时间：2023-10-09 16:07:40
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所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.
[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.
关键词：生产费用分配；仿真实训；教学设计
一、成本核算分配方法教学存在的问题
《成本会计》是高职院校会计类专业核心课程之一，其教学难点尤以纷繁复杂的各种计算分配方法为甚。生产费用在完工产品与在产品之间分配方法就一直是成本会计教学活动中探讨的重点和难点。生产费用在完工产品与在产品之间分配方法，简单来说，就是讲当月计入产品成本的生产费用，加上期初结存的在产品费用，然后将其在本月完工产品和期末在产品之间进行分配。然而，由于传统教学方法概念抽象、计算步骤复杂，加之分配方法多样，往往使学生很难真正掌握该部分知识，教学效果不佳。笔者经过多年的教学实践探索，总结出采用仿真实训的教学设计方式，将复杂的知识简单化，将传统的抽象解题方法形象化，使学生能够真正理解成本会计核算的过程，掌握核算方法，贴近实际操作，提升会计工作能力。
二、仿真实训设计
（一）实训目标
对照“以学生能力提高”为核心的高职课程教学设计要求，以成本会计中难度较大的“生产费用在完工产品与在产品之间分配方法”为单元进行仿真实训设计，注重学生实践能力的培养。通过仿真实训达到的基本能力目标：能够正确填写产品成本计算单，并根据成本计算单及相关单据，正确编制结转完工产品成本的凭证；深化能力目标：能够根据月末在产品的特点，会选择应用不同的分配方法，将产品成本在完工产品和月末在产品之间进行正确分配。
（二）实训时间设计
结合教学大纲的课时要求，本单元的仿真实训设计为4课时，具体分配情况见表1。
（三）实训内容安排
1.实训资料准备：考虑到实际工作中成本会计的组织情况，选取具有代表性的工业企业（如加工工厂）的相关信息，并由老师介绍实训项目中的企业资料，导入学习情境。
2.对照岗位分工，设置岗位，明确职责权限。综合学生的理论基础，之前确立的每个学习小组为一个实训小组，每组按照实际工作中会计岗位要求，做到定岗定人，职责分工必须明确。仿真实训岗位职责设置见表 2。
表2成本核算仿真实训岗位职责表
序号分配岗位（角色）职责
1仓管员核实入库产品的规格、数量、单价等并正确填写入库单
2车间成本核算员成本核算相关原始资料数据的采集、原始单据的填制
3总部成本会计用不同方法在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，填写产品成本计算单，根据成本计算单及相关单据，正确编制结转完工产品成本的凭证。
4会计主管成本核算工作的宏观组织管理，单据审核、签字、盖章，成本考核与分析
3.任务工作过程实施
（1）在老师介绍项目导入和设置岗位明确职责后，实训小组各个岗位的学生应该充分明确实训的目标和要求，熟悉企业的基本情况，知道各自的工作岗位、任务和流程。
（2）老师引入“知识准备”环节：月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用。
（3）实训小组分岗位完成工作任务1：用约当产量法完成产品EOA橱柜的成本核算流程。包括：车间成本核算员填制约当产量计算表（分工序），总部成本会计填制产品成本计算单，编制结转完工产品成本的凭证，会计主管审核签章。产品成本计算单如图1所示。
图1产品成本计算单
（4）老师观察学生凭证传递是否规范，根据实训完成的情况，进行必要的指导，并穿插“知识加油站1”补充一些例外情况的处理要求。
（5）实训小组分岗位完成工作任务2：用定额比例法完成产品HOB橱柜的成本核算流程。包括：仓管员填制入库单，总部成本会计填制产品成本计算单，编制结转完工产品成本的凭证，会计主管审核签章。除入库单外，其他单据课参照任务1中的单据示范。
（6）老师穿插“知识加油站2”补充一些例外情况的处理要求。
（7）当场完成的单据经由会计主管审核后归档保存，实训小组成果展示汇报。按岗位总结汇报完成情况和成果，谈谈自己的心得体会。
（8）老师给出思考题，比较不同的分配方法的适用条件及注意事项，布置课后作业。
（四）对学生的评价考核
有效的考核方式有助于进一步激发学生参与的热情和积极性，必须将考核细分为若干要点才能综合考察学生的实践能力，考核要点如下：
1.实训操作中的态度及独立性、纪律性（10%）
2.小组协作性，单据凭证流转正确性。（15%）
2.单据填写准确。包括日期、大小写、据计算有详细过程等方面。（40%）
3.账务处理完成，要素齐全。包括日期、大小写、摘要、科目、签字等方面。（25%）
4.会选择应用不同的分配方法，将成本在完工产品和月末在产品之间进行正确分配。（10%）
三、实训效果分析
经过仿真实训，综合运用角色扮演法、案例分析法、实际操作法，老师与学生互动增强。以其中1个班级为例，全班共36人，分为9个实训小组，按时完成达到7个小组，另2个小组也完成约70%的工作量，总体效果较好。以任务驱动技能训练，绝大部分的学生表现出了极高的兴趣和参与热情，也克服了传统理论教学中表格看不懂、数据公式枯燥带了的弊端。
四、结束语
实践出真知。会计实践教学是理论联系实际的纽带和桥梁，作为培养实用性会计人才的高职会计教育必须真正重视会计的实践教学。成本会计仿真实训，按照实际的业务环境设置岗位流程，增强了实训环境的立体感，使学生仿佛置身现实中的加工企业，从而激发了学生对于成本会计的兴趣，在协作完成工作流程中也培养了学生的团队合作意识和沟通交流意识，在完成能力目标基础上，综合素质也得以提高。（作者单位：南京城市职业学院讲师）
参考文献
[1]王俊生，黄贤明.成本会计（第二版）[M].北京：中国人民大学出版社，2011：70.
