时间：2023-09-20 16:02:11
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关键词：会计核算；常见的问题；对策
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0154-01
一、目前会计核算常见的问题
（一）记账方法不规范。新的会计制度规定会计核算的记账方法统一于借贷记账法。经济组织中，一些会计仍采用“增减记账法”，而有些会计则采用“现金收付记账法”。有些如同出纳，采取流水式记账方法，一旦出现差错，很难查找。
（二）会计科目设置不规范。原本应设为“主营业务”或者“其他业务收入”和“管理费用”，“其他业务支出”等科目统设为“总收入”，则设置一些诸如“总收入”、“总支出”科目核算，这些均不符合新会计制度。
（三）收款票据不规范。有的在发货票的填写和入账上不规范，发货票不填写事由、用途，也没有经手人、验收人签章，财会人员如不严格按章办事，不检查即入账或付款，日久之后谁也说不清。
（四）错账更正方法不规范。不同的错账要用不同的更正方法，例如，记账所依据的记账凭证错误，这种错误的更正，要采用红字冲销法，而某些会计为了省事、往往采用划线更正，这是不规范的。有时账簿记错，还常采用随便刮擦，以药水褪色或乱用红黑墨水等错误的更正方法。另外，还存在错账更正不即时的情况。
（五）会计档案管理不严。某些会计凭证，一直不按规定装订成册，对于一些重要单据如拨付款单据，主管会计也不及时整理单独立卷保管，而是随便存放。
二、完善会计核算的对策和措施
财务的管理是一项长期艰巨的任务，会计核算过程中的财务管理非常之重要，针对以上问题，笔者提出了一些列的方法进行了阐述：
（一）规范记账方法。登记账簿是财务部门以及财会工作人员最基本的工作任务。账簿登记是否正确、清楚、及时，不仅是能否充分发挥会计作用的关键，而且直接影响着会计包边的质量和报送及时与否。因此，除合理地设置账簿及账户，并规定科学的记账程序外，会计人员必须按以下规则登记账簿：（1）登记会计的账簿时，应把各个项目都列举清楚，日期，编号，内容，业务类型，金额等等一些列的内容都要清楚明了，最终做到有据可查，内容完整，不能忽略一点。（2）记账时要选择不同于日常用的笔，比如蓝墨水笔，黑墨水笔，不能只用圆珠笔，油笔等，圆珠笔和油笔只是在账目需要修改或者是有差错的时候才可用。（3）记账时应该书写工整，尽量写在横格的一半部分，这样以免日后出错了，修改起来方便，而且整体看上去也工整。（4）记账完毕后，应该在本册后面打钩，或者签字盖章，摁红手印，为了使责任落实到实处。（5）记账记录必须不能涂改，删除，或者用修改液涂改，如果确需修改，要经的记账人员的同意，最后还要盖章确认。
（二）合理规范会计的科目设置。（1）规范制取现金制度。（2）规范收款票据。（3）规范错账的更正方法。账簿记录应保持整齐清洁。为此，会计人员记账时应认真填写，力求计算正确、登记清楚，避免错误。如一旦发生记账错误，应按照规定方法更正。一般有以下几种更正方法：（1）划线更正法 划线更正法是先在错误文字或数字上划一条红线，表示注销，再在上方写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正人员的印章，以表示对更正负责。（2）红字更正法 红字更正法，又称红笔订正法或红字冲账法，是用红字冲销账户中错误的数字，以更正或调整账簿记录的方法，主要适用于以下两种错误的更正：其一，根据企业经济业务和事项，记账凭证中应借、应贷科目正确无误，但所填金额大于实际金额，并已登记入账，可以采用红字更正法更正。其二，根据企业经济业务和事项，记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误，并已入账，也可采用红字更正法更正。即先用红字金额填一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，并登记入账，冲销原错误记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账，以对错误记录予以更正。
（三）强化会计档案管理。为了更好的发挥会计档案的作用，必须对会计资料进行挑选，然后集中保存。集中以后的会计档案数量较多，如果堆放凌乱，就不便于管理和利用。这就需要将会计档案按序存放，这就是会计的整理工作。整理内容包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料。会计档案的整理要规范化，封面、盒、袋要按统一的尺寸、规格制作，卷脊、封面的内容要按统一的项目印制、填写，做到收集按范围、装订按标准、整理要规范。
（四）规范财产清查制度。财产清查是进行会计核算、实行会计监督的重要内容，对于保证企业单位财产物资安全完整、提供客观真实的会计信息具有重要作用。第一、查清账实，保证会计核算资料的真实性 通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数据，确定实有数据与账面数额的差异，分析差异产生的原因，以便进行会计处理，并采取相应的措施，做到账实相符，确保会计核算资料的真实性。第二、堵塞漏洞，确保财产物资的安全完整 通过财产清查、可以查明各项财产物资的保管情况，检查有无损失浪费、残损霉变、呆滞积压、非法挪用、贪污盗窃等问题，以便采取措施、改善管理，建立健全各项财产物资管理制度，堵塞财产物资管理方面的漏洞，确保财产物资的安全完整。第三、挖掘潜力，提高企业资金使用效率 通过财产清查，可以查明各项财产盘盈、盘亏的原因和责任，分析财产物资的储备、利用情况和各项财产物资占用资金的合理性，从而找出财产物资管理中存在的问题，促进各单位充分挖掘财产物资的潜力，加速资金周转，提高资金使用效率。第四、完善监督，促使企业遵守财经纪律 通过财产清查，可以检查单位人员遵守财经纪律和会计制度方面存在的问题，查明内部控制制度的贯彻执行情况，采取措施，加强管理，促使企业人员自觉维护财经纪律，遵守会计制度和企业内部财务管理制度。
