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序论：在您撰写海外企业税收筹划时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
关键词：税收筹划；施工企业；海外项目
一、税收筹划概念及意义
税收筹划，是现阶段国际间降税的通行做法，指纳税主体可以在税法规定许可的范围内，通过合理的投资、良好的经营、精细的理财活动等提前做出筹划和安排，最大程度获得节税所带来的经济效益。税收筹划从研究的广泛性来看，可以划分为国别税收筹划研究和全球性税收筹划研究两种方式。现在的世界具有开放性，经济资源和生产要素的国际流通日益广泛，经济国际化的同时也直接影响了税收的国际化。但是因为各国的经济发展程度不一，加之经济周转机制也不尽相同，所以各国的税收制度各有差异。在“走出去”政策的支持下，我国施工企业快速进入国际市场。在市场经济的条件下，施工企业的独立性、自主性得到了充分发挥，但因国内外的法律环境，政策环境和发展环境的差异，潜移默化的影响了海外施工企业的利润，从而加剧了行业间的竞争。利益最大化是每一个企业生存发展的提前，而施工企业在经营所涉及的缴税费用直接影响着企业的成本，制约到企业的利润。为最大程度的获得利润，通过施工地国别相关税收法规政策，依法履行纳税义务，合理、合法降低企业的税负，节省税费，从而增加施工企业利润。对于企业来说利润扩大，企业拥有更多的资金投入再经营中，这将给企业创造快速发展的可能。所以，对海外施工企业税收进行科学筹划具有非常重要的意义。
二、当前我国海外施工企业纳税问题及成因分析
(一)海外施工企业纳税问题
1、复杂性
项目利益主体与财务关系较为复杂，涉及的利益主体不仅有国内的母公司、国外的分、子公司法人，还要面对所在国的国家政府、税务部门、海关等部门之间的复杂涉税关系。海外项目中标前，需要提前划分好各个主体之间关系，例如：海外项目投标及签立合同时，海外投标时业主方往往看重的是投标方的资质、规模，施工项目为提高中标概率，大多会拿母公司的资质去投标和签订合同。实际施工建设的是在当地国成立的分公司或者子公司项目部，从而出现前期进入海外市场处于起步阶段的中方企业，投标及中标时履约主体不一致的情况。这种情况下，纳税主体在报税、收入证明以及成本等等一系列对外提供给税务方面的手续，都需要提前规划，否则在报税过程中就会面临涉税风险和经济损失，也耽误税收筹划的时机。
2、政策及政治性
由于海外项目施工时间长，在一个施工项目实施阶段，极其容易遇到东道国政治变动及税法等政策改变，使得项目施工阶段面临不尽相同的税基、税率、税种等现象。这对海外企业是一种很大风险，而其应对策略大多数只能是在减少自身因素基础上被动承受。
三、改进我国海外施工企业税收筹划的思路和对策
(一)主要思路
通过近几年在海外施工经营中开展税收筹划的经验可知，海外公司在国际施工市场的竞争既是施工技术、施工管理、成本控制的比拼，也是税收管理的竞争。我国海外施工企业要想在海外生存发展，就必须全面在了解和熟悉当地税法，做好外账的基础上进行必要的税收筹划。具体步骤为：首先应全面学习和了解各个国别市场中，国家层面签订的双边贸易协定，尤其是中国与施工企业所在国签订的双边税收协定、税收饶让政策，总结和调研当地税收征管体系、涉税种类，我国企业可以享受的税收优惠政策等。其次应该未雨绸缪，在合同签订前将有力税务政策应用其中。最后，根据施工项目国情做好账务处理，为税收筹划奠定基础，最终实现企业盈利目标。
(二)对策建议
1、税收筹划从合同签订开始在项目合同签立初期，应先了解此项目是否符合有关免税的条款规定，并尽量去争取免税优惠等措施。在一个项目签立合同的过程中，要明确双方应各自承担的责任和义务，最好在合同中规定清楚对方应承担的税种和税率，并将税金计入合同价款内。并且如有免税优惠措施，应明确免税收益方的主体名称，因为未来办理免税的主体名称需要和合同规定的一致，否则可能造成免税措施无法使用，无法免税的后果。
2、明确报税主体，为税收筹划做好准备税收筹划应该在施工企业项目启动前做好准备。例如：很多境外施工企业，为保证工程进度开展，很多设备物资需要从国内进口，就会出现主体名称不一致的情况，如母公司垫款发来的设备物资以及从国内其他厂家购买的设备物资等，要先商议好报税主体，发票抬头是海外施工企业报税主体名称还是国内上级单位的名称，因为发票名称一旦选择，如选择开施工企业项目部抬头的发票，那么国内机关就不能在国内进行报税入账了，这会涉及到一系列财务方面的手续问题。另外还有合同涉及的优惠条款，如业主方在合同中给与了施工企业进口设备物资等税务优惠，那么其发票付款人必须按照合同为母公司或其授权的海外子公司或分公司名称，如果开出了国内其他子公司的名称，会造成主体名称不符，造成无法享受合同规定的税务优惠政策。因此，税收筹划要提前沟通协商，选择最优的解决方案。
3、制定税收筹划流程的重要性要在前期制定涉税相关的计划，由企业物资、技术等相关部门根据项目实际情况，对每次的物资设备进口信息，由专人进行汇总统计，并且留存每批物资设备的规格型号、材质、厂家、供应商、国内价格、付款方名称等纸质版和电子版资料。另外还需分开统计属于租赁的和自购留存的物资设备，各部门需根据实际情况进行规划，涉及未来归还的租赁设备，租赁期满还需要涉及海关出关，因此需要做好进出口计划，明确岗位职责。同时，需尽快与当地会计事务所进行沟通，聘请实力较强、对税务接触时间长的会计师，全面了解海外施工项目所涉及到的税收政策，完善合同制度，深入了解当地国的税收法律法规，明确各项税收的名目、税率及相关手续的办理，完善各项应对税收的准备。
4、制定、补充、调整、完善税收筹划税收筹划是一个长期持续的过程，贯穿了项目的整个时期，从前期的筹备到中期的报税以及后期收付工程款结算阶段，都需要及时做好相应准备，同时在发现有更低税率的可行性方案下及时调整筹划政策。
5、做好外账管理，是税收筹划前提根据当地国的会计制度、税收政策进行会计核算，根据海外施工企业所在国当地法律法规，外资企业报税必须通过当地国有资质的会计师事务所，因此我方需要配合当地会计师事务所编制符合当地国会计政策的会计账目及报表文件，以备未来当地国税务审查。这方面应充分听取当地会计事务所会计师的意见，选用符合当地要求的、合理的会计核算方法，及时进行缴纳税款及保存完税返单，这对做好税收筹划方面的工作是很有必要的。
【关键词】中国企业；海外投资；税收筹划；税收环境
1.前言
