时间：2023-11-14 10:20:28
序论：在您撰写审计报告的要点时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
1学历、资历
申报人员的学历（学位）是指国家教育和卫生行政部门认可的正规院校学历。取得国外相应学历学位的人员，需提供国家教育部国外学历学位认证证书。
1.1护理副高级：具有护理专业本科毕业学历，取得中级任职资格后受聘中级职务5年以上；具有护理硕士研究生毕业学历并获硕士学位，取得中级任职资格后受聘中级职务4年以上；具有护理博士研究生毕业学历并获博士学位，取得中级任职资格后受聘中级职务2年以上。
1.2先工作后取得卫生类硕士研究生学历并获得学位者，除了符合申报条件中所规定的任职和聘用年限外，获取学位后必须在专业工作岗位上聘任满1年。
2专业实践经历
专业实践能力的考核要结合岗位设置要求，与个人平时考核、年度考核相结合。工作业绩和专业实践能力包括：参加护理专业工作天数；从事临床一线护理天数；参加抢救危重病次数；主持、参与护理疑难病例讨论次数；主持护理查房数；参加护理专科门诊天数；康复指导次数；护理质量评析次数；质量持续改进项目数；护理差错、事故。
3学术论文、科研成果
申报人员须具有跟踪护理专业先进水平及独立承担科研工作的能力，能根据护理专业的发展提出课题，并有课题设计、组织和总结的能力。任现职期间以第一作者或通讯作者撰写与申报护理专业相关的论文，并在省部级及以上专业期刊上公开发表。
3.1论文要求
3.1.1提交杂志原件，论文刊登的杂志需取得CN和ISSN？统一刊号，所有申报的国内论文，必须提供新闻出版总署网站（网址：http：//gapp.gov.cn）期刊在线查询详细结果打印页面。
3.1.2提交外文版的论文需翻译成中文。发表在国外杂志的论文，不能提供杂志原件的，需提供文献检索证明。
3.1.3《论文宣读审定表》要求
送审论文按要求进行宣读，并认真填写表中的内容。如日期、标明文章所在页码等；核心期刊文章需在表上标注核心期刊目录的序号。
3.1.4日期截止为申报年6月30日。
3.1.5不能送审的论文
3.1.5.1在国家新闻出版总署网站中的“新闻机构查询”栏目中查询不到的期刊不能作为送审论文。
3.1.5.2综述、个案报道和译文不予受理，对罕见的个案报道由单位组织同行专家审核后予以受理。
3.1.5.3所有杂志的论文清样稿、论文录用通知、录用证明不予受理。
3.2科研课题、科技成果、奖项等方面
护士的科研能力影响了护理学科的发展，要求在完成专业技术职称工作的基础上，必须不断学习新知识，承担危重症的护理，挑战高难度的技术操作，主动搜索资料，阅读文献，确立研究课题，解决临床工作存在的问题，拥有局级以上的在研科研课题≧1或获得科技成果奖的主要负责人或主要参与者前三名。
3.2.1科研课题或成果均须提供课题计划任务书、项目合同书、结题验收等材料。
3.2.2有关科研奖项，均为政府或政府主管部门颁发的，申报时须提供正式的获奖证书或证书复印件，评选获奖证明材料不能作为申报材料。
4职称外语合格证
4.1卫生类英语：A级有效期4年（如2014年申报的2010年考的有效）。
4.22013年12月31日以前参加复旦大学、同济大学组织的职称外语考试，并获得相应合格证书，在有效期内可以申报。
4.3从外省市引进人才申报职称时，需参加全国职称外语考试，并获得合格证书。
5职称计算机合格证
5.1考试模块要求
1956年1月1日至1959年12月31日出生的人员需考2个模块；
1960年1月1日至1969年12月31日出生的需考3个模块；
1970年1月1日起出生的需考4个模块。
5.2证书有效期一般为4年，计算时间从最后模块考出日期起计算，有效期时间延长到当年年底。
5.32013年12月31日以前参加复旦大学、同济大学组织的职称计算机考试，并获得相应合格证书，在有效期内可以申报。
5.4免试条件
5.4.1取得全国计算机软件资格（水平）考试中高级资格的，可以不参加职称计算机考试。
5.4.2博士毕业四年内可以不参加职称计算机考试。
6继续医学教育合格证书
由上海市继续医学教育委员会颁发的继续教育合格证书。提供任现职期间取得的合格证书，申报年的年中必须要验分。
关键词：建筑电气消防；技术咨询报告；评审要点；建议
随着国民经济的快速发展，民用建筑建设规模不断扩大，适用标准不断提高，配套设计的强弱电系统品种也逐渐先进齐全，并且有向智能化发展的趋势，各个系统间关联度越来越大，对于消防设备的配置及运行产生了一定的影响。
