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序论：在您撰写固定资产审计的重要性时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
摘 要 固定资产的重要性，决定了固定资产审计的重要性。本文以中小企业为研究对象，就固定资产审计中遇到的一些共性问题，谈点粗浅的看法。
关键词 中小企业 固定资产 审计
固定资产是企业生产经营不可或缺的要素之一，一般来说，固定资产占企业资产总额的比重较大，是企业的重要资产，如果核算和管理不善，将会造成企业资产的重大损失和会计报表严重失真等后果，因此，做好固定资产的审计非常重要。中小企业财务报表按照《小企业会计制度》的规定编制，这些企业由于规模较小，职责分工有限，业主直接参与管理，且没有制定相关的内部控制文件，在审计过程中发现企业固定资产的核算和管理存在不少问题。因此，本文就固定资产审计中发现的一些共性问题作些探讨。
一、 固定资产审计概述
（一）固定资产审计的含义
固定资产是企业所拥有或控制的一项重要资产，同其他资产相比，固定资产一般具有价值昂贵、数量较少、使用周期长等特点。固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资定为固定资产管理的，也属固定资产审计范围。
（二）固定资产审计的内容
固定资产审计包括：固定资产是否存在，是否归被审计所有或实质控制；审查固定资产的计价是否合理；审查固定资产的增减变动；确认固定资产的期末余额是否正确；审查披露是否充分。例如，首先复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，然后询问管理层固定资产是否被抵押，如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。
（三）固定资产审计的作用
固定资产审计一般有以下六个方面的作用：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的评价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的披露是否恰当。
二、中小企业固定资产审计中的常见问题
（一）固定资产所有权不明确
有些固定资产产权非属本公司，如房屋，车辆。首先要区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算，检查是否有作为债务担保抵押出去的固定资产。重要的机器设备的所有权是否属于本公司。
（二）固定资产的入账金额不正确
有的企业虚增固定资产的入账价值。将与固定资产购建无关的支出，如差旅费、办公费、应计入财务费用的借款费用等计入固定资产的入账价值。这些虚增的价值一般没有正式发票，或者只有收款收据。
有的企业虚减固定资产的入账价值。将应当计入固定资产的支出，如安装费、运输费、在建工程人员的工资等计入当期的生产成本或期间费用。
混淆了周转材料与固定资产的界限。《企业会计准则》取法了固定资产的价值判断标准。由于固定资产与周转材料在性质上有相似之处，有些企业将周转材料纳入固定资产核算。
（三）折旧计提不合理
首先确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，是否与以前年度保持一致。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业除已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，应当对所有固定资产计提折旧。但现实中仍然有部分企业不对闲置不用的固定资产计提折旧。准则允许企业采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的折旧数额。由于不同的折旧方法所计算出来的企业的当期折旧数额有很大差异，因此，有些企业在选择折旧方法时，不从固定资产的使用状况出发，而是从企业的利润需要出发，通过调整计入成本费用的折旧来达到调节当期利润的目的。
（四）随意调整固定资产账面价值
不少企业为了满足经济规模的扩张需求，通过资产评估手段，对企业资产价值重新确认，调整资产账面价值，并将评估增值差额计入资本公积，达到扩大资产规模，提高权益比重，降低资产负债率的目的，有的企业还将资本公积的评估增值用于转增资本。
三、中小企业固定资产审计措施
（一）查验所有权
首先资料收集完整：房产证、土地证、车辆行驶证、大额设备采购合同、发票、验收报告等。检查固定资产是否存在抵押担保情况，比如房产、汽车等大额固定资产抵押向银行贷款的情况，要结合银行借款的检查，核对银行询证函中企业贷款的担保抵押情况，如有的话，要做恰当的披露。对于车辆，取得当年审计时，我们一般查看原始入账发票，第二年审计时，我们重点关注年检，主要查看行驶证，如果车辆已转让，那么可能还有发票，但行驶证肯定没有了。
（二）核实入账价值
分别验证购入、自建、投资转入、捐赠、盘盈固定资产的入账价值。在对固定资产按照产品质量标准进行严格验收的基础上，固定资产投入运行后，应当由企业的使用部门填写使用效果说明书。《企业会计准则——基本准则》中早已明确，准则对“资产”的定义为（第二十一条）：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。定义中的“过去的交易”很明确地表达了资产应当以历史成本计价。不能随意调整资产的账面价值。
（三）计算累计折旧