中国于2011年提出了“十二五”计划，重点涉及到了我国企业要“走出国门”的战略决策，这为我国企业开展海外投资的发展奠定了一定基础，而我国企业在积极探索开发海外市场的过程中也认真总结出了一些切实可行的投资方案，希望为今后的项目开发提供全面系统的参考方案，最大限度的规避掉海外投资的风险。而企业海外投资的税收筹划作为投资方案不可不考虑的组成部分，正逐渐引起投资企业的关注度。企业海外投资的税收筹划是指要进行海外投资的企业，通过有效利用受投资国家的各种有利税收政策，在现行法律法规许可范围内，对投资、生产经营、财务活动的筹划与安排，最终实现企业海外投资项目税后利益最大化的涉税经济行为[1]。人们正在通过不断地学习研究，实现企业海外投资税收筹划的最大职能效应。
2.中国企业海外投资税收筹划的可行性分析
2.1税收筹划政策为企业海外投资奠定基础
税收筹划政策为企业海外投资奠定了基础。目前世界范围内的各个国家之间对海外投资企业的税收政策存在很大差异，相同的投资项目在不同的国家产生的税务负担不一定相同，一些发展中的国家，为了促进国家发展，吸引海外投资，会采用一些税收优惠政策，课征的一般财产税或所得税的税率相较国际水平一般会偏低，甚至不课征上述税务项目，各国课征税务的政策不同，直接影响到投资企业成本投入金额的多少。税务筹划可以在投资方进行海外投资之前，综合评定各国对海外投资的税收环境，减轻投资者的负担，提高企业竞争力，为海外投资奠定选择基础[2]。
2.2不同国家的税收管理权力给企业海外投资创造机会
海外国投资企业产生税收时一般都会设计到不止一个国家的税收政策，各个国家在税收领域所行使的税收管辖权利虽然不尽相同，但都具有法律强制性。因此明确各个国家的税收管辖权利又成为税收策略的关键性工作项目。目前国际上存在两种性质的税收管辖权利，一是指征税国针对在其国境内的居民来自全全球范围的所得进行征税的权利，即居民税收管辖权；另一种是该国政府针对产生于本国境内的所得进行征税的权利，称之为收入来源地税收管辖权[3]。在各国税收政策作用下，有的国家两种税收管辖权并使，而有的国家只实行收入来源地税收管辖权。由此看来，企业可透过各国不同的税收管理权力，进行海外投资，争取获得更多利益。
2.3不同国家的税收效率与措施给企业海外投资创造空间
世界各国的文化、政治、经济以及社会环境的不同因素，直接或间接的导致国与国之间的税收管理模式与效率的差异。目前大多数发达国家对税收管理较为严密，税收效率也相应的高于发展中国家，企业实际的税务负担与改过的税法规定数额趋于一致。而在发展中国家，由于技术与管理的滞后性，无法到达严管理、高税收效率的水平，企业实际税务往往低于国家规定标准，减轻了企业负担，为企业发展创造了空间。
3.分析中国企业海外投资税收筹划工作的根本思路
3.1选择税收环境
中国企业在进行海外投资税收筹划时首先应确定税收环境，各国税收环境的差异重点体现在以下三点：税收管辖权利、税收制度、税收征管的制度。由于世界各国实行的税收管理权利不同，企业投资应优先选择只进行收入来源地的税收管辖权利的国家，有效的规避掉双重税收的风险，降低企业投资成本；而对税收制度的考察应集中在税种设置、税率设计、税收优惠政策三点上，应挑选税收类别少，税率合理，且税务基础稳定，税务金额明确，对海外投资资企业税收优惠力度大的国家进行投资开发；税收征管制度是否完善，很大程度上取决于这个国家的发达水平，企业在投资时，应尽量选择征管力度不强的国家，有空降低企业在税收方面所承受的压力。
3.2选择企业组织方式
在确定了投资国家的税收环境之后，需要确立的就要建设的投资企业的组成方式。首先要明确避免成为常设机构的前提，因为许多国家的税收政策规定，对常设机构的所得认定为源于该国的收入所得，可以对其行使收入来源地税收管辖权[4]。这就意味着作为常设机构的企业在以后生产营销的活得各项利益，都要投资国家政府缴纳相应税务。其次是利用收付实现制的原则，将海在外投资的公司设立为本国公司的子公司，在子公司未将股息汇入国内母公司账户之前，他国政府无权对该项所得征收税务，我国的海外投资企业可以通过设立子公司，完成税务缩减的统筹规划。
3.3选择国际税收条款的协定方式
企业在进行海外投资时，可以利用每个国家之间达成共识并签订的双边贸易税收协定中的税收优惠政策和税收饶让抵免制度两个方面来获得相关税收利益。两个国家之间为了鼓励双方进行投资，均会签订一些措施以防止双重征税，并且还会增加一些税收优惠政策，而且这些税收优惠政策是相对受保护的、对两国之外的其它国家的投资是无效的，作为第三国的投资，可以采用在已签订税收优惠政策中的其中一国设立居民公司的方式享受上述优惠协定。税收饶让抵免制度是指外资流入本国，纳税人并没有实际缴纳按本国税收条款应缴纳的税收，但通过外资优惠政策当成已经缴纳并予以扣除的税收制度[5]。海外投资可充分利用本制度进行投资获益，如果在本国没有相应的税收饶让抵免制度，则可在制定了税收饶让抵免制度的国家设立相应的居民公司来享受税收饶让抵免制度优惠政策。
4.中国海外投资税收筹划工作要重视的事项
4.1 需要充分考虑影响海外投资的因素
海外投资税收有别于以上讨论的每个国家的税收征收管理和税收制度的单项不同点，因为海外投资是一个比较繁琐的工程，受到很多复杂因素的制约和影响，比如：根据国家和地区的不同，其政策导向也就不同，对税收有影响的因素也就不同，在这个国家是正面影响税收的因素，在另一个国家甚至可能是起负面影响作用的。所以，企业在进行海外投资时，需要根据企业自身的具体情况，并充分了解和分析预投资国的国情，对每个国家的投资优劣性进行全面的对比分析，找到最理想的投资选择。
4.2 需要充分做好税收策划方案的可行性分析
因为每个国家的税收制度是不一样的，本文讨论的海外投资税收策划方案是最根本的方法，并不对具体国家进行探讨，所以并不是在每个国家都适用，根据国情的不同，有点方法在其国内肯定会受到制约，甚至可能是不合法的方法。这就需要企业在选用前述方法进行海外投资时，要特别关注预投资国的国情和税收管理制度，充分了解相关的税收条款后再进行投资，否则投资企业可能不仅没有从合理避税的税收策划案中获益，反而支付了超出正常税收额的税收。
4.3 企业海外投资的税收策划需要结合自身的整体财务目标进行
要想做到海外投资税收策划案是可行的，那么不仅需要对应缴纳的税收额多少进行考虑，还要结合企业自身的整体财务目标进行分析。假如制定的税收策划案从表面上看是使企业的应缴纳税收额降低了，但是其它的隐形费用和成本确增加了，最终的结果是导致企业的整体支出增加，那就说明这种海外投资策划案是不可行的，是没有价值和意义的。
5.结束语
中国企业历经多年的海外投资历练，随略有经验，但仍还不能较为全面的投资规避风险。而海外投资税收筹划工作可以降低投资风险，企业在进行海外投资税收筹划时，把握好税收环境的选择，设计好成立公司的模式，并合理合法的运用好国际税收条款的相关规定，以此来降低企业选择海外投资的风险系数，为推动我国经济国际化的进程做贡献。
【参考文献】
[1]翟继光；张晓冬.新税法下企业纳税筹划[M].北京：电子工业出版社.2008，16（03）：112-163.