关键词:税务筹划;会计核算;运用
税务筹划是指纳税人在税法允许的范围内,以节税为目的,依照税法的具体要求和生产经营活动的特点,对企业的筹划、投资、营运等生产经营事前的安排和运筹,使企业既依法纳税,又充分享有税法所规定的权利与优惠政策,从而享有最大的税收利益。不同的会计处理方法对各期的成本、费用、收入都会产生影响,进而影响应交所得税的数额,这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。因此,从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。
一、企业进行税务筹划的可行性
(一)税收优惠政策为企业纳税确定了自利
从宏观经济看,税收是调节经济主体的一种有效的经济杠杆。国家有意通过税收优惠政策,引导和鼓励企业采取符合导向的经济行为,借以实现某种特定的经济或社会目的。企业在进行纳税决策时有选择企业组织形式的权利,有充分利用国家税收优惠政策的权力,有选择延期纳税的权力。
(二)纳税理论研究的发展为企业税务筹划排除了思想障碍
人们过去把税收看作企业对国家应有的贡献,侧重从国家角度研究税收,强调税收的强制性、无偿性和固定性,特别突出国家在征纳关系中的权威性,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着我国理论界对纳税主体的理论研究不断深入,随着企业财务管理、税务筹划在现代企业财务管理中重要作用的认识不断提高,随着国家税收征收管理法和刑法对偷税的内含外延界定的不断明确,随着跨国公司以及会计师事务所涌入我国,带来的税务筹划观念和技术,促进了我国税务筹划研究水平的整体提高。
二、会计核算中运用税务筹划的原则
(一)合法性原则
合法性是税务筹划的根本原则。由于税务筹划不是偷税、骗税,更不是钻政策的空子,或打政策的球,纳税人只有深刻理解、准确掌握税法,并具有对税收政策深层次的研究能力。税务筹划才有可能成功,否则税务筹划可能成为变相的偷税,只能是“节税”越多,处罚越重。
(二)前瞻性原则
税务筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动,是企业运用税法的导向作用,通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排,达到减少或降低税负的目的。
(三)目的性原则
税务筹划的最终目的是企业整体效益最大化,而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低,但可能使企业在此领域丧失优势,结果总体利润减少,则是不可取的。
(四)全局性原则
根据目的性原则,税务筹划不能只注重个别税种税负的降低,或某一纳税期限内少缴或不缴税款,而要着眼于整体税负的减轻。也不能仅仅着眼于税法的选择,而要着眼于企业总体的管理决策,并与企业的发展战略结合起来,才能真正实现企业整体利益最大化的目的。
三、会计核算过程中的运用税务筹划的途径
(一)存货计价方式选择在税务筹划中的运用
存货是一个企业为了销售或制造产品而储存的一切商品或货物。在某一特定会计期间,对于相同项目的存货,其期初存货和本期内各次购进、生产的单位成本是不同的,实际工作中,期末存货的计价方法可概括为两大类以实际存货流转为基础的实际成本计价法和以假设存货流转为基础的假设成本计价法。前者主要有分批确认法后者按假定的存货收发次序计算存货成本,主要有先进先出法、后进先出法、平均成本法等。为了体现稳健原则,现在世界各国广泛流行成本与市价孰低法。一般来说,当物价水平持续上涨时,发出的存货宜采用后进先出法计价,该种方法符合了稳健性原则的要求,因为它可以多计本期发出的存货成本,相应地少计期末库存的成本,这样就会产生较低的期末存货,较少的税前收益,从而减少当期应交所得税若物价水平持续走低时,则会得出相反的结论,比如在通货紧缩时期,物价呈下降趋势,在这种情况下,采用先进先出法计算出来的期末存货低,从而加大当期成本,减少当期应税所得额,在企业流动资金紧张的情况下,延缓纳税无疑从国家取得一笔无息贷款,可以使企业在本期有更多的资金可供利用,产生效益,这对企业的生存、发展十分有利。若企业处于所得税的免税期,企业的利润越大,获得的免税额就越多,此时应选择适当的计价方法,低估销货成本,增大当期利润若企业处于高税负期,则应选择适当的计价方法,高估销货成本,减少当期利润,以规避所得税。当然企业在一个会计年度内要变更计价方法时,应按照会计准则的要求,对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明,从而实现合法税务筹划。
(二)折旧的会计处理方法选择在税务筹划中的运用
