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序论：在您撰写财务会计管理时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
长期以来，人们往往将财务简单地等同于会计核算，认为财务的任务就是记帐，是一种简单工作，这是因为在计划经济全民所有制的企业组织形式下，企业的各种生产销售都在严格的计划控制下，企业只需按国家下达的计划进行生产销售。在这种企业管理制度下，企业的财务部门没有动力，也可以说不需要对企业资产的效率和效益、资金来源的效率与效益，甚至企业的利润多少进行最优化设计，只需按国家规定的会计制度将企业发生的各种业务活动准确反映、记录下来即可。
随着企业运行机制的变化，财务的职责也悄悄发生着巨大的变化，从在一个公司整体组织结构中的地位与作用来看，它已经从一种职能发展成为一种综合管理，从简单会计记录发展成以会计记录为基础，对公司资金筹集、调度、使用、分配进行全面最优化管理。
把现代会计划分为财务会计与管理会计是现代企业发展的需要。财务会计信息的主要使用者是处于企业“外部”的利害关系者，如投资人、债权人等。管理会计的主要使用者是企业内部的管理层及员工。所有权与经营权的分离决定了企业外部信息使用者同企业内部信息使用者具有不同的要求。管理会计所关注的是信息质量特征的相关性，它不受传统会计观念与模式的限制，可以自由地引进各种科学预测方法，通过预测、决策、控制、分析、考核各种手段来提高会计信息的有用性。科学的企业管理离不开科学的决策，而科学决策的目的在于效益的提高，现代企业必须强化管理会计，设立单独的管理会计部门。因此，企业体制中财务会计与管理会计的分立是现代市场经济和现代企业制度的客观要求。
二、我国会计管理市场化途径
(一)财务会计中介化和管理会计企业化
财务会计中介化是指将原隶属于企业，主要从事经济业务的确认、记录、记量和报告等财务会计活动的会计人员，剥离为独立于企业和政府之外的“第三者”。它们对委托者负责，以会计准则为依据，通过提供财务、成本和财产经营责任信息，确认经营者的受托责任完成情况，履行会计反映的职能。中介化以后的会计人员成为类似于注册会计师的财务会计数据处理人员。
管理会计企业化是指原隶属于企业的从事非财务会计活动的会计人员，应彻底摆脱政府和企业“双重”管理体制的束缚，实现会计角色的“回归”。使其个人利益与企业的经营效益挂钩．有效运用利益驱动规律为企业管理出谋划策，不断向企业管理当局提供有助于提高经济效益的会计管理信息，以充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用。
(二)组建具有独立法人资格的会计服务公司
会计服务公司是以建立会计人才资源有限责任或合伙公司为依托，以真实、完整、准确地反映会计信息为基础，以改革和加强会计工作、全面规范会计行为为途径，将会计人才全面推向市场，实行社会化管理，逐步建立“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、主业自律、政府统管、全面规范”的会计人员管理体制。
三、会计体制市场化的可行性分析
首先，会计活动为提供劳务、技术信息的活动，必定能形成自己的市场，优化会计人才资源、合理配置，并与生产资料市场、消费品、劳动力市场、技术市场、资本市场等共同组成社会主义的市场体系。在有关部门的指导下，对会计人员的从业资格、业务指导与培训、执业监督检查及后续教育工作进行管理，加大对违纪人员的惩罚力度，这样会计人员的职业道德和职业技术水平一定会上新台阶。
一、村级财务会计管理工作中亟待解决的问题
(一)监管模式粗放，财务情况形势严峻。这主要表现在两方面:首先,财务工作缺乏严明的纪律，村集体资产严重流失。一些地区,在开展集体土地、集体资金租赁等活动时，由于缺乏科学合理地监督，以至于出现了收入不记账、发包、私自运作、独吞集体财产等违法活动，最终致使集体资金消失于无形当中，损害了农民自身的利益;其次，胡乱举债，使村集体背负了沉重的债务负担。在发展村级经济时，尤其是建设新农村时，某些村落不考虑自身情况，随意借债，导致村级债务越积越重,严重削弱了农民建设家乡的积极性。
(二)村账代管工作薄弱，代管行为不规范。这主要表现在以下几方面:第一,村级财务会计委托工作存在着很多弊端，一些乡镇并未执行村级财务会计委托政策或只是划拨部分资金来委托管理;第二，记账、管理并未分离,缺乏必要的监管。一些乡镇并未遵守“会计委托协议”,负责农村账目的经管站通常采取的是记账，同时又负责监管及审计工作的不合理模式;第三,村级财务会计管理工作缺乏完善的制度。“村账代管”本来是一种镇村共同监管的新型财务监管模式，但在具体运作过程中，一些村把账务移交给镇相关部门后，不再过问，没有意识到建立财务管理制度的必要性。
