的原因进行分析,判断波动是否符合被审计单位的实际情况。
(二)特殊审计方法
环境管理审计不同于传统的审计,在进行取证和搜集资料时除了采用一般的审计方法外,审计人员可以根据环境管理审计的特点设计不同的取证和分析方法以满足环境管理审计的需要。
1.调查表法
对环境管理控制制度进行审计,可以采用调查表法。这种方法的最大优点就是简便易行,调杳范围明确,可以通过列表形象、直观地反映企业在环境管理控制方而的情况。审计人员可按照调杳表中所列问题,逐一对环境管理控制制度进行调查,据以评价企业环境管理控制的有效性,发现存在的缺陷,提出相应的改进建议。
2.“参与式”审计法
“参与式”审计法是在整个审计过程中努力保持与被审计部门和人员良好的人际关系,共同分析错误和问题及潜在影响,探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当管理人员的参谋和助手。在环境管理审计中采用该方法需要注意:第一,审计时即与被审计单位相关人员讨论审计目标、审计内容及相关审计程序,争取工作中得到他们的支持与理解;第二,鼓励被审计单位相关人员参与审计过程;第三,对审计初步认定的事项和拟做出的结论征求他们的意见,寻求其合作。“参与式”审计法可以使审计人员在审计过程中更清楚地了解被审计单位的状况,管理建议也更容易被接受。
3.环境分析法
环境分析对一些基本化学物质的污染指标进行定性、定量分析,其主要对象是企业生产活动过程中各种排放物。在环境管理审计中,审计人员在对被审计单位进行审计之前可以在较长的时间内对企业的排放物进行不连续采样,在现场或实验室测定分析样。记录相关数据,通过对前后期数据的比较分析,判断被审计单位环境管理状况的变化,分析原因,在审计时做出恰当的评价。
为保证前述审计程序和审计方法的有效应用,审计人员在进行审计工作时应注意以下几点:第一,根据项目组成员素质和专业胜任能力安排实施可胜任的审计程序;第二,确保审计人员在实施审计之前正确理解即将采用的审计程序和审计方法;第三,审计人员应根据对被审计单位环境状况的了解考虑采纳不同的审计方法;第四,项目组负责人应通过亲临外勤现场、定期召开全体成员会议、复核工作底稿等方式,了解各审计程序的执行情况及执行结果,及时发现问题子以解决;第五,对审计程序及审计方法应用过程中需要咨询的事项建立适当的咨询程序,以使审计程序和审计方法得到恰当应用,顺利完成审计工作。
参考文献:
[1]陈钰泓.环境绩效审计问题研究[D].成都:西南财经大学会计系,2006.
1通过企业纳税数据审计税务机关预留、少征税款情况。从地税管理信息系统导出全年“征收税款明细表”，分析各纳税人年度纳税金额差异较大、税种异常等现象，再利用“一户式”查询功能查询企业的财务报表、详细纳税情况，发现税务机关可能存在的预留税款、超收税款、为地方政府空转财政收入等行为。其中对城镇土地使用税、房产税加强分析，再通过“一户式”查询功能查询各企业的纳税鉴定资料，更容易查找出异常情况。
2通过企业纳税数据审计税务机关代征基金及附加情况。利用“征收税款明细表”分析各纳税人应缴的各项基金及附加情况。选择部分企业根据其纳税情况倒算其营业收入，再计算出其应缴的基金及附加情况与实际缴纳数核对;也可以直接筛选出有城建税缴纳无基金或附加缴纳的纳税人，进行进一步的详细审查，发现税务机关未按规定代征有关基金和附加的问题。
3通过支付手续费电子数据检查代征税款缴库及代征手续费支付情况。导出“代征手续费清册”有关详细资料，查找委托代征税款的单位，并对其中属于中央省属企业市级集中核算且代征金额较大的对象进行延伸调查，发现税务机关可能存在的将委托代征税款混淆税种、混淆级次入库的问题。同时对手续费支付情况进行审计，发现税务机关可能存在的虚列手续费支出、截留应付代征代扣手续费的问题。
