时间：2023-09-21 16:38:31
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实行会计集中核算制度目的在于加强住房公积金会计基础工作，提高会计信息质量，完善会计监督机制，防范资金运行风险，保障住房公积金安全完整。其运行模式主要有三个方面内容，一是调整财务组织形式。在管理中心设置集中核算部门，负责实施会计核算各项工作。部门内设立会计核算员、复核及主管岗位，撤销各管理部的会计岗位。二是推行管理中心会计一级核算。取消管理部分账核算，管理中心编制合并会计报表的形式，在遵循《住房公积金会计核算办法》及其补充规定的基础上对会计核算形式进行调整，设置管理中心一级核算帐套及科目，减少住房公积金会计核算层级。三是住房公积金资金集中管理统一运作。通过承办银行的网上银行系统实行资金收支两条线集中管理，各管理部收入统一上划至管理中心，收入账户余额为零，资金使用及运作由管理中心审批下拨。
二、会计集中核算在实际运行中实现的延伸功能
1.实现会计凭证档案信息化
庞大的纸质凭证档案集中到管理中心后，须满足各部门查询利用需求，建立一套基于影像信息的凭证档案管理系统变得尤为必要。管理中心可与软件公司共同开发凭证档案管理系统，将会计纸质档案集中进行扫描形成电子影像档案，实现数字化管理，确保会计档案资源的有效利用、快捷共享。另一方面，公积金业务档案可纳入档案管理系统。将会计凭证档案管理系统与管理中心的业务系统端口对接，进行无缝嵌合，成为管理中心业务系统的一个子系统。前台经办人员办理业务时当场对缴存者提供的相关资料进行扫描，形成住房公积金缴存者电子影像资料库。缴存者再次办理同样业务时就不须重复提供纸质材料，这样可优化业务流程，提高工作效率及服务质量，更好地为广大缴存者服务。
2.强化会计监督职能
实行会计集中核算可充分发挥会计监督职能。根据会计集中核算的工作特点和运行规律，对稽核流程进行重新梳理制定，与管理中心各项规章制度有机结合，使会计监督有法可依，有章可循。设置会计稽核员岗位，在日常业务凭证处理过程中，会计稽核员同时审查每笔公积金业务的合法合规性、金额的准确性、资料的完整性，及时发现营运层和金融配套层履行业务受理和操作职能时存在的问题并整改，将监督时间、关口前移，内部审计工作做到常态化，有利于减少审计成本，提高内部审计工作效率。
3.强化资金监督职能，确保安全运行
在实施会计集中核算的基础上，资金集中结算改变以往管理部资金自行使用的管理格局，资金管理和运作转变为管理中心资金结算和核算部门的工作职责。管理中心通过业务承办银行的网上银行或银企互联系统，实现资金封闭运转，并行使资金监督职能。一是以专线接入网络确保物理安全。网上银行系统部署做到“专线专机”，即所使用的网络直接接入到各业务承办银行网银系统的服务器中，专线点对点连接。同时资金划拨员的操作终端做到专机使用，在物理上彻底杜绝外界因素干扰。二是以审批制约制度确保资金安全。资金划拨的审批实行“双向制约，三级审批”，即使用资金的管理部无权划拨资金，划拨资金的部门不能决定资金的使用，部门之间互相监督，互为制约。对大额资金的划拨均须提请管理中心专题研究后再行划拨。三是以操作权限分离确保操作安全。设置分级权限进行网上银行资金划拨操作，资金账户进行锁定，资金只能在办理住房公积金业务的专户之间划拨。
4.实现科学调度资金
关键词 政府会计；预算会计系统；财务会计系统；成本会计系统
一、政府会计的定义、功能与现状
(一)政府会计与预算会计的关系
政府会计是指与企业会计相对应的专门用以计量、记录和报告公共部门财政交易或事项的会计系统，诸如征税、采购、付款以及提取固定资产折旧等等。预算会计特指追踪拨款和拨款使用的政府会计，强调记录与报告预算资金在公共部门内部流动以及流向民间机构的过程。功能完善的政府会计体系应包括预算会计系统、财务会计系统与成本会计系统。我国传统的政府会计主要指预算会计核算系统。
(二)政府会计的主要功能
1.监控预算执行过程的合规性。
从预算会计系统中产生的关于拨款和拨款使用情况的信息，是政府财政、国库等核心部门与为数众多的支出机构实施有效监控预算执行过程、确保预算执行合规性的前提条件。在任何国家，支出机构和核心部门都需要了解预算执行过程的实际收入、支出去向与数额、收支进度等重要信息，并将这些信息与预算数据进行对比，寻找差异信息、分析差异的性质、导致差异的原因等，以便及时采取相应的调控措施，确保预算得以正确执行。
2.提高财政透明度。
按照国际货币基金组织《财政透明度手册》的界定，财政透明度是指“政府向公众公开政府结构和职能、财政政策目标、公共部门账户和财政预测等信息的程度”。其中核算与报告政府资产与负债是实现财政透明度的核心。政府会计系统通过核算与披露政府资产、负债与净资产等相关信息，为公众及相关群体全面理解政府可控资产总量与构成以及负债、承诺以及应承担的社会义务的规模与结构等提供至关重要的基础性数据，据以正确评价政府的履责能力与持续性，提高财政透明度。
3.评价政府绩效，解脱受托责任。
政府会计是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要手段和途径。其中绩效性受托责任指政府履责所取得的业绩及与其所耗费公共资源之间的配比关系是否符合经济性、效率性和效果性的要求。政府会计系统核算与披露政府收入与取得代价配比、费用与部门、项目、服务间的投入与产出配比等相关信息，为公众及相关群体评价政府工作绩效、解脱公共受托责任提供信息途径。
(三)政府会计核算体系现状
实施于1998年的我国现行政府会计核算框架依托组织结构构建，以现金制为确认基础，分为财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。其存在的主要问题是：
1.无力实施集中性预算合规性控制。
我国目前在按组织类别构造的现行预算会计框架下，缺少反映预算运营过程的支出周期概念。总预算会计只记录拨款信息，而行政、事业单位预算会计只记录付款阶段信息。与支出周期相关的承诺与核实阶段的信息无论在核心部门还是在支出机构，都无法进行核算，无法获取预算执行过程中合规性控制与财政风险控制的前瞻性信息。更为严重的是，因为三预算会计所持“会计语言――科目”不同，财政总预算会计无法同步记录、获取为数众多的支出机构基于支出周期的承诺、核实以及付款阶段的财政交易信息，使得核心部门难以对支出机构实施有效、集中的预算执行过程监管与财政风险管理。以基于反映预算运营过程的支出周期为框架。构建全面的预算会计体系，是实现预算执行全程监控以及集中监控的关键所在。