关键词：成本管理;碳排放权;会计核算体系
引言：环境问题和资源问题已经成为全球性问题，低碳经济成为一种流行的经济模式，各国开始将碳排放权作为一种资源并交易，而碳会计作为环境会计的一种应运而生，ISAB（国际会计准则理事会）和FSAB（美国财务会计准则委员会）一直致力于制定完善的碳会计核算准则，但是并没有出台标准的会计准则，碳会计在我国的起步时间较晚，发展时间不长，因此计量、确认和报告都存在缺陷，这也是我国企业面对的亟待解决的问题之一。
1、碳排放权会计核算体系构建的意义
随着我国经济的发展，人民生活水平逐渐提高，对于全球变暖问题也越来越关注，各国都开始发展低碳经济这一新型经济模式，企业开始将碳排放权作为资产的一种，同时也是会计核算的一部分，这是具有重要意义的：第一，碳排放权核算作为会计核算的一部分，将会计的理论体系和核算范围扩大了;第二，企业的会计信息使用者可以从碳核算得到合理的信息，为企业低碳发展和经济管理做出贡献;第三，低碳经济理论发展也受到企业碳排放权核算的促进。我国的碳会计研究仍然处于起步阶段，也没有一致的统一的标准，除了碳排放权核算，还有碳成本核算等内容。
目前国内外都开始深入研究碳会计，取得了优异的成绩，各国也将碳排放权会计核算作为研究重点，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会都颁布了核算方法，但是国际上并没有统一的处理标准，学者在碳排放权是资产的一种上意见一致，但是对于如何计量、属于何种资产却不一而同。此外，除了核算碳排放权，还包括分配、归集和计算碳排放成本等。我国目前的情况是政府强制披露企业的碳排放信息，披露方式不尽相同，内容也不够标准和完整，也缺乏可比性，信息使用者无法运用这些信息作出正确的决策，这也是构建企业碳排放权会计核算体系的意义。
2、碳排放权交易制度的完善
目前我国的二氧化碳排放量位居世界第二，已经超过了美国这个工业大国，我国自上世纪八十年代已经开始试着执行排污权交易制度，也积极发展可持续发展观念，督促企业加强节能减排。1988年确定包括上海和北京在内的八个城市为水污染排污权交易试点城市。清洁发展机制自2005年开始在我国快速发展，相应的带动了碳排放权交易所数量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京环境交易所等交易所成立，这也反映出低碳经济的观念开始在国内普及，个人、企业都重视节能减排，2009年天平车险公司完成了第一笔减排项目交易，我国并没有实质上的碳排放交易市场，但是基本政策正在逐步完善。
3、碳排放权会计核算目标和对象
3.1核算对象
传统会计主要是采取措施监督公司、企业的现金流量、财务状况和经营成果，用监督结果反映公司、企业的经济活动，而传统会计和碳排放权会计是存在差异的，《京都议定书》将碳排放权作为一种能够在市场上流通的商品，影响企业资产等其他会计因素。碳排放权会计的核算对象显然是碳排放权，计量工具就是货币，通过全面的记录企业涉及碳排放的经营活动并编制报表，监督企业的减排活动，为决策者提供可用的信息。
3.2会计目标
会计存在的基本问题，同时也是相关专家学者研究的重点问题就是传统会计目标，一般认为有两种即受托责任观和决策有用观，碳排放权会计是在特殊的时代背景下产生的，我国的经济发展是不可能消除排放二氧化碳等温室气体的，笔者认为决策有用观更适合碳排放权会计目标，我国参与了CDM项目，那么控制温室气体排放就是非常必要的，相应的产生了碳排放权管理;再者，企业管理者能够从碳排放权交易管理中得到有用的信息，同时碳排放权交易能够监督、核算周边环境受到企业生产经营的影响程度。
4、确认与计量碳排放成本
4.1核算内容和对象
核算的主要内容是收集、分配和归类材料采购、产品研发、生产、经营和销售等环节的信息，主要包含四个方面的内容，第一，碳排放成本的确认，企业中和碳排放有关的经营活动，其流程费用就是碳排放成本;第二，对企业经营活动进行分析，了解经营活动中发生碳排放成本的环节和原因;第三，确认计量方法;第四，记录成本，制作报表并披露。
4.2成本计量
数据收集：计量碳排放量的公式是：A（活动强度）*EF（排放系数）=GHG（温室气体排放量），其中碳排放系数就是使用单位燃料产生的温室气体量，国家科技水平不同，能源利用率也不尽相同，因此碳排放系数也是不同的。
设定排放量：也就是碳排放基期，企业生产经营的不同阶段，排放的碳也不同，因此要设定一个标准也就是基期，一般是一年或者几年的平均值，企业碳排放量就是报告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到结果并计算碳排放成本。
4.3成本计量方法
笔者采用全生命周期成本法，成本计量分为若干阶段：（1）产品研发，产品研发阶段的成本实际上是预防成本，主要是研发费用，要将与产品研发有关的碳排放成本收集起来，符合规定的资本化并纳入碳排放-研发成本;（2）材料采购，传统材料采购不应将碳排放成本计入在内，按照产品数量计算碳排放-采购成本;（3）生产，生产阶段的碳排放成本实际上是预防成本，这个阶段的成本应当进入碳排放-制造成本，没有计入的应分配到碳排放成本项目;（4）产品销售，产品生产成本和销售成本一般没有关联，应将这个阶段的成本计入碳排放-销售成本;（5）回收处置，这个阶段的碳排放成本就是销售产品并使用产品产生的碳排放污染环境的治理成本，企业可以将回收的材料用于生产，因此这个阶段的成本可以包括废弃处置成本和循环利用成本等。
结束语
综上，本文介绍了碳排放权会计核算在我国的发展现状，针对企业碳排放分析了具体的碳排放成本计量方法，有一定的参考意义。
参考文献
[1]刘颖.基于低碳经济的企业环境成本会计研究[J].商业时代.2014，（05）：107.