折旧计算时，我们首先了解企业的固定资产总量，了解每一项固定资产的使用年限；其次，结合企业固定资产的使用情况，判断应采用何种折旧方法，测算与企业所提折旧数额的差异。企业若采用直线法计提折旧，那么每期计提折旧的金额应当大体一致；若采用加速折旧法计提折旧，那么计提折旧的金额应当是逐渐下降的。
（四）审查增减变动
在初次审计工作时，对于企业拥有的固定资产，如果金额较大，我们全部视同于企业新取得的固定资产对其进行实地检查；如果金额较小，检查其原始凭证：发票，保险单等；在连续审计的情况下，由于固定资产具有一定的稳定性，我们只对企业新增的固定资产及有重大疑点的固定资产进行实地查看。
上面我们对固定资产审计中常见问题以及应对措施进行了探讨。固定资产的重要性决定了固定资产审计的重要性。中国注册会计师审计准则对固定资产审计作了明确规定，只要我们在执业过程中严格遵循审计准则，履行必要的固定资产审计程序，就一定能够防范和降低固定资产审计的风险。
【关键词】固定资产 审计 注意问题
一、明确所有权，防止变相转移利润
笔者曾经遇到过这种情况，某企业的母公司固定资产账面原值看起来很大，而且这些固定资产的数量和品种也较多。但后来经过观察和了解发现，该公司实际使用的固定资产极少，然而，在该企业的子公司进行审计时却刚好相反。后来才得知，原来是该企业的母公司把这些固定资产无偿地拨给子公司使用。这种做法虽然看似对整个企业利益没有造成什么影响，但是它与《企业会计准则――固定资产》中规定的国有资产确认条件不符，而且对子公司来说，会影响到费用和收入的配比，造成企业利润虚增的现象，对母公司来说，这就是一种转移利润的体现，不利于母公司对固定资产的统一管理和评估，极易造成固定资产流失。针对这种问题，笔者认为该企业的母公司可以租赁的方式，首先确定一个合理的租金，然后把资产租赁给子公司，也可以对某些闲置的资产进行转让处理或者重新分配，这样就能更加明确所有权与使用权的问题，减少或避免转移利润的情况发生，便于母公司对所有固定资产的管理与评估。
二、关注新准则，计提固定资产减值
尽管新的《企业会计准则――固定资产》中明确规定了“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额”。但是，没有几个企业能够按照新准则的要求执行，主要原因包括三个方面：第一，固定资产的减值准备程序十分复杂繁琐，计算量大，时间紧；第二，当前，我国还没有一个公允的价值体系，对公允价值的确定很大程度上依赖于会计人员的职业判断，由于会计人员本身对资产的认识不足，造成相关数据收集的难度大大增加；第三，我国的税法还规定在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产减值准备，这个规定既不能为企业增加利润，而且会在一定程度上影响企业的整体业绩，同时，如果不对已发生的减值加以确认就会造成利润虚增。所以，在审计过程中，应当与生产人员、设备管理人员等一起进行资产鉴定，分析设备的功能情况、使用情况以及维护情况，从而正确地估算其价值，确定企业对已减值的资产计提减值准备的数额。
三、结合经济年限，采取合理的计提折旧方法
《企业会计准则――固定资产》中第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。”这一规定为企业的折旧方法提供了较为宽泛的空间，也带来了一定的负面影响，它可能引起企业利用折旧政策随意操纵利润，还会使各个企业因采取不同的折旧方法造成同一行业的企业财务数据不协调，缺乏可比性。鉴于这一问题，笔者认为，同一行业应当制定一个统一规范的折旧方法。举个例子来说，如果某一行业生产的产品生命周期长，有稳定的市场，那么它的设备就可以采用直线法，这样可以保持产品价格与成本等方面的稳定。相反，对于更新换代较快的电子行业，由于其设备价值和时间不成正相关，所以可以采取加速折旧的方法，及时补偿资金消耗，促进技术更新与改进。另外，在确定折旧年限后，除考虑耗损因素外，企业还要考虑它的经济年限。通常情况下，普通设备的折旧年限长于某些特定设备。要注意在审计过程中，如果发现企业有改变折旧方法的情况时，要首先进行判断和分析，如果固定资产所包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，也要同时改变折旧方法。
四、掌握主动，营造良好的审计环境
固定资产审计关系和涉及到多方的经济利益，也需要各方的密切配合。由于目前的审计环境较差，笔者建议从以下四个方面进行改善：第一要加强宣传，提高企业和个人对固定资产审计工作重要性的了解与认识。让人人都能明白一个道理：固定资产审计在为国家创造巨大经济利益的同时，也可以在很大程度上遏制腐败现象的发生。以此来获取全社会的认可、配合及支持。第二，审计机关要主动积极地争取所在地区政府对固定资产审计工作的各项支持，为审计工作奠定良好的基础。第三是审计机关要与纪委、监察等部门紧密配合，协同作战，进而扩大固定资产审计的影响力。第四是从审计工作开始到结束，都要坚持办事原则，做到实事求是，公平公正，把国家利益放在第一位，作出最公正的审计结果。同时，还可以在对审计结果进行各项分析后，为企业提供一些合理的建议，帮助企业改善管理，提高效益。创造出一个和谐、良好的审计环境。
五、结束语
总而言之，我们在固定资产审计过程中，必须对固定资产的虚增、减值、折旧方法以及审计环境等方面予以高度的重视，要注意克服上文中所提到的一些容易忽略或者容易出错的问题。只有更加规范、合理地进行固定资产的审计，才能客观和正确地反映出固定资产的一切状况，从而让企业更好地把握目前的生产水平和将来的发展前景。
参考文献：
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[3]强伟. 固定资产审计中应关注的若干问题[J].广东审计，2004，03.