消防电气技术咨询报告的目的是完成对项目电气施工图设计文件评审，迄今为止，我国还没有出台统一的消防技术咨询报告文件编制的标准，云南省正处于积极探索阶段。就目前情况来看，行业内技术咨询报告文件编制内容标准参差不齐，有些文件内容过于简略，对消防主管部门及建设方无所助益，起不到应有的防患未然的作用。笔者多年从事民用建筑电气设计、施工图审查及消防技术咨询业务工作，在总结以往实际工作经验的基础上，对编制全面完整的民用建筑电气消防技术咨询报告提出了几点建议，希望能对推动消防技术咨询业务标准化的发展得到帮助。
1 电气施工图设计文件的深度、依据、设计范围评审
首先快速总览项目的电气施工设计图，对相关设计文件中涉及消防的内容进行大体了解；再参阅住建部《建筑工程设计文件编制深度规定》中电气施工图设计文件编制内容深度的具体要求，对图纸目录、设计说明、设计图、计算书、设备材料表各项内容的完整性、深度进行评审，并指出缺漏、深度不足的地方和相应的改正意见。其次对设计依据进行梳理，其内容应包括项目概况、火灾危险性等级、建筑类别定性、设计规范罗列等。准确定性建筑消防类别，是判断设计文件是否合格的基础。咨询过程中，常常遇到电气消防设计文件建筑类别定性偏低、错误，与建筑专业不对应问题，有时是规范规定内容不具体造成（如汽车4S店、部分丙类厂房、儿童活动场所面积等），此时电气专业需与建筑、给排水专业、暖通专业咨询人员配合确定消防类别。对消防规范规定不够具体的跨界项目则所有专业共同研究，按类似工程项目进行定性，并提出建议理由。
2 消防设计平面图评审
消防设计平面图评审主要的对象是照明动力平面图（包括消防应急疏散照明）、火灾自动报警及联动平面图。照明动力平面图主要判断设计内容是否符合消防规范要求，主要检查应急、疏散照明灯具设置是否缺漏，灯具布置、类别（防爆、防水）是否正确合理，设计照度是否高于规范规定最低标准，配电设备布置及配电回路是否与防火分区及楼层相对应，配电管线敷设及穿越是否满足规范耐火及封堵要求，以及消防设备接地安全等问题。对火灾自动报警及联动平面图则主要根据系统消防保护对象等级检查火灾探测器设置类别是否正确，设置区域、数量及保护半径是否满足规范要求，是否对应动力照明平面设备布置设置消防联动模块，是否对应设置水暖专业水流指示器、报警阀、消火栓、防火阀、水炮、气体灭火等相应的输入输出模块，是否按系统规模设置的声光报警、消防广播，还不应忽视公共建筑厨房燃气探测（设计文件常常遗漏）等问题。消防设计平面图的评审工作是消防技术咨询报告评审的重要环节，是做好消防工作和救灾工作的基础。在评审过程中，还需注意安装在自动喷水系统附近的火灾自动报警系统设备，应该具有防水技术措施，以免受潮后影响正常使用，以及火灾自动报警及联动系统的正常工作能否得到供电、防雷、谐波治理装置保护等基础性问题，对于不符合要求的平面图设计，应该根据设计方案提出具体的修改意见。
3 供配电系统图评审
供配电系统要求为消防设备提供可靠的动力电源，但也是大多数建筑火灾的火种来源（电气火灾），对供配电系统图的评审，就应抓住以上两个特点。首先，根据建筑类别确定消防负荷等级，对应规范规定内容就可判断设计的高低压供电系统能否满足消防设备电源配置要求，同时不能忽略变配电室及柴油发电机房设置方案的合理性，变配电室及柴油发电机房应居于或接近负荷中心，满足最远点消防设备启动电压降的规范要求。如变配电室设于地下室或其它楼层，其高压供电电缆应直接经室外接入或尽量经地下室或电气竖井短捷接入，以避免高压电气火灾的高危险场面。其次，根据相关规范要求评估配电系统形式、级数、关联度、配电保护及选择性、配电线缆规格、防火性能和敷设方式是否满足消防设备供电可靠性要求。消防配电与非消防负荷配电系统的关联度是评估的重点，主要检查消防配电系统设计独立性，以及发生火灾后相关位置的非消防电源切断，应急疏散照明点亮等技术措施。为保证用电安全，防止火势沿电气设备、线路不断蔓延、扩大，配电回路的短路、过载、过欠压、漏电、分励脱扣等保护设计，也是消防咨询评估的重点。在评估消防备用电源时，应注意以下两个问题：
在消防扑救过程中，当外接电源突然停止供电时，应启动应急备用电源装置，如柴油发电机组进行供电，保证消防设备的正常运行。由于发电机的特性，若提前不采取相应措施，发电机组可能不会正常发电，所以在配电系统图的设计中应设计分批启动的程序，保证顺利启动。
在计算最大消防荷载时，可以如下计算最大消防负荷：各个公用的消防泵为必然荷载；消防电梯、消防风机和应急照明设备以每个防火分区或相关联区域划归为一个计算单元，分别计算各单元的消防荷载，取最大关联数（如相邻数最多的各个防火分区）计算单元负荷相加之和再与必然荷载相加，计算得出的结果作为整座建筑的最大消防负荷，以此作为消防备用电源容量的选择依据。目前消防负荷设计计算缺乏统一标准，计算结果五花八门，随意性很大，但关乎消防安全及设备投资，消防电气技术咨询时应重视复核这一环节。
4 防火剩余电流动作报警系统评审