[2]肖序，熊菲，周志方.流程制造企业碳排放成本核算研究[J].中国人口资源与环境.2013，（05）：29.
关键词：石油企业；会计核算；油气成本
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企业是以开发和加工石油、天然气等矿产为主的企业，相比于其它类型的企业，石油企业具有自己的特点，石油企业也需要依据企业特点进行制定会计核算方法。但是现行会计核算方法未突出石油企业的特点，导致会计核算结果无法真实反映石油企业的成本信息。而成本信息与企业利润和经济效益密切相关，对企业未来发展战略造成严重的不利影响。
一、油气核算未体现收入与成本配比原则
收入与成本配比原则是指收入预期相对应的成本相互配合的原则，要求在同一个会计期间内对收入及其成本进行核算。在石油企业会计核算方面，收入与成本配比计量表现为计算油气资产折旧、折耗及摊销。
1.油气资产核算问题
根据划分标准不同的，石油企业的油气资产内容也不同。油气资产来源于地质勘探支出―――探井及勘探型参数井”中获得工业油流投入生产的探井和由“油气开发支出―――油气产能建设”中形成的油气水井、地面设施及抽油机两个部分[1]。当前油气资产计算主要根据有效井段的实际成本计价，而国外石油企业认为油气资产与年限无关，而采用以油气资产以区块为单位的石油会计准则，按年初剩余经济可采存储量和当期油气产量比提取折耗[2]。依据国外油气资产计算方法，油气企业需要将废弃油气资产形成的费用纳入核算范围，并按油气资产折耗的5%计算“弃置资产”，用于处理弃置油气区以及安置被解雇的员工。从国内外计算油气资产的方式可以看出，国内外核算方法在提取折耗成本不同，对油气生产成本的影响也不同。当前，国内石油企业将年限平均方式提取折耗的方式也不符合油气生产自然递减的规律，与收入与成本配比原则不符。
2.固定资产核算问题
我国石油企业依据财政部颁发的《具体会计准则》划分固定资产，一是使用年限超过1年，单位价值超过2000元的各类设备器具。二是单位价值在2000元以上、使用期限超过2年的非生产经营设备。根据固定资产划分原则，除采油厂、集输大队形成的油气资产，其他资产均归为固定资产。在固定资产核算方面，石油企业也采用年限平均法计算折旧，该计算方法缺点在于后期折旧费用远远高于早期折旧费用。在不同开发阶段，开采成本也不同。开发初期至中期，成本逐渐提高。油气资源属于有限资源，随着油气产量减少，单位产品负担的固定资产使用不均。如果采用加速折旧核算方式，可将固定资产在使用年限内合理分摊成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原则。从企业利润角度看，在使用年限内，固定资产扣减的旧额固定不变，但货币价值逐渐降低，早期扣减额的价值更大。因此，在申报纳税所得时，企业可在允许范围内选择少交税、推迟交税的折旧核算方式。以一台使用年限为14年、价值5000万的采油设备折旧额计算为例，依据年限平均法，采油设备每年平均折旧为357.15万元，而按照双倍余额加速折旧法计算，第一至第十年，采油设备的折旧额分别为714.29万元、612.24万元、524.78万元、449.81万元、385.55万元、330.48万元、283.26万元、242.80万元、248.58万元、213.06万元。当前我国采油设备使用年限均已超过10年，如果10年进行计算，第十年的的折旧额比年限平均核算法少144.08万元，这表明第十年企业少计利润144.08万元，其它年份对成本也有很大的影响。
二、油田维护成本核算问题
我国油田维护费制度已经实施54年，财政部根据油气田生产特点，在采油成本项目中单列成本项目，并规定有10项使用范围，以实现合理开采油气田、减缓油气生产速度、提高最终采油率的目的。油田维护费的提出要求石油企业必须追加投资，放缓油气递减速度，为油田稳产、增产提供了重要保证。如果追加投资达到油气增产效果，增加的投资与油气增产量符合收入和成本配比原则，会计核算时则给予资本化，并按照增加的产量平摊。如果追加的投资未达到油气增产的目低，会计核算则将追加投资泪如预期产量的生产成本中。
当前油田维护成本占油气生产总成本的52%，无论维护费用是否产生增产、稳产效果，都将油气维护费用作为收益性指出，计入当期费用。该核算方式造成应该采用固定资产摊销或提取折旧的费用使用一次性计入成本[3]。例如为生产提供安全保障的防洪提、防风沙林等维护工程，维护工程保护时间远远超过一个会计年度，甚至贯穿于油田整个生存期。而扩边井、补充井、注气井等弥补油气产量不断减少的维护工程，既与以前油气开采有关，又对以后油气开采带来效益。而将以上建设维护工程的成本和费用一次性计入成本，必然影响石油企业会计核算，导致成本虚增，影响会计成本信息质量。
针对以上问题，石油企业进行会计核算时应根据具体维护活动的基本目的严格划分稳产支出和增产支出，将稳产支出和增产支出分别费用化和资本化，而非严格区分稳产指出和增产支出，依据金额大小、服务对象、收益年限的差异，将其纳入尤其成本计算范围，或者将其作为固定资产核算范围，列为长期待摊费用。例如维护活动形成的资产，在相关油气井开采完成后，如资产能够一定使用，可将其作为固定资产进行核算，或者将其作为长期待摊费用[4]。
三、结语
总而言之，汽油企业会计核算方法需要以石油企业的特点为基础，结合现行会计准则，借鉴国外石油企业会计核算的优秀经验，遵循收入与成本配比原则，科学核算成本与收入之间的关系，减少会计核算信息失真问题，才能让会计核算信息更好的服务于企业可持续发展。
参考文献：
[1]徐旦丹.环境会计在石油企业的应用[J].浙江海洋学院学报（人文科学版），2011，01：66-69+88.