4通过发票管理系统审计发票管理情况。一方面通过“未缴销发票”查询功能，导出至审计时止未缴销的发票详细清单。从中分析筛选出领用时间较长的发票，对领用单位进行延伸调查，发现领用发票单位偷漏税款、税务机关管理不严的问题。另一方面通过“发票流向查询”功能，对税务机关经费支出中的可疑发票进行查询，发现可能存在的发票领用单位将未用完的空白发票交回、税务机关擅自自行开具用于套取资金的问题。
5通过门临税票库审计门临代开发票情况。获取大厅前台年度累计开具的税票库数据进行分析，并抽查代开发票所需有关合同及项目管理资料、证明材料等，发现税务机关代开发票管理不严格、化整为零少征税款、少征基金及附加的问题。
关键词：重大工程建设；环保资金；审计工作
进行环保专项资金的审计，就要将重大工程中的重点经济预测、收支、筹划等进行有效的现场监督，真正将资金的投用渗透到环境保护项目中，而且在进行施工过程中，施工企业应该进行自我监督和审核，不断提升自我价值，才能取得较高的成效。
一、环保专项资金审计工作容易出现的错误认识
1.环保事业的经济目的偏差
在我国，一般来说，进行环保项目的投资，就是以达到更好的经济成效为目的的行为。这种认识是错误的，进行重大项目的投资，以及对其项目环保工程的投资，都是对社会大环境进行有效的改善的，而我国由于经济的飞速发展，导致各个阶层的人士都将经济利益放在首要位置来看，对经济行为中诸多漏洞不予理睬，就使得环保事业无法很好地前进。
2.审计严密性的缺失
在进性环保专项资金的审计过程中，对于其中的具体细节的关注度不高，没有对其中的关键环节进行有效的监督。其中，内部资金投资的力度与实际工作的适应性没有得到有效重视，导致投资人员的各项手段及途径未被发现，在进行施工作业中，经济投资人员的具体投资方式和资金利用细节是关键的环节，对环保中的各项有效措施是有影响的，而审计人员往往只看重结果，没有将中间重要环节进行有力的检查，就会导致其中一些违法乱纪的现象不会被发现。
3.对环保事业重视程度较差
审计人员本身对环保事业的不重视，就导致在进行审计过程，和资金利用人员犯一样的错误，在专项资金的投资方向和投资细节处，未引起注意，这就不只是对单项细节的遗漏问题，而是自身的认识不足。同时，在施工工程造成的环境污染等事项上也是不管不问，这样，环保的实际目的并没有达到预期效果，还造成了环境完整性的缺失，这是投资与审核人员双方共同造成的结果。
二、环保专项资金的审计方法研究
1.审计准备阶段
进行对环保专项资金的审计准备，就必须将审计目标确立好，将审计的重点放到环保真实工作上来，把握资金投放方向的重点性，将细节看清楚，做好计划。
(1)对于资金的投资的方向认识清楚，检查是否是真正落实到实处。在进行重大工程的施工过程中，往往会产生较多的废水、废气、废渣，为了更好地进行环境的保护工作，必须开展相应的环境保护工作，将投放资金的具体用途进行规划，分成若干项，将其中的经济投资力度不断加强，将环境保护真正落实到各个单项的环保事项中去。所以，审计工作首先就是要看原有资金投放方向是否是朝着单个的环保事项去的，发现问题，必须进行有效的“追查”，将资金的投放方向真正的追究清楚，将细节性的东西把握精准。
(2)在审计准备过程中，应该将实际的工作进行有效的安排，把握重点进行审计规划。这就要求审计人员将细节及其重点环保事项的现实影响研究清楚，看看效果与投资力度是否成正比，加强对各个环节的资金流动、凭证、发票等进行有效的检查安排，逐一进行排查。
(3)将工程中产生的环境影响与周边环境建设的具体情况进行观察；对施工中的废物管理进行落实审核；对防污建设、排污设备的有效利用进行检查；对竣工工程导致周边环境的影响进行观察；对审计人员的个人能力与素质进行提高等。
2.审计实施阶段
进行审计实施工作，既要对全部环境进行审计，又要不断突出重点，严格按照审计准备工作的具体要求进行审计工作的实施，将细节与个别重点进行掌控。
(1)将环保事项整体效果进行有效的审核，将资金的投放力度与现场环境保护情况进行有效的对比，提升对资金去向的敏感度，进行有力的捕捉，将具体环节中的具体事项进行研究，追根寻源，落实到个人。
