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序论：在您撰写金融企业的税务筹划时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
（一）金融企业的特点
1.高风险。高风险是指市场交易参与者预期未来损失或者不确定的可能性，由于金融效应较大，且较难预测、规避和控制，使得金融企业往往要处于风险较高的境地。并且金融企业的大多数业务都会脱离经济实体，滋生经济的虚拟化，导致其涉税风险相比其他类型企业要更大一些。
2.高收益。高收益就是金融企业的业务往往会给企业带来较高的收益。理论上来说，杠杆效应使得金融企业的高风险性和高收益性被同时同比例放大，高收益永远伴随着高风险，高收益与高风险是完全对等的。金融企业高收益的特点，也会使得其应纳所得税额较大，税负相对较重。
（二）金融企业所得税税务筹划的作用
金融企业所得税税务筹划是指金融企业在不违反税收法律法规及相关政策的前提下，通过对涉及企业所得税的各种行为进行合理的策划和安排，以达到尽可能少纳税、递延纳税的目的。金融企业所得税税务筹划的作用，主要体现在以下几个方面：
1.有利于实现企业价值的最大化
金融企业通过税务筹划来减少企业的税收支出，从而能够在收入一定的条件下，增加企业的税后利润。同时，企业通过合理地安排经营活动，充分利用税收优惠条件，尽量避免不必要的支出，趋利避害，从而实现企业价值的最大化。
2.有利于提升企业的财务管理水平与经营管理水平
对于金融企业而言，开展财务与经营管理主要包括三大要素：资金、成本以及利润，而税务筹划就是促使三大要素产生最优效果。金融业在税务筹划的过程中势必要对企业所得税的特点、计税、减免税等方面的税收政策进行全面、深入的理解和把握。从而使得金融企业在编制财务报告时更具有科学性，通过改进企业的经营管理方式，提升企业的管理水平。
3.有利于提高纳税主体的纳税意识
纳税主体要进行税务筹划必须十分熟悉我国税法，金融企业在此过程中一定会主动研究税收法律法规，降低自身税负，自然就不会再采用违法手段来偷税、逃税，提升了企业自身的纳税意识。
4.有利于树立企业的良好形象
税务筹划的一个主要特征是合法性，即在符合法律法规的前提下进行涉税业务的筹划。显然，这与非法偷税、逃税的做法有着本质的区别。因而，进行所得税税务筹划的做法有利于在市场中树立金融企业的良好形象。
二、我国金融企业所得税税务筹划的现状
随着金融体制改革，我国金融体系逐渐步入正轨，金融企业发展也处于良好的态势。与此同时市场竞争力也必然加大，为了达到利润最大化的目标，我国一些金融企业已经认识到所得税税务筹划的必要性，并开展了不同层次的税务筹划工作。但整体来说，我国金融企业所得税税务筹划仍处于初级阶段，且普遍存在着一些问题。
（一）对税务筹划的理解不到位
一方面，一些金融企业把税务筹划错误地理解为与税收征管部门搞好关系，以争取税负的减免。另一方面，某些金融企业进行企业所得税税务筹划时，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，筹划活动过于简单，筹划思路不够清晰，某些税收优惠政策未能享受到位。
（二）税务筹划人员的专业性不强
企业所得税税务筹划是要求对国家税收政策进行潜心钻研之后，做出的具有专业性的工作。而我国多数金融企业的税务筹划工作仍是由财务人员完成，并没有引进专业的税务人才，缺乏专业的税务知识。财务人员对税务筹划的要义不能深入的理解，对筹划的细节也不能很好地把握，制约了企业所得税税务筹划的效果。
（三）税务筹划的方式有待进一步改进
很多金融企业隐瞒销售收入，导致收入核算不完整。还有不少金融企业在增加费用支出上大做文章，虚增费用。这些做法虽能减小企业的应纳税所得额，但并不符合税法的相关规定，也会引起税务征管部门的注意和怀疑，不利于金融企业税务筹划活动的深入开展。从更深的层次来说，也不利于金融企业的长远发展。
三、金融企业所得税税务筹划的方法
应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额―准予扣除项目）×适用税率。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因而针对金融企业的所得税税务筹划主要从合理减小收入总额和增大准予扣除项目数额两个方面着手。
（一）收入总额的税务筹划
1.利用免税收入进行税务筹划
根据现行的企业所得税政策，国债利息收入为法定免税收入。因此金融企业在条件许可的情况下，对债券进行投资时，应尽可能地选择国债。而且在资产的风险分类中，国债的风险权数为零，信用程度属于最高一级。在保证税后实际收益率的前提下，尽可能降低投资风险，获取免税收益。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，也是法定免税的。那么我国金融企业在投资条件、经营条件可行时，就可以投资于其他的居民企业以达到免税的条件。
2.利用汇率变动趋势进行税务筹划
