时间：2023-09-19 16:13:25
序论：在您撰写会计核算模式时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
【关键词】 会计核算
Abstract ： Accounting has undergone several stages. This paper analyzes the development of the accounting.
1.电算化促进会计职能的转变
会计是社会发展到一定阶段，为适应管理生产过程的需要而产生的即对劳动耗费及劳动成果所进行记录、计算、比较和分析的工具，它是一个信息系统，通过对大量原始数据的收集和处理，反映企业财务状况和经营成果，对企业的投资作出正确的决策。
1.1手工记账
手工记账是指会计人员主要靠人工进行对原始数据的收集、分类、汇总、计算等形式，通过对原始凭证和记账凭证的两种分类，采用日记账、明细账、辅助账、总账以及会计法规定的会计核算形式，采用“平行登记、错账更正、对账、试算平衡、结账、转账”等记账规则的运用，进行账目处理的会计核算体系。它在传统的会计处理中一直占据主导地位
1.2会计电算化
会计电算化是将计算机技术应用到会计领域，完成数据的自动化。会计电算化的概念有广义和狭义之分，狭义的电算化是以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现社会会计工作电算化有关的所有工作。会计电算化通过数据库存入或提取会计信息，打破了传统手工系统会计工作对会计事项分散处理的记账规则。
2.电算化软件的应用
会计软件是电子计算机的应用程序代替人工记账、算账和报账，使人脑对会计信息的分析、预测、决策等会计职能真正实现了反映数据信息化的及时性、准确性和完整性，大大缩短了会计信息处理的时间，真正实现了会计信息处理的自动化，使财会人员从繁重的数字计算中解脱出来，从根本上减轻了劳动强度。
2.1开发软件
软件的开发主要是为了应用于实际，这从根本上就要求我们软件开发的计算机编程人员与精通会计业务的专业人员共同研究程序，共同开发出一套适合于会计实际工作中的软件，进而达到为应用而开发。
2.2会计电算化的现状
2.2.1单位领导对会计电算化工作认识的局限性。一些单位领导对会计电算化工作没有实质上的认识，认为只是从“算盘”到计算机换算速度快慢之差，没有认知到是加强企业现代化管理的必然趋势。
2.2.2会计软件模式的效益性。目前在整个财务软件市场中，用友软件或金蝶软件虽然开发的份额比较大，但也只是以软件开发公司经销商的利益为出发点，各自为营、互不兼容，在使用程序上存在着较大的差异——不是为了用户的核算和报表使用方便，造成用哪种软件就只能接受该种软件操作的培训及使用单位初始建账、报表系统等方面的简单数据输入、输出的机械工作。形成现在这种只是对原始信息录入大量的经济信息，基本上只是单纯为了记账和以计算机技术人员为主的局面。这不仅可以说是一种人力物力上的浪费更主要地是阻碍了会计电算化发展的速度。
2.2.3会计电算化实际应用没有深度和广度。我国现阶段会计电算化发展的形势比较好，基本上完成了手工记账向会计电算化记账的转变，但这仍旧滞留在财务核算方面，如只是简单再不能简单的工资发放、固定资产核算、报表编制等方面，还没有真正参与到财务管理方面的预测、决策、分析中。
2.2.4会计电算化人员素质差。会计电算化初期参加培训的人员，基本上是只能肤浅地记账、算账、不懂会计报表核算的“半路出家人”，他们只是机械地进行着对数据的分类录入，对计算机的应用不熟悉，即使进行了短期培训也效果不明显。
2.2.5会计信息安全问题的存在。目前，国内知名财务软件公司用友和金蝶为了方便财务人员纠正财务软件操作过程中出现的差错，在财务软件中设置了“反结账”模块。它违反了会计工作规范中对填制原始凭证和记账凭证修正的方法，执行反结账功能既不能像“红字更正法”那样能完全保留下的修改痕迹又影响了会计的真实性，同时也为舞弊行为提供了沃土。由于财务核算复杂同时设计了多个模块和多层次的核算，在财务信息处理上导致了数据错误，增加了财务软件使用中的风险，会计电算化系统是人、硬件和软件三位的统一体，为了更好地在使用中的便利，还应对计算机病毒的侵入进行防范软件装配。
3.会计信息化的发展
3.1概念
会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络与通讯为主的信息技术对会计信息进行处理，为企业内外信息使用者提供及时全面地会计信息，它是企业信息化的重要组成部分，这一提法源于传统会计已无法适应信息化社会和现代管理的发展这一客观现实。由于以解放生产力和提高工作效率为出发点，强调了会计数理处理的规范化。会计信息化是管理信息系统化的要求，是会计信息网络化的前提。他们都是应用了计算机技术和会计领域的结合，只是涉及的深度和广度不同，是会计信息使用者的不同层次的需求。
3.2会计信息化特点
信息时代由于计算机技术、网络通信技术和信息感测技术等信息环境的改善，促使了电算化向更高的领域发展。
3.2.1会计信息化电算化主要是服务于一个单位的财务部门进行成本核算与管理，是财务管理的重要组成部分，从而把会计信息化的地位一下就提升到了是管理信息系统的一个核心子系统。
3.2.2会计信息除了应用服务于财务部门外，还为管理层提供管理方面的信息，达到会计除了核算外的决策，分析职能，远远超过了电算化时只是对日常会计的基本核算工作，实现了财务管理和财务分析工作的自动化。
3.2.3会计电算化只强调会计数据处理的规范化，而会计信息化则成功于对会计信息输出的多元化，为各类报表的使用者管理提供多个报表。会计电算化业务具有一个单位的单机核算和局域网技术的局限性。
3.2.4会计是一个以内部控制为核算的经济活动的管理系统，不再是一个单一的信息核算加工系统。
4.网络会计的产生
4.1网络会计