在一般的情况下，电流在导线内传导，外侧有绝缘设备，不会产生危险。当绝缘层老化或者由于外力破坏时，就会丧失部分的绝缘性，在对地电压的作用下，会有一部分电流从破损处泄漏，产生剩余电流甚至电弧。产生的剩余电流一般较小，并不会出发电路中常规的保护装置，从而及时切断电路，直到发生灾害，才能发现，所以应在评审中注意防火剩余电流动作报警系统是否完备，设定漏电整定值是否合理。防火剩余电流动作报警系统应该对建筑物内防火区域进行合理分布设计，区分保护范围，并设定适当的剩余电流动作值和动作时间，以便减小电源切断时的影响范围。在评审工作中，应该了解配电系统的设定参数，查看线路图纸，明确分布位置，看其是否根据实际情况配备了合适的探测器。
5 火灾自动报警及联动控制系统图评审
首先复核火灾自动报警系统设计形式是否与项目系统保护对象相对应，其次复核具体设计细节，主要评审内容如下：火灾自动报警及联动系统图的系统分支连线、设备数量、联动控制对象是否与平面图对应一致；火灾报警控制器容量是否大于每一总线回路所连接的火灾探测器和控制模块或信号模块的地址编码总数，并留有余量；系统配置的输入输出模块是否满足监控对象完整运行特性；消防控制室是否配套设置消防水泵、防烟和排烟风机的手动直接控制装置（常见错漏）；是否设计有与配电系统回路相互对应的非消防电源强切联动装置（常见错误）；是否设计有与系统保护对象相对应的火灾应急广播或火灾警报装置；系统配置回路管线规格及敷设方式是否满足系统功能及规范要求。最后复核系统设备联动编程控制说明是否符合规范要求。
***省卫生厅中医药管理局：
我院创建于1987年10月，二十多年来，在省、市、县卫生行政部门的重视支持下，突出中医特色，重视专科专病建设，狠抓人才培养，医院发展规模和诊疗水平得到了很大提高，已发展成为一所集医疗、科研、教学为一体的综合性二级乙等中医医院。全院现有职工104人，其中副主任医师8人，中级职称21人，开设病床100张，有临床科室13个，医技科室7个，开设骨伤科、妇产科、外科、内儿科病区4个，有CT、彩超、500mAx 光机C型臂等大型医疗器械 68台件。2007年接诊门急诊病人5万多人次，收住院病人2300多例，业务收入879万元。我院骨伤科创建于1987年10月，经过二十多年努力，已形成了具有一定中医特色优势和诊疗体系的特色专科，在1996年等级医院和1998年全国农村中医工作先进县建设达标验收中，骨伤科作为重点专科通过了上级验收；2004年12月被***市卫生局验收命名为“市级重点中医专科”。为了进一步加大我院重点科室骨伤科建设力度，特申请其四批省级重点中医药专科建设单位，现根据《***省重点中医专科（专病）建设检查标准》，将自查结果报告如下：
一、 科室规模（5分，实得分4分）：
骨伤科设有病床20张，有医护人员13个，其中中医骨伤科副主任医师1名，主治医师1名，初级职称人员9名，其比例为1：1：9。
二、专科业务量（20分，实得分10.7分）：
我院骨伤科年接诊门（即）病人5800多人次，收住院病人368例，年业务收入102万元，专科门诊、住院人次占全院门诊、住院人次的比例分别为11.6%和16%，门诊病人比例低3.4%，扣3.4分；其中外县、市门诊、出院病人分别占专科病人的比例为14.3%和12.5%，扣2.5分；专科门诊住院收入合计为102.4万元，占全院业务收入的11.65%。
三、技术质量（43分，实得分33.5分）：
1.医疗指标：门诊中医治疗率90%，住院病人中西医结合治疗率95%，入院三日确诊率95%，入、出院诊断符合率98%，治愈好转率88.5%，比标准要求低7.5%，扣1.5分，病床使用率49.3%，比标准要求低35.7%，扣3分；甲级病历率93.8%，本可制剂收入占药品收入的13.52%，扣3分。
2.本专科临床二级临床科室有2个，骨伤科有颈肩腰腿痛科、牵引理疗室、按摩室，有甲级单病种1个，乙级2个，扣1分。
3.能接受同级中医机构或其它医院在专科方面的会诊、转诊。
4.能运用中医传统疗法诊疗该专科范围的常见病、疑难病，在治疗腰椎间盘突出症，颈椎病等方面已形成了较为完整的诊疗常规。
5.专科制剂：骨伤科现有临床较好的专科制剂，神经痛丸、接骨胶囊、活络定痛膏、生肌玉红膏、上肢洗剂、下肢洗剂，近3年未开发新制剂，扣1分。
6.护理技术：能开展整体护理和专科特殊护理；能开展中医传统的护理项目，如针灸、推拿、按摩、拔火罐、中药换药、中药坐浴；护理技术操作合格率≥95%；五种护理文件书写合格率≥96%，能开展单病种护理。
四、科研学术水平（14分，实得分12分）：
1.每年进修培训2名以上学科带头人，每年进行学术讲座8场次；
2.能承担中专以上学生的临床实习和培训基层中医专科人才的学习任务，但住院医师规范化培训无记录。
3.近三年来有地厅级以上新成果及新技术，引进新技术3项，无地厅级以上新成果扣2分。
4.每年有专科方面的经验总结，近3年在国家级及省级刊物4篇。
五、医疗设备(6分，实得分5分)