根据现行的企业所得税政策，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如果金融企业的外汇收入数额较大并且外汇汇率变化较大，利用上述规定进行税务筹划的空间就比较大。如果预计某月底人民币汇率中间价将提高，则该月的外汇所得应尽量减少，反之增加。如果预计年底人民币汇率中间价将提高，则预缴税款数额与应纳税额的差额应当尽量缩小，反之扩大。
3.利用合理分配年度收入进行税务筹划
金融企业应合理分配年度收入，最大限度地利用税收优惠政策，尽量将营业收入实现在税收优惠年度，而当企业进入非税收优惠年度时延迟收入的实现。也就是说，在合乎法律法规的前提下，当能够利用税收优惠进行减税、免税时，金融企业应多实现收入，减少应纳税所得额。在没有可利用的优惠政策时，将收入推迟，一方面如果推迟至以后的税收优惠年度，从整个生命周期来看，可以降低企业税负；一方面可以实现资金的时间价值，提高企业的经营效力。
（二）准予扣除项目的税务筹划
1.利息支出的税务筹划
根据税法规定，金融企业的利息支出，同业拆借的利息支出，以及企业经批准发行债券的利息支出都是准予税前扣除的；金融企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，不超过规定的债权性投资与权益性投资比例5：1的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；金融企业向上述规定以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。那么当金融企业支付的利息超过允许扣除的数额时，可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方式支付利息，从而降低企业所得税负担。
2.公益性捐赠的税务筹划
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。金融企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超出标准的不得结转以后年度扣除。因此，金融企业在捐赠前，应根据规定的扣除比例，尽可能在应纳税所得额中全部扣除。如果捐赠额度过大，超出扣除比例的限制，企业可以通过分年度进行捐赠的方式，充分利用税收法律法规来减少自身的税款支出。
3.利用亏损弥补进行税务筹划
根据《企业所得税法》第十八条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。金融企业可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量用完。也就是说，如果金融企业某年度发生亏损时，应当尽量使得临近的纳税年度获得较多的收益；如果金融企业某年度盈利时，应当尽量使得临近的纳税年度发生亏损。
关键词：金融危机 企业税务筹划 风险管理
从2008年以来开始的世界性金融危机开始影响我国的经济发展，国内很多企业被迫倒闭。面临这种形势我国企业必须根据市场需求不断转变经营理念，及时控制各种风险，从而在逆势之中得到发展。金融危机背景下我国企业所存在的最大风险是税务风险而不是经营风险。本文着重探讨在金融危机下如何防范税务筹划风险。
一、金融危机对我国企业的影响
2008年爆发金融危机已持续四年之久，给我国经济带来很大损失，企业作为市场经济的主体，无疑是最大的受害者。在这种情况下，每个企业都在想方设法将自己的的损失降到最低，开展税收筹划让自身的经济社会利益达到最大值，相对来说这是一个比较可行的方法。
二、当前金融危机影响下企业的税务筹划所面临的一些风险
（一）行政执法风险
行政执法风险是指企业在制定实施税务筹划方案时，税务的行政执法会出现一些偏差，所以一些企业可能要承担税务筹划失利而带来的风险。为保障企业利益，我国政府在引导企业加快产业转型升级步伐的同时，行政执法也将围绕企业解困而开展，但税务行政执法也可能会出现偏差。
（二）承担法律责任的风险
企业制定和实施其税务筹划方案的时候，预期的结果可能具有不确定性，所以在这个过程中可能要承担一些偷逃税及补缴税款方面的法律责任和义务，这就是我们所说的“法律风险”。法律风险中有一种是 “经济性裁员”，金融危机爆发后国内一些企业出现了大量的“经济性裁员”。由于涉及人数多，社会影响大，一些企业又疏于风险防范，导致大量法律纠纷出现。
（三）经济损失的风险
企业在制定和实施自身的税务筹划方案的时候，因为预期的结果具有很大的不确定性，受其影响可能要承担一定的法律责任，导致资金流出，也会带来无形的财产损失。在金融危机下经济良莠不齐，企业风险资产分化，使企业纳税筹划成本没有充足的保障。
（四）信誉诚信损失的风险
企业在制定和实施税务筹划方案的时候，因为预期的结果具有很大的不确定性，可能要承担名誉损失的风险。在2008年金融危机爆发后，我国企业面临着严重的诚信贬值问题，即越来愈严重的恶意讨债现象，一般表现为企业故意占用客户贷款、银行贷款等。
三、当前金融危机影响下企业的税务筹划的管理
（一）重视自身的成本效益