摘要：对于固定资产的审计，一方面，由于固定资产使用期长、价值大、更新慢，增减变化发生的频率较之流动资产来说要小得多，相对来说，发生数量上的差错或弊端也较少，因此，审计人员在制订整个审计计划时，通常安排用于固定资产审计的时间较少，审计程序与方法也比较简单；另一方面，由于固定资产单位价值高，且其价值总额在资产总额中一般都占有较大的比重，因此，固定资产的安全与完整对企业的生产经营影响极大。
关键词：固定资产；累计折旧；审计
中图分类号：F239.45 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）23－0187－02
对于固定资产的审计，一方面，由于固定资产使用期长、价值大、更新慢，增减变化发生的频率较之流动资产来说要小得多，相对来说，发生数量上的差错或弊端也较少，因此，审计人员在。制订整个审计计划时，通常安排用于固定资产审计的时间较少，审计程序与方法也比较简单；另一方面，由于固定资产单位价值高，且其价值总额在资产总额中一般都占有较大的比重，因此，固定资产的安全与完整对企业的生产经营影响极大。所以，对固定资产审计的重要性就必须予以高度重视。另外，固定资产审计通常会涉及累计折旧的审计。
固定资产审计的范围很广。固定资产项目反映企业所有固定资产的原价，累计折旧项目反映企业固定资产的累计折旧数额，这两项无疑属于固定资产的审计范围。除此之外，由于固定资产的增加包括购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入、以非货币易换入、经批准无偿调入、接受捐赠和盘盈等多种途径，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延税款等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币易换出、无偿调出、毁损和盘亏等原因而减少，与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧，这又与制造费用、营业费用、管理费用等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，应当关注这些相关项目。
一、固定资产的审计目标
固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
二、固定资产的实质性测试
1．索取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表
固定资产及其累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资产审计的重要工作底稿。注册会计师应注意验证固定资产明细账与总账的金额是否相符，如果不符，则应将明细分类账与有关的原始凭证进行核对，查出差异原因并予以更正。对各项固定资产的累计折旧，注册会计师也要加计汇总与总账核对，揭示并查明差异原因，予以更正。核对无误后，索取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表。
2．实施分析程序
根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序：
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间数进行比较，以便发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。
（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相关很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，并与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
三、固定资产增加的审计
被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的增加是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径。审计人员的审计要点如下：
1.审查固定资产购建计划是否合理、合法。主要应查明所确定的购建项目是否符合生产经营需要，资金来源是否合法。
2.审查固定资产购建合同是否严格执行。主要应查明购建合同是否符合合同法，其中所列的项目数量和质量是否符合计划要求，价格是否合理，合同的条款是否严格执行，有无违反的情况。
3.审查固定资产购建支出是否符合规定。主要应查明固定资产购建的各项支出是否真实、合法，有无非法行为。
4.审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。主要应审查有无闲置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定资产，对于存在的问题，应查明原因和追究责任。
另外，对于以投资形式转入的固定资产，应重点查明：固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同，是否经过了资产评估；投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同所规定的一致；投入的固定资产是否为企业所需，有无以次充好的现象。
四、审查固定资产的计价是否符合规定
固定资产计价的正确与否，影响折旧的提取、成本的计算，所以要认真审查。固定资产计价一般以历史成本为标准，即企业取得某项固定资产时，按其全新状态所应支付的全部货币金额。但固定资产增加的途径不同，其原始价值计算的方法也不同。如投资转入的固定资产可按评估或合同、协议约定的价格入账，捐赠的固定资产可按市价入账，盘盈的固定资产可按重置完全价值入账等。审计人员在审核固定资产计价时，应区别不同情况，逐项仔细审查。
五、审查固定资产的所有权是否归属企业
审计人员对于房地产类的固定资产，应查明其所有权或使用权的证明文件；对融资租入的固定资产，应验证有关合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关准购证和执照等，证实其非租入。