病区设备每年每床单元设施和专科设备能达到分级管理标准要求，能适应专科需要和专科技术发展的要求，每床单元设备平均值在1万元以上设备完好率90%；C型臂常发生故障。
六、管理（12分，实得分9分）：
有重点中医专科的发展规划和年度实施计划及总结，有专科经费；有专科医疗文件管理、考评制度，并对医护质量进行评估，实行质量监控；有专科专业委员会组织，进行有专科特色的学术检验研究、总结、推广工作；建立了三个以上单位参加的学术网络，但开展活动不够扣1分；科内有计算机2台，但相关程序不配套扣2分。
综上所述，根据《***省重点中医药建设检查标准》自查，结果得分74.2分，特申请***省第四批重点中医药专科建设单位，望审批为盼！
1.审计报告责任界定模糊、条理不清晰。
在一些没有建立健全内控制度的单位，内部审计报告责任界定模糊；或者由于单位内部奖惩措施缺失、不到位，体现在报告中就会条理不清。
2.表达不简明。
大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势，不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。
3.审计分析不详尽导致审计结论不准确。
审计时收集数据不具体、不全面，后期内审报告分析和对比就不够详尽，导致审计结论不准确。
4.意见或建议没有针对性。
分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性，没有归纳问题的要点。
5.归类不合理。
没有把同类的问题统一归纳，有的报告没有按照内审工作流程顺序分类，有的没有把审计出的问题进行分类，各类问题常常交差罗列，眉毛胡子一把抓，致使整篇报告杂乱无章，无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。
6.思路不够开阔。
一些内审人员的分析思路只局限于财务数据，没有分析数据背后的原因，审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。
二、结合多年的工作经验，认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点：
1.要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性，把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。
写好内审报告要讲究团队精神、协作意识，发挥集体的力量，具体问题具体分析，透过现象的原因，使内审报以告具有针对性，提示、引导被审计单位作出改进。同时，内审人员还应当掌握写作技巧，善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性，既要文风严谨，适用法律准确，又要通俗易懂，方便被审计单位理解运用。
2.要勤学、善思。
由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强，审计人员不但要注重审计专业知识的学习，还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心，这样才能在写内审报告时从容应对，保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程，审计人员就应当善于分析问题，提出好的意见或建议，为写好内审报告打下基础，在实干中检验学习和思考的成果，不断积累经验，查找不足。
3.要把握审计要点，做到点石成金。
【关键词】 审计报告； IAASB； FRC； 毕马威； 罗尔斯―罗伊斯公司
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0096-05
一、审计报告新准则的改革要点
自2006年以后，审计实务界出现了对注册会计师审计报告（以下简称审计报告）进行改革的全球性浪潮。这一浪潮起源于对传统审计报告模式的反思，即传统的标准化简式审计报告是一种简单的“合格/不合格”（pass or fail）模式[ 1-2 ]，它几乎不包含与客户公司和审计过程相关的特定信息，因此对于财务报表使用者只有非常有限的信息价值（information value）和沟通价值（communication value）[ 3 ]，这直接导致了他们对于审计报告的不感兴趣和不满意。在2013年4月《福布斯》杂志举办的主题为“审计的未来角色”高峰论坛上，有代表甚至认为“当人们逐页阅读年报时，他们从不阅读的一页就是审计报告”。在社会各界的压力下，审计职业界开始探索对于审计报告进行改革的思路和措施，其主要目标是提高审计报告的信息含量和审计过程的透明度。