[2]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧：策略·方法·案例[M].中国财政经济出版社.2008，12（56）：49-88.
[3]郭庆.海外投资税收筹划的策略及税收政策的完善[J].企业导报.2009，（07）：23-48.
关键词：海外施工；经营；税收筹划
一、加强海外施工企业的税收筹划认识
我国海外施工起步晚，经验相比西方国家还比较弱，在海外施工时有很多关于税收筹划方面的认识还不足。随着税收在企业收益中的占比的提高，税收筹划在企业利益中起到越来越重要的作用，加强海外施工企业的税收筹划不仅是财务部门的事，需要全公司各个层级、各个部门配合和支持才能把税收筹划执行好。企业应积极进行内部宣传教育，使得全体员工从上到下都对税收筹划有所了解有所认识。财务部门在海外施工时应清楚的认识到施工国家的税种设置及征收方式。由于各个国家对企业各个环节都有严格的税法规定，只有针对性的加强认识才能更好的实施税收筹划。
二、充分理解征税政策
我国与世界大部分合作国家都签订了避免双重征税协定。避免双重征税协定减少了海外施工企业的税收重复征收，降低了企业赋税增加了企业的利润提高了企业的竞争力。避免双重征税协定的签订是国家实力的象征也为国内企业营造了更多国际竞争优势，使得更多的企业变得有机会走出去。[1]企业应充分理解避免双重征税协定中的条款做好税收筹划。很多海外施工企业承包的项目属于援外项目可以享受施工国家的免税待遇。在工程开始前应该密切关注施工国家的政策，及时向施工国家的财政部、税务机关及其他有关部门申请免税额度。
三、经营活动中的税收筹划
(一)由于各国的税收标准不同，企业在注册时进行税收筹划选择税收标准比较低的国家进行注册。很多国家都有招商引资的需求可以选择优惠政策力度比较大的地区进行注册。根据投资的预期收益进行机构的选择。当预期有收益时设立子公司比设置分公司要多，应选择设置子公司。[2]当下属公司预计亏损的情况下企业设置子公司时缴纳的所得税要高于设置分公司时缴纳的所得税，企业应选择设立分公司的组织形式。(二)海外施工过程中牵扯到一些物资问题，施工物资有些需要从国内出口到施工国家，对于施工国家来说属于设备进口，有些材料可以留在施工国家，有些需要运回国内，这使得设备进口可以分为永久进口和临时进口。如果没有必要将国内设备运回则需要税收筹划，可以考虑采用价格转移的方式进行报关，特别是低费率的材料和设备，以便相关的材料和设备能够以合理的成本计入当地账户。需要运回国内的设备可以用于将相关费用租给当地的方式进行税收筹划。(三)税收筹划应避免不规范的发票流入，很多海外施工国家税制不很健全导致不规范发票很多。海外施工企业在日常经营中收取发票后要及时核对发票金额与实际发生额是否相符，是否含税，是否可以抵扣，及时咨询当地税务机关，并提防可疑发票。(四)海外施工项目有时会有庞大的项目，许多公司将使用分包建设。分包时，应签订正规分包合同开具正规发票并缴纳相关税费，签订合同时应充分考虑到关税的免税额度、对分包商的合理约束及费用的分摊，防止由于管理不当造成的关税退税额度的浪费。(五)通过调整公司的利润分配方式和分配时间做好税收筹划工作，企业可以从当期利润中扣除上一年度的亏损，减少应付所得税。通过延迟盈利年度，也可以减少可利用与分配的利润或延迟利润分配。或通过其他投资或租借等合理方式实现利润的转移或延迟。利用把剩余利润挂账1年，从第二年进行延期分配的方式，增加本期资金周转和流动资金都是利润分配过程中的税收筹划。(六)关于固定资产折旧年限和计提方法的选择，海外施工国家中有的国家对折旧有税法规定有的没有规定，如果有规定的应按照规定执行，固定资产的折旧可以降低利润减少赋税，当一项固定资产选择折旧的年数长的时候，每年平均的折旧金额下降，相对降低了企业的成本。[3]当固定资产折旧时间短的时候，每年平均的折旧金额增加，相对提高了企业的成本，不同的折旧时间呈现在利润表中，影响企业的赋税。根据施工国家对折旧方法折旧年限的规定选择不同的折旧法，折旧方法无外乎直线法和加速折旧。当企业利润高的时候可以采用加速折旧的方法增加成本降低利润以达到减少赋税的目的。(七)个人所得税的税收筹划，中国的税法规定，中国居民的收入不管是国内还是国外收入都应根据中国税法进行计算。对于已经在国外进行过应税的，您可以按照中国税法的规定进行申请所得税的税收抵免。如果在外国支付的所得税金额高于根据中国税法计算的税额，可以在国内进行申报无需纳税，海外建设项目可以使用建筑国家的最低税率来制定设计工资单，并在当地为员工申报纳税项目。项目建成后，将在国内减税，实现个人所得税的税收筹划。
四、规避税收筹划风险
每个海外施工项目的施工国家都有自己的税收体系，如果不了解施工国家的税收相关法律法规，忽视了对当地税收法律法规的收集和分析，就很可能会违反当地税收法律法规影响企业经营。税收筹划在施工前就要充分了解和掌握了当地法律法规，只有选择合适的税收筹划才能有效的降低涉税风险和税负。[4]其次，规避税收筹划的风险还在于及时调整企业的税务政策，由于现阶段各个国家对税收都比较重视，各国的税法根据国家经济发展的变化会作出调整。税收筹划应注意施工国家的税法变更情况及可能的发展方向，把握时机规避风险。第三，规避税收筹划的风险要积极配合当地税务审计工作，税收筹划的目标不仅仅要降低企业税负，还要经得起税务审计，只有审计报告合格的税收筹划方案才是合格的，只有不断改进的税收筹划方案才能降低风险为企业带来更大利润。第四，为规避税收政策变动风险，海外施工企业的税收筹划应在投标、签约时在合同中约定税收条款并到法院备案以降低由于施工国家税收政策变动导致的税收筹划风险。
关键词：沙特税收政策 海外项目 税收筹划 方法
企业在实行“走出去”战略的过程中，需要面临种种困难和挑战，不仅要具有敢于开拓新市场的勇气，还要不可避免的面临一个焦点问题――跨国税收问题。在涉税问题上，一旦出现失误，也许是一个很小的误差，企业都可能承担巨大的经济风险，甚至影响整个国际项目的进程，所以企业需要及时了解当地税收政策，做到合理规避税收，减低税收风险，做好税收筹划。只有做到科学合理的税收筹划，才能顺利的完成国际项目，创造巨大的经济效益和国际口碑，文章以中国通信服务股份有限公司沙特公司为背景，探讨税收筹划方法。
一、沙特有关国际项目税收政策分析
（一）关于沙特企业所得税