2.财政透明度不够。
国际货币基金组织《财政透明度手册》的核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息。编制和公布政府财务报告是向公众提供这些财政信息、实现财政透明的重要途径。《财政透明度手册》指出，向公众提供的财政信息至少应包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况。政府应在资产负债表内披露所有的资产和负债。我国现行的政府会计核算以现金制为确认基础，包括国有股权、固定资产等无法在资产项下予以全面、准确地记录和报告的事项。包括公共部门养老金等在内的许多跨年度义务未确认为负债，或有负债则不予确认、记录或以其他方式公开披露。为此，构建以应计制为基础的政府财务会计核算系统，是实现财政透明度的关键。
3.缺少成本核算系统，无法实现政府绩效评估。
对公共部门的产出与服务进行成本核算，是实现公共管理由传统的产出导向向现代的绩效导向转变的基础，也是制定公共产品价格与合理收费的主要依据。以现金制为确认基础的政府会计无法全面确认政府资产与政府负债，因此无法核算公共部门的产出与服务的完全成本，不能将公共部门的产出与取得的效果联系起来考评，在预算资金使用过程中不计成本。浪费严重，降低了资金使用效果。因此，应以应计制为基础，构建政府会计中成本会计核算系统，为评价政府财政绩效、管理绩效提供数据基础。
二、政府会计核算体系改革的背景
(一)建立集中性公共财政管理框架与政府会计改革
近年来，旨在建立公共财政管理框架而推动的一系列财政改革客观上要求对现行政府会计进行改革。围绕我国公共财政体制建设所实施的几项主要制度包括部门预算制度、集中性政府采购制度、“单一账户、国库集中支付制度”等。上述财政管理制度的本质是转变公共财政管理的分散性，建立以集中性为特征的公共财政管理框架，财政管理方式由分散管理转向集中管理。财政管理重点由收入管理转向支出管理。由此，要求政府会计能够提供反映支出周期各阶段的集中性财政交易信息。同时要求总预算会计能够集中、实时追踪和记录机构交易层包括承诺与付款阶段信息。
(二)政府绩效评价制度建设与政府会计改革
随着新公共管理理念的普及，公众及相关部门要求对财政资金的使用进行追踪，财政部门以及其他有关部门正在逐步建立政府绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约与监督。在政府绩效评价体系建设过程中，有效的组成部分是政府会计系统提供基于部门、项目、服务的关于资源消耗与产出之间在“经济性”、“效率性”以及“效果性”等方面的对比会计信息，以此作为绩效评价的基础数据。
(三)全球性政府会计改革对我国政府会计改革的推动
20世纪80年代以来，改善公共部门内部管理、提高成效和效率是公共管理的核心，在发达国家广泛兴起了“新公共管理”运动。政府会计改革进入以支持结果、效率导向的“新公共管理”改革为重点的新阶段。政府预算执行过程的全程监控、政府财务状况全面而真实的核算与报告、资源耗费与部门及项目产出成果之间的配比，成为促进公共管理改革的关键。
三、构建完善的政府会计核算体系
(一)以支出周期为框架构建全面的政府预算会计系统
1.全面预算会计体系的含义：
我国现行的政府会计虽然也称为预算会计，但并非全面意义
上的“预算会计”。只是对预算收支过程的事后描述性反映，无法实现对预算执行过程的追踪与控制。
全面的预算会计包括两层含义：其一是由现行预算会计核算的“拨款”与“付款”两个阶段扩展到预算执行全过程，即授权、承诺、核实与付款四个阶段：其二是由现行财政总预算会计不记录机构层财政交易扩展到能够实时同步记录机构层交易。全面预算会计核算系统的重点是对支出层面实施有效的预算执行控制，以确保公款的取得、使用和结果符合相关法律法规的意图和要求。
2.支出周期与预算要素：
预算会计是指用以追踪拨款与拨款使用的政府会计，而拨款和拨款使用可以用支出周期概念予以准确描述。支出周期是指预算经立法机关批准后，预算资金从国库进入最终收款人的过程，这一过程由授权、承诺、核实以及付款四个相互承接的阶段构成。
授权是指通过法律，由立法机关授权某个政府单位，为特定的目的在特定期间内可以开支的法定数额。授权是支出周期的起始阶段，包括确定拨款数额和分配拨款两个环节；承诺是指政府、支出机构做出的已经导致财政支出义务发生并且需要在未来某个时间履行的决定，构成承诺的一般标准是签署了购买商品与服务的订单；核实是指对供应商交付的商品与服务与所签署的合同、订单进行核对，确保与之相符；付款是指公共组织向商品与服务供应商支付款项。
基于支出周期概念，可以抽象出反映财政交易同质性的拨款(对应授权)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)与现金支出(对应付款)四项预算要素。
3.预算会计账户体系：
围绕四项预算要素设立预算会计核心账户体系，监控拨款与拨款使用的全过程。确保合规性。
根据预算要素制定账户体系，核心部门与支出机构能够使用相同的账户体系核算，使得将财政总预算会计的核算范围能够扩展至机构层。即对同一财政交易事项，核心部门与支出机构同时采用相同的账户予以记录，使得有效监控机构层财政交易、建立集中性公共财政管理框架、提高财政透明度等成为可能。
(二)以财务会计要素为框架构造政府财务会计系统
顺应更强调政府全面公共资源受托责任的国际趋势，有必要在应计制基础上，以公共部门资产、负债、净资产、收入、费用五大财务会计要素为框架，建立起独立于政府预算的政府财务会计核算系统，用以关注和追踪政府活动的长期结果和影响。财务会计的重点在于准确记录与报告政府财务状况和财务业绩，以全面反映政府的履责状况与财务风险，提高财政透明度。
1.政府资产是指政府能够控制的经济资源，这些经济资源能够提供未来服务潜能或带来未来经济利益。资产按属性区分为金融资产和非金融资产两大类。政府资产核算的难点在于对非金融资产如基础设施、文化遗产、军用资产、自然资源等的确认与计量。对其合理确认、计量与披露是评价政府资源管理绩效与产出效率、效果的前提。需要计提折旧的资产还应考虑折旧因素，以准确反映资产的耗费程度。