[2]耿纪红.新会计准则对石油企业成本核算的影响[J].胜利油田党校学报，2011，03：59-60.
[3]李峰.浅谈会计核算在石油企业管理中的作用[J].财经界（学术版），2013，03：118-119.
【关键词】新医改 成本会计 问题 解决对策
前言
随着医院新医改制度在2012年1月1日的正式执行，全国范围内的公立医院在成本会计的核算管理上都有着明显的变化，这对医院来说是一次财务体制上的变革，影响着医院未来的经营，因此，做好成本会计的核算管理至关重要，这是配合医院整体财务体系和建立完善的成本分摊中的重要组成部分。合理的成本核算管理能够满足医院的宏观调控，又能满足医院自身的经营管理要求，在支配医院的财务收支上具有重要的作用。
一、公立医院中成本会计的主要核算职能及作用
（一）职能
公立医院中的成本会计主要核算医院中的人员直接成本及科室间接成本的分摊，作为一项重要的财务管理组成部分，在医院的生产经营中发挥作用。现代自主经营的医院中成本会计核算与其自身的管理密切相关，对于成本管理上的每个环节都不容忽视。其主要发挥的会计职能有：通过成本费用分摊做下期成本费用的预测；医院决策者根据直接成本表和间接成本表反映出的数据来做整体的未来决策和规划；财务部门根据成本核算相关报表的总体指标控制成本支出和做成本核算分析。从整个医院成本会计的职能中可看出，成本核算是构成医院财务系统中的重要大动脉，并贯穿整个医院的生产经营活动，在整体经营中发挥重要作用。
（二）作用
医院中的成本管理是成本会计的基础，是一项综合指数较高，核算较复杂的财务工作，对于促进医院的经营管理，创造收入具有积极的作用。在激烈的市场竞争中，如果医院想求得稳定发展就必须做好成本核算管理，通过成本核算管理相关辅助软件来分析出医院中的的成本分摊情况，根据数据分析未来成本核算的控制，制定相关方法进行支出控制，从而降低医院成本支出，提高利润率。
二、医院成本会计核算管理中存在的问题
（一）成本会计管理重要性认识不足，管理理念陈旧落后
医院中的成本会计管理区别于企业，在核算管理中没有对人员、科室等相关部门和人员进行详细成本支出预算管理，在未执行新医改制度前，医院领导层只单纯的将成本会计核算当作企业模式来管理，没有细致的做医院经营成本的分析，对于成本会计的工作不够重视，成本数据分析不够完整。从管理层的角度来说，对于成本管理的模式陈旧，只关注医院的收入，而从根本上忽略成本支出控制，出现医院中的医疗成本过高，其他相关成本快速增长的不正常现象，收入增长的同时成本也在增长。因此，加强医院成本会计工作的管理势在必行。
（二）加强成本核算事前分析
目前医院中的成本核算只注重时候的成本统计，没有有效的进行分析和管理。管理者对于医院整体经营情况的成本支出情况了解模糊，不能做出有效的管理手段，因此，对于成本核算不能只注重事后的统计，这是严重阻碍成本会计核算工作的重要因素。
（三）缺乏有效的管理软件进行辅助管理
对于医院中的成本核算管理缺乏一套有效的、专业的成本管理软件辅助管理，所有的医院中档案和科室、人员成本管理比较混乱，不能明确的提炼出各项的明细，这给医院中的成本核算管理工作带来极大的不便。同时，医院成本核算管理人员计算机操作不熟练仅仅会手工记账，这对成本核算的准确性也提出了巨大的考验，为今后准确的提出成本数据造成阻碍。
三、成本核算管理的解决措施
（一）转换财务部门管理体系，解决管理问题
对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂相关的经营管理，特别是要学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，全方位的解决管理方面遇到的每一个问题。
（二）应用管理软件辅助管理
要实现成本会计核算的计算机系统化，一是聘请专业的技术人员根据医院的具体情况进行编程，建立系统；二是直接购买比较成熟的“医院成本核算系统”软件。对于计算机系统的内容要考虑全面，应该包含有成本预测、科室成本核算、绩效考核管理、项目成本核算、病种成本核算等内容，还要考虑能否跟医院其他计算机系统顺利连接。
（三）做好成本预测，掌握医院未来发展趋势
在医院成本会计核算管理中要对各种卫生材料实行消耗定额管理，限定各科业务费用，办公费用实行包干，使消耗得到有效控制，同时控制人员费用在成本中的比重，定岗、定编、定职、定责，使人员在合适的岗位上发挥潜能。对药品、材料实行招标采购，限量库存，加速周转，减少资金占用，提高资金使用效率。
四、结束语
综上所述，医院成本会计核算管理作为财务工作中的重要岗位需要领导层重视起来，因为成本核算在一定的会计期间内能够明确的计算出医院相关人员和科室的成本支出情况，综合运用有效的分摊方法对成本进行合理分摊，能够帮助医院领导层和管理者明确的分析出未来的成本控制方向，在提高经营收入的同时又控制成本支出，有效的保证医院利润的正增长率。新医改制度的执行和医疗市场快速发展的今天离不开成本核算管理，医院如果想在激烈的竞争中赢得一席之地就必须控制成本支出，加强成本核算管理。只有这样才能达到公立医院改革和利润最大化的双赢。