根据现行沙特税法，居民资本公司和非居民资本公司通过常设机构在沙特经商的，其外资合伙人受沙特公司收入税法约束按20%来缴税。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部门设在沙特境内，则该公司为居民公司。沙特有关企业所得税减免规定中，由纳税人支付或收取的受税法约束的营收中所有常规和必要费用，在征税年度确定可课税收入（税基）中可以减免，除非该费用为资本性质的费用和其他法律条款规定的不可减免费用。根据税法，居民资本公司的税基为非沙特所有收入总额减去任何税法允许的减免；通过常设机构在沙特进行商业活动的非居民资本公司的税基为其商业活动带来的所有营收减去任何税法允许的减免。
（二）关于沙特预提所得税
沙特税务当局的关于预提税的相关表格中获取。例如；在沙特税法中版税的预提税是15%，但中国和沙特的协定中是10%，因此中国公司可以从沙特税务当局退税5%。比如技术服务，由中国公司提供的技术服务沙特税务当局收取的预提税为5%（无关联公司）或是15%（关联公司）。在中国和沙特的双边税务协定下，中国公司可以从沙特税务当局获取足额的预提税。沙特税务当局视银行收费为利息。因此，根据附录中的第六点的描述，银行利息和收费可以从沙特公司的税基中扣除。
（三）关于中国与沙特关于避免所得税及财产双重征税协定
如果中国居民和企业在沙特取得的生产劳动所得，按照协定在沙特缴纳的相应税额，可根据中国在对该居民或者企业征收税额中减免。但是，所抵免的金额不能超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
二、企业在沙特国际项目中税收筹划方法
（一）利用国际税收协定合理避税，采用国际避税筹划
国际避税筹划主要针对具有跨国行为的，进行跨国经营的企业或者个人，为了实现企业利益最大化，在有关国家税法和国际税收协定之内，利用其差别或者特例，在公开合法的环境下合理规划经营地点以及经营的方式，以达到最少税收，最大经济效益的税收筹划手段。
第一，国际项目事前安排。在沙特工程项目中标之后，首先需要做的工作就是商务谈判以及双方合同的协商签订。在商务谈判过程中，要争取项目税收减免，以及适应沙特关于国际项目税收优惠政策。充分了解和运用沙特PE风险，合理规避风险。确保总部或附属实体调遣的员工向分公司报到，并在分公司的管控之中员工达不到从属定义的要求，因为它们未被授权代表总部或关联实体进行合同谈判或签订员工工资薪水总额由总部或关联实体支付，并不向分公司赎回。
第二，索赔工作中税收安排。在沙特国际工程项目中，关于索赔也是税收筹划的重要组成部分。因为国际项目竞争不断加剧，造成国际项目造价相对透明，所以项目利润率不高，工程建设中，为了减少开支，必须要考虑部分税负优惠政策。在沙特的国际项目应该积极利用。中国关于和沙特的避免重复征税协定以及财政部印发的增值税零税率和免税政策。
（二）税收筹划中减少税收风险
分公司向非沙特公民支付的服务费可以被扣除，且技术服务的预扣税率为5%，个案管理费用预扣税率为20%。如果由相关方提供技术服务，税收部有权利按照15%而不是5%的税率征收预扣税。《沙特税法》中规定，如果同一个人或同一批人控制50%或更多，就被认为是相关方。就公司而言，控制指的是通过一家或几家任何形式的子公司直接或间接地拥有公司选举权或股权。
《沙特税法》第35款规定“当一项协议或其他沙特阿拉伯王国作为签署方的国际协议的有关规定与本法不一致时，该项协议或国际协议条款优先于本法，以该项协议或国际协议条款为准”。所以在中沙双重税收协议的情况下，有可能获得服务费预扣税豁免的利益。所以在沙特进行国际项目时，需要充分考虑《沙特税法》，做好减少税收风险的产生。
（三）科学合理的沙特项目资产报关方式的税务策划方法
国外投资项目一般属于大型特大型的项目为主，在建设过程中，需要大量的设备进出口，这个过程中，如何加强项目资产报关的税务筹划也是税收筹划的重要内容之一。承包项目设备主要分为临时性进口设备和永久性进口设备两种。
根据两种不同的资产报关方式，通过两者的比较，结合沙特海关相关规章规定，以某项目为例，来探讨科学合理的税务筹划方法。比较三种报关方式：
方案一，合同额130万元，设备价值是100万元；协议租金120万元，以临时性进口的形式，进行资产报关，得出项目回收金额126.54万元。其计算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得税=120×5%=6万元，抵押关税保函=100×（5%+20%）/2=12.5万元，保函费用12.5×0.3%×2=0.075万元，工程项目利润=130-120-0.075=9.925万元，所得税及预提所得税额=9.925×20%=1.985万元，中国税方面，分公司利润分配补交所得税，9.925×（25%-20%）=0.496万元，租金收入所得营业税=120×5%=6万元，出口退税100×1.17×13%=11.1万元，项目净利润=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.444=126.544万元。
方案二，设备价值为100万元，售价100万元，沙特关于进口的关税为5%―12%，实行永久性进口。项目回收金额127.22万元，其计算方法如下：设备沙特进口关税=100×（5%+12%）/2=8.5万元，工程项目利润=130-100-8.5=21.5万元，所得税=21.5×20%=4.3 万元。中国税：补交所得税21.5×（25%-20%）=1.075万元，出口退税=11.1万元，项目净利润=21.5-4.3-10.75=16.125万元，项目回收资金100+11.1+16.125=127.225万元。
方案三，把设备进行增值，然后实行永久性进口，增值量10万元，沙特关于进口关税是5%-12%。此时获得的项目回收金额则是126.55万元。其计算方法如下：进口关税11.1×（5%+12%）/2=9.4万元，项目利润=130-119.4=10.6万元，所得税=10.6×20%=2.12万元，中国税：补交所得税=10.6×5%=0.53万元，境内利润110-100=10万元，境内所得税102×5%=2.5万元，出口退税=11.1万元，项目净利润=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.45=126.55万元。不难看出，企业获得的资金回收金额是不同的。其中以平价的方式永久进口，经济效益最大。
在进行资产报关时，还可以利用第三国的资产报关优势，通过第三国进入沙特海关。例如阿联酋，它属于低税率国家，并且与我国签订了避免重复征税协定，所以我国企业享有该免税政策。这时国内评价出售给阿联酋子公司，然后以租赁的方式租赁给沙特公司，获得的经济效益最大。
三、结束语