六、固定资产减少的审查
企业固定资产的减少大致有以下去向：出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。为了保护固定资产的安全和完整，必须对固定资产的减少进行严格的审查，从而确定固定资产减少的合理性、合法性。由于固定资产减少的原因不同，审计人员在审查时应区分不同情况，抓住审计重点。对各种固定资产减少的审计，审计人员的审计重点如下：
1．审查减少固定资产的批准文件。
2．审查减少固定资产是否进行了技术检验或评估。
3．审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。
4．审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支、投资收益等有关账户相核对。
七、对固定资产进行实地观察
实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
当然，审计人员实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和审计人员的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。
八、调查未使用和不需用的固定资产
审计人员应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有，应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用的固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录。
1．检查固定资产的抵押、担保情况
结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。
2．检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露
会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，分类别披露固定资产在本期的增减变动情况，并应披露用做抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。
参考文献：
关键词：国有企业；固定资产；审计
固定资产在企业中非常重要，对于企业来说，固定资产是企业资产的重要组成部分，同其他资产相比，固定资产是企业生产经营过程中所不可或缺的。若国有企业的固定资产发生损害，很可能会直接影响到国有企业的正常生产经营能力。如何对企业固定资产进行有效的管理，达到企业健康发展，是值得我们研究的问题。本文针对国有企业固定资产的审计工作，将从固定资产取得、固定资产持有及固定资产处置过程进行阐述，以促进企业固定资产的保值增值。
一、国有企业固定资产审计中存在的问题
（一）取得固定资产中存在的问题
自制和外购是国有企业固定资产取得的两种形式。固定资产取得的过程是财务人员造假的一个重要环节。固定资产的账面价值一般比较高，自制固定资产的初始成本构成对于企业来说是有机会造假的。企业通过伪造、变造固定资产取得时的成本，此种现象不容易被审计人员发现。如果造假金额占固定资产总成本的金额比重不大，即使审计人员从不同方面进行审计也比较难看出问题，隐蔽性比较高。另外，在取得固定资产的过程中出现的计量错误、造假将会直接影响到固定资产折旧的计提以及净值的准确性等相关后续计量，从而也使得会计期间的相关数据出现虚假。因此，作为审计人员，我们要把取得固定资产阶段的审计作为整个固定资产审计工作的重点工作来抓。
笔者经过对以往被审计单位取得固定资产阶段经常造假的情况进行归纳和分析，总结为三点。一是经常增加固定资产的初始入账价值。很多时候都把与固定资产采购和自制不相关的支出列入到固定资产的入账价值。二是经常减少固定资产的入账价值。把应该列入固定资产支出的未能列入其中，比如与固定资产购置相关的运杂费、包装费、在建工程人员的工资等未计入固定资产入账价值。三是有意或者无意将周转材料与固定资产进行不正确分类。
（二）固定资产持有期间存在的问题
第一，固定资产累计折旧存在的问题。在固定资产累计折旧中经常存在的问题有两种。一是折旧的计提范围出现错误。实践中，个别国有企业没有按照相关要求对闲置不用的固定资产计提折旧。二是在折旧计提方法的选择中常常带有主观随意性。被审计单位在选择固定资产折旧方法的时候，有些不是从固定资产的使用情况考虑，而是为了满足企业的利润需求，甚至通过调整固定资产折旧的方式来实现企业的当期利润。
第二，固定资产减值准备中存在的问题。我们的部分国有企业在固定资产减值准备中，存在使用违反会计准则规定，通过前期计提固定资产减值准备，使当期会计利润减少，而后期再转回的方式来调节企业利润的问题，最终影响后期计提累积折旧的金额。
（三）固定资产处置过程存在的问题
第一，少报或者不报报废收入。通常情况下，企业的固定资产报废时一定会存在着相应的残值收入。而在现实中，部分企业存在着少报或者不报这部分残值收入，使这部分残值收入流失。
第二，出售固定资产或对外投资时有意降低固定资产的公允价值。部分企业在出售固定资产或对外投资时，有可能与对方企业签订的合同有失公平，很多时候通过低价来处置固定资产，而又通过另一种方式给企业返还各种利益。这种现象可能会形成企业的小金库或者使这部分资金流入个人账户，严重损害了集体利益。第三，固定资产的报废过程中可能存在舞弊。固定资产的非正常报废和正常报废在会计处理和固定资产的管理中有很大差别。被审计单位由于自身原因，可能会将管理不善而导致的非正常报废的固定资产作为正常报废处理，这就掩盖了固定资产管理制度中存在的问题。
二、审计对策
针对国有企业固定资产审计中可能存在的问题，我认为应该从以下几个方面来做好审计工作。
（一）企业固定资产管理制度制定
一是审查企业固定资产管理岗位责任制，分析固定资产管理职责分工是否明确、科学。二是审查是否建立了必要的固定资产不相容岗位责任牵制制度。针对固定资产管理的各个环节，加强责任牵制制度的审查，尤其要加强固定资产的销售、报废制度，分析固定资产处置是否公平、合规、合法。三是审查固定资产的使用、累积折旧、维护、大修、清查等制度，分析固定资产管理相关规章制度设置是否科学、合理、有效等。