我国城市生活垃圾产生量不断增加，从2000 年的1. 18 亿吨增长至2012 年的1. 71 亿吨; 与此同时，北京市生活垃圾产生量从244. 39 万吨增加到648. 31 万吨，2012 年人均垃圾日清运量达到1. 0kg，而台北市已降到0. 37kg。随着垃圾处置量稳步增加、处置标准的提高、用工成本的增加，垃圾处置的政府责任和资金压力也越来越大。然而，现有公开的统计资料仅包含生活垃圾末端处置费用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏详细的界定，以至于误导社会并影响正确的决策。因此，文中尝试在界定生活垃圾管理全过程、各环节管理内容、管理标准的前提下，应用市场价格估计成本，即文中所称的社会成本核算，旨在为社会提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社会资源，纠正公众的认识偏差，促进垃圾分类。
生活垃圾处置属于城市公共产品，当经济发展到一定阶段后，垃圾产生量迅速增加，其管理成本呈逐渐增加趋势[3]。很多发达国家采用各种措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾处置经营模式改革、实施垃圾分类促进减量等[4]。Lohri 等[5]将生活垃圾管理的总成本按照成本类型分为固定资产投资和运行维护费用，按照管理环节将其划分为收集成本、运输成本、处置成本、垃圾费征收成本、公共部门管理与服务费、资源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服务的全成本核算框架，按照成本要素将其划分为可变成本与固定成本，进而按照生活垃圾的主要管理过程将成本要素划分为收集成本、转运成本、处置成本。Kinnaman[7]为确定生活垃圾最优回收率讨论了生活垃圾处置全社会成本的估算方法，对社会成本进行了界定，认为社会成本包括垃圾收集与处置成本、家庭回收成本、处置外部环境成本、回收外部环境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非线性优化模型核算了意大利热那亚市的生活垃圾处置成本，包括回收成本( 含收集费用) 、运输成本、处理成本。此外，学者还研究了生活垃圾管理各环节成本的构成，如，运输成本包括人工成本、燃料和车辆费用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作运营成本、垃圾运输到填埋场地的成本( Assamoi) [11]。国外针对生活垃圾处置成本核算的研究较为成熟，由于国内外生活垃圾收集处置经营管理模式、垃圾处置标准的差异，在成本的界定与划分上有所不同。
国内学者在生活垃圾成本核算方面做了尝试。陈科等[12]基于垃圾计量收费的定价思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、转运、填埋的社会成本，分别为21. 7 元/吨、37. 0 元/吨、39. 1 元/吨。何品晶等[13]认为垃圾处置成本应涵盖收集、运输、转运、处理等环节的费用，计算了2009 年杭州市余杭和临安的垃圾处理成本，分别为253. 5 元/吨和276. 6 元/吨。褚祝杰等[14 - 15]围绕生活垃圾按排计费的费率，根据边际成本定价法核算了垃圾处置的边际费用，包括固定费用和变动费用。国内研究已对生活垃圾处置成本进行了初步核算，但尚未准确界定生活垃圾处置的全社会成本，并不是以市场价核算的全成本，核算所用数据资料不细致不系统。
北京城市规模大，垃圾产生量多，生活垃圾处理面临严峻挑战; 北京的生活垃圾管理是我国特大城市的典型，良好的垃圾处置成本控制具有示范效应。文中参照国外的成本划分方式，并结合北京市生活垃圾管理现状，对生活垃圾处置的全社会成本进行界定，进而提出基于市场价格的全社会成本核算方法，据此测算北京市生活垃圾填埋处置的社会成本，以揭示当前垃圾处置所占用的社会资源。
1 生活垃圾处置的社会成本与核算方法
1. 1 社会成本界定
城市生活垃圾分为可回收物、厨余和其他垃圾三类，如果可回收物、厨余未分类并混入了其他垃圾，则算作其他垃圾。文中估算其他垃圾处置的社会成本。若可回收物、厨余已分类存放并单独处置，则不进入其他垃圾处置系统，文中不对此继续分析。北京市虽然试点垃圾分类已有14 年，但至今基本没有实现源头分类，因此，文中使用的生活垃圾( 进入填埋场处置的) 实质是其他垃圾。生活垃圾处置是指将生活垃圾从小区公用垃圾桶运送到密闭式清洁站、转运站直至垃圾卫生填埋场或焚烧厂进行安全处置的过程。城市生活垃圾管理包括收集、转运与安全处置环节。以北京市为例，收集环节通常由各区环卫中心负责，将社区、机构公用垃圾桶中的垃圾收运到密闭式清洁站; 转运和安全处置环节的责任主体通常是市环卫集团或各区环卫中心，将垃圾从密闭式清洁站送至大型垃圾转运站，而后负责垃圾的卫生填埋或焚烧。生活垃圾处置全社会成本并未包含资源回收成本，原因是可回收物与其他垃圾并不属于同一管理系统，资源回收利用以价格和利润为导向，属于市场行为，并非公共支出的范畴[16]。北京市卫生填埋的比例为70%，是主要的无害化处理方式，文中针对最终卫生填埋处置的垃圾进行全社会成本核算，焚烧处置文中不做研究。生活垃圾处置全社会成本指全过程的、社会为其安全处置直接或间接支付的并以市场价核算的成本，包括财政支出的费用和未以货币形式体现的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾处置并非完全的市场化行为，运输环节的真实成本用市场价反映; 同时，北京土地资源稀缺且土地存在机会成本，在核算中应考虑土地成本。