2.政府负债指政府承担的由过去交易或事项而承担的现实义务，履行该义务会导致含有经济利益或服务潜能的资源流出。过去事项导致的现实义务区分为法定义务与推定义务。法定义务产生的负债包括购买商品与服务产生的应付账款、应付工资等；而推定义务包括公务员养老金支出承诺、政治承诺事项、环境治理责任导致的推定义务等。政府负债核算的难点在于确认与计量推定义务导致的负债，其处理可参见国际会计师联合会公共部门委员会《社会政策会计》中的相关规定。
3.政府净资产是指政府资产扣除负债后的净额，表示政府履行公共责任的持续能力。然而，净资产能否真实地反映政府履责的持续能力，有赖于政府资产与负债确认的合理性与对称性。
4.收入是指会计期间内经济利益的增加。其表现形式为由资产流入、资产增值或负债减少而引起的净资产增加，但不包括与权益参与者有关的净资产增加。政府收入按来源区分为非交换交易收入(如税收等)与交换交易收入(如举债、出售资产等)。
5.费用是指会计期间内经济利益的减少。其形式表现为因资产的流出、资产消耗或是负债的增加而引起的净资产减少，但不包括与权益参与者分配有关的净资产减少。费用按是否支付现金区分为付现费用与非付现费用(如折旧等)。政府并非以取得收入作为前提来提供公共产品与服务，因此费用与收入无确认范围的对称性与结果上的配比性。
(三)以绩效评价为目标构造政府成本会计系统
一、产权流动与会计事项
我们经常提及“资产＝产权”这一会计等式，“资产”实质上是“产权”的内涵，即法人财产权所能支配的。我们经常提到的“资产等价交换”、“产权等价交换”、“资产与产权同增同减”三个表现形态，都表明一种产权形态向另一个产权形态的转化，即产权流动。
产权学表明，物质商品的交易实质上是物品所有者的权利交换。这一点是产权实际存在的原因。尤其对于一个复杂的交换过程来讲，交换实际上可以分解成不同的人所拥有的不同权利之间的交换。
会计事项是指能用货币计量，并能会计要素之间变动的各项具体经济活动。经济活动可分为可用货币计量和不可用货币计量的两部分。会计事项就是经济活动中可用货币计量的部分。相应地，产权流动也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）两大内容。在会计上，我们将可界定的产权流动视为会计事项。具体说来，有以下几个要点：①可明确界定的产权流动，进行会计核算；②不可界定的产权流动，不作会计核算；③尚待界定的产权流动（或有事项），要作出合理的揭示；④界定不属于自己或未发生的产权流动，不作会计核算。
进行会计处理的，必须是产权明晰的事项，不能用不属于自己的东西去同别人交换，也不能用属于自己的东西去换取不知道属于谁的或得到后又可能随时失去的东西。这就是会计主体以及产权主体的观念。在这一观念的影响下，会计的核算和原理便是以产权的流动为核心。凡是发生了产权流动并可予以计量的经济事项就必须核算；虽然发生了实物流动而没有发生产权流动的经济事项，则仅予以备查登记。
二、会计核算中的产权观念
1.存货的确认原则。
按照《会计准则》的规定，确认存货范围的原则是：凡是法人所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货。凡不属于企业的资产，即使存放在该企业，也不应视作企业资产。因此，存货的确认关键是看其产权归属。一般来说，存货所有权的转让不能按其实物所在的空间位置来判断，而应当根据企业存货购销的权利和义务来确定。这种权利和义务的确定主要是看企业是否取得或丧失因销售或购买而产生的收款权利或支付货款的责任。根据这一原则，企业待售、待耗以及生产经营中的存货，购入在途存货，以及委托其他单位加工、代销的存货，均应视为企业存货范围，这些属于企业法人所有权的存货，一旦发生流动或责任变化，均应纳入会计核算。而以下各项则不应视为企业存货：企业依照合同开出发票帐单，但客户未付款也未提运的存货；库存的受其他单位委托代销、代加工的存货；约定未来购入的存货等。
2.固定资产的处理。
（1）固定资产对外转让，有所有权与使用权两种不同的产权转让方式。由于固定资产的购进目的不是为了销售，因而把对其所有权的转让如出售、变卖业务视为非经常性业务即营业外业务，转让后的收益（或亏损）也相应地列入营业外收支。而对固定资产的出租，只是转让其中的使用权而没有改变其所有权，也没有购置固定资产的原有目的，因而将其当成营业内业务，其租赁收入列为“其他业务收入”，使用权的变化仅在“固定资产”明细帐中注明有关事项，或将固定资产卡片列入“外借”类别。
（2）在租入固定资产时，也区分了所有权与经营权两个不同的产权转让方式。会计上把固定资产租赁分为融资性租赁和经营性（临时性）租赁两种。其中融资性租赁在本质上是一种分期付款购进固定资产的行为，在会计处理上，我们把它当成所有权的分次转让。而经营性租入固定资产，由于本企业只是拥有其使用权，因而在帐务上不将其作为企业固定资产增加，而仅作备查登记。对企业而言，只需核算其租赁费。
（3）对固定资产的折旧处理，也视法人所有权的归属而定。 即只有法人所有权属于本企业的固定资产，才计提该固定资产的折旧，否则不予考虑。
3.对或有事项的合理揭示。在会计上有许多或有资产、或有负债。这些或有事项往往指的是那些产权界定不清，需留待以后进一步明晰的产权流动事项。对于这些事项，如果纳入核算必须对这种未来的不确定性作出明确合理的揭示。根据稳健性原则的要求，会计上往往侧重于对或有负债的关注，如应收票据贴现、未决诉讼等。
4.企业与外界发生交易行为，交易或销售的成立以收入实现原则作为判断的标准。
我国《企业会计准则》第45条规定：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”美国会计原则委员会在其第4 号报告中对收入实现的条件作出了如下规定：①收益过程已经完成或实际完成；②一项转换已经发生。由此可知，收入实现原则有两项基本条件：其一，交易行为已经发生，或者商品的所有权已经转移；其二，取得与原商品等价的资产所有权或债权。前者表示某一产权的流出，后者表示等价的另一产权的流入，联系起来就是两种不同产权在不同产权主体之间的等价交换。为维护产权交易的平等性，这种产权的等价交换必须是在同时完成的。根据这一原则，企业与外界的买进卖出等交易行为均是产权的平等流动过程，也是会计必须把握的标准。如果产权只有流入而没有流出，或只有流出而没有流入，或者流入和流出没有同时发生，均不是会计核算的时机，仅作备查登记即可。