对于国际项目的税收筹划方法，我国企业还要在实践中不断摸索，根据不同的国家，采用合适的税收筹划方法，保证国际项目的顺利实施，达到企业利益最大化的目的。我国在沙特进行施工的海外项目，需要结合沙特的税收特点，最主要采用国际避税筹划以及对资产报关实施税务筹划。
参考文献：
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(一)税收筹划的涵义
税收筹划是纳税人在遵守税法、尊重税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划与安排，选择最优的纳税方案，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。税收筹划并不是偷税、避税行为，它是通过合法手段来减轻税负的行为。它作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业价值最大化或股东财富最大化这一管理目标，在此目标下，既要考虑货币的时间价值，又要考虑边际税率，有时会考虑企业整体和长远利益而选择税负较高的方案。
（二）税收筹划的特点
1.合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，根据税收政策进行筹划活动。纳税人在筹划过程中必须以法律为界限，周密考虑每项计划及其实施过程，不能超越法律的规范。纳税人若实施了违法的筹划方案，不仅不能得到预期的利益，而且还会对纳税人正常的生产经营活动产生不利的影响。2.筹划性。表示企业对生产经营、投资活动等事先的规划、设计、安排，是纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素。3.目的性。表示纳税人要取得“节税”的税收利益。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，纳税期限的推后可以减轻税收负担，也可以降低资本成本。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约。这就意味着企业通过税负减轻而达到收益最大化的目的。4.整体性。税收筹划是企业财务筹划的一部分，不能仅从节税角度出发，不仅要着眼于税法，更重要的是着眼于对总体的管理决策。纳税人进行税收筹划时，除了要了解税法，还要熟悉与管理决策相关的其他法规，税收筹划是企业规划的一个组成部分，也是着眼于企业总体管理决策的企业理财行为。
二、税收筹划的目的与作用
1.税收筹划有利于企业经济利益最大化。在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈，为实现自身经济利益的最大化，企业必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标，而税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理，达到降低征税和纳税成本的目的，是企业实现这一目标的最便利的手段。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向通过税收筹划，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
2.税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高企业和个人纳税意识。纳税人要进行税收筹划，只有熟悉税收法律、法规，深刻理解和掌握各项税收政策，才能领会并顺应税收政策导向，作出理性选择，从而，也就自觉做到了依法纳税。因此，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，提高纳税人的纳税意识。
3.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，进行税收筹划就需要依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，规范财务管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件，也是不断提高企业经营管理
水平的过程。因此，开展税收筹划有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算，促进企业加强经营管理。
三、外资企业税收筹划中的误区
（一）片面注重当期税额，忽略外资企业的减税期和免税期
外资企业在进行税收筹划时通常是在多个方案中选择税负较低的。从而通过降低当期税额，来达到减少纳税的目的。其实当期税额低并不一定意味着少纳税。按我国现行的《外商投资企业和外国企业所得税税法》规定，生产性外资企业，经营期10年以上的，从开始获利的年度起，第1、2年免征企业所得税，第3-5年减半征收企业所得税。那么，外资企业如果处于免税期或减税期，当期利润越大，当期的应纳税所得额越多，得到的免税额也就越多。在这种情况下就应选择相应的成本计算方法、折旧计算方法、存货计价方法等来扩大当期利润。如果片面注重当期应纳税所得额最小，那么最终得到的免税额反而小。
（二）片面强调加速法计提折旧
加速折旧法是指固定资产在使用前期多计提折旧，后期少计提折旧。从而使企业前期利润小税负轻，后期利润大税负重，能起到延期纳税作用。从外资企业税收负担来看，一般采用加速折旧法对企业较为有利。但加速折旧法并不是在任何情况下都适用的，传统的税收理论本身存在着许多缺陷。第一，外资企业普遍存在免税期、减税期，在免税期（或是减税期），利润（应纳税所得额）越大，获取的税收减免额越多，这时直线法较加速折旧法更有利；第二，我国税法对企业采用加速折旧法有严格限定，现行外资企业所得税法规定：折旧应采用直线法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备以及强烈腐蚀状态、日夜运转状态的机器设备或常年处震动状态下的厂房等，确需缩短折旧年限、采用加速折旧法，须由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行，所以，加速折旧法在我国不具有广泛使用性。由此可以看出，加速折旧法并不一定有利于企业，在进行税收筹划时应考虑具体情况。
（三）忽略外商所在国政府的税收饶让政策