社会成本应包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾处置属于公共服务范畴，因此，其社会成本实际为公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中将其社会成本划分为收集成本、转运成本和卫生填埋成本。收集成本指从社区公用垃圾桶将垃圾收运到密闭式清洁站和清洁站的全部成本，不包括社区内的垃圾清扫。转运成本包括密闭式清洁站至转运站的运输成本I、转运站建设和运营成本、转运站至卫生填埋场的运输成本II。其中，转运站成本指垃圾经过筛选、压实及最终渗滤液达标处理等产生的费用。卫生填埋成本指在渗滤液达标排放、填埋气回收处理条件下，垃圾填埋场的建设及运行成本。按照成本发生的时间尺度，将其分为固定成本和可变成本，其中固定成本即为基建成本，需计算固定资产折旧，可变成本即为运行维护费，直接构成当年成本。而且，在生活垃圾处置缺乏市场化的背景下，垃圾处理厂建设用地、运输等多个环节存在隐性成本。
1. 2 成本核算方法
基于管理环节划分的收集成本、转运成本、卫生填埋成本需涵盖各环节的所有费用，核算方法详。其中，采用平均年限法①估算固定资产折旧，净残值率按照其原值的4% 确定。采用机会成本法估算垃圾处置占用的土地成本，且认为商业用地价格能够反映土地的机会成本。运用市场价格替代法估计运输成本，主要通过对物流公司的访谈获取相关数据。
2 北京市生活垃圾处置社会成本核算
2. 1 收集成本
北京市生活垃圾收集费用尚无统计资料，收集环节采用案例社区核算方法。以西城区阜外西里社区为例，该社区占地129. 1985 万m2，常住人口6159 人。社区其他垃圾清运量1168 吨/年( 2012 年调查数据) ，人均其他垃圾日清运量为0. 49kg，与北京市城八区居民户的人均垃圾日产生量0. 44kg 近似②。尽管2012 年北京市城区人均生活垃圾日清运量为1. 0kg，但由于居民具有流动性，差额0. 51kg 应是在机构的产生量，假定机构和社区的收集成本差异不大，可用社区的代替。其他垃圾由西城区环卫中心收运到密闭式清洁站，进行压缩并以集装箱形式由市环卫集团送至大屯垃圾转运站，在转运站进行压缩并装入大型集装箱，最终运至阿苏卫垃圾卫生填埋场。
该社区的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾经过密闭式清洁站运至垃圾转运站或处理设施，且密闭式清洁站均执行北京市统一标准③; 其次，多数密闭式清洁站由所在区县环卫部门负责管理运行，该社区密闭式清洁站由区环卫中心运营，在运营方式上较为一致; 再次，密闭式清洁站之前的收集成本主要是从公用垃圾桶到密闭式清洁站的运输费用，而收集工与收集设备一般由环卫部门根据社区规模统一配备，另外，由于核算的是单位垃圾收集成本，可避免不同社区因其规模、垃圾产生量不同而导致收集工及收集设备配备不同引起的成本差异。并且，本研究核算其他垃圾处置的社会成本，与社区是否进行垃圾分类关系不大。
西城区阜外西里社区有38 个其他垃圾专用桶，平均一个桶服务162 人，垃圾采用电瓶车密闭收集。密闭式清洁站位于社区内，占地约140m2，主要固定投资为一套吊装设备。收集成本分为公用垃圾桶成本、运输成本、密闭式清洁站成本。其中，密闭式清洁站土地成本根据北京市2011 年的商业用地价格以及商业用地40 年使用年限计算，为38. 3 元/吨。收集成本合计727. 2 元/吨。
2. 2 转运成本
( 1) 转运站成本。大屯垃圾转运站位于朝阳区大屯乡，是国内首座密闭压缩式②且符合卫生条件的垃圾转运站，执行《关于北京市生活垃圾填埋场水污染物排放适用标准有关问题的公告》。该转运站于1994年投入运行，2008 年12 月经过改建后正式运行，占地9667m2，其主体建筑物为垃圾压缩车间，另有车库、门卫、地磅、污水池等附属建( 构) 筑物[20]，主要承担北京市东城区、西城区、朝阳区的垃圾转运( 涵盖阜外西里社区) ，总投资10417 万元，设计转运能力1800 吨/日，若按20 年使用寿命，其单位垃圾基建折旧为7. 6 元。2012 年，大屯垃圾转运站运行维护成本为39. 1 元/吨，包括人工费、动力费、材料费( 含轮胎) 、工艺费、修理费、设备折旧、资产税费、期间管理。其中，人工费占比最高( 49. 26%) ，其次是工艺费( 12.38%) ，动力费和设备折旧费分别占4. 72%、4. 30% 。参照密闭式清洁站土地成本计算方法，转运站土地成本为4. 7 元/吨( 2011 年数据) ，转运站成本合计51. 4 元/吨。