5.企业与外界发生的筹资、投资行为，实质上也是一种产权平等交易过程，其确认和会计分录的标准也应一致。所不同的是，前者的确认是与收入相关的。
[关键词]期货；期货市场；会计核算
一、引言
期货市场作为资本市场的有机组成部分，在现代市场体系中具有重要地位和独特作用。经过清理整顿，我国期货市场已步入规范发展的新时期，其发现价格和规避风险的积极功能已初步显现。期货市场在我国发展的事实足以证明其已成为我国经济生活中一个不可或缺的组成部分。据中国期货业协会最新统计资料表明。2008年7月份全国期货市场稳步增长，7月份共成交期货合约112 280 976手，成交金额为64498.24亿元，同比分别增长了97.74％和75.72％，环比分别增长了29.06％和16.82％。1－7月份全国期货市场累计成交期货合约689 550 138手，成交金额为414 543.49亿元，同比分别增长138.14％和128.26％。
二、期货和期货市场
在我国，期货市场尚属新鲜事物。那么，什么是期货和期货市场呢?期货。一般指期货合约，是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。企业从事商品期货交易是通过买卖期货合约进行的，期货合约是指期货交易的买卖对象或标的物。期货的特点是：
一是期货是保证金制，即只需缴纳成交额的5％至10％，就可进行100％的交易，这就是以小博大。
二是期货既可以先买进也可以先卖出，这就是双向交易。
三是期货是必须到期交割的，否则交易所将强行平仓或以实物交割。
四是期货投资的盈亏在市场交易中就是实际盈亏，到时间就会生效。
五是在某种意义上讲。投资分险大。期货可以使人一夜暴富，也可能使人顷刻间一贫如洗。
期货市场是进行期货交易的场所，是多种期货交易关系的总和。
三、期货市场的主要功能
期货市场有以下主要功能：
(一)发现价格
由于期货市场交易相对集中、交易量大、规则一致、公开竞争，能较为真实地反映价格变动的趋势。因为来自各个方面的市场参与者带来各种不同的市场信息，他们能从不同的角度对市场价格趋势做出判断，所以使期货市场所形成的价格对全社会都具有明显的指示作用，使交易所的“投入信息，产出价格”的功能得以充分发挥。
(二)回避价格风险
在商品生产交换活动中，各类生产者、经营者都会遇到不同程度的价格风险。为避免商品价格的千变万化导致成本上升或利润下降，可利用期货交易进行套期保值，即在期货市场上买进或卖出与现货市场上数量相等但交易方向相反的商品，使两个市场交易的损益相互抵补。期货市场是现货市场发展的高级形式，是现赁市场归避风险的有力工具。
(三)为企业提供信息
现代社会是信息社会，随着计划经济体制的改革和市场经济的建立，企业必须根据市场反馈的信息来制定企业生产计划。由于期货市场交易量大，可以发现人们对商品未来的需求数量和价格波动趋势，从而可根据市场容量以销定产，以防止盲目生产，造成不必要的浪费。
四、期货交易的会计处理
(一)商品期货交易会计处理
企业可以通过获取期货会员资格的形式，在期货交易所取得基本交易席位后进行期货交易，也可以通过期货经纪机构代其进行交易。在进行交易之前都必须交纳一定金额的符合保证量的准备资金。
在会计核算中，对企业交纳的保证金，应单独设置“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。“期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外，还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算。
1 划出和追加保证金。
企业划出和划回的期货交易保证金通过“期货保证金”科目核算。按照规定，期货交易所或期货经纪机构在每个交易日结束时，通过结算部门计算会员或客户的保证金账户是否有足够的保证金，以维持持仓台约所需的保证金。如果会员或客户的保证金账户不足持仓合约所需时须追加保证金。
2 提交质押品。
如果企业的期货保证金账户资金不足，按期货交易所或期货经纪机构的规定需要追加保证金，但企业的资金有困难不能按期追加保证金时，可以用企业持有的仓单(即提货单)或国债抵押，期货交易所或期货经纪公司收到会员或客户提交的质押品后。按一定的比率折价(如按规定以国债抵押时，按市值折价的比率不得小于10％)后将资金划入会员或客户的保证金账户。企业根据期货交易所或期货经纪机构提供的有关凭据，按实际划入保证金账户的资金进行账务处理。
企业提交质押品并收到期货交易所或期货经纪机构划入的保证金资金后，待有资金时再收回质押品；如果企业不能及时追加保证金并收回质押品，期货交易所或期货经纪机构可以处置质押品。处置质押品应分情况进行处理：
(1)质押品为国债。期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划八的保证金的差额记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额作为投资收益处理。
例1，某企业由于期货保证金账户余额不足，按期货经纪机构的要求需要追加保证金，企业以五年期国债作为抵押。国债的账面价值45万元，期货经纪机构划入企业保证金账户的金额为40万元。由于企业不能以货币资金追加保证金并收回作抵押的国债，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款52万元。企业应作如下会计处理：
第一，以国债抵押划入保证金时：
借：期货保证金400 000
贷：其他应付款――质押保证金400 000
第二，处置质押品：
借：其他应付款――质押保证金400 000
期货保证金 120000
贷：可供出售金融资产450000
投资收益 70 000
(2)质押品为仓单。如以仓单作为质押品，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时，企业应作销售处理。