企业在实施税务风险筹划方案并取得利益时，会付出一定额外费用。在选择具体某一项税务筹划方案时，也会相应放弃其他筹划方案所产生的机会成本。企业要想让税务筹划方案具有可行性，获得到的经济收益就要大于筹划方案成本以及实施中造成的损失。只有这样，筹划方案才能被接受并付诸实践。所以企业在制定和实施税务筹划方案时，要充分重视和保障自己的成本效益，不能只考虑直接性成本。目前我国处于金融危机的负面影响下，其实也是投资时期，国家通过调整利率以及存款准备金率，出台了很多刺激经济的方案，其目的就在于刺激国内投资。企业根据国家政策投资将会得到相应的税收优惠，对企业长远性发展带来积极的作用。
（二）及时了解国家的相关政策并咨询业内人
金融危机下政府部门在行政执法中，切实考虑企业受金融危机冲击的因素，想为企业困难所想，做为解决企业困难所做，尽最大可能做好服务工作。如在2008年国际金融危机爆发初，我们国家出台了四万亿的投资计划来刺激国内经济。这些政策给部分企业来一定创收，也使得税收负担得到一定减轻，间接增加了他们的收益。决定税务筹划能否成功的关键就在于是否具备不违法性。因此企业制定和实施税务筹划方案时，要及时准确了解国家的一些相关的政策及税收政策的凋整变化，不断学习有关税收方面的知识。另外企业还要多和税务部门的一些专家、研究人员接触和交流，及时咨询相关执法情况，产业政策变化和未来税收政策等，这样才能跟上我们国家对宏观经济的调控，最大程度上享受国家税收优惠政策，同时也避免落入税收优惠及投资并购优惠的陷阱之中。
（三）建立及时可行的风险预警机制
税务筹划活动具有一定目的，在国际金融危机影响下企业经营活动面临许多复杂多变因素，比如国家政策、国际货币不稳定性等，导致税务筹划具有风险性，可能导致税务筹划失败，企业应正视风险，及时建立科学的风险预警机制，实时监控税务筹划方案中存在的潜在风险。对风险预警机制的设置应遵循下面三个步骤：第一步要收集同其投资经营相关联的市场情况、企业活动变化、税收政策以及税务行政执法情况等信息。第二步要量化一些能引起企业税务筹划的关键性因素，设置相应的权数，运用数理统计计算出企业的期望值。第三步建立动态数学模型，及时与同行业的税务筹划进行对比，在对比中观察企业自身税务筹划和预警线之间的距离，采取及时有效措施，遏制潜在风险。
（四）需要和税务人员以及政府的相关人员搞好关系
我国税务人员执法时拥有一定的“自由裁量权”，因此搞好企业与税收管理人员的关系对其自身发展具有重要作用，如纳税人员可以提出一些比较有建设性的策略和议建。另企业具有一定的社会经济功能，会对所在地经济社会发展产生较为重要的影响和作用，因此企业可以充分利用所具有的优势，取得和当地政府之间的沟通与交流，尽可能让当地政府制定一些对自身有利的政策，方便企业发展。
四、总结
在金融危机背景之下，我国的企业一定要准确的把握税务筹划中的各种风险，及时制定相应且有效的防范措施，从而使我们的企业快速安全的渡过这个相对来说比较严峻的时期，进而实现企业与国家共赢的局面。
参考文献：
关键词：财务公司；纳税筹划；税务成本；策略
财务公司主要是指金融公司，是为企业新产品的开发、销售或企业技术改造提供中长期金融服务的非银行机构。目前，在我国财务公司运营过程中，比较常见的税种主要有企业所得税、营业税、个人所得税、增值税等10种，经常涉及的税费有11项，其中税费比重较大的是企业所得税和营业税两项。在实际的运营过程中，财务公司的税种比较复杂，其税费成为财务公司运营的重要成本费用。因此，分析财务公司合理纳税筹划对降低税务成本具有重要意义。本文重点分析了财务公司合理税务筹划以及降低税务成本的策略。
一、纳税筹划的特点
纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容，是根据国家的税收政策，对企业的经营情况和发展战略进行全面的分析，通过相关的措施来实现合法降低纳税费用的经济行为。税收筹划的特点主要表现在以下方面。
（一）合法性
纳税筹划的前提基础是符合国家税收的相关政策，其本质有别于避税、偷税和漏税。科学合理地进行纳税筹划，能够充分利用国家税收政策中的优惠政策，最大程度地降低财务公司的税务成本，同时有利于国家发现税收制度的漏洞，不断完善税收制度。
（二）目的性
纳税筹划具有很强的目的性，旨在通过一些经济活动策略，降低财务企业的税务费用或是延长纳税时间。
（三）综合性
纳税筹划是一项十分复杂的财务管理活动，其主要侧重于对财务公司运营状况和资金运作的综合管理，在实现财务公司经济效益最大化的前提下，实现降低财务公司税务成本的目标。
二、现行税收政策为税收筹划的实施提供可行性
目前，我国财务公司涉及的税种较多，在实际的税收过程中，财务企业运营状况不同，其税务费用也会存在着一定的差别，在营业税方面主要体现在以下几点：一是贷款利息收入所需要缴纳的税费计算方式不同于转贷款利息收入的税费计算方式；二是财务公司与其他公司之间的财务往来的利息收入可以免缴税费；三是财务公司通过租赁的方式获得运营场所可以免缴营业税，但若是财务公司自己持有的运营场所房产，则需要缴纳营业税。财务公司的管理者应该根据公司的实际运营情况和资产负债结构，选择税务成本费用最低的模式进行相关的财务活动。