（二）企业固定资产取得
一是针对企业固定资产取得的两种不同方式，开展相应的审计工作，严格按照法律法规、固定资产管理制度以及审批权限进行固定资产取得环节的审计。二是审计固定资产购建是否符合公允原则，是否与市场真实价格相符，是否严格按照国家以及企业要求进行招标或者政府采购。三是严格以会计准则来量化固定资产的初始计量，在工作中做到仔细核对信息，从而避免出现不必要的支出。
（三）企业固定资产持有
一是全面了解被审计单位固定资产的总量，对每一项固定资产的使用年限进行摸底，进一步确保所有需要折旧的固定资产都在计提折旧范围之内。二是了解固定资产使用情况，以合理的折旧方法进行折旧审计，杜绝固定资产折旧方法选择上随意或者有意调节利润现象的产生。三是注意固定资产后续计量，包括固定资产预计净残值、折旧年限、折旧方法，查找多（少）提折旧，虚减（增）企业利润的现象。四是计提固定资产减值的内部控制制度。固定资产减值损失的计提、确认，按照要求要经相关部门和责任人进行授权或者审批。
（四）企业固定资产的处置
一是盘点固定资产的实有量，通过与上期企业固定资产的数据进行对比，来查明被审计单位当期是否存在已经处置的固定资产并进一步追查具体资产处置情况。二是审计单位资产评估制度是否完善，对无活跃市价存在的固定资产是否外聘专家进行资产评估，对于出售的金额较大的固定资产是否采取了公开拍卖的形式进行审查，以检查是否存在舞弊。三是仔细甄别报废固定资产的实际使用寿命与预计使用寿命之间的差距，并深入分析固定资产报废的原因，以发现提前报废的固定资产，从而进一步查明是否存在非正常报废现象。四是审查利用股权控制、资金、业务、人事等方面的关系，在母公司、子公司、关联企业之间不按固定资产公允价值将其转移的问题。五是从资产处置报批、交易、结算程序中，查找擅自转移资产，从而损害交易双方企业、国家、有关债权人和企业职工的合法权益的问题。六是审查企业固定资产的盘点是否及时、有效， 责任是否明确，对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，是否分清责任及时进行相应处理。
总之，当前我们必须清醒的认识到国有企业固定资产审计的重要性以及企业在固定资产取得、持有和处置中可能存在的问题，并针对这些问题开展行之有效的审计工作。确保国有企业健康平稳发展，保障国有资产的保值增值，实现国民经济的快速发展。
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关键词：高等院校;固定资产;审计
河北省教育厅人文社科项目（SZ2011514）阶段性成果
中图分类号：F239.66 文献标识码：A
收录日期：2015年1月16日
一、高校固定资产审计的必要性
近年来，随着我国科教兴国战略的不断深入，高等院校招生规模的不断扩大，对各种教育资源的需求日益增加，众多高校纷纷通过贷款或者财政拨款等方式，进行相关配套设施的建设。固定资产规模在高校资产总规模中有了较大幅度的提高。这些固定资产是高校进行教学、科研等工作的物质保障和必要条件，同时，也是衡量学校规模和教学水平一个重要指标。如何提高这些固定资产的使用效率，最大限度地发挥固定资产的使用价值，对于高校来说，是一个亟待解决的问题。通过对高校拥有的固定资产进行审计，可以从购入、使用、报废整个过程中对固定资产的完整性和真实性进行监督，保证高校资产的安全。其次，通过审计，发现固定资产管理过程中的缺陷和漏洞，促进学校加强对资产的监督和管理，更好地爱护和使用固定资产，提高使用效益，增强学校的竞争力。
二、高校固定资产管理过程中存在的问题
高等院校对固定资产的管理过程包括固定资产的购置、使用、保管、处置等环节，而这些资产的数量较大，管理职责分布在不同的部门。由于高等院校的资产管理模式普遍是账物分管分类归口的管理模式，各管理部门分工不明确。如科研设备由科研处负责管理，实验设备由教务处负责管理，图书期刊资料由图书馆负责管理等。固定资产分别由多部门进行管理，部门之间缺乏协调与沟通，管理过程松散。另一方面，浪费现象严重，许多资产没有得到有效的利用后就更新新设备。例如，电子设备更新换代较快，许多电脑使用时间不长或者出现故障，就会被淘汰，当成购置新设备的理由。
三、高校固定资产审计的措施
对高等院校进行固定资产审计，可以依据《审计法》和《企业内部控制审计指引》的规定执行，对学校固定资产的购置、使用和管理的合法性和真实性进行审计监督。只有这样，才能保障资产的使用效益，才能为学校管理层进行决策停工真实可靠的信息。
（一）高校固定资产增加环节的审计。固定资产的增加分为外购和自建两种形式，从以往的审计经验来看，固定资产的增加环节一向是舞弊的高发环节，固定资产数额较大，如果期初固定资产入账时出现错误，则会影响后续的计量，在多个会计期间出现数据错误。高校固定资产增加环节舞弊主要有两种形式：一是虚增固定资产的入账价值，通过将与固定资产购置无关的其他支出作为固定资产的价值入账;二是减少固定资产的入账价值，将应当计入固定资产入账价值的安装费、运输费等记入当期费用，不作为固定资产的价值进行入账。
针对固定资产增加环节容易发生舞弊的情形，注册会计师在审计过程中应当在以下几个方面加以关注：高校在构建固定资产时，首先要由资产使用部门提出采购申请，填写请购单，每张请购单必须由对这类支出预算负责的学校主管领导签字批准。对于超出预算范围的采购，需要进行特别授权审批。学校资产管理部门进行初步审查，主要目标是审查资产购置计划中是否存在重复购买的现象，大额资产的购置是否由学校管理层进行了可行性论证，主管领导进行审核批准。主要目标是核实购置计划的合理性。学校采购部门根据经过批准的采购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但是应当注意的是，询价人员应当与确定供应商的人员职责分离。对于大额的、重要的采购项目，应采用竞价方式确定供应商。资产购置完成后，要实地验收固定资产。验收管理员需要比较所收资产与资产购置计划上的要求是否相符，规格型号是否一致，盘点资产数量，并检查是否有损坏现象。