我国现行增值税是生产型增值税,所以对固定资产已经征了一道增值税,而提取“固定资产折旧”是对企业固定资产予以补偿的途径。由于折旧都要计入成本费用,直接关系到成本的大小、利润的高低,以及应纳税额的多少,因此,固定资产如何计提折旧成为企业十分关注的问题。固定资产折旧的方法有很多种,但主要有以下几种:一是平均使用年限法,又称平均法、直线法,是固定资产的原始价值扣除预计净残值后,按照预计使用年限平均计算折旧的一种方法。折旧额的具体计算方法便是固定资产原值减去净残值的余额除以使用年限。二是自然损耗法,即根据固定资产自然磨损程度提取折旧,这种方法的特点在于折旧额先少后多。三是加速折旧法,又称为递减折旧费用法,指固定资产每期计提的折旧费用,在使用初期提得多,后期则提得少,从而相对加快了折旧的速度,以比机器寿命更短的年限内提完折旧额。加速折旧法又有多种,主要的有双倍余额递减法和年数总和法两种。四是产量法。假定固定资产服务潜力会随着使用程度而减退,因此单位产品折旧额的计算为将年限平均法中的固定资产使用年限改为使用这项固定资产所能生产的产品或劳务数量。
(三)收入确认的会计处理方法选择在税务筹划中的运用
收入确认既影响所得税也影响流转税。一般情况下,企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法,但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。比如企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期,企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额,可以推迟税款的缴纳获得时间价值,如果在免税期,企业应该将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得,以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。
我国《企业增值税法暂行条例》规定,企业采用现销方式,收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入;企业采用托收承付或是委托收款方式,发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入;企业采用的赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此,企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式,尽量推迟确认销售收入,从而推延纳税义务发生时间。
四、企业税务筹划应注意的问题
(一)税务筹划要以税法为准绳
税务筹划与偷税、漏税最主要的区别在于它的合法性,是对税收法规进行比较后进行的优化选择,是以国家政策为导向的节税措施,体现了税收对经济主体的经济调节作用。
(二)税务筹划的收益与风险并存
税务筹划是一种事前行为,而税收法规、国家政策等经济环境在一段时间内有可能发生变化,原实施的筹划方案可能由不违法变成违法。另外,税务筹划还存在着征纳双方的认定差异,企业也同样会因筹划失败而被税务机关课以处罚。
(三)税务筹划要以投资者权益为目标
税务筹划的目的在于实现企业财富最大化。在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略了税务筹划引起的其他费用的增加或收入的减少,必须进行综合考虑,要给企业带来绝对的收益。因此,对税务筹划的多种方案要进行优化选择。
参考文献:
1、王泽国.企业如何进行纳税筹划[M].北京大学出版社,2006.
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3、梁伟祥.企业核算与纳税筹划[J].资产财务杂志之市场论坛,2004(3).
电力公司（以下简称：电企）会计核算过程主要集中在三个方面：利润核算，固定资产核算，所得税会计。在本身的区别上来讲，也对会计信息的可靠性造成不少影响，所以在鉴于此性质，选择科学合理的电企会计核算模式，不断的完善会计制度和政策，健全会计监督和管理制度，加强会计预算成本的实施，是保证会计信息可靠性的最佳手段。
二、会计核算在电企中的重要性
会计核算对于电企尤为关键。会计核算最关键的工作是为了核算企业日常经营的财务，以此将企业的经济活动情况进行体现，会计核算与企业的最终目的相结合。电力企业只有在持续提供优质服务的同时优化财务系统，企业才能够可持继地发展下去，才可以屹立不倒。电企作为输出“电力商品”而获得盈利的特殊组织，更需要具备良好的会计核算能力。会计人员统计出相应数据，为企业提供数据支持，对实现企业管理及目标十分有利。核算为企业关键的工具之一，通过会计核算，完成财务信息的收集，对企业管理人员通过实际数据状况给出相应管理策略尤为有利。
三、电企会计核算过程中的问题
（一）收入及费用等税收核算的实际操作不合理
对电企而言，其收入来源于提供优质的电力服务后的利润，而在提供电力的过程中也会造成各类费用，例如销售费用、管理费用以及财务费用。当前，对电企会计核算而言，在电费收入、费用层面的来源及去向的核算不严谨、无论是收入的税收还是费用的税收层面均有许多不合理因素影响着。例如电力企业在传统的会计模式上，平时针对电力工程的建设成本在货币量的计算以实现其资本化。而新会计准则已经允许一般贷款资金，使贷款利息支出逐渐下降，其资本得到扩大范围，促进了电企的当期利润增加，这样来说，对大规模企业的投资影响本次调整是巨大的。而在捐赠资产的会计核算方面的新会计准则主要是为了确认该资产递延所得税负债，并被归入当期损益。