三、关于财务公司合理税务筹划降低税务成本的思考
（一）税务筹划能够平衡企业内部的利益分配
税务筹划的目的是通过综合安排财务企业的各项经济活动和运营活动，以实现降低财务公司的税务成本，提高其利润额，实现财务企业利润最大化。在财务企业的实际运营过程中，容易出现利益分配不均等问题，不利于企业的长期发展。财务企业实施税务筹划过程中，通过协调各股东之间的关系，保障税务筹划方案的顺利进行，最终实现财务企业经济效益的最大化。
（二）税务筹划成本及实施成本
财务企业在制订税务筹划方案时，会有一定的筹划成本支出；在税务筹划方案实施过程中，也会有一定的成本支出。若财务企业能够结合自身的运营情况制订并执行税务筹划方案，其总体的收益额度是远大于其筹划成本和实施成本的。总的来说，在一定程度上减少了财务企业的运营成本，提高其利润额度。若财务企业制订并实施的税务筹划不适合其运营情况，使得筹划成本和实施成本比总体收益要大，对财务企业降低运营成本没有任何意义。
（三）基于公司的实际情况制订税务筹划方案
每个财务公司的实际运营情况都有其各自的特点，在实际的税务筹划方案制订过程中，必须基于财务公司的实际运营情况，故每个财务公司的税务筹划方案也各不相同。除了财务公司自身运营情况的差异外，各地区的税收政策也存在着一定的差异，如经济特区的税收政策就明显不同于一般地区的税收政策。
（四）制订长期的税务筹划方案
税务筹划方案的实施成效是在长期的运营过程中得以体现的。在财务企业的实际运营活动中，税务筹划方案应该随着企业的经营情况进行相应的调整。通过对税务筹划方案的不断改进，可以在很大程度上降低财务公司的税务成本。因此，在税务筹划方案的实施过程中，财务企业的管理者应该认识税收筹划方案的实施是一项长期的财务管理活动，需要在具体的实施过程中进行不断的调整，确保其与财务企业的运营情况相适宜。
（五） 执行税务筹划方案要松弛有度
税务筹划方案的制订是根据市场运行环境和税收政策进行的，在具体的实施过程中，财务企业的管理者应该掌握好税务筹划方案实施的尺度，结合实际的运行情况和企业的运营状况，避免过度筹划导致与市场运行环境不适应，出现得不偿失的现象，不利于降低财务企业的税务成本。
（六）正确执行财务企业税务筹划流程
财务企业税务筹划的执行流程贯穿于企业的整个运营活动过程中，能够有效地避免法律风险等问题。在财务企业的实际运营过程中，税务筹划方案执行正确流程应注意以下方面。首先，由财务部门根据企业运营状况，制订与其相适应的税务筹划方案；其次，由法律部门对税务筹划方案的合理性进行分析审核，待审核通过后确定税务筹划方案；再次，由财务企业的业务部门执行税务筹划方案；最后，由财务部门缴纳税费。税收筹划要想取得好的成效就必须提早制订相关方案并落实于财务企业的整个运营活动中。
四、财务公司税收筹划的策略
（一）合理运用税收政策，鼓励金融创新
财务公司的金融创新主要是以财务公司的财务管理部门工作原则为依据，对财务企业衍生的金融产品的税务额度、时间等根据现行的财务会计准则进行计算和确定。在计算财务企业所得税时，应该按照收付实现制计算企业所需要缴纳的税额，避免财务公司因暂时还未实现利润而出现的税费。
（二）改革财务公司的贷款损失计算方法
根据我国税收的相关规定，在处理财务公司贷款损失的税务费用时，采取折中的原则。我国财务公司的贷款损失税务费用与国际上的相关惯例是一致的，要求财务公司设立受损款项的准备资金，在确认贷款损失后，从准备资金中进行税后费用提取。
（三）简化账务的核销程序
我国财务公司在纳税筹划方案的制订过程中，可以适当借鉴国外财务公司的经验，建立健全财务公司的拨款、备用资金的自主使用体系，对一些贷款额度不大的贷款业务，可以适当地简化其账务的核销程序，对一些贷款额度较大的贷款业务，应该经过专门的监管部门和税务部门进行核算和认定，这有利于对财务公司的贷款损失账务进行及时的核销，最大程度地降低财务公司的运营风险，提高其经济效益。
（四）明确公允价值得利是否需要交纳所得税
2007年，我国实施新的《企业会计准则》，其中明确规定，交易性金融资产和能够出售的金融资产在会计工作中应该按照公允值进行计算，公允值的收益或损失应该计入当期会计科目的收益或损失。在债务发生重组时，应该用公允值计算其抵债资产。但是，现行的会计准则中并没有明确规定公允值的收益是否应该计算其所得税，可以通过一些税收政策予以明确规定。
五、结论
综上所述，财务公司进行合理的纳税筹划，能够在很大程度上降低企业的税务成本，实现其经济效益的最大化。改革开放以来，我国的社会主义市场经济发展十分迅速，使得财务公司具有很好的发展前景。财务公司的管理者应该充分认识到合理的纳税筹划对财务公司的运营成本具有重要的作用，充分发挥合理纳税筹划在财务企业中的作用，强化财务企业运营活动中的税务费用管理，降低税务成本，提高企业的综合竞争力。我国税收制度的不断完善有利于财务企业纳税筹划方案的制订和实施，有利于充分发挥财务管理在企业中的重要作用，促进企业更好地发展。
参考文献：
[1]宝书蓉.财务公司合理纳税筹划 有效降低税务成本[J].现代企业教育，2009（18）.
[2]管友桥.企业降低税务成本的方式分析[J].今日科苑，2009（04）.