在国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）的推动下，世界各国主要的审计准则制定机构均已经完成或正在推进其审计报告改革项目。IAASB的审计报告新准则对于传统的审计报告模式进行了重大改革，其目标主要是提高审计报告的信息含量、透明度以及可理解性，它将审计报告的“生产者导向”转变为“消费者导向”，即不再从注册会计师的角度出发决定向报告使用者传递什么信息以及如何传递，而是从报告使用者的角度出发决定审计报告的内容与格式。具体而言，审计报告新模式主要包括以下改革要点：其一，在保留“合格/不合格”模式的基础结构、不改变审计报告意见类型的前提下，通过增加“关键审计事项”（Key Audit Matters，简称KAM）段落，提高审计报告的信息含量和透明度；其二，对于投资者高度关注的持续经营事项，在审计报告中强化披露，要求注册会计师在认为被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性时，用一个单独的段落对此进行说明，同时对被审计单位“侥幸脱险”（close calls）的适当性进行评价；其三，要求在审计报告中披露业务合伙人的姓名，以增强个人的责任意识，强化个人面临的风险约束；其四，改变审计报告的布局，使审计报告的阅读和理解更为容易，包括将审计意见段提到审计报告的最前面以提高投资者的关注度，允许将注册会计师的责任段等标准化表述放在审计报告附录中或者仅提供官方网站中相关内容的链接；其五，对管理层的责任和注册会计师的责任进行更加清晰、准确的说明，包括阐述管理层和注册会计师对于持续经营事项各自承担的责任，在审计报告中提供注册会计师独立性和职业道德准则遵守情况的声明等。表1对审计报告的传统模式和新模式进行了比较。
二、详式审计报告编制的技术难点
IAASB审计报告新准则适用于会计期间截止日为2016年12月15日及其后的财务报表审计工作，现已正式开始实施。我国财政部于2016年12月23日印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则，新的审计报告准则自2017年1月1日起在上市公司中分批执行。目前，审计报告新准则已经开始实施并取得较多经验的国家首推英国，其财务报告理事会（FRC）在2003年了修订后的审计报告准则ISA（UK and Ireland）700，其实施已有三个完整的会计年度。从IAASB审计报告准则修订过程中各界的讨论以及英国FRC审计报告新准则的实施经验来看，详式审计报告在编制时主要面临如下技术难点。
（一）如何编制审计报告的关键审计事项段
IAASB审计报告改革最重要的举措是在新制定的准则ISA 701《在审计报告中沟通关键审计事项》中明确规定注册会计师应从与治理层沟通的事项中将其中最为重要者在审计报告中以“关键审计事项”的专门段落进行披露。关键审计事项的内容主要包括三项：一是审计人员识别出的最主要的重大错报风险或特别风U；二是与财务报表中涉及重大管理层判断相关的审计判断；三是本期发生的重大交易或事项对审计的影响。究竟哪些事项构成关键审计事项，注册会计师有很大的职业判断空间。如果该披露的事项未加披露，则提高审计报告信息含量和透明度的改革目标难以达到；如果披露的信息过多，则有可能导致“信息超载”（information overload），即审计报告由于披露过多无关信息而导致其使用价值降低。
（二）是否以及如何在审计报告中报告注册会计师对于重大错报风险的应对措施，以及确定的重要性水平（Materiality）和具体审计范围
IAASB建议注册会计师在编制审计报告时，在关键审计事项中报告风险应对措施和相关的审计结论，但没有作出强制要求。FRC则要求注册会计师必须在审计报告中披露如何运用重要性概念，以及确定的具体审计范围如何。这些措施有助于提高审计过程的透明度，但专业性较强，是否披露以及如何披露还存在较大争议。
（三）是否以及如何在审计报告中对管理层的估计和判断进行评价
在IAASB最初的改革方案中，本打算增加“审计师评论段”（auditor's commentary），这对于信息使用者而言是最“解渴”的方案[ 4 ]。然而，由于担心“审计师评论段”会导致审计人员突破审计的鉴证职能，增加分析或咨询职能，模糊管理层责任和审计责任，IAASB最终放弃了这一改革方案，并要求审计人员不得在审计报告中披露管理层没有披露的“原始信息”（original information）。然而，由于管理层的估计和判断对于财务报表编制有着重大影响，其是否公允、客观、可靠，是投资者非常关注的有用信息。IAASB虽然放弃了在审计报告中添加“审计师评论段”的改革方案，但鼓励注册会计师以恰当的方式对管理层作出的关键估计和判断进行评价并发表意见。管理层的估计和判断往往具有高度的主观性和复杂性，对其进行准确的评价并恰当表达评价意见难度很大。