注册会计师在进行审计时，可以选择“顺查法”和“逆查法”两种方法。所谓顺查法，又称正查法，是指按会计核算程序从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账簿、报表的一种检查方法。顺查法可以比较系统地了解高校核算全过程，漏查的可能性较小。逆查法又称“倒查法”，与顺查法的顺序正好相反，是指按照会计业务核算相反的顺序依次进行审查的方法，即从审查分析会计报表或发现线索的那部分总账科目入手，逆向地审查总账、明细账、记账凭证和原始凭证，找出问题的原因和结果，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再审查核对有关账簿和凭证。逆查法可以较快速度地抓住重点，将问题查深查透。
（二）高校固定资产使用环节的审计。目前，我国高校的固定资产在管理上还是将事业用固定资产和经营用固定资产集中核算，没有计提固定资产折旧或者折旧计提不足，也没有进行固定资产的减值测试，这样长期下去，必然会造成固定资产账面价值虚增，会计信息不实。
高校固定资产应每期计提折旧，可以按照直线法、年限平均法、工作量法和加速折旧法等进行折旧的计提，折旧方法一经选定，不得进行随意变更。同时，高校应当在每个会计期间的期末对固定资产逐步进行检查，是否存在技术陈旧、损坏、闲置等现象，查看固定资产是否存在减值迹象，如存在账面价值低于市价的情况，应当计提减值准备。
注册会计师在进行审计时，应当检查固定资产的使用状况，重点检查高校是否制定有完善健全的固定资产维护和保养制度，对昂贵精密的实验设备是否有专人保管，对于容易发生事故的实验仪器，是否有专业的操作规章制度。其次，应当检查学校是否制定相应的规章制度，定期对资产进行保养、维修。
（三）高校固定资产处置环节的审计。高校固定资产的处置是指出租、出售、报废、投资后转出、捐赠等。高校固定资产在处置时容易产生舞弊主要由以下几种情形：隐瞒报废收入，固定资产在报废时，通常会有一定的残值收入，但是这部分收入可能会被隐瞒。固定资产的非正常损失以固定资产的正常报废掩盖，固定资产的非正常损失在一定程度上显示出高校固定资产的管理制度存在漏洞，将非正常损失作为固定资产的正常报废来处理，可以掩盖固定资产管理制度中的漏洞。投资或出售时故意压低高校资产的价值，通过签订“阴阳合同”，在一份合同里，以较低的价格出售资产，同时在另一份合同里要求对方返还差价。
注册会计师在对高校固定资产减少进行审计时，应当注意检查固定资产申请报废的文件和管理领导的批复情况，固定资产的残值收入是否入账，并应当注意，被清理的固定资产是正常的报废还是非正常的损失，如果是非正常损失，是否追究过失人的责任，是否完善固定资产管理制度中的漏洞。对于固定资产在出售或投资时故意压低资产价值的情况，应当留意在处置资产时是否请外部专家进行了评估，出售大额资产时，是否采用拍卖方式。并应当检查进行相关交易的负责人、经办人与对方有无利益相关关系，有无产生舞弊的迹象。
（四）检查高校内固定资产的管理制度。在高校内部，应当建立完善的固定资产管理制度。首先，要从意识上明确固定资产管理的重要性和必要性，由学校相关领导全面负责，由资产使用者对固定资产直接负责，将具体责任落实到个人，明确每个人的责任范围，避免推脱责任的情况发生。
随着网络技术的不断发展，技术愈加成熟，可以将网络技术应用到高校固定资产的管理中，将资产名称、型号、数量、使用部门、直接责任人等信息登录在网上，便于主管领导和全校师生了解学校资产情况。这样，可以增加资产管理的透明度，避免损害学校资产的情况发生，提高固定资产管理工作的效率，增强固定资产等会计信息质量。
主要参考文献：
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关键词：ERM；内部审计；固定资产管理；高校教育
一、理论介绍与现实背景
2003年7月，COSO委员会在1992年的《内部控制整体框架》的基础上，结合萨班斯法案（SOX法案）以及理论界和实务界对内部控制框架提出一些改进建议，了企业风险管理框架（enterprise risk management frame work，以下简称ERM框架）草案，将风险管理理念更为全面深刻地嵌入内部控制思想之中，实现内部控制与风险管理的无缝结合，提出了全新的风险管理理念，将经济社会对于风险管理的关注引至颠峰。该框架认为风险管理是一个受组织中各级人员影响的过程，贯穿于组织的战略制定和各项具体活动中，有效管理风险可以合理保证组织的目标实现。
高职院校作为我国重要的教育载体，肩负着提升国民素质的重要使命，随着各级政府对教育投入的不断增长，高校每年花费巨资采购教学科研办公等仪器设备，各高校的固定资产每年都在快速增长，因此有效管理并不断提高其使用效率对于提升办学水平与质量有着重要的现实意义。行政事业单位内部控制规范特别明确了各单位应当建立健全固定资产管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，加强对固定资产的验收、使用、保管和处置等环节的控制。目前，我国高职院校固定资产管理与核算工作普遍存在管理意识淡漠、管理权限分散、会计核算不规范、资产价值难以保全等问题。加强高校固定资产管理与核算，确保固定资产价值保全，是高校管理者和财务人员必须重视与认真解决的问题。
内部审计作为一种有效的内部监管机制，对于组织目标最大化，防止内部腐败，促进组织的健康稳定发展具有非常重要的作用。各高校应该把固定资产的使用管理作为审计工作关注的重点，武汉大学就把设备审计工作纳入年度常规工作之一并设专人负责。固定资产审计工作是教育审计新的发展方向之一，目的在于提高设备的使用效率，为教学科研提供更好的服务，研究建立设备使用的评价方式与评价体系。
二、理论指导下的内部控制体系构建
ERM的精髓之一在于全员参与，如何清晰地界定各参与方的职责决定着ERM的实施成效。内部审计作为高校组织治理结构的重大支柱之一，对于组织内部风险的防范与控制责无旁贷，应在ERM建立和实施中发挥重要作用。ERM基础审计模式以COSO委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础，考虑内部审计在ERM中能够开展的活动，将两者有机结合，形成了ERM基础审计模式（George Matyjewicz，2004）。该模式将ERM与内部审计融合在一个完整的循环中，两者实现了无缝对接，明确了内部审计和管理层在ERM中的职责，同时也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对ERM的全程审计。本文将利用该审计模式对固定管理过程中涉及的一系列问题进行分析论证，以ERM框架中的八要素为基础，构建高职院校固定资产的内部审计系统，以保证资产的保值与有效使用。