网络会计分为广义概念和狭义概念两种。狭义概念的网络会计仅指网络财务会计并未包括对内服务的管理会计，它是指基于相互协同形成的开放式网络环境，只是对企业所发生的各种交易和事项进行确认、计量、记录和披露报告的会计活动，就是“网络+会计”；而广义概念的网络会计，指一切建立在相互协同形成的开放式网络环境之中的会计，它包括财务会计、管理会计和内部审计三大分支，其子系统共同构成了网络环境的会计信息系统。广义和狭义两个概念就像财务和会计两个不同概念一样，只是都赋予了新的外衣-“网络”。由于它们的侧重点不同，“网络会计”只侧重于对数据处理和实时监督及对外提供有用的信息；“网络财务”则是利用网络会计提供的信息制定财务计划，实施管理职能。
4.2会计网络化的要求
开展会计信息化工作，建立互联网结算，打破单一单位下的局域网络结算；实现会计软件的兼容性，促进会计信息化的发展；充分利用会计信息，真正实行会计参与经济的分析和决策职能；强化财会队伍的业务水平建设，把会计人员真正培养成为既精通会计知识又懂得会计信息化管理的复合型人才，在理论和务实上充分练习迎接挑战。
结语
(一)根据自然资源损耗，对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失。一是自然资源消耗。主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分。这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价。值得一提的是，水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内。二是环境污染所造成的损失。如企业在生产经营中所排出的废水、废气和废渣对水和大气造成严重污染；企业在改造或扩建过程中，对农田、房屋等造成的损耗和污染等；其损失可按复原或避免成本法核算，若在此过程中有赔偿费或环保部门的罚款，可直接按历史成本计价。
(二)环境保护所支付的费用 是指为采取环境治理措施而发生的各项支出，包括以下几个方面：(1)对“三废”的处理、控制、补救和减少自然资源耗费，关注社会工作生活环境的各项支出。(2)环保有力的企业建立环保组织，对环境会计进行宣传和对员工环保培训过程中所发生的费用；定期开展环保方面的讲座，收集绿色信息费用。除此之外，还包括植树造林，美化生活和工作环境费用。(3)环保不力的企业还会发生大量治污和诉讼费用。(4)对于生产制造企业，有开发废物再利用、节能维护生态环境的义务，所以有研发或引进环保技术的费用。环境保护所支付的费用可以通过排污费、研究与开发费用、植树造林费(绿化费)、补救措施费用、回收费用、诉讼费、宣传费及培训费等账户核算。
(三)环境保护取得的收益指企业从环境治理和保护中所取得的收益，即取得的隐性和显性收入，对这部分收益进行会计核算不仅为企业决策者提供环保支出的效益情况，而且有利于鼓励与鞭策企业进一步改善环保工作。其获得的收益主要包括：(1)国家对环保有力并取得一定成效的企业进行物质或精神的奖励。(2)其它企业赔偿的污染损失。(3)企业环保取得成效，减少污染，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意消费该企业产品，其它企业愿意与该企业合作。(4)虽然环保技术研发费用很高，但研发出的环保技术给企业带来的效益不可估量。(5)积极参与多种环保活动，大力支持环保事业，编印绿色宣传资料等各种方法传递绿色信息，树立企业和产品良好绿色形象，提高企业知名度。这无疑为企业发展带来无限生机，从而为企业带来一系列显性或隐性的收益。这五项收益中的显性收益可按历史成本计价，隐性收益可根据适当测算估计计价。
(四)环保效益主要核算企业由于依靠有效环境保护所获得的净收益，它综合反映企业依靠环境保护获得超额效益的一种能力。其计算公式为“环保效益=环保收益一自然资源损耗一环保费用”。
环境会计核算仍可按照“资产类账户”、“负债类账户”以及“损益类账户”三个方面进行账户设置。
(一)资产类账户设置应包括：(1)“应收账款――××公司的赔偿费”，其它公司在生产经营过程中，对该公司造成自然资源或环境的破坏而应支付的资金。(2)“其它应收款――奖励费”，因环保有功和有效而收到的奖金。(3)“递耗资产”，指矿藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人类利用的，而不断耗竭的自然资源。(4)“长期环保投资”，指政府部门或企业为减少和防止环境污染以及提高环境质量而进行的长期投资。
(二)负债类账户设置包括：(1)“应付环保费――排污费、造林费”等，反映和监督环保费用的计算缴纳情况。(2)“应付工资――应付环保人员工资”，反映应付给政府和企业环保人员的工资总和。(3)“预收环保费”，某公司因客观原因而使该公司自然资源或环境遭到破坏，并且是在双方协商情况下进行的，这时该公司可以预收此公司的环保费，以便于以后冲销。(4)“环境借款”，企业环保部门因资金紧张等原因，向其它部门或其它公司借入的用于环保的资金。(5)“应交税金――应交环保税”、“应交税金――应交资源税”，反映企业开采自然资源和因污染环境而支付的税金。
(三)损益类账户 包括：(1)“环保产品销售收入”，用来核算企业销售环保产品的收入。其贷方登记已销售环保产品的销售收入，借方登记期末转入“生态损益”账户的金额。由于是损益类科目，结转后无余额。(2)与收入相对应的是“环保产品的销售支出”，其借方登记已销环保产品的实际成本和发生的费用，贷方反映转入“生态损益”的数额，结转后无余额。(3)“生态损益”，主要核算自然资源的效益和损耗，该账户用于说明企业生产经营行为对生态环境的影响。(4)“其它业务收入”，核算由于环保技术的采用而使企业获得的收益。
关键词：PPP模式；公私合作；会计核算