税收饶让是指经济发达国家对本国公司在发展中国家设立的子公司所享受的税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按照本国税法规定补征。按一般的抵免方式，发达国家对于来自国外的所得，只抵免其实际已纳所得税额，结果使跨国公司在发展中国家未交或少交所得税，而在本国仍要补交这部分所得税。发展中国家给与跨国公司的税收优惠实际便转移给了发达国家，从而使发达国家增加了税收收入，而跨国公司实际并不能享受到发展中国家给予的优惠。采用税收饶让方式，对于跨国公司享受的减免税部分，发达国家承认其享受
的减免税待遇，视同已纳税额，与实际已
纳税额一样，准予抵免。这样，有利于吸引发达国家资本向发展中国家流动。
（四）只重税负高低，忽略其他因素
外资企业在所得税税收筹划时，一般是通过减少当期利润来达到减轻税负的目的，这种做法是比较片面的。它不仅会影响企业的形象和长远发展目标，还会对改善企业的投资环境产生一定影响。
首先，外资企业在中国投资的目的不仅是为了获得短期的经济利益，更重要的是树立良好的企业形象，不断扩大市场占有率，取得销售的长期增长。其次，为了减轻税负而降低利润还会影响企业的长远发展目标。另外，外资企业在所得税税收筹划时，一味追求降低税赋，对于改善企业的投资环境并无益处。在一定的投资总额、投资报酬率前提下，投资的报酬总额（息税前盈余）是既定的。税收筹划并不会使投资的报酬总额增加，只是改变了投资报酬总额（息税前盈余）在政府、企业之间的分配比例，形成了有利于企业而不利于政府的分配结构。外资企业在进行所得税筹划时，应站在企业长远发展的整体利益上，多角度全方位地考虑企业的税收负担，精心筹划，才能达到企业的预期目标。
四、加强外企税收筹划的建议
(一)税收筹划必须遵循成本效益原则
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际操作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本效益的原则是筹划失败的重要原因。
(二)充分运用税收优惠政策
所谓税收优惠，是指为了引导外国投资注入特定的项目、部门或地区而给予的可使企业减少税收负担的任何优惠。企业要做好税收筹划，就要特别注重研究政府税收优惠的规则和条款，随着外企在我国的发展和国家政策的变化，也要根据企业特点来享受再投资退税、亏损弥补和出口退税等税收优惠政策，并通过全面考虑选择较为有利方案，从而获得更大的实际收益。
(三)熟悉国际税收协调与我国税制现状
外企在进行税收筹划时，必须要考虑与其海外总部税收安排的协调和配合。由于各国税制和签订税收协定情况的不同，因此税收协调就显得格外重要。例如，很多跨国公司海外总部所在国签有多边的税收转让定价协定，如预约定价法等，一旦签订，在若干年内就会保持稳定不变。所以我国外企在进行生产、投资、分配以及产品进出口时，就要充分考虑与其海外总部所签订预约定价法的协调与配合，否则就会影响公司全球的既定税收方案，遭到不必要的纳税调整。
(四)分析财务管理手段和人员素质
【关键词】 海外直接投资;海外税收筹划;税收政策
2008年9月17日商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合《2007年度中国对外直接投资统计公报》。公报表明:2007年中国非金融类境外企业实现销售收入3376亿美元,境外纳税总额29.4亿美元,境内投资主体通过境外企业实现的进出口额1189亿美元。中国对外直接投资净额(流量)265.1亿美元,较上年增长25.3%。投资存量突破1000亿美元。我国境外投资继续保持两位数的快速增长。公报显示越来越多的中国企业开始走出国门,到国外开展投资活动,这不仅提高了中国企业的跨国经营能力,增强了综合国力,而且也为世界的共同繁荣作出了重要贡献。
一、开展企业海外投资税收筹划的必要性
虽然我国对外直接投资不断增长,进行海外直接投资的企业也越来越多,我国的企业相对来说规模较小,进入国际市场晚,竞争力不强,在其进行对外投资时面临的问题是多样化的。如果这些问题得不到解决,那么我国的跨国集团将得不到进一步的发展,且不断增加的企业也不再容易走出国门。国家需要运用一系列更为行之有效的宏观调控手段,规范企业走出去开展境外投资,拓展境外市场。税收作为国家宏观调控的重要工具,在其中具有重要的作用。
另一方面,世界各国因税收管辖权的差异,导致了投资在来源国和所在国重复征税的问题,这是企业跨国公司面临的最突出的税收问题。为避免重复征税带来的经济利益损失,应对跨国企业所得的来源、渠道、种类、数目等进行筹划,减轻税负。为了在激烈的国际市场竞争中不断发展,我国跨国企业应借鉴完善的跨国公司财务管理制度,充分利用各国各地区的税收政策及税制差异,进行合理合法的国际税收筹划,追求全球范围内总体税负最小。
二、开展海外直接投资税收筹划的可行性
国际税务筹划行为涉及两个国家以上的税收政策,其产生是基于各国间的税收差别。一般来说,企业面临的税收政策越复杂,税负差别越明显,对其进行筹划的余地就越大。
1.由于各国在政治体制、经济发展水平、经济发展战略等方面的不同,各国税制相互间也存在较大差异。这些差异可以被跨国纳税人用来进行税收筹划。
(1)税率不同为企业选择投资地创造了有利条件。不同国家或地区税率可能相差很大,有的税率很低,有的税率很高,企业多选择税率低的地区进行投资。
(2)计算纳税收入时,各国对费用的确认和分配、资产的计价等项目的不同规定使得课税依据有所不同。企业要了解各国的税基情况,选择合适的存货计价方法和固定资产折旧方法,合理确定分期收款销售利润,使得总体税负最小。
(3)各国使用的税收管辖权的不同在一定程度上造成了相互间的差异,由此而产生的重叠或者漏洞为税收筹划创造了有利条件。
(4)各国为吸引投资而制定的税收优惠政策的不同使得企业得以选择对不同行业进行投资。一般发展中国家政策较优惠,范围也较广,而发达国家税收优惠政策多集中于高新技术的开发、能源的节约和环境保护。我国企业应根据自身情况进行投资项目选择。
2.随着全球化进程的日益加快,我国与世界其他国家所签订的税收协定会越来越多。这些协定对缔约国的居民纳税人提供优惠待遇,这也是企业选择海外直接投资地区时必须考虑的因素。
3.在经济全球化下,国际资本流动的加速和自由化,降低了资本成本,提高了税负在公司决策中的重要性,跨国经营进行税收筹划的意识也有所加强。
由此可见,对企业海外直接投资进行税收筹划,是必要的也是可行的,面对错综复杂的税务环境,跨国纳税人必须制定相应的税务计划来减轻税负。
三、开展海外税收筹划的策略
在制定全球纳税优化决策的过程中,跨国企业一般会利用国际避税地的有利条件和本国的延迟纳税优惠,将转让定价、国际税收协定的条款等手段综合使用,以减少东道国和中介国的公司所得税和预提税,以及母公司居住国对海外所得利润征收的所得税。