例2，接上例1，假如企业是以仓单作为质押品，上述处置收入不含增值税，增值税税率为17％，企业应作如下会计处理：
第一，以仓单抵押划八保证金时
借：期货保证金400 000
贷：其他应付款――质押保证金400 000
第二，处置质押品
借：其他应付款――质押保证金400 000
期货保证金 208 400
贷：其他业务收入 520 000
应交税费――应交增值税 88 400
借：其他业务支出450 000
贷：材料采购450 000
3 开新仓、对冲平仓和实物交割。
(1)开新仓。开新仓是企业首次买入或卖出一种期货台约的行为。由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金，开新仓时可不作会计处理。
(2)对冲平仓。对冲平仓是企业在同一期货交易所内，通过买进(或卖出)相同月份的期货合约，对冲在手的原卖出(或买进)的合约。以解除原持有期货合约所需承担的到期交割义务。对冲平仓的期货合约必须是相同的商品期货张数。企业通过卖出或买入以前持有的买八或卖出的合约以了结交易，发生的平仓盈亏增减“期货保证金”。平仓盈亏是指按台约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。企业对于平仓实现的盈亏，应单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
例3，某企业3月2日在某期货交易所买入30手大豆期货合约(假如每手10吨)，每吨价格7500元；该企业3月15日卖出3月2日买入的期货合约，每吨价格8000元。该企业的平仓盈利及会计处理：
第一，平仓盈利＝(8000－7500)×10×30＝150000(元)
第二，会计处理：
借：期货保证金 150 000
贷：期货损益 150 000
期货交易所因会员或客户违规而强制平仓，其实现的平仓盈利不再划归会员或客户；如因国家政策变化及连续涨、跌停板强制平仓，其平仓盈利划归会员或客户时，其会计处理与对冲平仓盈利相同。
(3)实物交割。在期货交易中，了结合约的方式主要有平仓、实物交割两种。当企业买入或卖出的期货合约到期未对冲平仓，买卖双方需耍通过实物交割来了结合约。在会计核算中，进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，即企业应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算及有关单据，按平仓进行会计处理。
在实物交割时，企业被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”科目；按注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税”；按交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。
在实物交割时，企业被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借记“期货保证金”科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目；按收取的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税”科目。
(4)支付交易手续费。企业在进行期货交易时，期货交易所或期货经纪机构应按规定向会员收取交易手续费，交易手续费包括开仓手续费、平仓手续费和交割手续费。企业交纳的交易手续费计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。
(二)商品期货套期保值业务
办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金。同时。企业还需要设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，而记入“递延套保损益”科目。待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值的目标。
1 企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金――套保合约”科目，贷记“期货保证金――非套保合约”或“银行存款”科目。
2 现货交易尚未完成。套期保值合约已经平仓的会计处理。
企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，借记“期货保证金――套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。同时，结转其占用的保证金，借记“期货保证金――非套保合约”科目，贷记“期货保证金――套保合约”科目。企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“递延套保损益”科目，贷记“期货保证金――套保合约”科目。企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务的成本相配比时，若期货市场上的套期保值台约实现盈利，则借记“递延套保损益”科目，贷记“库存商品”科目；若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录o
3 如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。
例4，某企业为套期保值目的，于4月20日在某期货交易所买入30手豆油期货合约(假如每手10吨)，每吨价格8500元：该企业5月15日卖出4月20日买人的30手豆油期货合约，每吨价格9200元。6月1日被套期保值业务现货交易完成。会计处理如下(不考虑交易手续费)：
第一，期货套期保值平仓盈利＝(9200－8500)×10×30＝210000(元)
第二，会计处理：
借：期货保证金――套保合约210000
贷：递延套保损益 210000
第三。与被套期保值业务发生的成本配比