一、PPP项目和会计核算的概述
PPP模式是指政府提供公共物品和服务中由于资金不足，和私人组织以特许权协议为基础，彼此之间形成一种合作伙伴关系。企业为政府提供资金和技术、运营支持，然后在项目完成后获得一定的经济利益。从而形成了“共担风险、共享利益、全程合作”的关系以确保合作的顺利完成。截止到2015年11月底，国家发展改革委公开推介的第一批1043个PPP项目中，已签约项目达到329个，占推介项目数量的比例为31.5%。会计核算是以货币为计量单位衡量会计主体的资金运动。它主要是指通过报表等形式对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的详细准确的记录，为会计主体管理者提供准确的会计信息。准确可靠的财务信息对政府部门和私人部门有关项目决策提供有力支持。PPP中的完善的会计核算使公共部门和私人部门对公共项目工程整个进行全面的了解,保证投资者和利益相关者利益不受损害，有利于提高公共产品效率和完善服务质量，促进公私合作模式的良好发展。
二、PPP会计核算
（一）PPP项目核算流程和作用
在PPP模式下当双方协议期满时，私人部门就会将经营权移交给授权方。对于会计核算包括整个公共项目在移交过程前所有的会计问题的确认。PPP模式主要流程包括：识别项目、准备项目、采购项目、建设项目、运营项目和移交项目。政府推进PPP模式可以有效缓解资金不足、推进城市化建设、加快市场竞争等。会计核算为PPP项目提供正确、完整的财务数据，对于项目的决策、运行、控制、监督提供强有力的科学依据，从而实现多方共赢。会计核算信息的可靠性是项目运营质量的保证，也是PPP项目的基本前提。如果会计核算的信息缺乏正确性，那么就会给公共项目中政府、私人部门、及各方利益相关者带来巨大的经济损失。正确完善的会计核算在PPP项目的良好运营中起到了关键性作用。正确客观的财务信息可以如实反映项目的实际情况。
（二）PPP会计核算问题分析
1.项目公司成立阶段会计主体不明确是在PPP模式下项目初期阶段遇到的最大问题，公共部门和私营部门按照特许经营协议对项目发起筹备阶段。公共部门结构相对简单、单一。而私营部门结构相对复杂，可能是由联合体的形式存在。多个产权主体在PPP公司合作的模式下也是较为常见的情况。这就对以后的项目基础设施的资产、负债和收入确认计量产生分配不明确，从而影响产权主体各方利益。同时，要对项目公司资产中注意区分自有资产和PPP项目特许经营权资产，并进行独立核算。在期末进行财务核算时，按照划分产权主体进行财务信息披露，其财务数据更加直观和准确。在政府支持下PPP模式的不断推进实施，因此该模式下项目种类的差异化趋势也逐渐加强。我们应该抓住其本质对项目进行种类划分，以提高经营效率。2.项目建设阶段经营资产的特殊性是PPP项目建设过程中会计核算工作所面临的一项难题。如何对PPP项目公司自有产权资产和PPP项目特许经营权资产进行划分，建造完成时PPP项目特许经营权资产类型的借款费用处理等问题。在项目建设阶段，根据不同产权主体对资产进行划分，对于拥有完整资产按照无形资产、金融资产以及固定资产类别进行划分。而对于PPP项目资产的所有权归属于公共部门,但项目公司仍然承担着该项目的特许经营权进行单独核算，特许经营权没有实物形态和可辨认条件，应划分为无形资产。此外,项目公司在经营活动中也有权利从其中获得一定的经济报酬，但在持续经营项目为公司带来的经济利益并不确定。所以,特许经营权对项目公司来说则应属于一种无形资产较为合理，其成本就是基础设施的建设成本。3.项目运营阶段在此阶段主要面临的是运营收入的确认和计量、如何摊销特许经营权资产等问题。在建设项目完成后其运营的初期阶段，项目要是一般投资公司进行单独运营,而在对收益进行归类时,需要将这一部分的收入归入到公司的营业收入较为合适。而如今常见划分为投资收入会导致企业经济受到严重的影响。对于特许经营的项目,其在达到使用年限后,需要对其进行摊销处理,因此特许经营的期限则作为资产摊销年限。但是,在公共项目设施运行的过程中为了确保设施的正常运行,需要对其进行必要的维护,这一部分的费用支出应计入当期损益中,对于合同范围内新增项目的合理支出也要进行摊销，确保会计核算正确开展。4.项目移交阶段当公共项目设施经营期限满时,项目公司需要使用权和收益权无偿交还给政府公共管理部门，不得对公共项目的利润进行再分配。对于运营期间，摊销年限按经营期限时间处理，并不计残值，所以不必做会计核算。在对PPP项目公司核算自有资产时,需要结合特许经营的协议规定,以及我国对PPP项目经营的相关法律规章进行处理,以确保经营单位和政府的双方利益。
三、PPP业务具体账务处理模式
（一）托管模式通过政府投标的方式，选定公共项目建设中的中标公司，同时由项目经营公司负责提供各项公共服务的建设，从中政府、项目经营公司共同获取一定的经济收益。即政府向项目公司支付托管费用，有助于更好的实现公共基础设施建设，从而提高政府服务人民的职能。政府目标是确保公共基础设施的良好运营为社会大众提供优质服务；企业的职责是通过承包建设、运营代管的方式从公共基础设施获取一定的收益。综上所述，按照项目运行时间划分，企业的会计核算可分为建设和代为运营管理两个阶段，建设阶段的会计核算按照一般企业的建造合同进行核算。（二）特许经营模式政府通过和私人投资者签署经营特许权协议，允许私营投资人从事某项公用事业产品或服务的经营活动。其中私人部门会参与部分或全部投资，负责经营所需流动资金。在一定时间和一定范围内从事经营活动，并通过合同规定的合作机制与政府公共部门共担项目风险，形成收益共享。（三）私有化模式我国PPP模式下，企业对项目负责投资高达50%以上，并由政府的监督下完成。项目完成后通过收费等方式收回投资并获取一定收益。这样有效缓解政府资金缺口问题，同时又助于公共设施建设。有效发挥社会资本融资、专业、技术和管理优势，提高公共服务质量效率；转变政府职能，强化政府与社会资本合作，兼顾公益性与经营性平衡。更好的为社会公众服务。