一、税务筹划概念及特点
国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看，代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有，人大张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
二、税务筹划的特点
税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税务筹划至少应具有以下特点：
1.合法性。税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。
2.筹划性。在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。
3.专业性。税务筹划作为一种综合的管理活动，所采用的方法是多种多样的。从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此，税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。
4.目的性。纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；此外，还包括有：延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。
5.筹划过程的多维性。首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次，从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
三、我国企业开展税务筹划的必然性及现实意义
1.市场经济条件下，税务筹划是纳税人的必然选择。
市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。其原因在于：
①随着我国改革开放的不断深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，成为现代财务管理面临的紧迫课题。
②随着改革开放的加深，大量外资涌入（截止到去年，在我国注册登记的三资企业已达35万家）的同时，我国企业也大步走出国门。据统计，至1997年底境外投资企业已有5357家，分布在世界上140个国家和地区，中方投资额60.64亿美元。涉外企业的增加不仅引发一系列国际税收管辖权的冲突与协调，需要国家宏观调控，而且由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力，在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益、增强竞争力而进行税收筹划的需求。入世在即，这种需要日益迫切。
③税收强制性特点使纳税活动受到法律约束，企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税务筹划，成为纳税人的必然选择。
2.现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间。
税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的，但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲，只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施，才有可能避免或消除纳税人的节税行为。然而，事实上，现代经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应，各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用，制定了不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税人寻找降低税收成本、进行税务筹划提供了极大的可能和众多的机会。
在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在：既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外企、高企的税收优惠等）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并是唯一的。即便同一个税种，其税制要素的规定也不是单一。此外，现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。
3.开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益。
市场经济条件下，企业行为自主化，利益独立化，权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和为已的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
4.企业开展税务筹划对财务管理意义重大。
企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
其一，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
其二，有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
四、国外企业税务筹划的开展和研究情况
1.国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税务筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。最近有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要原因之一（西雅图的所得税为47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税务筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税务筹划的重视程度。
2.自20世纪50年代以来，税务筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务人代为办理的；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的。
3.随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。
4.近年来，税务筹划活动领域的专业化现象越来越明显。这里所谓的专业化是指税务筹划人员专门为某特定经济活动出谋划策。如自20世纪末期，美国出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师：金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程师，税务人员必不可少。在美国金融领域为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在。
5.许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。