(三）内控体制不完善，监督体制虚同摆设。由于受传统观念的制约,村级财务工作采取的是粗放的管理模式,有许多内在体制问题亟待处理，如那些重要的财务决策没有采取民主投票的形式,许多财务开支没有履行合法的程序，相关的招待费、职务消费缺乏必要的监控。虽然一些村设置了自身的内控制度,但因为落实不到位，致使所谓的监督只是一种摆设,起不到应有的作用。
(四）财务账目不透明，违规问题十分普遍。虽然我国很多的村落都采取了会计委托的财务模式，但就目前的形式来说，各地农村的财务管理工作问题层出不穷。“村财代管”只是统一核实了农村的账务，由于农村自身监管结构不完善，理财部门流于形式，没有实现监督或约束村领导相关活动的目的，一些村领导甚至是独断大权，村财务账目不透明，村民对于财务问题一无所知,致使一些村干部以此牟取私利、中饱私囊的现象时有发生。
(五)经费投入不科学。随着国家实力的增强,我国很多政策逐渐倾向于农村建设,财政补贴逐渐提高,但是投入于财务会计管理方面的经费相对来说还是偏少。村级会计人员没有外出学习的机会，不能完全理解教材内容,缺乏同外界沟通的机会，以至于自身水平没有显着提高。在我国，绝大多数"村账乡管”的机构没有足够的经费购买会计电算化系统，导致会计人员如古代的“账房先生”一样,每天手动记账,工作量大而效率低下。
二、村级财务会计管理问题的成因
(一)财务管理和审计监督工作重复，执行力度有待加强。农村财务的管理工作一直是由经管部门负责的,该部门不但要聘请会计人员来登记、核实财务账目，还要主管审计监管工作，工作内容出现了很大程度上的重叠且在日常工作中并没有严格按照规章制度来执行。
(二)工作人员缺乏法制意识，民主理财流于形式。一些村领导缺乏法律意识，会计人员不熟悉相关的财会法律法规,财务体制不完善、不按规章制度来办事的现象非常普遍。由于财务缺乏透明度，导致某些村领导任意使用集体资产为自己牟利，不愿意彻底地公开财务状况;一些村民担负着监督的使命却没有必要的补偿,再加上文化水平低下,不了解系统的财务知识,慢慢地不再参与农村理财活动。
(三)会计人员整体素质不高，没有强大的会计队伍。当前，绝大多数的村级会计工作者都没有从业资格证书，此外受到村换届选举等制度的影响，人员流动较大,会计人员无法接受一整套的培训学习。需要指出的是,一些农村会计人员还有自身的事业,没有充足的时间来管理账目，也没有足够的时间来学习专业知识,致使农村会计工作者的流动性特别大,没有条件组建一支强队的专业会计队伍。
(四）财务收支缺乏科学计划,预算监管难以操作。预算监管在村级财务工作中很难有效的展开。财务收支没有科学的计划，盲目性很大，村财务收入、赊欠挂账现象普遍,历史遗留问题得不到解决，资产情况不明，导致民主监督、财务公开形同虚设。尤其是那些自身条件优越的农村，经济发展速度较快,而财务工作却严重滞后，财务状况不透明，导致村民产生了不满情绪，不利于地方的稳定。
三、改善村级财务会计管理工作的对策
(一)增强村财监管的意识。近几年，国家一直在大力推动新农村建设，为此投入了大量的资金。要想建成真正意义上的新农村，村级财务组织必须管理好、科学高效地运用这些资金。完善村级财务监管工作不但是经济层面的问题，同时更是政治层面的问题,它关系着农民自身的利益，关系着农村面貌的提升、经济的发展、地方的稳定，关系到建设社会主义新农村的速度及力度，所以我们必须依据当地的实际情况来颁布相应的政策，以改变我国村级财务工作的现状。
(二)牢固会计基本工作。第一，要严格按照财务会计制度来办事，务必实现收有凭、付有据，保证账目数据的真实性、透明性;第二,要打破当前村级会计工作者多部门管理的现象，全部纳入到财政机关加以管理，为会计人员提供学习、培训的机会，构建会计人员从业资格考试及评价体制;第三，上级财政机关要加强扶持力度,依据实际情况逐步落实会计电算化工作。
(三）落实会计委托及民主理财政策，规范村级会计活动。第一,依照《会计法》等规章制度的要求，正确梳理账务管理和监督间的关系，按要求构建并完善财务监管规章制度;第二，增强村民的理财观念,坚持执行财务公开政策，努力避免财务信息不透明、监督制度形同虚设等不良现象的出现，坚决执行村民自主参与讨论重要财务问题的政策。
(四)加快建设内控制度，杜绝监督漏洞的出现。在全面宣传财经法律法规,不断增强民主理财观念的前提下，把握村级财务监管的不足之处，加快建设不相容职务分离操控、授权和审批操控、预算监管、资金安全操控等内控制度,务必确保财务收支实现依法办事，杜绝资产凭空流失等不良现象的发生，财务数据真实透明。
(五）努力提高会计人员业务水平，加快会计队伍建设步伐。务必做到会计人员持证上W，构建村级会计人员奖惩制度，为会计人员创造学习的机会,从而不断地提髙会计人员的业务水平。
农村财务会计管理在农村经济工作中发挥重要作用。随着改革进程不断深化，农村经济持续进步，对此项工作提出新的要求。机械的管理模式，造成农村区域财务管理存在各种缺陷。为改善农村地区财务管理工作现状，需展开深入研究。
[关键词]
农村；财务会计管理；监督