1.坚持企业全球利润最大化原则。考虑节减税收和企业综合利润最大化,将企业的短期利益和长期利益、现期财务利益和未来财务利益综合考虑,注重企业的长期发展,不能局限于仅获得眼前的利润。
2.选择适当的地域以避税。跨国企业可在避税地享有税收优惠,除了考虑税收政策外,选择的避税地还必须具有政治和社会稳定、交通和通讯便利、银行保密制度严密、对汇出资金不进行限制等特点。企业还可在国际避税地利用延期纳税条款。企业可以利用转让定价把利润人为地转移到低税国或避税地子公司,相当于获得了一笔无息贷款,税款的延期时限越久,获利就越大。
3.选择合适的公司组织形式。设立分公司的优势有:分公司最初几年的资本预算亏损可以直接抵免母公司的盈利,减少公司全球总税负;分公司向东道国缴纳的所得税一般可以用来抵免母公司的税收,在一定程度上避免双重征税;分公司的税后利润一般不计预提税,而子公司的股息汇出要征收预提税。设立子公司的优势有:子公司是法人居民,可以享受东道国与其他国家签订的税收协定所提供的所有优惠;子公司可以享受延期纳税优惠。
基于两种不同组织形式的各自优点,企业在选择也也要考虑投资时段、法律地位和国际税收协定等因素。企业在海外直接投资的初期一般存在亏损,可以先设立分公司,以亏损冲抵利润,以减轻税负,当生产步入正轨后可以建立子公司,以避免汇总纳税所承担的较高税负。分公司在东道国注册没有复杂的手续,政府对其业务活动的管理也较松,而子公司建立的法律手段比较复杂,且需要具备一定的条件。企业要根据自身情况进行选择,跨国企业可以签订了税收协定的两国中的一国设立子公司并使其成为当地的居民公司。该子公司可以享受两国签订的税收协定中的优惠待遇,从而将利益传递给跨国企业,使其间接得到额外的税收收益。
4.有效利用国际税收协定避免双重征税。充分发挥税收协定的作用,最大程度争取我国企业在缔约国投资所能获得的经济利益。完善境外投资所得的税收抵免制度,允许企业在境外所得履行纳税义务时,采取合理的方式避免境外负担的所得税税款,为企业面临的重复征税问题提供良好的制度保障。
5.实施转让定价。跨国企业把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国关联企业,高税国关联企业的利润下降导致的税负减少幅度要大于低税国税负的增加,最终结果使得跨国企业整体税负下降。
6.利用东道国税法的缺陷避税。包括税法条款过于具体、条文不一、不严密不明晰等缺陷。若东道国税法内容过细,则会造成税率高低不同、税收优惠范围变化和税基宽窄不一等,这位跨国企业税收筹划提供了条件。若东道国税法对统一课税对象作出不同规定,企业可以从中选择对自己最有利的一项。
7.利用东道国税收征管的不完善避税。若东道国不采用“引力原则”,则企业在东道国直接采购的原料或销售产品所得与其常设机构无关,不计入常设机构应税所得。企业还应考虑在其他国家的退税规划的时效和成本,以获得出口退税优惠。
8.提高跨国企业的内部财务管理效率。学习先进的财务管理手段,提高相关人员素质,使其适应东道国的税收法规要求,降低内部人员衔接和配合的成本,提高工作效率。
总体来说,为了使企业的海外直接投资得到更好的税收筹划,要全面考虑国际税收协定的条款,综合考虑投资东道国的税负水平、优惠政策等,以及选择合理的投资时段和投资地区。加强对企业内部的管理,内外结合,是企业真正的利用税收筹划降低税负,提高国际竞争力,在不断变化的国际经济环境中立于不败之地。
四、支持企业海外投资的税收政策的优化与完善
1.税收政策的完善关键在于使其能够最大程度上消除国际间的重复征税。OECD范本和UN范本是国际上避免双重征税协定的两个范本。两者侧重点有所不同,且较偏重于发达国家。我国作为最大的发展中国家,有责任与广大发展中国家联合在一起,争取全面修订这两个国际税收协定范本,重构国家税收规则。
2.我国目前税收抵免制度仍存在一些缺陷,不能给海外直接投资带来较大的优惠,应对其进行调整。抵免限额计算应做进一步细化,允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失应进一步明确,税法应该细化与境外所得相关的成本费用的配比。我国目前统一采取分国不分项的抵免方法,使得超限额结转只能分国进行,不能以一国的抵免限额余额去抵补另一国的超限额部分。对在境外已经缴纳所得税的税额的抵免限额,应允许企业在分国限额和综合限额两种方法中选用其一,避免影响企业海外投资的动力。由于我国税法暂行办法规定,纳税人来源于境外的所得,不论是否汇回,均应按照规定的纳税年度申报缴纳所得税,因而存在抵免时间问题,应尊重东道国的税法规定,同时可以采用化年为月、按月预缴的方法。
3.应实行税收饶让,提高我国企业进行进外投资的积极性。以往我国与有关国家签订的税收协定中,多数情况下我国没有承担税收饶让的义务,我国的境外投资者不能享受到东道国的税收优惠。为使其他国家的税收优惠真正惠及我国的境外投资者,我国政府应该给予税收饶让。
4.构构建适应我国现实情况且符合国际惯例的完善的海外投资税收激励制度。我国现行的海外投资税收政策是一种缺乏投资导向性的无差异税收政策,对海外投资没有明确的激励作用。我们应借鉴美国、日本等国家经验,从所得税、关税和税收协定等方面设计鼓励海外投资的具体措施,明确税收政策对投资的产业导向和地区导向作用,利用税收优惠鼓励资本输出。
5.加强海外投资企业纳税服务体系建设。如向企业提供东道国税收制度的咨询服务,多渠道拓展跨国涉税信息的交流和协作,推进国际税收情报交换工作的开展,制定境外投资业务税务管理的操作规程,规范境外投资的税收管理,以提高企业抵御境外投资风险的能力。
参考文献
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[2]张京萍.李敏.对外投资税收政策的国际比较[J].税务研究.2006(4)
摘 要 企业所得税作为影响企业获利能力的重要税种，在企业经营管理活动中的地位举足轻重。企业所得税税收筹划与流转税税收筹划相比，更有利于企业降低财务风险，从而优化产业结构和合理配置资源，提高市场竞争力。为了提高我国企业对企业所得税税收筹划重要性的认识，加快企业所得税税收筹划在国内企业中的推广，本文将进一步简述企业所得税税收筹划的意义，进而分析税收筹划的策略方法，并指出税收筹划过程中应该注意的问题。
关键词 企业所得税 税收筹划 税率 应纳税所得额
税收筹划是指纳税人在不违反国家法律及税收法规规定的前提下，根据税收利益最大化的原则，选择合理的纳税方案对筹资、投资、经营等活动进行的旨在减轻税负的财务谋划和对策，是市场经济的必然产物。在当前蓬勃发展的市场环境下，我国企业所具有的理财环境以及决策权力也得到了较大程度的改善，并因为其自身税收机制的提升使其税收筹划工作成为了企业日常开展财务决策过程中非常重要的一项内容。合理的税收筹划，能够使企业减轻所得税税负，充分享受现有的税收优惠照顾，降低企业财务成本和筹资成本，控制企业财务风险，提升企业的核心竞争力。