四、PPP业务具体账务处理模式会计核算完善建议
（一）完善PPP项目范围界定明确产权性质、确立会计主体。对于产权性质复杂不够明确的主体部分建议进行细分。将政府和私人部门化分为两个大的核算单元。而私人部门则分为若干小单元。通过对PPP项目公司进行整体核算，针对划分的若干产权主体依据六大要素进行分配整理，准确完整地反映与核算各个单元的产权变动以及交易情况。当进行期末财务信息披露时，根据所划分的若干小的产权主体进行相应的信息披露，以便反映出每个产权主体的财务信息。同时将PPP项目主体的发展模式也可以划分为建设性融资和发展性融资。针对不同的类型融资模式进行相应的管理，项目在建设期间成本和收益进行有效监督和控制。对于PPP项目界定需要按照政府建设目的和要求选择正确的投资公司并对进行选择，明晰管理权限，促进公私两大活动单位之间的协调配合。
（二）政府主体PPP项目会计核算PPP项目中地方政府的监管要覆盖PPP项目的全过程，主要包括：前期项目监管、建设监管、运营监管和移交监管。在不同的监管阶段有不同的监管内容：项目前期监管主要包括审批立项和选定公共项目合作人；建设监管主要包括工程建工进度控制、工程质量与施工安全管理、资金人员管理、验收项目等；运营监管主要包括监督服务质量、合理调整服务价格、合理控制运营成本控制、运营工作评价和项目中期考核评估等；移交监管主要包括移交项目、对项目进行验收、项目责任保证、项目完成评价等。增强政府工作透明度，提高公共项目投资效率，全面进行监督措施解决项目中遇到难题。
（三）项目公司主体PPP项目会计核算提升财务管理质量、提高财务管理效率是PPP模式下会计核算发展的主要目标。利用先进的信息技术和财务管理手段相结合，实现企业财务管理信息化。建立健全的监督体系，确保会计数据来源真实可靠。建立以资金管理为主线的财务管理系统，全面实施预算管理,实行以责任为导向的成本控制制度。针对目前企业预算制度形同虚设的状况,结合实际建立健全不同层次的预算体系,细化预算科目,科学选择预算计量指标。建立财务预警系统,防范风险。建立规范化管理。通过在监督行政管理、控制投资、财务管理等方面的过程中，及时发现问题并解决问题，确保公共项目的良好运行。
（四）加快PPP融资模式中会计准则制定伴随着PPP模式的逐步发展，企业会计准则在实际实施中存在制度上的漏洞和不足。因此加快确立合理完善的会计准则制度成为迫在眉睫的任务。对于现有国际准则并不完全适用本土PPP模式，只是提到了特许经营类的资产、收入等要素进行会计核算的准则，并没有涉及外包类和私有类的会计核算。因此，在制定PPP融资合适会计准则的相关规定时就要联系本土国情，参照国内的BOT会计准则同时借鉴国际的一些合适本土的情况的标准准则。对于私有类的规定可以依据企业中有关固定资产会计核算的内容进行制定，外包类核算就可以参照政府采购的核算措施。完善相关法律制度，制定PPP模式下的相关法律约束，为PPP项目高效运转提供保障。如果没有健全完善的法律制度，投资人热情不高，会打击社会资本投资PPP项目的积极性，也无法充分保障社会资本的合法权益。
五、结束语
关键词：信息化；会计核算；零级核算模式；实时核算模式
中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0261-02
在手工会计核算时代，由于技术手段落后，一般只能采用一种核算模式，即传统的总分类、明细分类核算模式，而绝不可能同时采用其他几种模式，因而核算模式并未引起重视，它还不是人们的一个研究领域。会计信息化标志着核算手段的现代化，它完全可以同时采用多种核算模式，因此核算模式也就成为信息化会计的重要研究内容之一。
1信息化在会计核算中的作用
会计信息化的目的是建立会计与社会、会计与技术、会计与管理等高度融合、实时、互动和共享的现代会计信息系统。会计工作从思想观念到核算方式、核算手段都将有重大变化，代表了21世纪会计发展的方向，标志着一个全新会计核算时代的来临。在信息化会计核算系统中，各级账户一经设定，其级别就相对稳定，以此来保留传统核算模式。同时，允许在现有科目的基础上，扩充了多种会计核算模式，提供新的更为综合、动态与灵活性的核算指标，以满足现代管理的随机性需求，大大提高会计信息质量的相关性要求。具体来讲，信息化促进会计核算模式的发展主要体现在：深化传统核算模式，促进会计核算的深度和广度。
1.1深化了传统核算模式
信息化条件下的会计核算系统，一方面仍然遵循会计核算基本原理，以会计科目为核算依据，用会计账薄及会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的全部内容。另一方面在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。一般而言，信息化能编制任何表格所需的数据，只要与科目编码有关，相应数据表能提供，都可以在三库理论的指导下，利用报表模块完成。
1.2促进了会计核算深度
核算深度是指会计核算指标的详细程度和关联程度，而这又取决于会计科目设置的详细和关联程度。在信息化条件下，会计科目设置表现为科目编码，有编码就有账。一方面科目编码至少可以达到四级，编码越详细，核算越深入。另一方面可以打破传统会计报表的一维结构，运用二维结构的棋盘式报表体系，利用计算机高速完成各种复杂报表的填制，使会计报表反映的指标更全面披露更深刻，从而大大提升会计报表的核算深度。
1.3促进了会计核算广度
核算广度是指纳入会计核算的范围，主要表现为核算尺度的选择和指标的覆盖范围。在信息化条件下，除了传统的价值核算尺度之外，还可以设置其它数据库、表来存储非货币信息，如实物量尺度、人力资源信息等，并进行相应核算。在大型跨国公司，可设置多套账薄，分别采用不同的记账本位币核算，以满足经营管理及对外报告的需要，从面解决了传统核算模式下指标单一的缺陷。