（二）会计核算工作内容丰富欠缺配比性
与其他企业对比，电企因为有其特殊性，实际业务类别更为丰富，不同经济活动也尤为繁琐。目前，电力工程建设的主要特征则为经营周期较长，需投入较多的单位价值才可获利，消费对象类型也各有不同。所以，企业在实际经营当中，较难确认收入、费用、利润等方面的增加情况，尤其在庞大的投入及过长的生产方面，资金的来源及去向变得多样化，成本核算也需投入更多的专业评判，这些提高了成本核算的难度。会计利润核算当中，需要在适合的时间核算确认收入及费用，可是在真正的会计核算中，配比性原则较难落实。成本核算中，较难将成本与收入进行合理匹配。如果依照总成本法分配到所有成本核算中去的话，则多数情况下会产生收入与成本不匹配问题。
（三）固定资产方面
所谓固定资产是企业的有形资产，包括企业提供的服务和产品，过去的标准规定：企业必须使用一个会计年度或有形资产的固定资产归位上方。需要对会计的暂估方法新的指导方针，对企业还没有申请的手续竣工决算，但已经完成会计电力建设工程和会计结果折旧，相关手续办理，没有调整资产的折旧计提原来的暂估价值调整。
四、电企会计核算的改进措施
（一）优化会计核算项目
电企进行会计科目设定时，通过企业的规模，本身开发项目及内部管理所需状况进行成本核算。对电企的会计科目设定的程序为开发成本项目及电力开发成本。还需设定具体核算科目。透过这些方式在宏观中掌控项目全局，不但有利于投资分析，还可以将后期的建账、结账其次，电企要积极转变管理模式和会计模式，通过密集的核算以防止管理真空，提高会计核算的质量和效率，避免经营和管理风险。
（二）建立财务风险与监督管理
电力企业必须加强风险管理，作为管理信息体系内无法欠缺的风险管理信息系统，需要真正意识、勇于坦诚、激励降低和避免风险，积极解决并重视风险，如此才能够真正降低风险带来的不良影响。另外，电企还需要去积极改善财务监督管理制度，推进会计准则的发展，根据新会计准则的要求完善自身的管理。实行财务监管是有效管理会计核算的方法，其能及时发现和纠正问题，保证了电企的准确和有效的核算，提供给企业的管理决策和可靠的参考数据。财务监督和管理的作用应得到充分发挥，电企要提高企业管理者的关注，然后组织相关人员加强财务监管和管理意识，最终达到风险与监管共效。
（三）强化固定资产管理力度
对于当前市场经济而言，电企会计成本核算作为重要组成部分，其通过其管理的增加，有利于有效控制电力企业的成本，进一步提高了企业的经济效益。在电企的经营过程当中，通过固定资产管理的实力不断增强，能够实现对电网运行和维护成本的控制水平，促进资产运作效果和效率的提升，从而避免了现金流失，达到成本控制的目的。通过强化固定资产管理，以确保最终提高成本管和会计核算的水平与质量。
（四）选择科学核算模式
电企要积极统一核算流程和规范，学会掌握科学的会计核算模式，专注于财务管理的内容，强化对会计信息的记录。第一，整合电企会计管理，确保核算资料的统一；其次，结合电企内部业务流程，作统一的会计处理的规定，包括成本核算、销售量和资金流等，财务人员核算按照标准程序，使会计信息更具准确性和一致性，为企业内部数据提供了强有力的保障。企业财务管理元素的浓度是促进数据的完整性及时报告，以及统一的会计处理，实现专业会计的前提下的一个重要手段。最后，充分利用网络信息技术，建立多层次的会计信息化管理平台，通过用好会计软件诸如：金蝶等，对会计处理的财务数据，促进会计效率和质量的提升。通过会计软件的灵活应用，可以减少会计的错误率，提高会计的效率，然后确保核算结果的可靠性和准确性。为了保证会计信息的准确性和可靠性的最佳手段是科学合理的核算模式。
关键词：高校 会计核算 监督与服务
一、高校会计核算过程中监督与服务的矛盾
（一）监督与服务要求不一致的矛盾。高校会计核算过程中，会计监督要求财务人员对被监督对象的各种违规行为进行监督和纠正，强调的主要是管理；而会计服务则要求财务人员应具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量，满足经办人员的需求及满意度。由于两者的要求存在差异，既要做好管理工作，又要满足服务需求，势必使会计核算人员陷入两难境地。
（二）会计服务衡量标准导致矛盾。在日常会计核算过程中，会计人员拒绝不符合规定票据的行为很难被经办人员理解，认为是会计人员有意刁难，从而对提供的会计服务产生不满并进行投诉。高校政策的明显倾向性导致会计人员为避免投诉，尽量满足经办人员的要求，从而会降低会计监督的力度。
（三）高校财务人员缺编加剧矛盾。高校财务部门大多存在严重的缺编现象，财务人员的配置相对滞后于高校快速增长的业务量。繁重的日常报销业务占用了财务核算人员的大量精力，在核算过程中很难同时兼顾监督与服务，监督的职责主要停留在事后监督上，监督质量不高。高校财务人员配置不足、工作过度繁重，出现会计服务质量达不到教职工满意、会计监督较难执行的现象。
二、高校会计核算过程中监督与服务的辩证关系
高校财务工作在会计核算过程中的首要职能是监督与服务，二者相辅相成、缺一不可。只有监督有力，才能有效地控制高校资金的使用方向，提高资金的使用效益，高校的会计信息质量才有保证。
（一）会计监督是财务人员的职责，会计服务则是财务工作的宗旨。高校会计监督以国家的财经法规、学校的办学目标和各项任务预算额度为依据，对各类经济活动实行监督，是财务管理工作的一个重要环节。会计监督是财务人员的职责，它要求财务人员不断改进业务处理手段，创新财务管理理念，以此提高财务人员的管理水平和工作效率。强化会计监督，对于贯彻执行国家财政方针政策，严格财经纪律，加强资金核算，提高高校办学效益，具有十分重要的意义。高校会计服务是指高校财务部门按照国家的财经法规，以及自身的财务制度要求，通过具体的业务处理，提供全面、完整、真实的财务信息，保障高校教学科研工作的正常进行。