农村改革不断深入，农村财务状况发生深刻变化，需要与之相匹配的财务会计管理方法。但农村财务管理方式未达到完善的地步，需要寻找其中缺陷，提升农村财务会计管理能力，为农村经济发展作出贡献。
1农村财务会计管理模式分析
1.1“村财村管”
此种方式属自管式财务管理模式。村委会获得所有村民许可，任用财务会计人员，对全村的财务会计工作实施管理，在农经站或财政所的指导下开展业务，财务会计人员直接向村委会负责[1]。
1.2委派会计人员
此种方式改变了原本村委会直接选任会计人员的情况，直接由乡、镇政府任命，同时对这些工作人员进行考核、任免、培训等，削弱了村干部对会计人员的控制，会计监督得到增强[2]。
1.3制
将村级会计核算、财务管理等工作环节交由有关机构处理，指的就是“农村会计制”，一般包括“村资乡管”、“村账乡管”等。
2农村财务会计管理存在的问题
2.1财务管理模式中存在的问题
当前全国推行运用“会计委派制”财务管理模式，这种模式在农村财务管理中应用实践尚短，管理模式中还存在一定的弊端。会计委派制度实施过程中，因相关配套制度还不够健全，无法满足委派制的高效管理。同时，这种管理模式缺失对村镇的监督与约束，无法发挥出会计人员的核算作用，从而引起其他管理问题。
2.2监督不到位
财务监督对财务管理的意义不言而喻，审计监督效果决定财政透明程度。较多农村的财务工作、审计等工作都由一名工作人员负责，造成财务工作混乱无序。收支管理工作方式不科学，监督管理机制缺乏合理性，会计的权力愈加集中。
2.3缺乏财务计划
财务计划可对农村财务管理工作发挥指导作用，但较多农村地区并未对财务计划有深入认知，未在实际工作中实施，财务计划的存在毫无意义，财务制度在具体实施时阻碍重重。比如，在某些农村地区，年度财务报表和财务计划均是由书记、村长、会计人员共同商讨决定，并未向村民公开。农民不了解财务计划内容，财务管理不到位，会对农民参与农村建设的热情形成负面影响。
3改进农村财务会计管理的措施
3.1弥补农村财务管理制度缺陷
调查当地实际财务状况，结合调查结果制定完善的财务管理制度。明确划分财会人员的职责，阻止财务会计管理发生混乱。实施考核制度，落实到每项具体工作中。制度制定完毕后，要严格执行，要求每位工作人员都要遵守制度，确保制度彻底执行，以免制度形式化。
3.2对财会人员展开高效培训
以往的培训方式已无法满足实际要求，需要依据农村财务工作实际状况采取新的培训措施。以往的培训方式均是思想教育，新时代的培训应从改变农村财会人员的理念着手。可邀请农村财会领域的专家作为讲师，普及目前最先进的农村财会工作理念，使这些会计人员的观念可适应新农村的发展实际。不仅如此，讲师可组织这些财务会计人员前往发达农村地区参观学习，与当地会计人员交流，借鉴有价值的方法。还要建立起明确的奖罚制度，提升财会人员工作热情，促使财务人员自律，遏制不正之风，让农村财务会计管理工作逐渐步入正轨。
3.3创建监督机制
县级农业主管部门需与乡政府共同创建乡级财务监督机制，各村依据实际情况创建村级监督制度。前者定期对管理范围内的行政村和会计委托机构开展审计，并将审计结果直接公布给村民，在民众的监督下实现财务信息的公开透明。寻找村中德高望重、通晓财会知识的村民，组建成农村财会事务监督小组，负责对村政府的财务工作实施监督，审查每项财会工作，减少财务工作的不合理环节。财务人员在处理财务工作时，需要严格遵守财会制度，使每项工作符合专业要求，发现违背制度、缺乏手续的行为，拒绝办理。
3.4编制科学的财务计划
财务管理和收支需要得到财务计划的指导，科学合理的管理计划可促进农村经济向前发展。如发现财务计划存在不科学的内容，必须公示上报，要在各方监督下才能促使其发挥实际作用。在编制财务计划时，要分析当地的具体情况，使计划具备较强针对性。比如，编制年度财务计划时，要对上年度的收支情况进行分析，进而对下一年的收支情况实施详细划分，确保每笔支出都有清晰地记录，随后再进行财务公示，如此就可保证财务公开透明。
3.5增强农村转移支付水平
税务改革完毕后，农村财务管理发生较大变化，收入项目急剧减少，收支缺口却持续上升。因此，为确保农村有支持正常活动的经费，减轻农民经济压力，政府要对财政分配体制实施改进，做好财政转移支付机制的创建工作。因此，合理开展村级组织补助范围的判定，研究新型补助方式，解决农村资金紧张问题。比如，教育、医疗等方面的支出，均应以转移支付的方式进行处理，特别是经济落后的农村地区，要增强转移支付水平。
总结：
农村的财务会计管理工作需要社会各层面的共同努力，弥补农村财务管理机制的缺陷。邀请行业专家为农村财会人员开展培训，组织财会人员前往先进地区观摩学习，提升财务人员的工作技能，更新工作理念，确保农村财务会计管理工作达到较高水平。
作者：杨玲 单位：新疆乌鲁木齐市米东区三道坝镇农经站
参考文献
[1]蔡璐,陈玲玲,任学丽.农村基层单位财务会计管理现存在的问题及建议--以迁安市马兰庄镇石家湾村为例[J].中小企业管理与科技,2014,14(4):61-62.