一、企业所得税税收筹划的意义
（一）有助于提高纳税人的纳税意识
社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业可以为企业带来更多的合法收益，因此，纳税人就更愿意选择合法的税收筹划，而摒弃违法的偷税、逃税和避税等行为，有助于纳税人提高纳税意识。
（二）有利于企业降低税收成本，优化企业税负
企业作为我国目前市场经济环境下的重要纳税人，想要获得自身利益最大化，就需要能够在保证总收入的基础上，尽量降低总支出。而税务的支出就是企业的其中一项日常经营支出，如果其数值减少，则会直接缩减企业当期的现金流流出，从而减少企业的现金约束，进而增加企业的经济效益，实现企业的财务管理目标。也就是说，合理的税收筹划不仅能够提高企业自身资金利润率，还有利于企业资金配置，优化税收负担结构，同时为企业的偿债能力提供了更高的保障。
（三）有利于国家贯彻宏观调控政策，促进经济增长
从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量。因为国家在制定税法时，为了体现产业政策或其他特定政策目标，发挥税收在宏观经济管理方面的调控引导作用，有意地使税负在不同产业、不同区域之间有所区别，这就为纳税人提供了优化纳税方案的种种机会。企业进行有效的税收筹划，其结果既可减轻纳税人的负担，又可促进落后产业或地区的发展，创造出更多税源，扩大税基，从而增加国家收入。另外，实施税收筹划也有利于国家外汇收入的增加。随着我国对外开放的不断深化，对外经济活动日益广泛，我国在国外的投资也急剧增加。目前我国海外企业不仅数目多、规模大，而且遍布世界各地，存在着巨大的税收筹划潜力。如果这些海外企业都能自觉地或委托一些相关合法机构进行税收筹划，减少国外税收款支出，无疑可以为我国增加一笔相当可观的外汇收入。
二、企业如何进行有效的所得税税收筹划
在企业生产经营过程中，无论从内部财务管理政策的选择还是外部经营环境来看，企业均可以采用不同的企业所得税税收筹划方法，下面将通过税率和应纳税所得额两大重要纳税因素来提出有效的税收筹划方法：
（一）降低所得税税率的纳税筹划
在税基固定的基础上，想要减少税收负担，则要通过降低税率来达到减税目标。A. 企业可以通过选择低税率行业进行投资来实现减税。目前我国的高新技术企业减按15%的税率征收，比正常少缴10%。为了鼓励和支持发展第三产业的乡村推广站、林业站、福利生产企业，均可享受减征或免征企业所得税。在我国投资交通运输业、机械制造、电子工业等生产性外商投资企业可享受免征2年，减半征收3年的税收优惠政策。B. 不同纳税人的规模征税率不同。新的税制下，年应纳税所得额低于20万元（含20万元）小型微利企业不仅可减半征收，还享受20%的低税率；对年应纳税所得额超过20万元，不超过30万元的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。C. 企业还可选择低税率地区进行投资和纳税。国家出台了广泛不同地区的税收优惠政策，这对中小企业具有重要的节税作用。为了促进西部地区产业结构调整和特色产业发展，国务院对西部12个省的鼓励类产业减按15%的低税率缴纳所得税，给纳税人提供了更多的投资选择和利润空间。
（二）降低应纳税所得额的纳税筹划
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，通过多角度、多思路和不同方式来减少应纳税所得额的各种纳税筹划策略也是实现减少税负的重要途径。A.利用收入确认时间不同进行纳税筹划。不同销售结算方式确认的收入时间不同，不同的收入确认时间影响当期的应纳税所得额。通常采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是收到销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。企业可通过选择不同的结算方式来控制当期的总收入，特别是通过推迟确认临近年终时所发生的销售收入时间来减少当期的应纳税收入，从而减少应纳税所得额，实现少缴税目的。B.企业还可以通过增加抵扣项目来减少应纳税所得额，如国家最新出台的关于加速折旧的政策也是企业税收筹划的关注目标。企业可通过缩短年限或变更折旧方法来提高资产折旧速度，即企业当年的确认的折旧额会随着增加，应纳税收入的抵扣额增加，应纳税所得额就会减少，从而缩减应纳税额，达到筹划目的。C.企业还可以通过选择不同的存货计价法来进行税收筹划。具体地说，在每个会计年度的末期根据企业经济运行的状况作出正确判断，选择下一年度对企业节税有利的计价方法。一般情况下，在通货紧缩时，表现为物价水平、材料价格下跌的趋势，这时最好采取先进先出法，增加当期成本，从而减少当期所得税税额。企业存货计价方法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。
三、企业所得税纳税筹划过程中应该注意的问题
（一）分析实施纳税筹划过程中存在的风险
纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化，减少纳税人税收成本（节税功能），其实也就是国家税收法律存在着税收漏洞，纳税人通过学习专业的财税知识，针对税收漏洞获得了合法的避税机会。从另一方面来讲，与税收漏洞共同存在的就是税收陷阱，纳税人一旦落入陷阱，就有可能多缴税，甚至出现偷税漏税等不法行为，因此纳税筹划具有风险性。纳税人在实施纳税筹划过程中，必须正面地全方位分析风险，合理避开纳税陷阱，严格控制税收筹划的各个环节，做到不涉及税收违法犯罪行为。
（二）提高企业税务筹划人的专业素质，培养优秀的税务会计师
企业所得税是我国的第二大税种，具有很强的复杂性和技术性，它作为企业税负的一个主体税种，可以说占据了企业利润的很大一部分，长久以来所得税一直是企业税收筹划的核心所在。从税收筹划理论的角度出发，税种的复杂性越高，税收筹划的空间才会越大，因此，对纳税筹划人专业素质要求就更高。企业要定期对财税人员进行培训，或者供员工赴海外进修等机会，培养出一支专业化、职业化的高素质税务会计师团队。只有这样在进行税收筹划时企业除了保证具有一定的收益外，还能够有效地规避税收筹划风险。
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