1.组织内部环境分析。风险管理环境分析是其他所有风险管理要素运行的基础和平台，为其提供规则与约束。它不仅影响组织战略与目标的制定，对风险的识别、评估与执行以及以此为基础的控制活动的设计与执行、信息沟通与监控等活动的效果也将产生直接影响。
为了确定风险控制点，首先需对固定资产的购买及使用管理现状进行分析。目前各高校固定资产管理中存在的问题主要有：由于高校的社会服务属性，部分高校对资产管理的重要性认识不够，管理环节相当薄弱，固定资产管理机构不健全，管理制度不完善，缺乏有效约束和考核责任制，相关部门之间缺乏协调。高校管理者应该提高认识，重新审视固定资产管理控制工作的重要性，内部审计部门应该制定专门的固定资产内部审计制度，并在审计活动中增加相关的审计程序。
2.固定资产管理目标的设定。校领导负责制订学校发展的整体战略目标，固定资产管理则是其中重要的战略组成部分，对组织整体战略的实现起着重要作用。资产管理目标应有较强的可操作性，便于考核，并清楚传达到所有责任部门与相关管理使用者。比如：申请合理、招标规范、验收完备、及时入账、账实相符、专人维护、合法报废等。内部审计部门应审查各项目标设立的合理性，审查目标在组织员工中是否得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施自我评估等方法来开展审计工作。
3.识别风险。对高校资产管理与使用过程中存在的风险加以判断、归类并鉴定其性质。风险识别是领导层的职责，在这一环节中，高校作为非盈利性的社会服务团体，其风险来自于组织内部，也就是权力寻租风险。内部审计部门的存在也就是为了最大限度地弱化权力寻租的空间。在资产购买审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等一系列活动中，内部审计可以就风险偏好和容忍度水平的确定与量化与各部门进行沟通，审查风险识别的充分性，也即判断主要风险是否已被识别，是否存在未被识别的风险，如果发现风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况，应该采用特殊审计程序并加以报告。
4.评估风险。即采用定性与定量相结合的方式，估计风险影响的大小和发生的可能性，在二者结合的基础上，依据风险重要性的不同而给予不同程度的关注。实施风险评估同样是管理层的责任。内部审计应对风险是否被准确评估提供保证，对管理层的风险评估结果进行再检验，对不恰当的风险评估予以更正。
5.控制活动。在环境分析与目标设定的基础上，识别与评估风险的过程中应该同时确立风险控制点，建议将购置、保管、领取、使用、报废处理作为风险控制点，同时明确流程与责任。在控制过程中应该运用网络技术，选择合适的资产管理系统，使各部门积极参与共同管理，实现业务流程管理与财务核算功能的统一，使资产从购买到报废的所有环节都可在系统内完成。对固定资产购置加强审批管理，减少或避免重复购置，节约设备采购资金。管理部门可以随时根据需要，合理调配固定资产，及时调整资产的分布结构。资产的数量，分布的部门，保管责任人等都可在系统中随时查看。借助系统对固定资产进行控制有助于相关职能部门和归口管理部门的业务审核，多部门共同监管，实现资产的动态管理，提高管理效率和工作质量。内部审计部门应该参与资产管理系统的设计论证，严格审查每一控制环节是否得到有效执行。
6.构建有效的信息传递模式，保证信息的有效沟通。管理层可以授权审计部门定期汇总整理各部门资产管理相关事件与指标并向全校职工公布，对遇到的问题进行定期讨论分析，在理解的基础上增强全员参与意识，促进风险控制工作的有效开展。
7.实行必要的监控。可以采取相关部门与责任人自我评价与审计部门审计相结合的办法，确保风险控制工作的顺利实施。
以上对ERM框架下高校内部资产管理提出了一些设想，对与之配合的内部审计工作也提出了一些建议。但是，目前各高校的内部审计还存在管理制度设计不完善、实际执行不到位、监督走过场等问题。今后，帮助内部审计人员发挥出内部审计本身应有的价值还需要领导层的决心与支持。此外，还应积极采取多种措施扎实推进固定资产审计工作结果的利用，建立审计工作利用联运机制，推进固定资产审计工作联席会制度的建设，加强源头治理，建立长效机制，保证固定资产审计工作的健康发展。
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关键词：行政事业单位；固定资产；内部控制
一、行政事业单位固定资产管理内部控制的意义
内部控制是行政事业单位优化内部管理的重要措施，固定资产对于任何企业都是内部管理的重中之重，行政事业单位也不例外。内部控制可以全过程对固定资产进行管控，在内部控制下，预算按固定资产的需求情况、重要程度、紧急情况等因素进行编制，合理增加固定资产，从而合理控制固定资产购置预算，提高资金的使用绩效。固定资产管理过程中，通过内部控制措施明确资产的具体归属，责任落实到人，避免出现问题后互相推卸责任，将责任落实到日常工作中，从而保障资产的安全性和使用的有效性。固定资产报废环节，按照内部控制制度严格管理，对报废必要性、合规性做出客观分析，从而减少资产的损失和浪费。固定资产审计过程中，同样利用内部控制制度作为主要考量标准，使审计内容有据可依，审计结果客观公正。对固定资产管理实施有效的内部控制，可以有效保障单位固定资产在存续期内的安全性、完整性、可用性，完善并优化固定资产管理，有效提升固定资产的使用效能。
二、内部控制视角下行政事业单位资产管理存在的问题
（一）缺乏有效的内部环境一是缺乏相应的资产管理部门。部分行政事业单位没有独立的资产管理部门，大部分是由财务部门、后勤保障部门、使用部门等分别管理，各个部门都只负责资产管理的其中一部分。由于没有协调性的统一管理，无法分清主体责任，一旦发生问题就会责任不清、扯皮推诿，使固定资产管理得不到有效的内部控制。另外，由于没有明确的资产管理部门，固定资产管理对于任何一个部门来说都不是主体工作，都只是管理工作的一部分，缺乏对固定资产管理的专业知识，不能形成有效管理，也造成固定资产管理的缺失。二是不重视固定资产管理。行政事业单位与其他企业不同，其资金大部分来自于政府资金，更加注重资金管理，对固定资产管理的重要性认识不足。由于多数行政事业单位尚未建立“有偿使用”和“成本补偿”机制，对固定资产购置计划没有严格的内部控制措施，导致实际工作中固定资产盲目购置、重复购置、使用率低等现象大量存在，在近年来的审计中甚至披露了有些行政事业单位部分固定资产购置多年未投入使用的情况，既造成国有资产的浪费和损失，又造成极坏的社会影响。