（二）充分准备，积累经验，持续改进
毕马威为了顺利编制2013年的审计报告进行了充分准备，包括积极参与IAASB、FRC准则制定并发表评论和意见，事务所内部对审计报告新准则的研究与讨论，对审计业务流程及相关控制措施作出有针对性的调整等。在这种情况下，毕马威比较有效地解决了审计报告编制中的主要技术难点，有效化解了审计报告新模式的潜在风险。毕马威在审计报告的编制中反映出高度的专业精神和卓越的专业能力，还体现在它能够积极汲取同行的先进经验。例如，2013年审计报告中，其他事务所出现了用图表方式表示审计范围的良好做法，这一经验被毕马威汲取并运用于2014年的审计报告之中。
（三）做好与审计委员会的沟通与协调，争取审计委员会对审计工作的大力支持
罗尔斯―罗伊斯公司的审计委员会全部由独立非执行董事构成，4位委员每年均积极履行职责。毕马威与审计委员会之间的沟通是非常通畅的，在审计委员会每次开会之前，其主席都会与毕马威的项目合伙人提前会面，而整个审计委员会每年至少会与毕马威在罗尔斯―罗伊斯公司管理层不在场的场合单独会面一次。审计委员会主席会与毕马威项目组的高级成员深入讨论关键的会计政策、判断和估计，还与其高级合伙人小组讨论同一层次的英国上市公司审计委员会的先进做法。对于2013年开始编制的审计新报告，审计委员会非常支持毕马威开展实验和创新，而不是按照审计准则的最低标准行事。毕马威与审计委员会之间的有效沟通，减少了在审计报告中进行大胆创新可能遇到的阻力，为编制并提供高水平的审计报告创造了重要条件。
毕马威为罗尔斯―罗伊斯公司出具的2013年和2014年审计报告堪称审计报告新模式的典范。对于我国会计师事务所而言，认真研读这几份审计报告能够对如何解决审计报告新模式中的技术难点、防范其潜在风险获得重要启示。不仅如此，我国会计师事务所还应该借鉴毕马威的经验，在运用审计报告新准则之前认真研究、充分准备，对审计流程和质量控制措施进行适当调整；在执行审计和编制报告的过程中与客户公司审计委员会进行充分有效的沟通，并赢得审计委员会大力支持；在编制审计报告时恰当运用专业判断，审慎解决专业难题，力求审计报告包含决策有用的信息和恰如其分的表达方式。
【参考文献】
[1] PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT BOARD. PCAOB Release No. 2013-005[EB/OL]. http：// ， 2013.
[2] 唐建华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革评析[J].审计研究，2015（1）：60-66.
[3] MOCK T J， et al. The audit reporting model：current research synthesis and implications[J].Auditing：A Journal of Practice & Theory，2013，32（1）：323-351.
[4] 唐建华，张革.增加报告信息含量 提升报告沟通价值：国际审计报告改革述评[J].中国注册会计师，2015（4）：20-26.
为使基于内部控制的高校内部审计信息系统总体框架更具应用价值，需要对内部审计信息系统进行业务流程设计。根据《中国内部审计准则》、《教育系统内部审计准则》、教育部17号令《教育系统内部审计工作规定》对内部审计相关业务流程的规定以及2009年出台的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》等文件的要求，将业务流程划分为三个阶段，即：审计准备阶段、审计实施阶段以及审计报告阶段。在具体的流程操作上，基于内部控制的高校内部审计信息化业务流程将充分考虑信息化的特点，更加注重内部控制的基础性作用。对于每个阶段的具体流程，详细叙述如下：
1.审计准备阶段
审计准备阶段是指正式实施审计前的阶段，该阶段需要完成的工作有：审计立项、送达审计通知书、开展基本调查、编制审计方案以及进行审计公示。审计立项《。教育系统内部审计工作规定》（以下简称教育部17号令）第二十二条指出，内部审计机构应当根据本部门、本单位的中心任务和上级内部审计机构的部署，制订年度审计工作计划，报经本部门、本单位主要负责人批准后组织实施。信息化环境下，基于内部控制的高校内部审计进行审计立项时，其有效的依据可以包括年度审计工作计划、上级主管部门下达的审计任务、学校领导交办的审计任务、学校有关单位委托的审计事项以及平时调查论证需要审计的事项等。同时，需要选派审计组成员，指定审计组组长。送达审计通知书。教育部17号令第二十三条规定，内部审计机构实施审计应组成审计组，编制审计方案，并在实施审计前向被审计对象送达审计通知书。