6.国外较重视对经济类人才的税务筹划知识教育和培训。如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能减少缴纳的税金，即纳税筹划。
五、我国企业税务筹划的研究现状
税务筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活，企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站，如“中国税收筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收咨询网”等。
由于税务筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，但整体上系统地对税务筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。
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关键词：营改增；金融业；税务风险；风险管理；防范措施
税务筹划是企业一项合理的减轻税收负担的活动，做好税收筹划工作，能够减轻企业的纳税重担，提高企业的经济效益。但是，企业在实际的操作中，由于各种因素的影响，就容易出现各种税务风险，进而影响到企业的正常经营与管理。在全面推行营业税改增值税之后，给金融业的发展带来不少的冲击，金融企业纷纷提高对纳税筹划以及税务风险管理的重视程度，提高对增值税以及相关税收优惠政策的了解程度，进而来提高企业税务管理的有效性，增强税收筹划方案的可行性，以此促进企业能够更好的发展。
一、营改增后，金融企业存在的税务风险分析
在实施营业税改增值税的政策之后，金融企业的经营与发展势必会受到一定的影响，企业在进行税收筹划工作的时候，如果没有及时的调整纳税规划，提高对增值税的认识程度，就容易加大税务风险出现的概率。对金融企业来说，在营业税改增值税之后，在面临机遇的同时也遇到巨大的挑战。一是，企业的税负可能会有所增加，虽然说采用增值税进行征收，能够避免重复征收的现象出现，但是由于金融企业的发展具有自身的特性，在加上我国金融市场上各项机制还不够完善，不能够完善确定增值税征收的税负效应，就有可能会增加企业的税负重担。二是，由于金融企业经营的特殊性，导致其在增值税专用发票的取得上与一般企业相比有所不同，存在着进项税无法抵扣的情况，在与上下游企业之间进行合作的时候，就会出现增值税的进项税额抵扣不够充分的情况，使得一些企业的税负增加。三是，在营业税改增值税之后，一些金融企业出于降低企业税负，提高经济效益的目的，达到多范围的进行增值税的抵扣，就有可能会选择代开或者是虚开增值税的专用发票。这样做，不仅违反税收筹划的原则，还会加大企业的税务风险，影响企业的正常经营。
二、金融企业税务风险产生的原因分析
(一)外部因素是引发企业税务风险的重要原因
一方面，企业经营过程中面临的外部环境，经济因素、文化因素等发生变化，就有可能引发企业税务风险。虽然说，外部环境的变化，也有可能会给企业带来发展的机遇。但是，从税务风险管理的层面上来说，外部环境的变化对企业的纳税筹划具有重大的影响，也是金融企业税务风险产生的重要因素。在经济增速换挡回落发展的新常态下，由于资金脱实入虚，在一定程度上忽略了对实体经济的支持发展，金融市场上涌入了大量发展水平参差不齐的企业，就会影响整个市场的秩序，进而加大企业的税务风险，给税务风险管理带来巨大的挑战。另一方面，当税收法律法规发生变化的时候，也会加大企业的税务风险。随着经济的发展与社会进步，税法法律法规需要不断的修改与完善，从而来能够满足经济发展的需求。在社会发展下，分工越来越精细化，市场上商品的生产可能需要有多个企业来共同完成，就会放大营业税征收时重复征税的缺点，在2016年的5月，就全面实行营业税改增值税的政策。在营改增后，对企业来说，如果没有及时的了解相关的税收法律政策，更新税法的知识，就容易引发企业的税务风险，进而给企业经营带来不利的影响。
(二)内部因素是引发企业税务风险的关键原因
一方面，企业在开展税收筹划工作时，如果有关的优惠政策了解不够彻底或者是在使用的时候，存在着违法的行为，就会导致税务风险的发生。企业在经营管理的过程中，能够享有一定的税收优惠政策，有助于降低企业的税负重担。相应的，有关的税收优惠政策对能够享有其优惠条件的企业会提出许多的要求。如果企业不熟悉这些要求与条件，就有可能会错过享有优惠的权利。另一方面，企业人员自身素质不高，缺少税收常识也会加大税务风险。企业的涉税人员需要掌握有关的税法基本常识，如果对这些常识的了解不够透彻，就会加大企业的风险。但是，从当前来说，企业内部的很多员工对税法基本知识不够了解，将税收缴纳工作看作是财务部门的事情，认为财务部门需要专门负责公司的财务计算，而业务部门则需要开展业务范围，并没有深刻的意识到，在营业税改增值税之后，业务部门与税收缴纳之间存在着紧密的联系。当业务部门中的有关人员对增值税的知识不够了解，没有拿到增值税的专业发票，就存在无法抵扣进项税额的问题，或者是业务部门拿回来的发票十分的混乱，存在虚开发票的行为，无形中就会加大财务部门工作的难度与压力，也会提高企业税务风险发生的概率。
三、营改增后金融企业提高税收风险管理的措施
(一)正确的解读金融业的营业税改增值税政策
在全面推行营业税改增值税之后，为了进一步促进该项政策的顺利实施，政府与有关的税制部门会不断的出台新的税收政策，如：针对于金融企业的税收优惠政策等。而金融企业为了对提高税务风险的防范力度，就需要能够精准的把握新的税收政策中的有关内容，并且积极的参与各项培训活动，来提高对税收政策的熟悉程度。一些税务机关或者是中介机构会定期的举办各种有关的培训活动，帮助企业更好的了解金融业税收政策中对于财务以及税务中有关的规定。金融企业需要提高对税务风险管理的重视程度，能够区分营业税与增值税这两种征收方式之间存在的不同之处，在推动增值税之后，能够及时的改变企业的税收筹划工作，如果对政策内容有疑惑的地方，就应该要向当地的税务机关咨询，进而来减轻税务风险发生的概率。
(二)构建税务内部控制制度
对于金融企业来说，在营业税改增值税之后，除了是税种与税负发生了改变之外，企业的经营环境也会发生一定的变化，就需要按照金融业自身的特点，来重塑对金融企业增值税发票管理的业务流程。所以，就需要在税务风险管理的基础上，来构建企业的内部控制制度，提高对税务风险防范的重视程度，加强对各项风险的识别力度，提高监督与管理的能力，进而来避免税务风险出现的机率。企业需要强化增值税发票管理，严格按照增值税的发票来进行进项税额的抵扣；在开具增值税发票的时候，需要得到专用的增值税发票，并且开具的时候要符合相关的规定，严格的禁止虚开或者是代开增值税专用发票。为此，在营改增后，金融企业需要优化税务内部控制的流程，加强对各项纳税环节的控制力度，进而来避免由于人为因素的影响而出现税务风险。
(三)规范企业的依法纳税行为
在营业税改增值税之后，金融企业要提高税务风险的防范能力，就需要规范企业的依法纳税行为，也就是要规范企业的纳税行为，降低税务风险出现的概率。首先，在采用增值税进行征税时，纳税申报表填制的难度上升，这就要求金融企业内部员工需要提高自身的素质与对税收政策的熟悉程度，填制好相关的纳税填报表，能够规范企业的纳税申报行为。其次，需要规范金融企业的账务处理程序，能够完善内部的会计管理，做到有账可查、有错可改。再次，还需要提高对防伪税控系统的使用力度，在增值税实施之后，注意抵减相关的进项数额，以此来减轻企业的税务风险。最后，需要强化内部的合同管理，特别是在取得增值税进项发票的时候，要提高对增值税专用发票的重视程度，进而来提高税务风险的防范能力。
关键词：商业银行 税收筹划 筹划技术 营业税 筹划方案
一、税务筹划的定义