借：递延套保损益 210000
关键词：功能强化研究 会计核算 财务管理水平 提升
众所周知，在现代企业财务管理机制体制改革过程中，影响财务管理水平提高的关键步骤就是会计核算在其中的有效性功能发挥，只有做到充分开发会计核算在财务管理中的功能性潜力，不断提升管理开发力度，才能在激烈的企业竞争中，降低企业运营成本，稳步提升企业经济效益。本文就如何强化会计核算功能在企业财务管理中的运用，就发挥会计核算功能的有效性和必要性进行了深入的探讨，并以此作为寻找具体会计核算功能强化的道路，从而确立会计核算在提高财务管理水平中的有效地位。换句话说，提高核算的有效性，需要多方面的共同作用，比如会计人员自身的专业能力的培养和锻炼，会计人员所在的团队的集体配合，凝聚力，团队创新能力，团队文化的培育等各方面要素的整合在提升财务管理水平中起着至关重要的作用。除此之外，我们还应看到，不仅要提升企业财务管理的内在软件要素，还应充分重视对硬件设备的投入和夯实，比如要不断注重企业财务的安全系统保障，比如互联网的安全开发，企业财务管理系统的更新升级等。下面文章从为什么要发挥会计核算功能即其存在的必要性及怎样发挥会计核算功能、强化使用促进财务管理水平提升等几个方面探讨具体的措施、方法，以求教于学界方家。
一、会计核算功能强化的必要性及有效性研究
现代企业制度条件下，企业要在日益激烈的竞争中立于不败之地，需要不断调整自身发展策略，适应市场经济和现代企业发展的需要。本文认为关键是发挥以会计核算功能为主要内容的财务管理制度改革，只有充分认识企业财务管理制度改革的重要性，不断完善和重视会计核算功能的发挥，才能真正做到企业经济效益的稳步提升。具体来讲，只有打破传统的企业经营管理方式，更变旧有的财务管理理念和方式，充分发挥市场经济的看不见的手的资源配置和调节作用，让企业的财务管理走向市场，不断降低企业财务管理的成本，实现企业效益最大化。就目前的企业财务管理的现状出发，我们发现在很多的企业存在着财务管理模式呆板，手段落后的情况，因此转变企业财务管理水平，扭转当前会计核算失范的困境局面，是本文探讨的出发点之一。
日益淡薄的企业财务管理危机，使得企业对成本控制失去了应有的责任意识。就目前的分析而言，我们知道，一方面是由于企业过度关注眼前利益，不注重企业长远的大规模发展，换句话说忽视了企业的科学发展问题，只是单纯依靠资金的外在规模化收益，而忽视了降低企业运营成本的财务管理改革，正所谓“因小失大”，企业只懂得传统的经营管理方式，不懂得从内部财务改革来改善当前的困境，众所周知的问题，日益先进的技术引进和规模化的资金输入，靠的是如何最大程度地发挥这些成本的边际效益。同时，我们不可忽视的还有各种原材料成本的上扬，以及可变成本如劳动力成本的提高，只是通过规模化的生产投入，是非常不合时宜的，很不利于企业的提高财务管理水平，更加不可能稳固企业在日益激烈竞争中的优势地位的发挥。
目前很多企业对会计体制改革的重要性认识不够，只注重通过改善企业经营管理过程而对自身财务管理功能中的成本效益重视不够，导致了企业财务会计控制的关键作用不能很好发挥，不利益科学建立适应市场经济和现代企业制度的新型财务管理体制。
制约财务管理水平提高的一个重要方面是会计核算功能的缺失，这是一个重要的弊端。其中至少有两方面的原因。一是会计核算的软件开发滞后，不利益财务控制。二是会计核算中统一核算的规范化问题日益突出，集中体现在缺乏透明性和精准性。
二、提升财务管理水平视域下的会计核算功能叙说
通过以上对会计核算功能必要性和有效性的分析，我们可以发现在提高企业财务管理水平的过程中，强化会计核算功能在提高企业经济效益的过程中是大有作为的，我们应该充分认识到会计核算功能的重要作用，不断加强会计核算功能的策
略性研究。
企业要不断转变经营理念，充分重视财务管理中的成本控制。一方面要建立“以企业战略为导向实施预算管理”新的财务管理理念，加强企业会计从业人员的基本的业务知识培训和锻炼，要不断更新财务管理人员的财务管理知识和思想道德品质建设，有效区分企业经营计划和企业预算管理。
创新财务管理方式，建立健全财务管理体制。大家都知道，只有从根本上建立健全的财务管理体制，从源头上对企业的成本进行有效控制，不断扩宽财务管理的有效适用面，在财务预算、财务运营、财务结算等全程的经济活动运行，建立全面的控制监督体系，加强企业的成本预测。
在提升财务管理水平的基础上强化企业会计核算功能，改善企业竞争乏力的局面，创造企业市场经济条件的繁荣发展事态，不断实现企业的战略发展愿景和经济效益的稳步提升，支持国民经济的有效平稳增长。具体来说，就是要正确处理好几对矛盾关系，提高财务管理过程中的信息化水平。更新升级会计核算的硬件设备，特别是相应的软件要更新换代，提高工作效率，加强会计核算的精准度，强化科学性。
参考文献：
关键词：新能源电力集团 会计集中核算 必要性
会计集中核算是指拥有多个下属会计核算主体的单位，在保持所属各单位会计核算主体资格不变的情况下，将下属各单位会计核算的权限全部或部分集中到专门设置的会计核算机构进行统一会计核算的管理模式。
大型集团公司实行会计集中核算，通常以现代计算机信息和网络技术为依托，建立科学完善的会计核算管理信息系统，实现财会数据的智能化自动处理，数据的即时远程传输，有效改善会计信息的准确性、及时性、相关性，为管理层决策提供准确、即时、有用的会计信息，从而实现管理效率的极大提升。
一、新能源电力的范围及特点
随着传统能源日益紧缺，新能源的开发与利用得到世界各国的广泛关注。新能源一方面作为传统能源的补充，另一方面能有效降低环境污染。2010年以来，政府将“调结构”作为宏观经济发展的重中之重，能源结构优化升级成为大势所趋，新能源发电产业也迎来了新的发展契机。
新能源又称非常规能源，本文所述新能源电力，主要包括风能、小水电、分布式能源、太阳能、生物质能、地热能、潮汐能等可再生能源和清洁能源的发电。相对于传统的大型火电而言，新能源发电俱有“小、多、偏、简”的四大特点，即，单个项目规模小；项目数量众多；项目地点分散、分布区域广而偏；产品单一，生产设备种类少构造简单，生产流程简单。
二、大型集团公司会计集中核算模式的现状