监督和服务两者相互依存、相互制约。服务是监督的目的，监督是服务的基础。离开服务，监督就失去了方向和意义；没有严格的监督，国家的财经法规政策得不到有效的贯彻和落实，就不会有高校财务对教学科研活动的服务，也不会有高校健康快速的发展。
（二）会计核算过程中监督与服务的相互促进是财务管理职能的升华。高校会计人员在会计核算过程中，应辩证统一的处理核算过程中监督与服务的关系，不能因为过度重视监督而放弃了服务，也不能过分强调服务而忽略了监督。财务部门是高校的一个窗口单位，良好的会计服务是提升高校形象至关重要的因素，同时也是高校对内、对外展示的重要平台。对内来讲，无论教师还是学生都会同财务部门发生业务来往，财务人员的服务质量决定财务部门的形象。对外来讲，高校财务部门与税务、物价、财政、银行等相关部门有着密切的联系，财务人员的服务水平影响着高校的社会形象。根据会计服务对象、内涵不同，会计服务有着不同的服务标准。从学校层面来说，就是要提供高校教育事业发展充足的资金，真正起到保障教学和科研的功能；从领导层面来说，就是要提供及时准确的财务信息；从教职工及学生层面来说，就是要提供精准、详实的财政政策宣传与解释，以及简单高效的会计报销手续，为他们节省宝贵的时间资源，真正体现“以人为本”的服务理念。
（三）监督服务型财务职能是现代高校财务发展的趋势。在多元化财务关系并存的高校财务管理工作中，财务部门的职能融入了更多监督与服务元素。监督服务型财务职能是严格执行相关的财务法规，遵循财务规则，运用相应的财务方法完成的财务服务。高校财务部门在提供财务服务的同时，也在执行职能内的监督。财务部门不断地完善各项规章制度，创新财务管理手段，确保提供更优质的服务和财务信息质量。同时财务业务所涉及的范围越广、内容越多、程度越深，则更能体现出财务监督的力度。监督服务型财务职能旨在适应现代高校的快速发展需要，是现代高校财务发展的趋势，对于创新高校财务管理理念、提升财务管理水平、推动高校财务改革具有深远的意义。
三、协调监督与服务的关系应采取的措施
（一）及时转变自身角色，增强良性沟通。高校会计人员要及时转变自身角色，多站在被服务单位的立场和角度去分析、思考和处理财务问题，不断改进服务方式和办事流程。同时还要增强与被服务单位的沟通与信息交流，妥善协调业务处理的关系，积极做好便民服务和延伸服务，努力消除被服务单位的抵触情绪，从而赢得对方的理解和支持。
（二）坚持监督与服务统筹兼顾的原则。高校会计人员对于会计核算过程中监督与服务的关系，要坚持重点与一般统筹兼顾的原则，树立监督与服务并进的理念。对于经常性发生的一般经济业务，因其事实清楚、票据合法，同时又符合财务支出审签制度规定的审批程序，会计人员在业务核算过程中，可以多从服务满意度方面予以关注。对于非一般性的特殊业务，尤其是资金占用量大、社会影响较为深远的重大事项，会计人员要及时跟进全程参与，既要提供优质高效的服务，又要实施切实有效的监督，把监督与服务贯穿整个事项实施的全过程。
（三）充分利用高校网站资源，做好财务便民服务工作。高校财务部门应充分利用高校网站资源与财务处的核算软件，建立财务信息网络平台，将财务信息、业务流程、详实的财务注意事项及时对外公布，增强财务管理信息透明度，使各个财务关系主体及时准确地了解财务部门的各项管理信息。同时还要重点关注财务疑难问题答疑建设，财务部门要安排专职人员随时通过财务信息网络平台，对涉及的财务事项及时提供精准的解释，把与教职工和学生的沟通工作做细做实，充分做好财务便民服务工作。
（四）强调精细化服务，提高服务水平。会计的基本职能是反映和监督，核心问题是搞好监督和服务。通过提供无差错便捷优质的服务来提升学生、教职工以及社会职能部门对财务工作的满意度。为此高校会计人员必须强调精细化服务，提高服务水平，提升财务服务质量。具体来讲，一是要以学校的发展战略目标和要求，认真实施全面预算。以预算为方向，充分发挥预算对经济活动的控制作用，来确保资金的合法高效管理及使用。二是要建立健全会计岗位责任制、服务满意制、办事流程公示制等具体的制度。用制度来规范办事流程、办事效率和会计人员的工作行为，从而实现财务服务的系统化、规范化、高效化，切实提升教职员工对财务服务的满意度。
参考文献：
[关键词]电力企业；会计核算；会计核算中的问题
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.132
1 引 言
十二五规划以来，环境成本成为评估经济增长情况的重要参考条件之一，表明单纯地将GDP 作为经济增长参考数据的时代已经过去。电力企业作为我国对生态资源环境有重大影响的几个重要产业之一，势必要在能源消耗和废弃物排放上减少成本的投入，以到达资源可持续利用环境可持续发展的目标，促进经济与生态的和谐发展。会计核算是电力企业环境进行成本调整所要进行的基础工作之一。会计核算对电力企业进行环境成本调整有着十分关键的作用。
2 电力企业核算的内容及意义
2.1 电力企业会计合算的内容
会计核算（financial accounting）也叫做会计反映。在电力企业中，会计核算就是用货币这一基本计量单位，对电力企业这一经济活动主体，正在进行或者已经完成的经济活动做出核算，明确客观真实地反映出在这些经济活动中资金的运动方向。这就是电力企业中，会计核算的主要工作。这里所指的经济活动有款项和有价证券的收付；债权债务的发生和结算；收入、费用、成本的计算，等等。会计核算是一项长期的，持续的，有规律的工作，要定期绘制财务报表，提供财务、成本等的新指标。