（二）缺乏有效的内部控制流程一是没有完善的固定资产预算流程。部分行政事业单位提交固定资产预算时，编制及审批较为简单，往往由使用部门提交预算需求，再由管理部门统一汇总，最后提交给财务部门进行审核，而财务部门审核的标准是不超过往年的预算规模，如果没有超过就直接审核通过，并编入到当年的固定资产预算中。而各个部门提报的预算需求，都是以部门需求为基础，而不是以整体单位需求为基础，这就造成固定资产重复购买、部分资产闲置，而且缺乏战略目标的长远考虑，降低了资金的使用绩效，影响行政事业单位长期发展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事业单位对固定资产没有形成完善的管理流程，对固定资产日常的申请、采购、领取、使用、存放、盘点等没有完整的管理制度，管理手段相对落后，没有建立固定资产的信息化管理系统，基础工作不扎实，数据准确度差。比如采购的固定资产由于数量较大、种类繁多，就按照品类、总量进行简单化登记；资产领用时只登记领用部门而没有明确的领用人、部门负责人；或者一些容易忽视的资产，由于没有定期进行盘点，一旦损坏或丢失，却因为责任人不清无法进行合理的追责等情况。三是缺乏完善的处置流程。固定资产的处置最主要的是转移、报废等情况，但部分行政事业单位缺少完善的处置流程，在盘点时出现很大的差异，比如一些通用性强的固定资产在使用中的调拨，只是口头协调而没有及时办理资产调拨、交接记录，从而给日后盘点工作但来很大的困难。另外，部分资产已达到报废标准但未及时进行报废流程，再者损坏的资产未报损等情况，都导致账面与实际资产情况不符，账面价值高于实际价值，导致固定资产无法有效进行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是内部控制评价不细化。我国新规范要求行政事业单位建立内部控制手册，通过手册进行内部控制的评价，但部分单位针对手册的制定，只是按照指导意见进行大致的编写，仅有粗犷的框架体系，没有结合单位自身实际情况进行细化，这就造成内部控制手册形同虚设，不能作为评价结果的支撑基础。而且因为仅是框架性内容，也无法实现管控的精细化，更多是方向性的政策，没有具体的管控措施，在固定资产管控过程中无据可依，无法形成有效的制度来起到约束作用。二是缺乏严格的审计。部分行政事业单位并没有建立独立的审计部门，而是由财务部门部分人员兼任，或者是内部审计人员数量较少，而针对行政事业单位内部审计人员的工作重点多是财务收支审计、经济责任审计、工程审价等方面，开展固定资产审计的广度和深度不够，不能真正对固定资产提出针对性的审计意见，使固定资产审计缺乏针对性和有效性，造成固定资产内部控制较差。
三、完善行政事业单位固定资产管理内部控制的措施
（一）完善内部控制环境一是建立资产管理部门。行政事业单位要建立独立的资产管理部门，对固定资产从购置到报废进行全过程整体性把控，确保国有资源的合理利用，提升固定资产的效能。资产管理部门需要对资产进行划分，对固定资产的归属、使用等情况明确责任部门，部门再落实到个人，并明确相关的奖惩措施，对非客观因素造成的固定资产损失进行追责。资产管理部门人员需要定期进行培训，提升固定资产管理的意识，强化专业度，提高固定资产的管理能力和管理水平。二是强化领导层对固定资产管理的重视度。加强对行政事业单位国有资产管理重要性的宣传，增强责任意识，真正提升固定资产的内部控制氛围，以点带面、以身作则，在日常工作中做出表率及监督作用，从而加强行政事业单位固定资产管理的顶层设计，形成管理工作的闭环，发挥实际作用。
（二）优化内部控制流程一是提升预算的合理性，在编制预算时既要结合部门需求，又要遵从勤俭节约原则，将部门内部存量固定资产进行盘点后，摸清存量、存续状态，并从当下需求优先性、长远发展战略性等多个维度考量是否需要对固定资产进行采购。在各部门上报预算后，资产管理部门与财务部门需要对各部门固定资产进行摸排，将部门之间的固定资产进行调配，盘活存量资产，减少不必要的固定资产购置预算，对于专业型强、技术含量高的大型仪器设备购置应聘请行业专家对购置必要性、预期使用效率及可产生的效益等方面进行论证，有效提升国有资产的使用绩效。二是完善整体管理流程。行政事业单位须根据批复的预算进行资产的采购，减少和杜绝无预算的随机采购行为。采购的固定资产需要有资产管理部门、使用部门、财务部门三方进行验收，验收合格后进库，进库过程中利用信息化系统将所有资产明细统一录入，做到账实相符。固定资产领用环节需明确领用人并进行领用登记，使固定资产管理落实到具体的部门和个人。加强固定资产的盘点，定期盘点制度化，并进行不定期抽查。在盘点抽查过程中发现的固定资产损坏或丢失要进行说明，非客观因素造成的损失要进行追责，部门或个人进行赔偿，使整体管理流程形成闭环。三是优化处置流程。固定资产转移需要上报资产管理部门，进行签批后方可进行资产移交，移交单上传至信息化系统，更改资产所属部门或个人。固定资产报废需要进行资产残值审核，对于有残值的需要评估后进行处置，残值收入应全额上缴国库，报废的固定资产同步在资产管理系统中进行核销，确保固定资产处置流程规范化。
（三）完善管控措施一是细化内部控制评价。根据财政部的相关要求，结合当下实际情况，进行内控手册的细化，相关评价指标进行内部讨论，并结合各部门不同意见，纳入单位决策程序，通过后将内控评价作为绩效考核的一部分，与绩效发放、干部考核等相结合，使固定资产内部控制评价能够得到正向反馈，实际效能得到有效提升。二是注重固定资产审计。行政事业单位要建立独立的审计部门，确保审计具有独立性，能独立客观地开展工作。审计人员须具备专业性，熟悉国家政策法规，掌握本单位固定资产管理实际情况，经常深入固定资产管理业务一线了解情况、查找风险点。有效的审计能够及时发现固定资产内部控制管理过程中的风险和问题，为持续优化和提升管理水平提供重要依据。