(一)管理者对财务会计管理重要性认识不足目前我国大部分的企业都对财务会计管理认识不足,并没有对其形成足够的重视,甚至都没有把财务会计管理纳入到企业管理制度中。对财务会计管理的认识不够,使得其在企业的管理中没有发挥出应该有的作用。(二)企业财务会计管理制度不健全企业财务会计管理工作能否做好,很大程度上取决于企业的财务会计管理制度是否健全。不健全的财务会计管理制度,使得在一些问题的处理上还是得依靠领导者的经验,这样导致主观性过强,容易出现不该有的失误,企业财务会计管理的工作难度也会增大。现有的法律法规,比如《会计法》虽然从法律上给予了会计人员一定的保护,但由于会计人员生存环境、晋级升职和福利待遇都与企业的生存发展紧密地联系在一起,当遇到国家与企业利益发生此消彼长的业务处理时,就有可能更倾向于维护企业利益的做法,或是置身于“顶得住站不住,站得住顶不住”的尴尬局面。(三)企业财务会计监督不力大部分的企业其财务会计的监督力度都不够,无论在外部监督还是在内部监督上都没有发挥应有的作用。财务会计的内部监督是通过决策者的意图来监督,而不是准照会计法规来监督。企业的财务会计监督显得形式化而缺乏相互制约、相互监督,导致假账、营私舞弊的现象时有发生。(四)企业财务管理人员素质有待提高企业的财务管理人员的素质好坏,直接关系到企业财务管理工作能否做好。目前财务会计管理人员综合素养普遍偏低,无证上岗或不具备相应会计技术资格而上岗的现象严重。缺乏专业的财务会计管理技能,没有达到应有的水平,进而影响了企业财务会计管理工作的效率。
二、加强企业财务会计管理的建议
(一)加强对企业财务会计管理的重视无论我们从事什么工作,只要是想圆满完成,我们都应该对其赋予高度的重视,这是工作顺利完成的最基本的保障。因为只有重视它,我们才会绞尽脑汁的想办法把它做到最好,当然企业也不例外。要想真正地提高企业的效益,企业应该高度重视财务会计管理对企业的作用,正确认识财务会计管理,尤其是企业的管理和决策人员更应该树立正确的认识意识并引导职工重视财务会计方面的管理,建立完善的财务会计管理机制。(二)不断地提高财务会计管理人员的整体素质财务会计管理工作要想获得更大程度上的进步,不断地提高管理人员素质是必需的,为工作的准确性以及合理性等提供了扎实的保障。详细一点来讲,企业要根据自身的发展实际以及员工的工作现状等情况制定一系列的员工培训计划,包括业务培训、职业道德培训以及拓展训练等,从多个方面为工作人员素养的提升提供良好的机会,也为工作效率的提高打下坚实而有力的基础。要尝试建立起能够调动广大会计人员积极性的工作评价、人才培养以及选拔机制等,并且重点培养高级财务会计管理人员,将竞争氛围合理地融入到工作进程中去,从而不仅大大地增强了会计人员的工作热情和主动积极性,也让财务管理工作的不断创新有了更多的活力。(三)加快企业财务信息化建设在信息化时代飞速发展的大背景下,企业财务会计管理工作有了新一轮的发展春天,加快企业财务信息化建设,为财务会计管理的创新、企业资源的优化配置以及管理效率的提高等方面提供了更多的机遇。企业要将信息资源管理、网络安全、技术标准、资产以及销售管理等具体性的工作作进一步的完善说明,提高财务信息建设的可操作性和科学合理性,不断地健全和完善财务信息管理制度。与此同时,通过财务信息化建设和管理,要使得政策执行力度以及财务信息透明化程度日益凸显,不断地加强企业财务方面的监督力度,使得精细化管理代替粗放落后的管理模式,更大程度上保证会计信息的真实可靠性,让灵活、动态的财务信息系统为企业竞争力的提升提供了更多的选择。(四)加强对企业的财务会计方面的监督为了减少或避免当今社会频繁发生的财务会计方面的违法乱纪现象,为了维护企业的良好的形象,更为了企业的进一步的更好地发展,各个企业都应该积极思考,采取一些行之有效的策略来不断地完善企业的财务会计管理方面的监督机制,加大企业的财务会计管理方面的监督力度。例如,在企业内部明确企业各个员工的责任权限,使各员工之间形成相互牵制、相互约束的关系;数目较大的投资或其他经济决策都应该签订相应的相互约束的且具有法律效益的合约;公司应组织人员定期或不定期的审查账目,加大审查力度,设计相应的监督组织等等。企业应尽力保证企业账目的真实可靠,避免违法乱纪现象,维护好企业的形象,促进企业更好地发展。(五)建立健全企业财务会计管理制度要建立健全企业财务会计管理制度,重点应从以下几方面下手:首先,企业要不断完善财务部门内部岗位管理制度,明确岗位责任,从而促进财务会计管理工作的正常开展;其次,企业要不断地完善员工的考核选拔制度,为员工提供更大程度上的发展空间和进步平台,充分调动员工工作的主动积极性,为企业培养和留住高级的财务会计管理人才;企业要不断完善奖励和惩罚机制,采用各种激励手段调动员工的工作热情,从而更好的为企业发展效力;此外,企业还要不断完善职工的考核选拔制度,为职工提供广阔的发展空间,只有这样才能帮助企业留住高级的财务会计管理人才,为企业的可持续发展提供重要的人才支撑。还有,企业的管理人员要通过各种渠道最大限度地汲取员工的优秀意见和建议,对于会计工作中出现的问题要及时地进行解决和完善,为企业财务会计管理制度的不断完善和创新提供了莫大的活力,也使得企业的整体发展水平迈上更高的台阶。
[关键词]农村财务;会计管理
1农村财务会计管理工作现状