2.2 电力企业会计核算的意义
会计核算是企业会计工作中的基础性工作，对整个企业的运作具有不可替代的作用。首先，会计核算是对企业当下一段时间经济活动，资金动态的反映，这种反映表明了当下该电力企业的运营状况是否合理，应该做出怎样的调整，也为企业的各种决策提供了参考和支持。其次，企业会计核算结合企业运营形势，对下一阶段的财务计划，成本指标等做出估计，提出新发展目标。最后，十二五规划以来，国家宏观经济对电力企业的环境成本投入提出了新的要求，节约能源降低能耗和污染必然涉及企业的会计部门工作，会计核算作为会计工作的基础工作，更要做得十分细致。
3 我国电力企业主要的会计核算模式及其存在的主要问题
3.1 当下我国主要的会计核算模式
当下我国的电力企业会计核算方式已经放弃了原来使用的各个部门逐级合算的方式，为了提高工作效率，降低工作成本，现在主要采用集约型的核算模式。集约型的核算模式是将所有需要进行核算的人力、资金、活动项目等先进行整理归纳，再一起进行核算。这种核算模式虽然解决了原先各个部门逐级核算带来的耗时长，工作烦琐，工作成本高等问题，但也带来了新的问题。同时对大量需要合算的资源、人力、信息等进行核算，工作人员的工作负担大大增加，如果不能很好提高工作效率，将会造成工作质量的下降。
3.2 我国当下的电力企业会计核算主要存在的几种问题
3.2.1 会计核算的主体对象不够明晰
社会主义市场经济改革以后，我国的以公有制为主体多种所有制经济迅速发展。由于经济发展迅猛，以及一些历史性的原因，我国的许多电力企业还未与其旗下各路子公司建立起明确的产权关系。进行高效率的产权核算，需要的是明确的从属关系。而在这种产权关系尚不明确的情况下，进行财务核算就容易发生重复地核算和遗漏核算，从而在接下来要进行的经济活动中难以进行得到可观的参考建议。
3.2.2 电力企业中的会计核算缺乏完整的监督机制
当下我国的电力企业主要处于垄断地位，一个电力企业往往规模十分庞大，各种部门繁多。部门冗杂则造成了有的部门之间联系过于密切，有的部门之间则过于疏远。联系过于密切的部门中，有的官僚气息浓厚，许多工作被人情网所束缚，难以展开，而且涉及经济容易滋生行贿受贿等违法行为。而过于疏远的部门之间，联络起来费时费力，也给核算工作造成障碍。如果只看表面现象，机构设置的不合理与会计核算工作不存在必然联系，但分析后果会发现，在这样的机构设置中虚假的财务信息很容易产生，给企业的决策提供错误的参考，制定出不合理的财务指标，从而造成企业的经济损失。而现有的监督机制明显不够完整，因此为了保证核算结果的公正公开，也为了保证核算工作的顺利高效进行，建立完整的监督机制十分有必要。
3.2.3 会计从业人员的专业素质有待提高
会计的知识非常灵活，富于变化，因此需要会计事业的从业者具有与时俱进的精神，不断地学习不断地创新。现有部分电力企业，因为人事工作上的原因，所雇用的会计从业人员，年纪较大，工作方式较老套，缺乏新进步。进行了新的集约型会计核算模式之后，工作人员的工作量相对以前大大增加，如果不能保证高效率地完成工作，会计核算工作的工作质量就会有所下降。因此对从业人员进行定时定期的职业技术培训非常重要。
4 对电力企业会计核算问题的解决方法策略
4.1 明确核算主体坚持贯彻集约型核算模式
虽然当前我国的电力企业处于垄断模式，规模庞大，部门繁多，但是会计核算的工作人员应该明晰一个原则：在集约型的模式下，会计核算的对象是透过集团这个大主体的资金、信息、人力等，而不再需要对各个部门进行逐级核算。会计管理部门的工作人员只需要做好前期的统筹工作，而不再需要逐级联系各个部门，在集约型核算模式下提高工作效率，对企业这个大主题进行核算。
4.2 建立健全完整的企业核算监督机制
因为电力企业的垄断地位，我国电力企业普遍存在人情关系的束缚和官僚气息。而电力企业在我国的垄断地位是一时难以改变的，所以只有建立健全完整的监督体系，才能防止在核算过程中出现的虚假财务信息，错误的财务指标，甚至行贿受贿现象的出现。建立健全完整的监督机制，需要细化各种相关制度，例如现金管理制度、财务报表制度等，制度建立后对核算工作的审核也有了一定的标准，对违反相关制度的人员也有了进行惩罚的依据，从而使审核工作更严谨地进行。会计核算工作最好做到的每一笔记录都有据可依。
4.3 定期对工作人员进行测评和强化训练
新的集约型核算方式采用后，工作人员的工作量加大，工作效率也应该相应提高。会计工作本来就具有十分灵活的特性，如果工作人员只守着旧的工作方式，不主动进行创新，就跟不上新的核算模式的要求。企业为了提高会计管理部门的工作效率，必须定时的对会计管理部门的员工进行考评，测算其工作质量是否打动了企业工作的要求标准。对于尚未达标的员工，企业有一定的义务对其进行集训，使之成为符合当下时代要求的会计从业者。
5 结 论
电力企业在我国具有十分重要的经济地位，为了积极响应十二五规划对环境成本提出的要求，电力企业在减少能耗和可持续发展方面的改革势在必行，在减少环境成本的工作中，会计部门所提供的核算数据作为重要参考，要保证其公开和正确，因此企业在着力解决电力企业企业核算方面的问题上任重而道远，需要不断寻找新方法新对策。
参考文献：
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[2]康碧琼.事业单位会计核算的问题和改进建议[J].中国农业会计，2011（1）.