2信息化会计核算模式的分类与发展方向
会计信息化是会计工具发展到电子程度的产物，它使会计核算获得了现代化的电子工具。铜丝信息化下的传统核算模式不再局限于单一会计核算形式，可同时采用多种核算形式，扩充到了五类核算模式，即零级核算、实时核算、分组核算、混合核算和辅助核算模式。
2.1零级核算模式
在传统核算模式中，一级科目是总账科目，级别最高，没有比一级更高的会计科目，按一级科目组织的会计核算负责提供总括的核算指标。随着市场经济的深入发展，新的经济业务不断产生，企业的经济活动越来越复杂，表现在会计核算上就是使用的总账科目越来越多。零级核算模式主要有五个核算特点：一是采用随机核算制，可随机性进行各种零级核算；是在现有一级科目的基础上重新进行分类，形成新的、概括性的零级科目，并据此进行零级核算，这些零级科目在信息化的常规编码表中找不到，是现场指定的；三是既采用汇总的核算方法，又采用逐笔序时的核算方法；四是属于编码内一级科目往上的综合核算，可提供新的、更概括性的核算指标；五是核算时要受复式记账和会计恒等所制约，带有基本的原理性核算特征。
2.2实时核算模式
实时核算是指在会计核算期内及时响应或必须进行的核算，实质是生产自动控制、导弹制导等物理过程的实时操作在会计核算中的具体应用。实时核算将产生核心的中央数据，它是控制随机核算数据准确性的唯一标准。实时核算模式主要有五个核算特点：一是采用实时核算制，可实时提供合乎会计核算原理要求的最新会计信息；二是严格按照现有科目编码和核算单位组织核算，这些编码存储在信息化的编码年表中；三是属于编码内的核算，是各种核算单位和现有各级编码的核算；四是采用汇总核算方法，不采用逐笔序时的核算方法，这一点与传统的原理核算有很大的区别；五是核算时要受复式记账、会计恒等、平行登记和账账相符等会计核算原理所制约，带有明显的原理性核算特征。
2.3分组核算模式
根据经营管理的需要，对现有各级明细科目进行随机分组和概括，从而形成若干会计科目，可将其称为分组科目，根据分组科目组织的会计核算就是分组核算模式。分组核算模式的重要意义就在于：可打破原有明细科目的级别，重新进行组合，从而提供新的明细分类核算指标。分组核算模式主要有五个核算特点：一是采用随机核算制，随时准备提供新的明细核算指标；二是在现有明细科目的基础上重新进行分组，形成新的明细分组科目，并据此进行分组核算，这些分组科目在信息化的编码年表中找不到，是现场指定的；三是只采用逐笔序时的核算方法，不采用汇总的核算方法；四是属于编码内明细科目的重新组合核算，可按需提供明细核算指标；五是核算时要受账账相符所制约，带有某些原理性核算特征。
2.4混合核算模式
混合核算模式是指根据经营管理的需要，对所有科目进行重组，包含一级和各级明细科目，进而形成若干新的混合科目，并据此进行会计核算。如果将零级核算与分组核算相结合，贯通一级科目与明细科目，按重新组合的混合科目进行核算，这就形成了混合核算模式，其意义就在于可打破科目的任何级别进行组合，从而提供新的混合核算指标。混合核算模式主要有五个特点：一是采用随机核算制，可提供新的混合核算指标；二是不分编码级别，在现有科目编码的基础上进行重组，形成新的混合科目，并据此进行混合核算，这些混合科目在信息化的编码年表中找不到，是现场指定的；三是只采用逐笔序时的核算方法，不采用汇总的核算方法；四是属于科目编码的重新混合核算，可提供新的混合核算指标；五是核算时要受账账相符所制约，带有某些原理性核算特征。
2.5辅助核算模式
根据经营管理的需要，对现有底层明细科目进行延伸，即进行编码外的更详细的分类，从而形成若干会计科目，可称其为辅助科目，根据辅助科目组织的会计核算就是辅助核算模式。在会计信息化中，科目编码很重要，有编码就有账，所有会计数据将按编码归集和加工。但是当编码无能为力时，可借助于往下延伸的辅助核算模式进行处理。因而辅助核算模式是一种编码外的核算，是编码内核算的必要补充，以便满足经营管理的需要。辅助核算模式主要有五个特点：一是采用随机核算制，可提供更为细致的核算指标；二是在现有某些底层明细编码的基础上往下延伸，形成新的辅助科目，并据此进行辅助核算，这些辅助科目在信息化的编码年表中找不到，是现场指定的；三是既采用逐笔序时的核算方法，又采用汇总的核算方法；四是属于底层编码核算的细化延伸，可提供新的、更详细的明细核算指标，以便对编码内的底层核算进行必要补充；五是核算时要受底层明细编码所制约。
总之，信息化会计核算模式大大扩展了传统会计核算的功能，借助可视化编程工具和数据库技术，可以很方便地在会计软件中全面实现多种会计核算模式，从而使其数据加工能力提到一个前所未有的高度，使得会计核算更加灵活和多样。
参考文献
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[3]赵丽芳，张晓娟.我国管理型会计模式选择及构成要素分析[J].内蒙古财经学院学报.2006，(1)：54-57.
关键词：公私合作；会计核算；核算内容；会计处理方式
会计核算是会计工作的基本内容之一，通过货币计量对组织项目的资金情况作出有效的反馈，同时利用会计处理方式，分析出项目的运营情况，从而规划工作计划和建立有效的应对措施。随着我国基础工程项目建设的不断推进，会计工作在保证工程项目有序进行方面发挥了重要的作用。尤其在我国制定并颁布了《企业会计准则》后，对公私合作模式的会计核算进行了明确的规定，指出了在不同模式的合作中的会计核算方法。以此来促进我国公私合作模式的会计核算水平的提高，促进我国公私合作模式的良好发展。
一、PPP模式介绍