1.1农村领导干部对财务管理工作的意识淡薄
很多农村领导干部对财务管理工作缺乏认知，对农村财务会计管理工作真正重视程度不够，研究的不够，落实的不够。对财务会计管理的认知只停留在一个记流水账的概念上。忽略了财务会计管理在经济发展中不可替代的服务、内控、管理职能。大部分领导干部平不要求按月、按季度统报财务报表，也不要求对财务数据、财务报表进行分析，从而忽视通过分析来查找经济发展中存在的一些问题。
1.2农村财务会计管理人员队伍建设参差不齐，人员配备滞后
农村财会人员的财经法纪观念不强、对新会计制度不熟悉，业务素质较低，财务基础工作薄弱。不认真执行财务制度。会计帐簿设计不规范，会计核算方法也比较混乱，根本无法真切地反映资金的筹集、使用和分配情况。对财会人员的考核培训不到位，缺乏考核管理制度和监督约束机制，使部分财会人员工作积极性不高，不及时更新加强自身业务水平。在一些经济落后的村，甚至都没有配备专职财会人员，村支书既是会计又是出纳。
1.3农村财务会计管理制度不完善，缺乏有效的财务管理监督
有些村没有根据国家财经法规建立相应的财务管理制度，有的虽有制度，但没有落实；很多村子缺乏必要的内部控制制度，乡镇没有专门的监督部门，职能部门的监督缺乏强硬手段，导致农村的财务管理混乱。村民的监督缺失，财务管理缺乏第三方监督，随意现象严重。这必然导致农村资金在没有第三方的监督下自然流失，给农村经济的发展带来极大损失。
1.4农村财务公开形式化，公开的内容过于笼统
虽然国家对农村已经推行了财务公开制度，很多地方也在村团设有财务公开栏，但在实际实施过程中，公开的内容含混笼统，只做表面工作；要么直接不公开，有村民问到了，含糊公开一下。这就使得农村财务公开名不副实，没有达到国家推行财务公开制度的作用。
1.5农村财务会计管理模式的混乱滞后
农村财务管理的模式先后出现了财务集中收付制、村财村管制、村级财务委托乡镇代管制、农村会计委派制等多样形式。国家之前主要推行的是村级财务委托乡镇代管制，也就是我们说的“村帐乡（镇）代管”，这些不同的模式在不同地区发挥了一些积极作用，比如在加强集体经济组织的资金管理，提高会计信息质量，保护集体资产不受侵害，反腐倡廉方面都取得了明显成效，但在实际运行过程也出现了一些新的问题，比如财会人员的依附性强，独立性差，弱化了财务的管理职能，财务监督职能也没得到更好的发挥，在经济环境、政策环境、法律环境的大变革下使这些管理模式缺乏更有力的支撑。
2农村财务会计管理工作的改进措施
2.1建立健全规章制度，使村级财务管理有章可循
在制度建设中必须执行国家农业部和财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》、《村集体经济组织新旧会计制度衔接问题的处理规定》和《农业综合开发财务管理办法》，以这些国家制度为依据，制定本地区的相关财务管理制度，加强农村现金、固定资产、费用开支，票据、农民负担款项和共同生产费以及财会人员与财会账目等管理。
2.2增强农村领导干部对村级财务管理的意识，夯实财务基础工作
农村领导干部是带领村民群众发家致富、建设有中国特色社会主义新农村的骨干。通过对领导干部的选拔、考核、培训来增强他们对财务管理的知识认知。通过这种认知让领导干部运用好财务管理工作在农村经济发展中的重要作用。同时要教育和督促他们自觉遵守会计职业道德规范，同时保护和支持村级财会人员依法行使职权。根据会计制度设置账簿，及时准确核算、分析财务数据，规范财务基础工作，提高财务会计信息质量。
2.3加强农村财务公开，加大民主理财力度，强化审计监督，接受群众监督
必须建立健全农村财务定期核查和审计制度，实行季度财务核查、专项资金收支核查和年度财务审计相结合。重点检查村级财务的收支情况的合规、合法性和真实性，杜绝乱支乱用、白条报支等情况发生。对群众反映强烈的专项资金或投资项目的收支情况应逐项进行公开核查或审计。
2.4财务收支编制预算管理
合理的财务预算不仅可以提高年度工作效率，还能有计划的推进各项工作的开展，更能使财力和物力有效结合为为当地经济发展提供保证。所以各地应根据经营计划、经济合同、上级下达的指导性计划指标、年度收入来源、年度生产费用、管理费用开支情况编制财务预算方案。量入为出原则，节约有效使用资源。
2.5积极探索农村财务会计管理形式
关键词：财务会计；对象要素；结构模式
Abstract：Thestructuretypeoffinancialaccountingelementsistherelationshipamongelements.Basedonaccountingelements,itrevealstheregularityofenterpriseeconomicactivities.Withthedevelopmentofthestructuretypeofaccountingelements,therearedifferenttypesunderdifferenttheories.Anditsdevelopmentisrelativetoeconomy.However,thetypethatcombinesthestaticstateanddynamicstateisthemostsuitableforthedevelopmentofmodernbusiness.