( 2) 运输成本。考虑到不同社区生活垃圾运输路线及运输距离不同，本研究以大屯垃圾转运站和阿苏卫垃圾卫生填埋场的主要服务区域( 西城区、东城区、朝阳区) 的平均距离核算垃圾运输成本。西城区、东城区、朝阳区的中心位置距离大屯垃圾转运站分别为17. 1km、10. 9km、12. 5km，即运输I 的平均距离为13. 5km，而运输II 即大屯垃圾转运站至阿苏卫垃圾卫生填埋场的距离为24. 0km，因此，垃圾的平均运输距离为37.5km。北京市生活垃圾均由集装箱密闭清运，可按普通货物运输价格估算，根据对物流公司的访谈，按照平均运输距离37. 5km 计算，单位垃圾的运输成本为150. 0 元( 2012 年价格) 。
2. 3 卫生填埋成本
2011 年北京市环卫集团阿苏卫、安定、北神树三个垃圾填埋场处理的垃圾量占北京市城六区垃圾清运总量的53. 5%。其中，阿苏卫垃圾卫生填埋场位于昌平区百善乡，是北京市第一座符合现代卫生填埋标准的大型垃圾填埋场。填埋区实施气体表面收集及全密闭工程，通过点燃和沼气发电两种形式对填埋气进行综合利用; 渗沥液出水执行《关于北京市生活垃圾填埋场水污染物排放适用标准有关问题的公告》。该填埋场于1994 年建成并投入运行，填埋场工程主要包括防渗处理系统、渗滤液收集处理系统和沼气收集利用系统。该填埋场占地604000m2，总投资1. 1 亿元，使用寿命17 年，日垃圾处理能力2000吨，主要承担东城区、西城区的全部生活垃圾以及朝阳区、顺义区、昌平区的商业垃圾的卫生填埋( 涵盖阜外西里社区) ，单位垃圾基建成本为8. 5 元。2012 年，环卫集团三个填埋场的运行维护成本均为110. 0元/吨，即为政府补贴价，其中，材料费占比最高，为50. 09%，其次是工艺费21. 77%，动力费和设备折旧分别占1. 34%和2. 65%，成本结构详。参照密闭式清洁站土地成本计算方法，垃圾卫生填埋的土地成本为264. 5 元/吨。因此，卫生填埋末端处置的社会成本合计383. 0 元/吨。
2. 4 可比价格调整
为了更加准确且完全可比，有必要对不同年份的价格调整为以2012 年为基期的可比价。贴现率的选择在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，结合2000 年以来2. 24% - 4. 14%②的国有银行一年期存款利率，文中选择4% 作为基准贴现率。同时，采用居民消费价格指数③调整因通货膨胀带来的物价波动。调整后的单位垃圾填埋处置社会成本为1530. 7 元。
3 讨论
北京市生活垃圾填埋处置社会成本核算结果表明，收集成本占全成本的比重高达59. 1%; 转运成本占13. 3%，其中，转运站和运输分别占3. 5%、9. 8%; 卫生填埋成本为421. 7 元/吨，占27. 6%。收集与卫生填埋成本构成全成本的主要部分。垃圾收集环节属于劳动密集型，人工费占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾处理的费用较少，转运站和卫生填埋的作业成本合计188. 4 元/吨( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要产生于收集与运输环节以及往往被忽视的土地成本。此外，在生活垃圾处置社会成本中，土地的机会成本为328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾处置占用的土地资源不容忽视。
根据《中国环境年鉴》中相关数据核算北京市2012 年生活垃圾处置成本为151. 2 元/吨。该成本包括垃圾处理厂的固定资产投资、运行维护费用( 能源消耗、设备维修、人员工资、管理费及与垃圾处理厂运行有关的其他费用) ，为垃圾处理厂的处置费用，仅占垃圾处置全社会成本的9. 9%。依据公开统计资料估算的垃圾处置费用仅为末端处理作业成本，远低于垃圾处置的全社会成本。
2012 年，北京市生活垃圾清运量648. 31 万吨，根据1530. 7 元/吨的垃圾处置社会成本，估算其垃圾处置的社会成本总额达99. 23 亿元，占当年北京市财政支出的2. 1%，人均垃圾处置支出高达556. 4 元/年。不难看出，垃圾处置的社会成本已经非常高，垃圾减量已刻不容缓。
4 结论与建议
文中依据生活垃圾的管理环节，明确界定生活垃圾处置全社会成本，提出基于市场价的全社会成本核算方法，并将其应用于北京市的案例核算，得出如下结论:
( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋处置的社会成本为1530. 7 元/吨，包括收集成本905. 1 元/吨、转运站成本54. 0 元/吨、运输成本150. 0 元/吨、卫生填埋成本421. 7 元/吨。通过该方法核算的成本涵盖垃圾从收集到卫生填埋处置的全部成本，远高于由公开统计资料估算的处置成本，垃圾处置的全社会成本被低估。
( 2) 北京市生活垃圾处置的社会成本已经相当高，人均垃圾处置支出达到556. 4 元/年。
( 3) 垃圾收集成本、转运站成本、运输成本、卫生填埋成本所占比重分别为59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.