PPP模式即为公私合作模式，公私合作模式通过政府与私营企业的有效合作，能够利用政府的作用强化质量的监督，保证工程项目的顺利推进，同时良好的政策扶持，也能扩大资源的利用率，立足于当下科技与建造工艺的发展前沿，提高公共基础设施的作用[1]。公私合作模式相对于传统的BOT模式来说，合作的时间更长，如在赤峰市松北新城棚户区改造滨河公园、中心公园及松三路道路工程中，合作期限长达十年。公私合作模式改变了传统的融资方式，也扩宽了资源利用渠道，基于公私合作模式下，政府和私营单位存在一定的伙伴关系，在利益分配和风险承担中形成了一定的关系。所有的公私合作模式的对象都为具有公益性的建设项目，在利益分配上，多以社会效益和长期的投资回报为主，在风险承担上主要是依靠政府部门对私营单位的补贴，来尽到风险承担的义务[2]。总的来说，公私合作模式极大程度的改变了我国基础公共设施的建设环境，对于促进我国公共基础服务项目的发展具有重要积极的作用。
二、PPP模式下的会计核算内容
（一）项目发起筹备阶段
项目发起筹备阶段主要是对项目基础设施的资产属性和确认计量。目前，在公私合作模式下，主要是根据合同中的内容对项目的确收金额做出估计，同时要明确工程施工的项目和范围。如在赤峰市松北新城棚户区改造滨河公园、中心公园及松三路道路工程中，明确了实际建设内容按照采购人提供的工程设计文件、施工图纸及相关技术标准为主要参考依据，对于项目承接单位在实际的建设过程中，存在的差额现象，按照合同中的内容进行补偿[3]。另外，在我国《企业会计准则》中，明确规定了差额补偿应当作为金融资产进行处理，对于在项目完成后，可以通过对服务进行收费的认定为项目私营单位的无形资产，在会计核算中，可以将金融资产金额等价于确定金额的回报现值，可以将项目企业的无形资产等同于建设总投资金额与实际的初始成本的差额[4]。
（二）项目建设阶段
对于服务收入的确认，公私合作模式主要是按照我国现行的《企业会计准则解释》中的内容，认为其不存在实际建造服务的，可以按照支付工程价款，根据合同中的相关内容，选择无形资产处理方式或金融资产处理方式，此时的会计核算应当将长期应收款项作为建造成本予以考虑。在实际的建设过程中，如果项目私营单位存在建造服务行为，那么在会计核算过程中，必须要根据《企业会计准则》中的建造合同内容来进行处理，计算和确认相关的收人及支出[5]。在确认收入时，按照合同的相关内容，选择无形资产处理方式或金融资产处理方式，此时的会计核算应当将工程施工记录为合同毛利，在贷款项中确认并计量合同成本。
（三）项目运营阶段
项目运营阶段的收入确认和计量应当遵照《企业会计准则》中关于收入的规定内容，通过收入与后续项目的经营服务相关内容，在会计核算过程中，需要分开计算项目的金融回报与无形资产。在金融回报的确认与计量过程中，要将分期的金融成本按照实际的利率和利息进行计算，并将金融成本计算到主营业务收入中。如果金额能够被确定，那么可以将具体的金额数纳入到银行存款中，将二者的差额作为利息的调整处理；如果金额无法被确定，那么应当按照《企业会计准则》中收入的相关规定，将金额分别纳入到银行借款方和项目贷款方[6]。
（四）项目移交阶段
在公私合作模式下，项目移交阶段的会计核算工作主要集中在对项目公司的资产进行清算上，根据相应的会计数据，参照《企业会计准则》中的相关内容，对项目进行移交，同时核对相关资产的会计账面数目。对于未纳入项目运营单位的资产移交内容的，应当在会计核算过程中，按照项目运营单位的所属财产进行处理，后续的会计计量也应当遵照《企业会计准则》。如在赤峰市松北新城棚户区改造滨河公园、中心公园及松三路道路工程中，合同规定了运营维护期届满后10日内，乙方及项目公司应将本项目的资产、设施、文件等（资产和权益）无偿移交给甲方或甲方指定机构。在移交费用处理上，双方应按照法律法规的规定各自承担向接收人移交和转让发生的费用和支出。若因一方违约导致项目终止而需提前移交的，由违约方承担移交费用。
三、不同模式下的会计处理方式
（一）转让-运营-移交模式
转让-运营-移交的模式是指项目运营单位的设施均来自于项目投资单位和政府的资产转让，在政府的资产的基础上，对原有的项目进行有效的扩充，在这种转让-运营-移交的模式下，会计处理方式应当按照政府资产协议的价格计量进行处理。在运营资产的计量上，区别于传统的公私合营模式的资产计量方式，应当将资产价值等同于金融资产的初始金额加上无形资产的初始金额。除了资产价值的计量与传统公私合作模式不同外，在其他会计核算的项目上并没有差别。
（二）建设-拥有-运营模式
建设-拥有-运营模式是指项目的运营单位具有法律认可的项目所有权，在实际工程建设中，项目运营单位与项目本身存在一定的所属关系，因此，在建设-拥有-运营的模式下，不存在移交的情况。另外，对于项目的资产确认，应当视为项目运营公司的所属产业，因此，基于建设-拥有-运营模式下的会计处理方式，应当按照建造资产的固定金额进行会计核算，对于金额能被确认的，应当按照金融资产进行处理，对于金额不能被确认的，应当按照无形资产进行处理。
（三）委托运营模式和管理模式
委托运营模式与管理模式的会计处理方式基本相同，区别于上述两种的运营模式会计处理方法，在委托运营模式和管理模式中，项目运营公司对于项目本身并没有同意实际的经营所属权，因此，在实际产生的委托运营管理费应当视作对项目运营单位的劳务报酬，在会计处理过程中，可以按照营业收入进行实际的会计计量。
四、结语
公私运营模式在实际的项目建设中应用范围较为广泛，对于项目的会计核算工作也提出了具体的要求，除了在实际的会计核算过程中，要按照《企业会计准则》中的相关内容进行处理，同时还要在各个项目实施环节扩大项目会计核算工作的范围及深度。另外，会计处理方式也要根据项目运营模式的不同进行合理的调整，才能提高会计核算的有效性。
参考文献：
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[5]赵晔.改革开放以来中国PPP模式研究回顾与反思――基于期刊全文数据库实证分析[J].地方财政研究，2016，05（08）：84-89.