[3]叶彩荣.事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].财经界，2010（4）.
【关键词】林业企业；核算；会计
林业企业的会计核算工作，一直没有形成一个有机的反映林业生产经营特点的会计核算体系。从日益注重生态效益、社会效益和经济效益紧密结合的当今社会发展趋势上看，引入新会计制度指导构建新的林业会计核算体系就显得尤为迫切，这也是实现林业可持续发展战略目标的重要手段，是林业会计核算体系发展的必然趋势。
一、林业企业会计电算存在的问题
1.重视会计电算化自身因素，忽视会计电算化环境因素
会计电算化它包括计算机硬件系统及其配套设施、会计电算化软件、会计电算化工作人员以及赖以输入信息的原始凭证。会计电算化环境因素是指对会计电算化产生促进和制约作用的社会环境总和。包括经济环境、政治环境、法律环境、管理环境以及意识环境等。这些环境因素对会计电算化具有极大的制约作用。会计电算化必须具备会计电算化管理制度、内部控制制度以及单位领导对会计电算化的重视。只有具备上述条件，会计电算化才能在财务管理中有效地发挥作用。有些企业存在着只重视会计电算化自身因素，而忽视环境因素的现象。如大多数林业企业都没有建立和制定相应的会计电算化管理制度及内部控制制度，单位领导也没有足够重视，认为微机记账只是手工记账的重复，从而缺乏有效的管理。
2.会计核算中企事业不分
现有国有林场被定位是生产性事业单位，企业化管理。国有林场不仅要保护、发展公益林，而且同时要经营商品林，国营林场公益林的经营主要是国家投资，地方财政一般无财力投入，无法保障公益林的正常经营，实际上是国营林场无偿地以经营商品林所得的经济收入来补贴。
3.林业企业核算偏差大
现行林业企业会计的收益部分只计算可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分却没有得到很好的反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。而且传统林业会计计量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成了某些林业生产者的个别成本与社会成本不一致的现象。
二、完善林业企业会计核算的措施
（一）建立系统内部网络会计
森工企业目前实现的电算化是用计算机代替手工记账，人们的思维观念只停留在计算机核算仅仅是减轻会计人员负担、提高核算速度和效率方面，并未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，致使现有的会计信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。森工企业电算化会计的目标应该是：在会计工作效率提高和降低会计人员劳动强度的同时，使会计人员有更多的时间参与企业经营管理。因此森工企业必须大力加强人才培训的力度，积极支持及组织会计人员学习和更新会计电算化知识，维护软件正常运行，掌握计算机先进技术，推动企业会计电算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。
（二）用生态林业理论指导我国林业财会体制改革，完善林业会计核算体系，要求把森林资源从宏观上划分为两大类：商品林和公益林。这两类森林具有各自不同的特点，在会计核算上应根据森林资源的不同特点分别核算。商品林主要为社会提供木材和其他林产品，其产品可以通过市场交换实现其价值。设置“环境资本”来反映企业对拥有的自然资源所享有的所有权和使用权等情况。环境会计活动既与森工企业经营活动紧密结合，又与外部环境密切相关，因此纳入森工企业的环境会计的目标并不是单一的，应分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是实现经济发展与环境发展的协调统一，这是实现森工企业可持续发展基本战略目标的要求；商品林在采伐前同样具有生态、社会功能价值，根据“生态利用”原则，商品林经营单位必须在确保森林生态系统稳定的状态下持续地供给木材等林产品，因为在世界林业发展史上和现实中，因商品林经营不当造成的生态性灾难并不鲜见。因此，生态公益林的价值不可能通过市场交换来实现，而必须通过政府行为来实现。
[关键词] 国际承包工程；会计核算；外币折算；建造合同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 007
[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0014- 02
0 前 言
随着我国基础设施建设的大发展，国内已培育出一大批工程建设领域的优秀企业。在国内市场日趋饱和的情况下，越来越多的企业响应国家“走出去”战略的号召，参与到国际工程市场的合作与竞争中。
在国际承包工程中，存在多层次的承包企业。受我国外汇管理规定限制，总承包企业和二级分包企业涉及外币合同收款，三级以下分包企业涉及外币结算人民币收款业务。因此，对于以非法人形式在项目所在国组建执行机构的承包企业，存在按中国会计法规、制度，以人民币作为记账本位币对国际承包工程经济业务进行会计核算的需求。
1 国际承包工程会计核算准则要求
国际承包工程业务的核算主要涉及《企业会计准则15号——建造合同》（以下简称“建造合同准则”）和《企业会计准则19号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）。由于两个准则是相互独立的，并未具体到各行业的运用，造成实务中会计人员凭职业判断选择的核算方式差异较大，在近年汇率剧烈变动的背景下，对会计核算结果产生重大影响。