我国的会计集中核算模式首先是在财政系统应用和发展起来的，会计集中核算在财政体系中有过成功而丰富实践经验，取得了良好的经济和社会效益。目前，大型集团公司在财务管控体系的建设方面，一般都实现了资金的集中管理，有效提高了资金的使用效率，降低了财务风险，而会计集中核算在企业单位中的应用尚不普遍。
虽然通常大型集团公司会制定统一的会计制度和财务管理制度，但由于下属企业管理层级和数量众多，各企业的具体经营情况各不相同，会计人员的业务素质也存在差异，难免造成各企业在制度执行层的会计核算口径出现差异，降低了会计信息的质量。会计信息是企业经营管理中使用的最基础、最核心的信息，是各种经济分析与决策的数据来源，会计信息质量和及时性，对公司经营管理效率和效果会产生重大影响。
目前，以智能化会计核算信息系统为管理平台的会计集中核算模式，在发达国家大型企业集团中的应用较为普遍，技术和经验也很成熟，国内也有一些大型集团公司成功地实行这种信息化的集中核算模式，取得了良好的管理效果。随着电子信息技术的发展及会计信息系统功能的日臻完善，在大型集团公司中实行会计集中核算的客观条件已经俱备。
三、传统的分级独立核算模式效率太低
大型企业集团管理层次多，一般设有众多二级分公司，分公司中又设有三级企业，会计主体众多，在传统的分级独立核算的会计管理模式下，各会计主体的会计机构、人员编制及会计核算系统相互独立，虽然大多集团公司实行了统一的财会制度和统一的会计软件，由于各公司具体经营情况、管理水平、财务人员的专业素质存在差异，集团层面统一的制度，在基层单位的执行往往变得操作性不强，从而会计核算的执行口径难以统一，造成财务数据缺乏可比性，会计信息的质量难以保证。
分级独立核算模式下，各公司数据相互独立，成员企业的财务数据是逐级上报、合并，再上报、再合并，直到形成集团总部最高层次的合并数据。财务报告层次多、流程长、速度慢，难以实现财务信息实时共享，会计数据整理、分析工作量大，集团公司各层级的管理人员往往难以对这些信息做出迅速而准确的分析，或者需耗费大量的精力和时间，使得管理者难以及时有效地进行灵活的决策。
四、实行会计集中核算的优势
1、大大提高会计信息的质量
集团公司设立会计集中核算中心后，整个集团公司成员单位的会计业务都集中到核算中心统一处理，会计工作分工更加精细，每个会计人员分配到的业务将更趋于单一，长时间反复进行同一内容的会计核算，不仅将大大提高每个会计人员职责内会计业务处理的正确性，也将提高会计工作的效率。
效率提高后，会计工作人员数量将大为减少，一般只需将各成员企业的会计业务骨干集中到核算中心，即可完成整个集团成员的会计核算业务，会计核算中心人员大多会计骨干，核算中心的整体业务素质将会大大提高，这也必将提高会计工作的质量和效率。
实行会计集中核算后，不同成员企业的会计业务将由同一部门（会计集中核算中心）甚至同一会计人员操作完成，这将极大地保证了会计核算口径的一致性。同时会计核算中心在处理日常业务过程中遇到的特殊会计业务，在核算中心可以很方便及时地进行探讨，形成统一的处理标准，为其他人员或日后的工作提出了统一的核算标准，这也将促进会计核算口径的一致。从统一的会计制度到一致的执行口径，将会生成同一标准的会计信息，大大提高了会计信息的可比性，从而提高会计信息的质量。为财务管理制度的落实和集团的重大决策提供了高质量的基础信息保证。
2、有利于吸引、培养人才。
相对于传统的大型火电公司，新能源电力集团基层发电公司的规模一般很小，数量多，分布地点广而偏，业务更简单，自动化程度较高，人员编制少。如风力发电、太阳能发电一般比大型火电规模小很多，生产环节不仅少了燃料采购、储存等管理环节，发电环节基本是自动完成，设备单一，结构简单易于维护。公司规模小员工发展和晋升的平台小，分布的地方偏远，生活条件艰苦，不利于吸引人才。
会计核算中心一般设在集团公司总部，一般都处于经济发达的市区中心，良好的工作生活环境也有利于吸引优秀的会计人才。另外，实行会计集中核算后，会计人员集中在核算中心，所有下属公司的会计核算工作由核算中心负责，可以很方便地实现会计人员的轮岗培训，各会计人员能系统地实践到各种不同的会计岗位和不同会计业务，会计人员的业务水平会得到迅速提高，有利于会计人才的培养和会计人员的职业发展，会计集中核算中心更可以成为会计人才培养的中心。
3、有利于节省管理成本。
实行会计集中核算后会计工作可进行精细分工，会计人员的工作效率将大为提高，完成相同工作所需的会计人员数量将大大减少，必将节省人工成本的支出。同时，实行集中核算后，主要会计人员的工作地点集中在集团公司总部，相对于分级独立核算模式下会计人员分散在位于天涯海角的基层单位而言，集团公司实施会计人员的教育培训、工作会议及其他集体活动时，会计人员不用千里迢迢赶赴现场，省却了会计人员差旅劳顿，节省了出差在途的时间，省去了大笔差旅费用。特别是对于新能源电力集团的项目“小、多、偏、简”的特点而言，集中核算节省管理成本的效果会非常明显。
4、有利于提高集团公司的经营效率
集团公司实行会计集中核算模式能够使集团公司的财务状况、经营成果数据通过专业软件及时准确地上报给集团决策人，各个层次的管理人员也可以通过该电子信息平台随时了解和掌握授权内的相关会计信息，形成“自下而上”和“自上而下”的双向网络信息共享平台。有效地实现对集团公司的各项经营活动进行动态管理，进行有效监控，提高管理决策效率，从而保证整个集团公司经营的顺畅高效运行。
5、有利于防范财务风险
实行会计集中核算后，可以实现信息的实时获取，提高了集团监控的有效性和及时性，能有效防止一些违规行为的发生，防范财务风险。另外，集团公司将投资、筹资以及其他重大经营事项的决策权集中在集团总部，会计集中核算，及时正确地提供各项投资预算执行的会计信息，监督、避免各个分公司盲目的投资、筹资行为，从而发挥了集团经营的优势，降低了经营风险。
6、有利于强化会计的监督职能
会计集中核算的实行强化了财务监督的力度，会计集中核算制度的实行，一些会计工作人员的人事权、考核权等从原来的下属公司中分离出来，增强了会计核算与会计监督的独立性，使会计人员能够坚持原则，以集团公司利益为准绳，对会计资料的真实性、合法性进行大胆监督，解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题，大大提高了会计信息质量。会计集中核算完善了集团公司的核算职能，又强化了财务监督工作的深度和广度，使财务监督工作不只是停留在外部，实现了由外部到内部的全面监督，为集团公司的财务管理工作提供了完善的保障体制。