(2)将重点环保施工的技术进行审核，突出薄弱环节的重点部分，将环保力度与重点保护的工作相结合，将资金的投资使用到的凭证、票据进行审核，把握工程重点注意事项，提升审计人员的资金正误敏感度，发现有遗漏或错误的部分，一定要将资金使用人员进行严格的追究，真正掌控现实资金审核主动权，将资金的方向与力度同时进行把握，加强对违法乱纪现象的打击力度。
(3)在进行审计过程中，应该将工程所造成的化学物质、废弃物品等对周边环境影响进行有效的监督；对于环保技术的实施效果进行现场演示，看是否合格；对环保中存在的问题进行有效监督，并提出意见和整改建议等。真正将施工现场的技术效果与资金的投放力度进行细致的对比。
3.审计报告阶段
进行审计报告工作，必须进行采样的对比、数据的对比、结果分析等环节，将真正的分析结果进行探究，将经济的利用与现实情况进行有效比较。
(1)把施工工程周边的实质采样进行研究，采用高精准的技术手段进行对采样的实际调查，把握对重点土质、水质等与良性的土质、水质等进行有效对比，将实际对比结果进行公开呈现，把握精准的数据与实际情况的差别。
(2)在进行审计报告过程中，将审计目标、审计对象、审计结果等，具体细节中的具体数据结果进行有效的分析，将审计实施过程中发现的数据错误事项与人员的违法乱纪现象进行披露。把握资金的效用与审计结果之间的关系，强化审计的目标与审计结果的数据冲突，将最先的修改办法从结果中提炼出来，帮助施工工程方进行环保工作时，能够找到更好的解决措施和环保良好的技术。
(3)进行审计报告工作，还应将报告内容、格式进行有效的呈现，使其能够简明、突出重点，将数据与数据之间进行有效的对比，把握审计内容呈现时的具体形式的明确无误性和实效性，还要将审计结果与审计内容进行有效的结合，将重点进行有效的突出，把环保的注意事项进行有效拓展。
三、审计方法的重点探讨
1.突出环境保护的重要性
在进行环保专项资金的审计过程中，审计人员一定要将环境保护放在首要位置来看，还要将环保注意事项进行有效的监督与宣传，将资金利用率与环境保护的效果进行对比，在心理上把握对环保的重要认识。
同时，审计人员一定要将态度摆正，提升自我价值，真正将资金目标与环保目标相结合，而不是对投放资金私自利用，进行个人的消费等事项不予理睬。对于法治建设进行不断的学习，将法治摆在首要位置，真正将环境建设与法律追究结合起来，对环境破坏与制约环境保护事业的组织或个人进行严厉的法律制裁。
2.加强对防患未然的认识
对于环境保护工作，应该先要杜绝环境破坏现象的出现，将环境保护意识进行宣传，使组织或个人能够有效的重视起来。并且在现场审计过程中，将环境破坏现象进行严厉的打击，使环境保护能够深入人心，把握环境破坏的重点事项进行防治，将经济细节的各个突破点进行有效的串连，将有可能采取环保建设的经济施用进行有效的发挥，将环保资金进行充分利用，防患于未然。
3.审计人员的技术与素质的提升
审计人员应该加强自身的技术与素质的提升，才能使审计工作与环境保护工作共同发展进步。提升审计技术，就是要对环保事项中的各个环节进行有效的监督，不断进行对重点突出和数据的凸显，将真实的结果进行研究，才能得到真正的技术经验；提高个人素质，就是要求审计人员勇于破除坏的势力，敢于承担责任，真正将审计工作当成是自己的事来做，为环境保护和审计实际工作做出贡献。
四、总结
对重大工程中的环保专项资金实施审计工作，就要把握关键环节，突出重点，积极发现中间环节的数据的不确定性，加大对违法乱纪现象的打击力度，将环境保护的重要性进行有效宣传，为审计的真实数据进行有效的监督。
参考文献：
[1]杨 俊：环境审计初探[J].审计与经济研究，2009（9）.
[2]杨 俊：浅议环境审计[J].上海会计，2010（7）.
[3]鹿薛华 连艳玲:建设中国环境审计的初步构想[J].林业财务与会计，2011（7）.