建造合同准则，设立两个专属科目“工程施工”、“工程结算”，核算关键为完工百分比法的运用。鉴于承包工程的复杂性，合同完工进度一般采用准则中所规定的3种计算方法的第一种，即“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”。
外币折算准则，在对外币交易进行核算时分为初始确认和资产负债表日处理两个阶段。在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率（或系统合理方法确定的近似汇率）将外币折算为本位币；在资产负债表日，对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，对外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
对于国际承包工程的会计核算而言，建造合同准则和外币折算准则运用的焦点在于以下4个方面：（1）“工程结算”科目是否属于外币货币性项目；（2）工程累计实际发生合同成本的确认；（3）合同预计总成本的估计；（4）合同总收入的确认。
2 “工程结算”科目性质的判定
在实务过程中，有一种思路认为“工程结算”为外币货币性项目，确认时采用双币记账，资产负债表日与货币资金、往来账款等科目按期末即期汇率调整记账本位币的账面价值。此账务处理方式让笔者难以理解：其一，外币折算准则的核心思想是对企业拥有的受汇率影响的资产和权益进行调整，而不是调整已成为历史的收入和成本。“工程施工”记录着交易过程中发生的历史成本，与其遥相呼应的“工程结算”作为权益每期调整显然是矛盾的。其二，工程价款的结算主要受合同标的物建造进度的影响，从一定意义上表示工程建设单位在某一特定时刻对工程建造进度的认可，承包企业工作价值的实现，如确认的价值随汇率的变动而变化将不能客观地反映工程的真实经济价值流入。因此，笔者认为“工程结算”作为外币非货币性项目，视为企业已实现“历史”收入进行核算更为准确。
3 工程累计实际发生合同成本的确认
根据外币折算准则规定，按自行成本发生时间和分包成本确认时间的即时汇率将外币折算为本位币记入“工程施工——合同成本”科目。在实务中，会计人员容易混淆交易业务发生时间和现金交割时间，两者从会计准则的基本思想来看是完全分离的。交易业务发生的时间表示双方确认约定工作完成的时间，而现金交割时间表示资金的实际流入和流出的时间，时间点上的差异记入应付账款、预付账款等往来科目。同时，也有部分会计人员为简化资产负债表日外币折算调整工作量，按资产负债表日汇率折算成本记入“工程施工”科目，笔者认为在汇率变化剧烈的情况下，该种方式是不可取的。因此，工程累计实际发生合同成本等于每期已发生历史合同成本的合计数。
4 合同预计总成本的估计
合同预计总成本，是指从合同签订到项目结束发生的全部直接成本和间接成本总和。该数据的估计是整个工程会计核算的核心，其准确性直接影响收入结转的合理性和准确性。对于未发生事项的估计本身就存在许多不确定性，国际工程又需要进一步考虑汇率的影响，其估算就显得尤为困难。本文仅从汇率折算角度讨论，理论上最为准确的估算公式为：
合同预计总成本=工程累计实际发生合同成本+未发生成本×未来执行期间的综合折算汇率
未来执行期间的综合折算汇率的确定有两个基本前提：（1）未来执行期间成本发生的时间、金额和币种；（2）未来执行期间成本使用外币的汇率走势预测。在实务中，这两组数据是非常难获取的，绝大部分工程企业完全不具备预测汇率走势的能力。因此，需要对估算公式进行调整：
合同预计总成本=工程累计实际发生合同成本+未发生成本×资产负债表日即期汇率
由于每期均有未发生成本锁定成为已发生成本，未发生成本部分会逐渐缩小，且对应的未结算合同收入也同样采用资产负债表日即期汇率，可使得合同预计总成本逐渐回归到最准确的数值，且极大地减弱了对当期确认收入金额的影响。虽然该方式仍会因为汇率的变动，使计算所得的当期确认收入不能严格等于当期完工比例所对应的最终合同收入金额，但笔者认为此方式极大降低了会计估计差错发生的可能性，提高了会计实务可操作性。
另外，未发生成本的估计需要事先明确交易币种，即要求事前对整体工程的建设过程有明确的预案，这超越了财务人员的能力范围，需要整个项目团队的通力配合。由于此项工作非常复杂，工作量巨大，因此在实务中需要财务人员根据汇率的变化趋势对合同预计总成本的调整周期进行职业判断：在汇率相对稳定的情况下，可每季度或半年调整一次；在汇率变动剧烈的情形下，及时调整就非常有必要了。
5 合同总收入的确认
合同总收入，包括合同初始金额和执行期间工程变更、索赔、奖励等事项引起的变化金额。对于国际工程，合同总收入在不存在特殊事项的影响下，外币金额可视为固定已知数。其计算过程与工程累计实际发生合同成本确认和合同预计总成本的估计方法类似，对于已实现收入按照结算合同价款发生时间的即时汇率（或近似汇率）折算记入“工程结算”科目，对于未结算收入按照资产负债表日即期汇率折算：
合同总收入=工程累计实际已结算合同收入+未结算收入×资产负债表日即期汇率
需要特别注意的是，对于未结算收入折算汇率的调整需要与未发生成本折算汇率的调整同步，否则会造成收入成本结转出现不配比的情况。
另外，在结转“工程结算”科目时，会计分录一般为：
借：应收账款（双币/多币）
贷：工程结算（记账本位币）
由于承包企业层次不同，承包合同可能面临多币种收款且与合同计价币种不一致的情况，造成财务人员在“应收账款”等往来科目处理时，常为以何币种记账感到迷惑。笔者认为存在一种假设，即以何币种收款在合同签订期是经过认真规划的，除需要结汇的币种外基本等同于需要支出成本的币种，因此在具体实务中，可根据完成此部分合同收入所对应支出的外币金额和剩余记账本位币金额结转即可。
6 结 论
通过上述一系列外币折算方法的运用，可以最大限度地减少汇率变动对经营成果核算的影响，避免了汇兑损益未在执行期间合理确认以及“工程施工”和“工程结算”在工程结束时无法冲平的问题，使国际承包工程的整个核算过程更为真实、准确、完整。
主要参考文献