又根据《内部审计具体准则第2号——审计通知书》的相关规定，审计通知书需要通过纸质版资料进行传送，内部审计机构在实行审计3日前（特殊情况除外），向被审计对象送达审计通知书。审计通知书由审计组组长按规定格式编写，并报内部审计机构负责人审批。而且，内部审计机构认为需要被审计对象自查的项目，应在审计通知书中写明自查的内容、要求和期限。开展基本调查：在开展基本调查时，审计组可以通过高校内部审计信息系统自动取得要求被审计对象提供的有关资料。当然，对于所获取资料的完整性和真实性，都应该由被审计对象负责。编制审计方案。《内部审计具体准则第1号——审计计划》第十七条规定，审计项目负责人负责制订审计方案。《教育系统内部审计准则》第二十条规定，审计方案应当由内部审计机构负责人审核批准，重要事项报经本部门、本单位主管审计工作负责人批准后实施。审计组在随后的实施审计过程中，若发现审计方案不适应实际情况，还可以对先前制订的审计方案进行实时调整。审计公示。编制审计方案后，在审计组对被审计对象正式进入审计阶段前，将审计项目的内容、形式、依据、审计组成员构成以及监督举报方式等以文件、简报、进点会或内部网站的形式进行公示，接受各方的监督，增加审计信息的透明度。
2.审计实施阶段
审计实施阶段是审计组对被审计对象展开具体审计的阶段，此阶段是审计组将审计工作方案付诸实施、转化为具体行动的阶段，是高校内部审计全过程最主要的阶段。该阶段需要充分考虑内部控制的重要性，设计出基于内部控制的高校内部审计信息系统的审计实施阶段的工作流程，该阶段需要完成的工作包括：获取相关资料、确定审计重点及要点、符合性测试、实质性测试、获取审计证据和全面评价以及审计工作底稿汇总。需要说明的是，在这个阶段，基于内部控制的高校内部审计信息化流程中审计日记的编写以及审计工作底稿的获取是伴随着整个审计实施阶段的。获取资料。审计组进入正式审计阶段后，需要先获取相关的资料，以确定审计的重点及要点。然后根据所获取的相关资料，初步确定审计的重点及要点。并通过调查，确定被审计对象的内部控制制度是否健全，基于内部控制的高校内部审计信息化流程更注重内部控制的基础作用，若确定被审计对象内部控制制度不健全，就可以直接退出审计，提出相应改进内部控制制度的措施；若确定被审计对象的内部控制制度健全，则可进行相应的符合性测试和实质性测试。审计测试。根据《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的细则规定，确定被审计对象的内部控制制度健全后，就要对其运行情况进行符合性测试，可以通过穿行测试和小样本测试两个主要阶段完成符合性测试。通过符合性测试，确定被审计对象的内部控制制度执行的有效程度，若确定被审计对象有效执行了内部控制制度，则可进入实质性测试阶段。信息化环境下，实质性测试一般都是借助计算机对被审计对象的财务数据进行核查，测试类型具体可分为六种类型：出错处理测试、数据质量测试、数据一致性测试、实务盘点与审计信息系统中的数据比较测试、利用外部数据对审计信息系统内的数据进行测试以及分析性检查测试。获取审计证据和全面评价。《教育系统内部审计准则》第二十五条至第三十条均是关于审计证据的规定，由此可见获取审计证据的重要性。在审计实施阶段，如何收集并鉴别审计证据更是影响审计质量的关键。在这个阶段，需要通过全面评价将审计组各成员所收集的零散的审计证据和初步评价结果进行综合，筛选出重要的证据和主要的问题，并进行重点综合评价。审计日记和审计工作底稿。《教育系统内部审计准则》第三十一条规定，审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿，审计工作底稿应当记载审计人员在审计中获取的审计证据的名称、来源和时间等，并附审计证明材料。审计日记的编写和审计工作底稿编制贯穿整个审计过程，审计工作需要利用信息化手段将较为零散的审计工作底稿进行汇总和整理，以便为审计报告阶段的工作做准备。审计人员在利用计算机辅助工具进行审计过程中，对于发现的问题，要及时做出详细、准确的记录，编写审计日志，以便反映出审计工作的全部过程。
3.审计报告阶段