Keywords：financialaccounting；elements；structuretype
所谓“财务会计对象要素结构模式”，就是财务会计对象要素之间所具有的特定联系方式和依存关系，它可以通过会计中通常所称的“会计等式”来体现。
一、财务会计对象要素结构模式的变迁
首先提出财务会计对象要素结构模式思想的，是被称为“现代会计之父”的卢卡•帕乔利。1494年，在其出版的《算术、几何、比及比例概要》一书中，他提出“一个人所有物等于其人的所有权总值”的基本关系，这成为以后财务会计对象要素结构模式演变的基础。
在西方，会计对象要素结构模式的演变分为三种类型。第一种称为“资本等式型”，其理论依据是所有权理论；第二种称为“资产负债表等式型“，其理论依据是企业主体理论；第三种是”试算表等式型“，它是因为“该式中的要素均是编制试算表的基本内容”而得名。在西方现行会计理论与实务中，最被普遍认可的是资产负债表型，即“资产=负债+所有者权益”结构模式。财务会计对象要素结构模式的发展，与经济的发展密切相关，如促进从“资本等式型”到“资产负债表等式型“进化的，正是公司制企业的产生。
在我国，建国后由于多种原因，苏联的“资金占用=资金来源”的会计观念长期左右着我国会计人员的思想观念，并指导着企业的会计实务。20世纪80年代中期，我国计划经济体制开始逐步向“有计划的商品经济体制”过渡，企业“资金来源”中的国家投资部分和银行借入部分被要求逐步分离。依据经济环境的变化，有学者提出“资产=负债+基金”的要素结构模式，该模式实际上是当时特定经济环境中的一种折中选择。1993年，我国在建立起以财务会计准则为核心的企业会计规范体系的同时，也确定了以“资产=负债+所有者权益”的结构模式。这一改变，不仅为适应市场经济环境、满足财务会计目标，也实现了与国际会计惯例的基本协调。
二、不同理论下的财务会计对象要素结构模式
1.所有权理论及其要素结构模式
从财务会计对象要素结构模式的形成与发展过程可以看到，企业的“产权关系”问题特别是“业益”的界定成为决定要素结构模式的关键。
所有权理论以“业益”为中心，资产是业主拥有的权利，是“正资产”；负债是业主承担的义务，是“负资产”；业主拥有的权利在减去其承担的义务后，净额代表业主拥有的企业净值，即是“净资产”。该理论确立的要素基本结构模式为：
资产-负债=业益
按所有权理论，收入表示业益的增加，费用表示业益的减少，收入超过费用形成的净收益，直接归属于业益的增长，反映业主财富的增加。一般认为，所有权理论最适合独资和合伙形式的企业组织。
2.企业主体理论及其要素结构模式
企业主体理论认为，企业是具有独立人格的存在主体，其经济业务等事务与权益所有者的个人事务应当区别开来。企业在其持续的经营活动中，其净资产的占有、使用、处分等权利均属于企业。该理论确立的基本结构模式为：
资产=权益（负债+业益）
在企业主体理论下，作为债权人权益的负债和业益具有相同的地位，因为它们都是企业资金的来源，故该结构模式的右边，可统称为“权益”。由于企业主体理论适合于现代公司制企业的要求，因而现行会计实务大多是以该理论为基础的。
3.剩余权益理论及其要素结构模式
剩余权益理论认为，优先股股东权益与债权人权益（负债）在企业持续经营的情况下属于性质相同的特定权益，因而普通股股东权益应该成为会计关注的核心内容。该理论下的要素基本结构模式为：
资产-特定权益=剩余权益
该理论的主要目的是为了向普通股股东提供更好的与决策相关的信息。
4.基金理论及其要素结构模式
基金理论不以所有权理论所假设的个人关系为基础，也不将企业视为一个独立的经济主体，它是将从事经济活动的单位作为会计处理的范围基础。该理论认为，资产是基金或经济活动单位的未来期间的效益，负债是对特定或一般资产的限制，投入资本是使用资产的法定限制或财务限制。该理论所确立的要素结构模式为：
资产=资产限制
在基金理论下，特定服务行为的履行成为关注的重点，而收益的确定则成为次要的问题。因此，这种理论特别适用于政府机构和非营利组织。
5.会计学收益本质理论及其要素结构模式
会计学者对收益本质的理解，主要是基于对经济业务的考虑，对非经济业务因素则考虑较少。企业从事经营活动、实现盈利的过程，是通过经济业务进行的，从而导致“费用”的发生和“收入”的取得。依据这种观点，收益与收入、费用要素之间的结构模式为：