税务筹划，是以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对投资、财务和其他经营活动的安排，达到合法降低税收成本的经济行为。具体理解有一些几个方面：
（1）税务筹划是一项合法行为，其必须遵守国家的税收法律、法规。税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，不能违反税收法律规定以逃避纳税。
（2）税务筹划属于财务管理的范畴，其实质是一种理财活动。税务筹划内涵于企业的整个财务管理过程，企业应运用科学的税务筹划方法组织生产经营和管理，努力降低企业的税收负担，从综合角度提高企业的经济效益。
（3）税务筹划必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划成本小于预期收益时，该项筹划方案才是合理的、可接受的，企业才能取得税务筹划的实施效果，该项税务筹划才是科学的、成功的理性筹划。
（4）税务筹划风险与收益并存。同其他财务管理决策一样，税务筹划在给企业带来节税利益的同时也蕴含着高风险，风险与收益并存。为保证税务筹划的实施绩效，企业开展税务筹划时必须充分考虑可能存在的税务筹划风险，并进行有效的预警与控制。
二、税务筹划的主要技术方法
（1）免税技术：是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。免税技术是一种相对简单的绝对节税技术，银行企业应认真分析相关税收法律规定，在合法、合理的基础上尽量争取更多的免税待遇和更长的免税期，以获取更大的节减税收收益。
（2）减税技术：是指在税收法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划技术。与免税技术一样，减税技术属于绝对节税技术，银行企业在实际运用中应尽量争取获得减税待遇，享受更大的减税优惠和更长的减税期。
（3）扣除技术：是指在税收法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。
（4）税收抵免技术：是指在税收法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税收益就越大。
（5）延期纳税技术：是指在税收法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。尽管纳税人延期纳税并不能减少绝对纳税总额，但由于货币的时间价值相当于企业获得了一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金净流量，使纳税人有更多的资金用于投资和再投资，以获取更大的、额外的财务收益。
三、银行营业税的介绍
（1）基本规定
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，金融服务属于营业税的应税范围，内、外资银行均属于营业税的纳税人。
营业额的具体规定为：一般贷款业务、手续费收入以收入全额为营业额；外汇转贷业务以利息收入与利息支出的差额为营业额；融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用，扣除出租方承担出租货物的实际成本为营业额；受托收款业务以全部收入扣除支付给委托方价款后的余额为营业额；金融商品转让以卖出价与买入价的差额为营业额。
营业税的税率为5％。
（2） 银行业营业税优惠政策
人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税；金融机构往来业务暂不征收营业税；对金融机构的出纳长款收入不征收营业税；对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税；对信达、华融、长城和东方资产管理公司接收相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资业务应缴纳的营业税；对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。
四、具体税务筹划方案分析
（1）正确理解应收未收利息的相关规定
税法规定，金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。
例1：某商业银行于2011年1月1日发放半年期贷款给资金使用人，2011年3月31日结息日如期收到第一期贷款利息，银行按照相应的利息收入申报营业税；2011年6月30日未收到归还的贷款本金和二季度利息，银行仍然应该按照应收利息金额申报营业税；2011年9月30日，银行仍没有收到二季度利息。
此时，银行在申报营业税时，应冲减二季度利息收入，该笔贷款业务应纳营业税的营业额合计仅为第一季度利息。
（2）充分评估客户信用等级，对高信用客户采用宽松的贷款限制条款
对贷款业务进行税务筹划，一般通过降低贷款利率的方式来达到少缴税款的目的。但是，税务筹划服从公司财务管理目标的原则要求银行不能单纯的为减少营业税而对所有客户采用低利率政策，银行可以充分搜集客户信息，对经营状况和信誉良好的客户采用低利率政策，这样一方面可以降低营业税支出，另一方面，可以吸引更多的高信誉客户,提高银行业务收入的同时降低银行的经营风险。
另外，银行在与企业签订借款合同时，通常会通过“补偿性余额”等条款来降低银行自身的金融风险。所谓补偿性余额，是指银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比（一般为10％－20％）的最低存款余额。补偿性余额的限制通常提高了企业的实际贷款利率，如果银行可以考虑对部分低风险客户取消补偿性余额的限制，银行在减少营业税金额的同时，实际贷款利息也相应的减少，这时贷款企业可以通过其他方式，如介绍关联企业给该银行进行利益补偿等，实现银行与贷款企业间的利益平衡。
例2：华宇公司向某商业银行以7％的利率贷款1000万元，一年期。应缴纳营业税1000×7％×5％＝3.5万元，银行税后收益1000×7％－3.5＝66.5万元。如果该商业银行在对华宇公司进行了充分的市场调查后，发现华宇公司实力雄厚，经营状况良好，且具有较高的信誉，遂决定对该公司采用优惠利率6％，而华宇公司也因为可以享受优惠利率，介绍其关联企业与该商业银行签订1000万元贷款合同，则该银行就每笔贷款应缴纳营业税为：1000×6％×5％＝3万元，两笔贷款业务合计税后收益为（1000×6％－3）×2＝114万元。
（3）缩小转贷业务的利率差
转贷业务的营业额为利息收入与利息支出的差额，因此提高借款利率与降低贷款利率，可以有效的降低营业额，进而达到少缴营业税的目的。
例3：2011年7月1日，商业银行A向国外关联商业银行B以3％的利率拆借半年期资金6000万美元（美元对人民币的换算比率为1：6.5），转贷给华宇公司，利率为5％。商业银行因此而缴纳营业税为：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5万元。如果将商业银行A向商业银行B的借款利率提高到3.5％,而向华宇公司贷款利率降低到4.5％，则商业银行因此而缴纳营业税为：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75万元，节省应纳税额19.5－9.75＝9.75万元。而银行A和华宇公司可以通过签订更多的金融服务条款来增加银行的营业收入，或者通过其他方式进行利益返还。
（4）分别核算一般贷款业务和外汇转贷业务的营业额，避免“税收陷阱”一般贷款业务的营业额为贷款利息收入；转贷业务是将借入的资金贷予他人使用，营业额为贷款利息收入减去借款利息支出后的余额。税法规定，金融机构应划分清楚自有资金贷款业务与转贷业务的营业额，分别计算其应纳营业税额，未分别计算营业额的，一律按一般贷款业务计算营业税。