对于基于内部控制的高校内部审计信息化流程，在实施了必要的审计程序后，高校内部审计机构与审计人员应该根据上一阶段汇总的审计工作底稿，编写相应的审计报告。这一阶段的工作包括：审计负责人核查、编写审计报告初稿、与被审计对象讨论报告初稿、出具正式审计报告和改进建议、回访检查以及审结归档。审计负责人核查。流程设计中，对于汇总的审计工作底稿，需要由审计负责人进行核查，若确定不能按审计程序继续下一步工作，则要追加必要的过程。若确定可以按审计程序继续下一步工作，则开始编写审计报告。编写审计报告初稿。《教育系统内部审计准则》第四十条规定，审计组应当在实施审计终了后15日内向内部审计机构提出审计报告；特殊情况下，经内部审计机构负责人批准，提出审计报告的时间可适当延长。审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿。审计组组长应当对审计报告的真实性负责。由此，在完成了对汇总审计工作底稿的复核后，应严格按照规定由审计组编写审计报告初稿。与被审计对象讨论报告初稿。在流程设计时，审计报告初稿经内部审计机构审定后，须与被审计对象进行讨论，征求其意见，采纳相应的意见并修改审计报告，修改后的审计报告报内部审计机构，由审计负责人审批，出具正式的审计报告。经过主管校领导审批后的正式审计报告才能送达被审计对象。回访调查。对于提出的正式审计报告和改进建议，内部审计机构应当督促被审计对象及时提交整改方案或整改结果报告，以便了解审计改进意见的落实情况，从而确定是否需要进行后续审计。需要说明的是，内部审计机构必须对重要审计事项组织相关的后续审计，检查被审计对象对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果，并出具后续审计报告。审结归档。《内部审计具体准则第7号——审计报告》第十四条规定，内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。教育部17号令第十八条也规定，内部审计机构在审计事项结束后，应当按照有关规定建立和管理审计档案。信息化环境下的高校内部审计档案的保存，可通过纸质保存和电子介质保存相结合的方式进行归档。对于必须要进行纸质归档的审计材料，首先由立卷责任人按立卷的规则和方法对整理后的文件和材料进行组卷，经审计组组长复查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订。审计组立卷完毕后，统一报送内部审计机构，由内部审计机构指定专人负责审计档案的保管和移交工作。
二、基于内部控制的高校审计信息化系统应用效果
(一)管理建设书的性质。管理建设书主要是内部审计人员通过审计过程的实施,在深入了解审计单位具体情况的基础上,提出的富有建设性和效益性的一项审计文书。而这种:“管理建议”不同于审计报告中的“审计意见”,对审计单位不具有指令性的约束;是一项对审计报告具有辅的有益补充。(二)管理建议书的目的。管理建议书的目的是在深入了解被审计单位具体管理状况的同时,提出企业经营管理问题,促进被审计单位全面改善经营管理,规避风险,完善内控制度,提高经济效益。(三)编制管理建议书的实施范围。编制管理建议书,应适用于会计期间跨度较长的全面性审计项目,如年度财务收支审计,年度财务报表审计等审计项目。
二、管理建议书的基本内容
(一)对内部控制环境的科学性、主要控制环节的健全性、控制机制的有效性、决策层的重视程度等方面的具体建议;(二)对经济信息的合法性、真实性、及时性、顺畅性进行评价,对发现存在的主要问题提出具体建议;(三)对成本控制系统的薄弱环节,包括对跑、冒、滴、漏环节的分析,提出控制要点和挖掘成本潜力的具体建议;(四)对货币资金管理主要的薄弱控制环节、不相容职务内部环节的防止舞弊的控制方式等方面存在的疏漏、麻痹现象,提出健全完善的具体建议;(五)对预算管理的严谨性和资金结构的合理性、大额贷款风险性控制方面分析,并提出具体建议。(六)对实物形态资产管理状态进行评价;对防止资产流失,达到安全与完善等方面提出具体建议;(七)对投资项目经营效益状况、资金管理状况与风险控制程度、盈亏结算的方法等方面存在的问题提出具体建议;(八)对重要经济岗位有关责任人员工作变动的经济责任交接状况,历史遗留挂帐问题、往来资金等方面的财务问题,提出具体改进建议;审计人员在编写管理建议书时,应善于发现审计报告中提出的“审计意见”不能覆盖的经营管理、会计核算、内部控制等方面的薄弱环节、差距、偏向等方面的重要问题提出的建议,不局限(也不求全)于上述所列内容。
三、管理建议书的编写程序
(一)选取建议要点。审计人员经过某一审计项目的实施后,如果认为不必要包括在“审计意见”中而又比较有建议价值的问题,经选取提出的对策性建议编人管理建议书。(二)核实建议内容。审计人员在审计实施中已经关注到并准备选取列入管理建议书编写内容的问题,如果审计底稿记录细度不够,应采取不同的形式进一步再核实。(三)研究问题对策。经过选取、核实,需要提出建议问题,应参照相关法律、法规、制度,提出切实可行的对策,并结合被审计单位实际情况和可能达到的管理水平,落实建议要点,编写管理建议书。(四)组织实施编写。审计组应在集体讨论研究建议的基础上,由审计组长执笔,或审计组长指定审计组成员起草编写管理建议书。并与被审计单位相关负责人进行沟通后,形成相对独立的审计文书。(五)送达有关单位。管理建议书应主送被审计单位,同时应按审计报告应该送达单位与程序一并予以送达。
四、编制管理制度建议书的意义与作用