收益（利润）=收入-费用
该理论下的结构模式主要是侧重于利润计算。并且，应注意的是只有“损益性费用”才计入当期损益。
6.收益构成理论及其要素结构模式
影响企业收益的因素多种多样，不同企业甚至同一企业在不同期间获得收益的来源或产生收益的原因都可能存在差别，而“真实的收益”信息是投资者、债权人等会计信息使用者都期望得到的。因此，如何使企业收益信息的披露更加符合“决策有用性”要求，成为会计学研究的重要问题，也由此形成了关于企业收益构成的以下两种不同观点：
一是本期经营收益理论。该理论认为，企业的生存与发展依赖于企业的正常经营活动及其盈利，只有来自于企业当期正常经营活动的收益信息才能真正说明企业的经营管理水平及未来的发展潜力，因此，列入损益表收益的内容，只能是企业正常经营活动的收支，而不包括非常项目的收益或损失，并且只包括本期的收益。该理论下的相关要素结构模式为：
营业收益（营业利润）=营业收入-营业费用
另一种是总括收益理论。该理论认为，无论经营收益还是非经营收益，都是企业经济活动的成果，全部收益的信息才能反映企业管理者的业绩。收益的构成既包括经营活动收益，也包括非经营活动的收益；即有本期收益，也有非常项目和前期调整等。在会计实务中，各国财务会计准则大都倾向于总括收益理论。如我国会计准则所确定的相关要素结构模式为：
利润=营业利润+营业外收入-营业外支出
三、财务会计对象要素结构模式的重构
财务会计对象要素结构模式是登记账簿、复式记账、编制报表等会计特有方法的理论基础。确立要素结构模式，应该从企业资金运动及其经济业务本身的固有规律入手。企业的经济业务，包括了资金的进入、内部营运使用及退出。资金进入与退出企业，导致企业的资产、负债和所有者权益要素发生变化，资金在企业内部的使用实际上就是一个不断投入资金和不断收回新资金的过程，在会计上表现为费用和收入的变化。费用发生与收入取得过程，同时也是消耗旧资产、产生新资产的过程，它始于资产又归于资产。因此，财务会计对象要素结构模式对基本要素及其关系的揭示与表达，应该包括以下方面：
1.企业的经济活动始于会计期初已有的资产、负债和所有者权益。因此，会计期内收入与费用发生前（即会计期初）的基本要素及其关系为：
资产=负债+所有者权益……静态结构模式
2.期内经济业务的发生，就其对财务会计对象要素的影响看，包括两类：涉及收入与费用的经济业务（如消耗资产或产生债务而形成费用，取得收入而增加资产或偿付债务）和不涉及收入与费用的经济业务（如企业发生筹资、偿债及分派事项）。会计期内基本要素的变化关系为：
资产+费用=负债+所有者权益+收入……动态结构模式
这一模式是对企业经济活动动态过程的完整描述。该模式中，资产、负债、所有者权益等要素，均以变动的身份出现，如资产要素是指“资产的变动”，而不是期初数。而收入、费用要素本身属动态要素，表现资金的运动形式。
3.企业特定期间的经济活动止于会计期末已经形成的新的资产、负债和所有者权益。由于会计期末根据收入与费用相配比所确定的利润实质上是报告期内除业主投入和业主派得之外的一切权益上的变化，因此，利润表现为所有者权益的一部分，正好等于期内企业经营活动中因收入和费用变动而导致的资产变化额。期末确认企业期内经济活动而导致的所有者权益变动之后，财务会计各要素的关系复归为以下形式（相比期初，数量已发生变化）：
资产=负债+所有者权益
由于资金运动存在的动态特征，财务会计对象要素结构模式也表现为一种变动的模式群。在时间观念上，基本要素结构模式群涵盖了期初、期内及期末全过程的资金运动。在空间观念上，基本要素结构模式群包括资金运动的静态和动态内容。在期初，静态结构模式表现资金运动的初始状态，其揭示的数量关系是“期初数”，要素结构模式实际上就是“期初资产=期初负债+期初所有者权益”。在期内，动态结构模式表现资金运动的变动状态，其揭示的数量关系是变动数，要素结构模式实际上就是“资产变动+费用发生=负债变动+所有者权益变动+收入取得”。在期末，新的静态结构模式所表现的经济意义与期初结构模式相同，但由于经济业务在期内的发生，其数量上已发生变化，说明的是新的数量关系。
参考文献：
[1]葛家澍,林志军.现代西方财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,1990.