例4：2011年1月份某商业银行一般贷款业务的利息收入为1000万元，外汇转贷业务折算为人民币的利息收入为800万元，利息支出为600万元，则该商业银行应缴纳营业税为（1000＋800－600）×5％＝60万元。如果该商业银行没
有将一般贷款业务和外汇转贷业务分别核算，则该商业银行1月份应纳营业税额为（1000＋800）×5％＝90万元，多缴纳税款30万元。
（5）融资租赁方式的选择
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。经中国人民银行或商务部批准经营融资租赁业务的企业，按照金融保险行业缴纳营业税。纳税人经营融资租赁，以其向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并以此为基础计算缴纳营业税。出租货物的实际成本，包29括由出租方承担的货物购入价、各项税费以及借款利息等。经营租赁则是指与资产有关的全部风险和报酬没有发生实质上转移的业务，其营业税的计税依据为向对方收取的全部租金收入，不得抵扣任何成本费用支出，按照服务业税目缴纳营业税。因此，从营业税角度考虑，融资租赁优于经营租赁。
例5：2011年1月1日，华宇公司为开发新产品，需引进电子设备一台，租赁期为4年，设备可使用年限为5年，设备价款为500万元，某商业银行有两种方案选择：一种是采用经营租赁的方式，租赁价款为550万元，租赁期满预计设备残值为110万元，则该商业银行应缴纳营业税为（不考虑货币时间价值）550×5％＝27.5万元，税后收益为550－500＋110－27.5＝132.5万元；如果银行采用融资租赁的方式，租赁价款为650万元，租赁期满设备转让价款10万元，则商业银行A应缴纳营业税为（不考虑货币时间价值）（650＋10－500）×5％＝8万元，税后收益为650＋10－500－8＝152万元。
五、总结
关键词:税务筹划 财务管理 战略目标
纳税是企业应尽的义务，是一个企业社会责任感的表现。但是税务负担也是企业一项大的成本，在法律的允许范围内，进行合理的税务筹划可以帮助企业减少赋税，提高企业效益。目前，税务筹划已经成为企业财务管理的重要工作，对企业的盈利有重要意义。
一、税务筹划的基本原则
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作。税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义，首先，税务筹划可以更好地解决企业财务资源的配置问题，确保企业财务决策具有时效性，合理有效的解决企业财务在筹资和投资中的税务问题。其次，税务筹划的另一重要作用就是帮助企业解决繁杂的税务负担，通过税务筹划工作加强企业的财务规划，还能够对经营的规模和生产水平起到调节作用，进一步帮助企业按计划一步一步实现财务目标。最后，开展纳税筹划，可以合理减轻企业的税务负担，实现利润增长，还能够更好地规划财务目标，为企业的战略目标提供参考，充分利用筹资方案、投资方案、生产方案、运营方案以及收益分配方案，合力开展税务筹划工作。
税务筹划对企业的作用是显而易见的，但是税务关乎国家经济命脉，民生大业，也是国家财务的支柱，是国家各项政策的财务支撑。近些年有一些偷税漏税的问题出现，国家也是严厉打击，所以财务筹划工作一定要严格遵守法律法规，遵循一定的原则：合法原则。税务筹划对减少企业税务负担确实有益，但是某种程度上也减少了国家的税收，税务筹划不能仅仅以减少税务负担为主，要在法律法规的规定下进行，一定要遵照法律法规。企业的税务筹划一定要符合现在法律法规，还有企业的会计工作要符合国家对会计行业的规定，另外，企业的财务工作和发展方向要符合国家的发展方向，要把握国家税法的动态变化；经济原则。企业的发展需要有盈利，有盈利企业才能扩大规模，扩大生产，但是企业税务筹划必须综合考虑效益，降低企业整体的税收尽管重要，但是不能只把税务筹划当做减税的工具，要让税务筹划为企业的发展发挥作用；筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排。尽可能地减少应税行为的发生。降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收人、虚列成本等手段去改变结果。最终会演变成偷逃国家税款的行为，会受到相应的处罚。另外，税务筹划工作还要根据财务的实际情况而定和防范风险。
二、税务筹划在财务中的应用
(一)税务筹划在筹资中的应用
筹资是一个企业重要的财务工作，是企业财务管理重中之重，一般的筹资手段无非借债、权益筹资和租赁三种方式。负债筹资，通常企业都是发行债券，或者向金融机构借贷，还可能向非金融机构借贷。负债筹资一般都是税前扣除，这样可以企业在盈利以后仍然可以避开一部分税务负担，这就是借债筹资的税收屏蔽作用，此外还能够在财务管理中起到杠杆作用，提高权益资本的收益。但是，借债在资本中的比例需要决策层权衡。权益性筹资，主要是指通过第三方直接投资，或者发行股票。权益筹资很难像负债筹资那样减少税务，而且企业获得的资本在产生利润时还必须纳税，所以权益性筹资并不能避开纳税，但是权益性筹资对于解决企业的资本困境极为方便，可以帮助企业渡过难关。租赁筹资，在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。
(二)税务筹资在投资中的应用
投资是一个企业必要的发展手段，也是一个企业做大做强的根本之道。投资涉及到资本的运作，必然涉及到资本的税务，一般投资税务需要考虑投资地点、投资方向以及投资方式，需要选择最优途经。投资地点是一个企业战略目标的表现，在选择地点时，当地的税率是必须考虑的，加之现在很多地方都有自己的招商引资优惠政策，企业需要根据自己生产的具体情况考虑选择。投资方向比投资地点更为重要，国家会根据国情对一些产业行业给予扶持，最直接的方式就是减少纳税，比如现在国家对新能源和环保行业减少税率，甚至给予补助，这些都是企业可以依赖的减少纳税的方式。另外，投资方向也是一个企业未来的发展方向，涉及到企业的战略目标。投资方式主要是注册资本的方式，可以适当选择固定资产，这样可以从根本上降低所得税的税基，同时，固定资产在投资计价中可以考虑折旧率，以及设备的增值，这样降低投资，还能降低税基。但是，投资方式也必须符合企业的发展需要，不能为了税基而导致战略失误。
(三)税务筹划在经营中的应用
在实际经营中税务筹划的主要应用有四个方面：生产经营，一般税率的优惠会随着产品的不同，而给予的优惠期和优惠时间不同，可以尽量安排产品的生产期在优惠期，还可以推迟获利年度和挖掘市场，提高市场占有率和利润水平来降低纳税；将高纳税义务向低纳税义务转化，在生产中各个环节都存在着纳税问题，尽量避免高纳税义务，比如将污染等问题转化到设备更新上，即可以减少纳税还可以提高产品质量；职工工资的税务筹划，每个企业都会涉及到员工的工资税务，这涉及到公司的人事管理，工资一般有计税工资和功效工资，采用后者往往可以避开一部分纳税；利用会计核算进行税务筹划，选择出低税负的最优方案，这是再生产前期的工作，当然也会涉及到一些动态的变更。
三、结束语
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作，税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义。税务筹划可以帮助企业减少税务负担，实现盈利，同时也为企业的发展提供数据参考。
参考文献：
[1]申嫦娥，张雅丽．税务筹划[M]．西安交通大学出版社，2007，7