7、有利于进一步加强集团公司资金集中管控的效果
目前，大型集团公司通常都实现了对资金实物的集中归集管理，一般是通过对下属公司开设银行账户进行授权控制，并制定制度规定资金须在监控账户进行归集循环。虽然集团公司能够对下属公司的资金实物实现集中管理，但在各级下属公司实行分级独立核算时，在“钱集中，而账分散”模式下，集团公司并不能实时准确监控到每笔归集资金的会计记录，从而不能及时准确地了解到归集资金的性质，影响到资金管理效果。实行集中核算后，集团公司可以随时根据需要提取会计核算信息，实现钱和账的同步管理，提高了资金决策的及时性和准确性，进一步加强了对整个集团公司资金的管控的效率和效果。
8、有利于财务预算执行的落实和改进绩效管理
会计集中核算能使集团公司的决策层及时得到最真实可靠、详细的财务信息，了解到各个下属公司预算执行的实际情况，有利于全程监督各项预算执行的情况，有利于预算执行的落实。另外，使集团公司在对下属公司的业绩进行考核时有准确、可靠、客观标准的考核依据，有利于绩效考核工作的客观公正，有利于实现集团管理的预期目标。
五、结束语
会计集中核算作为集团企业的新型核算模式，较好地实现了会计核算制度在执行层次的统一，规范了会计核算行为，强化了传统意义上的会计的核算与监督职能，同时在计算机信息技术的基础保障下，工作效率大大提高。随着公司规模的扩大，集团公司下属企业的级次增加、基础核算单位的数量快速增长，分级独立的会计核算模式的工作效率已不能适应集团公司的内部管理需要。无论是为学习世界先进的财务管理经验，还是着眼于集团公司自身的发展，实行会计集中核算都是将十分有效和必要的。
参考文献：
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[2] 朱安红，对国有集团企业会计集中核算相关问题的探讨[J]. 中国总会计师, 2011,(01)
(一)系统部分功能有待完善。
1．系统未设置定时签退功能。集中核算系统进行升级后，增加了修改操作员密码检验功能，对操作员长时间不签退系统的问题仍未能解决，当操作员临时离开或忘记签退，系统会长时间停留在操作界面，易给不法分子造成可乘之机，影响资金安全。
2．用户口令设置过于简单。系统中操作人员的用户口令设置只能使用阿拉伯数字，安全性不高。操作人员在设置口令时为了方便，习惯使用生日、电话号码等常用数字，容易被破译或盗用，存在一定的风险隐患。
3．系统设计的凭证打印要素不全：一是资金汇划补充凭证要素不全。网点柜收到支付来账时需打印资金汇划补充凭证，但目前该凭证的设计没有大写金额只显示小写金额，不显示收付款人开户行名称，只显示联行行号，易造成资金数据错误和联行资金流失。二是记账凭证要素不全。按照业务规定，综合柜打印出全部的记账凭证与原始凭证配对，但该凭证账务信息过于简单，不利于审计监督部门对记账要素与原始凭证要素一致性的核查。三是网点柜打印的“接收业务清单”要素不全，摘要栏只能显示三个汉字，信息反映不完整。
(二)综合柜部分功能尚需完善。
1．系统对一些重要操作缺乏提示功能。系统对一些重要操作如系统参数的修改、利息转账、年终支付科目的强制结转等没有设置提示功能，一旦被误操作，会给正常核算带来不必要的麻烦，操作风险难以估量。
2．系统中某些重要事项缺乏复核功能。如计息账户参数的设定和修改，以及网点账务状态的恢复都可由综合柜业务主管独立完成，不符合风险控制的原则。
3．系统对凭证名称的设置不够规范。集中核算系统中打印支付来账的凭证名称为“支付系统收付款通知”，与实际使用的凭证名称“支付系统专用凭证”不符，表外账户名称不知该以哪个为准，给表外核算带来不便。
(三)联行柜部分功能需要完善。金融理论与实践
1．联行柜缺少对支付往账的选择功能。联行柜对支付往账业务是按照网点柜录入往账信息的先后进行排队处理的，不能手工调整业务排队顺序。一旦排在前面的某笔业务因种种原因不能顺利发出，往往会影响后面往账业务的及时发出，造成紧急资金的延误。
2．系统识别账户功能存在缺陷。集中核算系统对正确的支付来账可进行自动记账处理，若账号户名不符则会挂在联行柜等待处理，但系统只识别收款入账号，并不辨别收款人户名的正误，因此，只要支付来账的收款人账号正确，即使户名与实际不符，系统也会进行记账处理，操作人员对此类现象往往难以进行账务处理。
(四)网点柜部分功能需要完善。
1．网点柜缺少查询查复功能。由于网点柜没有设置查询查复功能，所有对异地支付业务的查询查复都由中支联行柜代为处理。若网点柜要对某笔支付业务进行查询查复，需要先通过邮件或传真将支付业务信息传至中支营业部，再由联行柜操作人员进行处理。这样不仅大大降低了查询查复的业务处理速度，导致业务延压，而且一旦发生差错，网点柜和联行柜责任划分不清，容易引发责任纠纷问题。
2．同城差额处理缺乏自动控制功能。系统要求处理国库同城票据清算差额时，网点应先进行同城差额录入并记账，再发出国库差额支付业务。如果顺序颠倒，联行柜将无法实现对国库差额业务的自动记账，网点柜当场的同城差额校验也不能平衡。联行柜需要进行手工干预，手续繁琐，有悖于系统处理快捷、操作方便的设计初衷。
基于上述，我们提出完善系统功能的建议。
(一)关于系统功能：一是设置业务操作界面自动退出功能，并采取科学、人性化的设计理念，退出时间的长短可由操作员根据离岗时间自行定义。二是增加用户口令的设置要素。在原来的基础上增加二十六个英文字母来设置口令，也可允许使用汉字作为口令，这样可增加口令设置的安全性，降低操作风险。三是完善有关机打凭证的要素。如资金汇划补充凭证增添大写金额和收付款行名称，增加记账凭证上的账务信息，增加网点“接收业务清单”的摘要栏字数，使会计信息得到真实、完整、全面的反映。
(二)关于综合柜：一是增加系统提示功能。对综合柜和后台的一些重要操作设置系统提示功能，从而使操作人员进一步确认操作的正确性，也为系统数据增设了一道保护屏障，防止误操作的发生。二是对综合柜的计息账户参数管理等重要操作设置复核功能，以减少差错，防范风险。三是完善系统对凭证名称的设置。系统增设报单参数修改功能，综合柜可根据实际凭证对报单名称进行修改，保持各时期系统中凭证名称与实际凭证名称的一致，便于表外核算，也有利于日常重要空白凭证纳入表外账务处理。