[2]迈克尔•查特菲尔德.会计思想史[M].文硕,等，译.北京:中国商业出版社，1989.
[3]魏杰.现代产权制度辨析[M].北京:首都经济贸易大学出版社,1997.
一、财务会计报告的发展特点
（一）财务报告将呈实时报告模式
未来的财务报告通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定。可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可实施相对的实时报告，如十天、半个月报告一次。以有效地解决信息的时效性问题。当然，实时财务报告系统，对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
（二）财务会计报告呈多元计价模式
财务报告将由历史成本计量逐渐过渡到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素，如*年1月1日起实施的新会计准则就已经把历史成本不能客观反映的资产改为由公允价值计量。此外，财务会计报告在披露信息的范围上也将有很大的扩展，将反映更多非货币性信息，如关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
（三）财务会计报告目标向决策有用观转变
随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变。同样，将来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏的相关财务信息。在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来的发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。
二、现有财务会计报告的局限性
（一）自然资源资产的会计信息反映不够
人们在开发与利用自然资源过程中，由于没有充分认识资源本身价值的客观存在，没有形成系统理论和计量方法，资源开发利用过程不计成本或者只计狭义成本而没有全面考虑其广义成本的现象较为普遍，致使自然资源开发与利用过程损失浪费的现象极为严重，这不仅给国家的经济建设带来了一定的损失，而且使我们所面临的生态环境受到了极大的破坏，使人类开始受到自然规律的惩罚，从而严重地制约了人类社会的可持续发展。会计活动作为管理活动的一部分，与社会经济的可持续发展具有一种内在的逻辑关系。但在目前的财务会计核算体系中，对资源型企业会计问题的理论研究相对来讲比较薄弱，因而有必要加强对其专门研究。对于资源会计信息的充分披露也就成为一种必然。
（二）非财务信息的披露不足
随着信息化技术的飞速发展，自然资源、人力资源、无形资产、数字资产和金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生存的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是可以进行货币计量的财务信息，而对大量非货币计量的非财务信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
由于企业间竞争加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息；企业管理能力、职员结构及主要素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必需的信息，缺少了这部分信息，他们对未来的盈利分析必然会受到影响，也就很难达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，更无法对企业的经营活动做出全面揭示。因此，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。
（三）缺乏前瞻性财务信息
现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定信息的披露。对未来经济活动的披露不足，缺少对决策有用的、体现企业现行及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。对经营业务风险性和不确定性的反映使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。估计和判断等“不确定性”充斥于整个会计处理过程。历史成本财务报告缺乏前瞻性和预测性，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
（四）涉及社会责任方面的内容太少
现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围环境关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要对因自身原因造成的资源损耗、人员安全、事故损失、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露，而这样导致的管理成本足以影响企业今后长远的经营业绩，甚至导致企业破产，所以企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲，较为系统地专门研究社会责任方面的问题，具有很强的现实意义。
三、现有财务会计报告局限性成因
为了改进现有财务报告模式的局限性，需要对现有财务报告局限性的成因进行细致的分析。
（一）从会计信息提供者的角度分析
现行的财务报告实际上是一种通用财务报告。它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从决策有用观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，其信息要求也是多样化的。不同使用者具有不同的信息需求，因为很难事先确认使用者的所有信息需求和需要的决策模型，因此使得现有财务报告的局限性日益显著。
（二）从会计信息使用者的角度分析
尽管现有通用型财务报告有很多的局限性，但是从信息使用者的角度来讲却应用广泛，究其原因在于：
1.通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；
3.标准化财务信息，使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不在意它能否更好地满足使用者的全部信息需求。
四、财务报告的发展模式
(一)多栏式报告模式
不同信息使用者对信息需求是相同的假设，暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不能确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供的信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化,因此，应当引入多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。
(二)“事项”报告模式和数据库会计模式
预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的弊端是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表；另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间；使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。中国
美国著名会计学家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事项会计”（EventsAccounting）理论，重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过账户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。
数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。
(三)差别报告模式
差别报告可以在两个层面上实施。一个层面是从信息提供者的角度，由报告单位为不同使用者提供内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于信息使用者的信息需求和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足于通用财务报告了。因此，企业可以有选择地、有重点地对外披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。
另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度。它实际上是由一国政府通过有关准则或法规的规定，对不同规模或类型的企业在编制与提供财务报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别对待的一种制度安排。这一制度在美国、英国、法国、德国、荷兰、比利时、西班牙、意大利等国家都有不同程度的采用。我国财政部2006年推出的一套新会计准则，也只是考虑在上市公司和大、中型企业中使用，小企业仍按原小企业会计制度进行会计处理和信息披露，可以说这也是我国推行有差别的会计信息揭示制度的一次初步尝试。