关键词：PPP模式;会计核算;项目
公司根据PPP模式的需求，政府与企业按一定投资比例成立一家项目公司（又称SPV），独立核算，自主经营、自负盈亏，是PPP项目的载体，负责PPP项目的建设、运营和移交等工作。PPP项目需依法设立项目公司，本文所涉及的会计核算也是指项目公司的会计核算。根据不同的PPP模式，对项目公司成立、建设、运营、移交阶段的会计核算进行分析讨论，对PPP模式的顺利推行以及会计核算明晰化具有重要的理论和实践意义。
1PPP模式概述
所谓PPP模式，就是政府部门与民营企业合作的模式。为了弥补国家在公共基础设施等建设中资金的不足，政府部门通过政府采购形式与民营企业签定特许合同，共同组建项目公司，由项目公司负责筹资、建设及运营，一段时间后，项目经营权交回给政府。PPP模式使企业和政府部门参与整个项目运作，更透明，也更具备责任心。通过民营企业的参与，有效地缓解了政府财政资金的不足，实现了风险的部分转移，而且运用民营企业在投资建设中更有效率的管理方法与技术，降低项目建设投资的风险，较好地保障国家与民营企业各方的利益，达到双赢或多赢的目的。
2PPP模式下的会计核算
2.1项目公司成立阶段的会计核算
按照特许合同的约定，PPP模式要求政府部门和民营企业双方分别投入一定比例的资金，注册成立项目公司。根据该项目公司的经营期限和产权归属，决定了会计核算在成立初期就需要对传统的会计核算进行一定的改变，以便能正确核算企业的各项经济业务。
2.2项目建设阶段的会计核算
PPP模式可分为BOT(建设-运营-移交)、MC（管理合同）、OM（委托运营）、BOO（建设-拥有-运营）、TOT（转让-运营-移交）、ROT（改建-运营-移交）等不同运作方式。2.2.1BOO模式在这个模式下，项目公司拥有资产所有权或控制权，根据企业会计准则中的相关规定，应确认为固定资产。在建设过程中所发生的原材料、机械设备支出、人工支出、资本化利息费用等应确认为固定资产。发生建造支出时：借：在建工程；贷：原材料（或应付职工薪酬/银行存款等）。发生借款利息时：借：在建工程；贷：应付利息。项目完工时：借：固定资产；贷：在建工程，预计负债（如有）。2.2.2BOT、TOT、ROT模式在这三种模式下，项目公司均不拥有资产的所有权或控制权，但拥有特许经营权，企业应根据特许经营权所约定未来收益的确定性与否确认金融资产或无形资产。(1)确认金融资产当项目建设完工后，项目公司可以无条件从政府获得约定的具体金额（保底）或缺口补贴，这种情况下项目公司应当在确认建造收入的同时确认为金融资产，借：长期应收款，贷：工程结算，同时按照工程完工进度（完工百分比法）分别确认收入和成本，差额计入合同毛利，借：主营业务成本，工程施工——合同毛利，贷：主营业务收入。(2)确认无形资产当项目建设完工后，项目公司通过向用户收费，比如高速公路的车辆收费、轨道交通等，这种情形属于未来收益不确定性，企业应确认为无形资产。会计处理为借：无形资产，贷：工程结算。同时按照完工百分比确认建造收入和成本。(3)确认金融资产和无形资产当项目建设完工后，项目公司收费，政府提供差额担保。这种情形下，项目公司就已获担保部分确认为金融资产，剩余部分为无形资产。会计处理为借:无形资产；长期应收款，贷：工程结算。同时按照完工百分比法确认建造收入和成本。2.2.3OM、MC模式在这二种模式下，项目公司既不拥有资产的所有权或控制权，也不拥有特许经营权，在会计核算中只需要在当期根据合同直接确认收入、成本即可。
2.3项目运营阶段的会计核算
在PPP项目运营过程中，需要对项目资产进行一定的维护，因此会产生相应的运营成本、费用及收入。为了准确地核算运营阶段的经济业务，收入的确认和计量、特许经营权资产的摊销以及后续支出是我们急需解决的三大难点。2.3.1收入的确认与计量根据企业会计准则相关约定，当项目建成后，项目公司应确认与后续经营服务相关的收入。在2008年财政部的《企业会计准则解释第2号》，对BOT业务提出了具体的业务处理。其他模式参照执行。(1)收到确定金额的回报初始计量：公允价值；后续计量：摊余成本，即初始金额+实际利息-偿付款，每期将金融资产的摊余成本按照实际利率计算当期的实际利息，计入主营业务收入或投资收益，按照收到的确定金额的回报计入银行存款，两项差额作为利息调整计入金融资产的摊余成本。相应的会计处理为：借：银行存款；贷：主营业务收入（投资收益），长期应收款—利息调整。(2)收到不确定金额的回报初始计量：成本（建造合同收入），后续计量：运营期内摊销，即初始金额-已摊销金额，按照收入准则进行会计处理，借：银行存款；贷：主营业务收入。2.3.2特许经营权资产的摊销特许经营权资产只在特许经营期间内归PPP项目公司拥有和运营，因此摊销的年限应当以特许经营期为限，并且不考虑残值因素，项目公司应就全部入账价值进行摊销。2.3.3后续支出的处理按其发挥的作用不同分为不同的类别(1)日常维护支出。通常这类支出不会显著改变设施的性能或提升其使用效率，发生时直接计入当期损益。相应的会计处理为借：主营业务成本；贷：应付账款（或银行存款等）。(2)特殊性支出。有些特许合同中规定项目公司移交前需要进行法定更新改造，这类支出无法为企业带来未来的经济利益，但却是PPP项目资产的价值组成部分，因此需要在合理期限内进行分摊，而不是一次性计入当期损益。
2.4项目移交阶段的会计核算
关于移交阶段的会计处理，根据特许合同约定，对无偿移交的那部分资产，财务上不作会计处理，剩下的属于PPP项目公司的资产，按照国家的有关法律法规进行清算处理。
3加强财务核算的相关建议
3.1健全财务法律法规制度
PPP项目的运用需要健全的法律体系作依托。从目前来看，有关PPP的各类法律法规尚不完善，特别在财务领域，涉及的更少。而PPP项目运作时间跨度大，涉及金额重大，内部操作体系又极其复杂，在这种情况下，更需要国家从财务上对PPP项目有一个统一的完整的法规，从而保障企业财务工作顺利开展，防范减少各类风险，真正做到有法可依，完善的财务法律法规是最大限度发挥PPP模式优势的有力保证。
3.2积极培养PPP专业人才
PPP模式完全颠覆了传统的工程建设的模式，需要更为专业的工程、法律、金融和财务等方面的知识和专业人才。新型的模式需要新型的财务核算相匹配，传统的财务管理人员已经无法满足这种需求，在这种形势下，作为我们财务人员，努力更新自己的知识结构，学习有关新的知识，以适应工作的需要。而企业呢，通用外聘与自培相结合的培养模式，建立PPP人才管理库，通过PPP相关专业知识的各类培训，通过对相关的PPP项目学习锻炼，强化理论知识水平和实践操作技能，从而打造娴熟于PPP模式下的企业财务管理人员。
3.3增强预算及成本管理
在PPP模式下，投资预算分析尤为重要，一个科学的预算体系，强大的预算管理，关系到项目能否营利，同时有助于提高财务核算的准确性。因PPP项目特殊的属性，更需要加强成本管理，以保障项目的正常利润。在具体的财务操作上，通过运用营利率或者资产动态投资分析法科学计算回报年限，从而合理估算项目总成本和经营成本，有效地做好成本控制。通过增强投资预算管理和加强成本管理，才能有效地防范、降低企业财务风险，保障PPP项目的顺利运作。
4结语
作为财政资金强有力的补充，PPP模式在全国各地得到大力的推广。但目前我国PPP模式尚处于发展阶段，在具体实施过程中仍困难重重，特别在财务领域，如何准确地做好PPP模式下的会计核算仍是难点之一，目前《企业会计准则》等尚未对PPP模式的会计处理做出相应的规定。
参考文献
[1]徐雪梅.关于PPP模式下会计核算问题[J].财经界,2016(02).