5%，收集环节成本远超过中间转运成本和末端处置成本。
( 4) 生活垃圾处置社会成本中的土地成本所占比重高达21. 4%，在成本核算中不应忽略。
随着2014年12月10日《碳排放权交易管理暂行办法》的出台，碳交易市场的日益发展与成熟，碳排放权对企业的影响日趋明显。一方面，企业在正常生产中，国家配额的碳排放权的结余可以到交易市场出售，换来收益，不足时，则为了避免政府“惩罚”可能会到交易市场进行采购，需要付出成本；另一方面，企业可以从市场中对碳排放权进行交易，获取利得。从这种成本管理视角出发，构建企业碳排放权的会计核算体系将更有现实意义。基于成本管理视角下企业碳排放权的会计核算体系的构建，分别从确认与计量、核算及信息披露三个方面进行阐述。
1确认与计量
从成本视角出发，依托会计的“社会受托责任”观，为追求社会成本和企业成本的“帕累托最优”，有理由要求把碳排放权单独设立为一项会计的资产要素，作为会计一级科目进行核算。对于企业碳排放权可按持有动机进一步细分为生产性持有和为交易性持有两大类。生产性持有，是指持有以备在生产过程中或提供劳务过程中耗用需要而持有碳排放权，交易性持有是指为了近期出售获利而持有的碳排放权。两种持有动机允许企业在进行成本效益分析后按最优效益进行转换，生产性持有的碳排放权在有更低成本的碳汇来代替时可以转换成交易性持有，交易性持有的碳排放权在出现交易出售价格低于企业将要购入生产性持有的碳排放权价格时可以转换为生产性持有，但是，对二者的转换必须提供经过鉴证的效益评估报告，以防止企业借此操作利润（见下图）。
碳排放权根据持有目的不同，在对其进行计量时，分别采用不同的计量属性。生产性持有的碳排放权，它的属性更接近于生产用原材料，所以，它的初始计量采用历史成本计量，有后续核算中则采用“成本与市价孰低法”进行计量；交易性持有的碳排放权，它的属性更接近于交易性金融资产，所以，初始计量和后续计量都采用公允价值计量（在公允价值计量条件不成熟的地区或者阶段，可以用历史成本计量过度）。
2核算
2.1生产性持有的核算
（1）初始核算。企业取得生产性碳排放权一般有企业自创碳汇转入、企业外购和政府配额三种方式。企业自创碳汇转入的按碳汇账面成本借记“碳排放权――生产性碳排放权”，贷记“碳汇”相关科目；企业外购的按取得日公允价值，借记“碳排放权――生产性碳排放权”，贷记相关资产或者负债项目；政府配额用的按配给日的公允价值，借记“碳排放权――生产性碳排放权”，贷记“递延收益”。
（2）后续核算。企业在生产过程中，根据碳排放权的消耗量，分期进行碳排放权的摊销时，借记成本费用类科目，贷记“碳排放权――生产性碳排放权”，如果是政府配额的，则同时借记“递延收益”，贷记“营业处收入”。企业应于每个会计期末对碳排放权进行减值测试，根据“成本与市价孰低法”，有迹象表明有减值的要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“碳排放权减值准备”，资产减值损失一经确认，在后续计量中不得转回，同时，在后续的消耗中要按比例冲销“碳排放权减值准备”。
2.2交易性持有的核算
交易性持有一般只有企业外购这种情况，借记“碳排放权――交易性碳排放权”，贷记相关资产或者负债科目。企业应于每个会计期末对碳排放权按公允价值调账，公允价值高于账面价值时，借记“碳排放权――交易性碳排放权”，贷记“公允价值变动损益”，反之，则做相反分录。出售交易性碳排放权时，将该碳排放权出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，借记资产类科目，贷记“碳排放权――交易性碳排放权”，借记或贷记“投资收益”，同时冲销与之相关的公允价值变动损益，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
2.3转换的核算
（1）生产性持有转换为交易性持有的核算。生产性持有转换成交易性持有时，按照转换日的公允价值，借记“碳排放权――交易性碳排放权”，贷记“碳排放权――生产性碳排放权”，如果计提了减值准备的，则还要借记 “碳排放权减值准备”，差额借记“营业外支出”或者贷记“营业外收入”。如果是政府配额的，同时还要借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。
（2）交易性持有转换为生产性持有的核算。交易性持有转换为生产性持有时，按转换日的公允价值，借记“碳排放权――生产性碳排放权”，贷记“碳排放权――交易性碳排放权”，同时，将该碳排放权出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，借记或贷记“投资收益”，同时冲销与之相关的公允价值变动损益，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
3信息披露
碳排放权的信息要对企业内部和外部充分披露，有利于企业加强对碳排放权的核算和进行成本控制，有利于环境保护。碳排放权作为一项单独的资产项目出现在会计核算中，相应的信息披露也应该有单独的栏目予以反应。对内披露信息的方式可以按企业的需求进行设计。对外披露信息时，需要在资产负债表、利润表、现金流量表增加相应的内容，资产负债表在无形资产下一栏增加“碳排放权”一栏，根据“碳排放权”与“碳排放权减值准备”期末余额填列，利润表中则在“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“公允价值变动损益”等项目中合并反应，现金流量表中按生产性持有和交易性持有分别在“经营活动产生的现金流量”和“投资活动产生的现金流量”中单独增加栏目列示。