[2]陈阿芳.PPP模式下的企业财务管理分析[J].经营管理者,2016(11).
PPP为英文Public-PrivatePartnerships的缩写。所谓PPP模式，一般是指私营部门获得公共部门的授权，为公共项目进行融资、建设并在未来一段时间内运营项目，通过充分发挥公共部门和私营部门各自的优势，提高公共产品或服务的效率，实现资金的最佳价值的项目运作模式。PPP模式，在我国主要表现为政府和社会资本的合作运作模式。PPP模式可分为建设-运营-移交（BOT）、管理合同（MC）、委托运营（OM）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交（TOT）、改建-运营-移交（ROT）等不同运作方式。PPP模式适用于基础设施、公用事业、自然资源开发和城镇化等大中型公共项目，它一般具有资本集中度高、投资额度大、投资期限长且投资回报一般不高、参与方较多且各方利益常不一致等特征。PPP模式在当前我国深化改革、加大城镇化建设和地方债务负担加重的情况下，有着诸多优点：能够提高公共产品或服务的效率，支持国家城镇化进程，能满足金融市场不断完善的要求，满足社会资本参与公共设施基础建设的要求，也能缓解国家财政和货币政策的困境，因此有着很大的应用空间。党的十八届三中全会以来，我国政府大力倡导企业通过PPP运作模式积极参加公共设施建设，PPP投资规模不断扩大,渐成公共设施建设主流模式。2015年8月26日，总理主持召开的国务院常务会议，更是专门指出，要“加快棚改、铁路、水利等重大工程建设，设立PPP项目引导资金，扩大有效投资需求”。本文主要以PPP模式的业务流程进行为基础，对相关会计核算进行讨论，供会计工作者在PPP模式下进行会计核算时作参考。
二、PPP业务具体流程分步及注意事项
以BOT运作方式为例，PPP项目主要流程包括以下几个阶段：1.项目识别；2.项目准备；3.项目采购———包括项目发起、项目筹备谈判；4.项目执行———包括成立项目公司、进行项目融资；5.项目建设———包括项目建设、项目完工验收两阶段；6.项目运营；7.项目移交。从政府角度看，在准备和招标阶段，就应该对项目的投标联合体、资本结构、项目主办人出资要求提出合理要求，制定合理的投标方案，确保从政府角度出发的最佳社会效益。从企业的角度，在投资项目时，首先应对项目进行基础评估，根据项目特点，确定合理的联合主办人，确定合理的投资结构、合理的本金贷款比例、制定合理的权益退出和再融资安排，确保自有资金的合理收益和自身利益的最大化。
三、PPP业务收入和成本的确认依据
由于PPP模式涉及的会计核算通常较为复杂，财政部于2008年了《企业会计准则解释第2号》，对BOT业务提出了在现行企业会计准则体系下的具体核算指引。BOT模式可以看作是最典型和完整的PPP模式。PPP模式可参照“企业会计准则解释第2号”确认收入和成本：（一）如果项目公司提供实际建造服务，建造期间项目公司对于所提供的建造服务可按照《建造合同》（企业会计准则第15号）确认相关收入和费用。基础设施建成后，项目公司可按照《收入准则》（企业会计准则第14号）确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在区分具体情况确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。实际运作情况中，确认无形资产的居多。（二）如果项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等，分别确认为金融资产、无形资产或两者兼有。
四、PPP业务的具体账务处理
PPP业务种类多，但会计处理可以分为两类来讨论，一类是托管模式，一类是特许经营权模式。
（一）托管模式
1.建设阶段会计核算。经济行为假设：某一公共基础设施，确定采用PPP模式，先由政府通过招投标确定××企业为中标人实施项目建设，待项目完成后由企业代政府管理维护该设施或提供公共服务，并通过政府付费实现企业收益。政府的主要职责是：政府出资采用PPP模式———通过招投标确定建设者———项目建成后付费托管，目标是保证公共基础设施的完好可供利用服务于社会大众；企业的职责是：通过承建、代管或者运营该公共基础设施分别获得收益。综上所述，企业的会计核算可分建设和代为运营管理两个阶段。建设阶段的会计核算与一般企业的建造合同核算相同。建设阶段的会计核算举例如下：⑴根据完工百分比法确认工程合同收入、结转工程合同成本：借：主营业务成本—××工程工程施工—合同毛利贷：主营业务收入—××工程⑵发生的工程建设费用计入合同成本：借：工程施工—合同成本贷：银行存款、原材料等⑶与政府结算发生的工程价款：借：应收账款—××政府贷：工程结算—××工程⑷收到政府应结算的工程价款：借：银行存款贷：应收账款—××政府⑸项目完工移交政府并进行决算：借：工程结算—××工程贷：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利2.运营阶段会计核算。工程承建结束，进入政府付费、企业负责运营管理阶段，其核算与劳务合同的核算基本相同：⑴确认劳务收入：借：预收账款—××政府贷：主营业务收入—××工程⑵结转劳务成本：借：主营业务成本—××工程贷：劳务成本⑶发生劳务成本：借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等⑷收到政府预收的劳务款：借：银行存款贷：预收账款—××政府
（二）特许经营权模式
