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关键词：物质流；成本会计；成本核算
一.物质流成本会计核算内容
主要包含了系统生产成本、材料成本以及能源产品等等，还包含了正产品、负产品(∑输入物料=∑产品+∑废弃物+∑残次品+∑能源消耗)等等，
1.材料能源成本会计核算内容
材料能源成本是开展物质流成本会计核算的主要内容，更是企业物质流成本的核心内容。物质流构成成本中最为核心的要件是材料能源，材料能源贯穿于产品生产和产品销售及流通整个过程。因此，在对物质流进行成本核算的过程中，大部分企业是通过对能源材料的具体数量进行计算，计算企业在产品生产和产品流通阶段物质流具体的动向，使用具体的材料能源耗用数量核算物质流成本显然不够科学。因为物质流成本计量还需要把物质量经过转化，要把转化之后的物质量以具体的货币计量数量体现出来，因此物质流成本会计通常需要企业将其产品生产以及产品流通阶段所有耗用的物质单价和物质量相乘，最终计算出产品生产及到产品流通及销售成功整个阶段的物质量耗用情况。再根据能量守恒原则，因为无论哪家企业在进行产品生产和货品销售的过程中必然会涉及到物质量耗用的问题，而物质量并不会消失，借助能量守恒原则进行分析，所有的物质量都将转化成具体的产品构建和废弃物质量这两个最基本的构成部分。对于企业而言，在进行物质流成本会计核算的过程中必然要以物质量为核心对企业产品生产和流通的过程中所耗费的物质量做出考核，考核企业在生产和流通的过程中可以转化成企业产品的物质量和投入总物质量之间的比值来实现低碳生产的目标。
2.系统生产成本会计核算内容
对于企业财务管理部门而言，应该针对物质流成本会计核算内容做出有效界定。物质流成本会计的系统生产成本核算对象包含的内容主要有人工成本、易耗品支出、设备折旧费以及水电费支出等等相关类目。创建会计核算系统，所有的支出类目都将纳入到这一系统中，其中包含了物质流成本核算，通过企业内部系统才能够做出统计，企业需要结合其制定的规章制度进行规范，规范每一项成本支出额度。另外，企业的系统性成本支出项目往往和企业日常经营管理状态有着十分紧密的关系，企业往往会把成本控制过程中具体耗费的费用将其设置成产品生产成本支出中。不可否认，系统生产成本和材料能源成本二者的产生和消失是同时发生的，所以财务部门对此进行计算的时候可以将其纳入到总量考核中，结合产品特性以及材料耗用情况来制定合适的成本分配计划，根据成本分配计划把系统生产成本分配到每一个产品上，用这种倒推的方法来计算每一件产品的成本耗费，并且也根据这一计算方法对产品生产实施成本控制，有助于改善企业的产品生产流程，对于提升企业的生产效率有着十分重要的作用。
3.生产物流成本会计核算内容
从当前情况来看，大部分企业在进行物质流成本核算的过程中会将生产物流成本囊括其中，包含的内容主要有产品装卸和搬运成本、人工成本以及仓储成本，还有运输成本和产品流通过程中的加工成本等等。假设以传统的核算方法对此进行核算，只需要以具体的现金流为基础进行核算即可，但是这种核算方法存在一定的弊端，因为没有充分认识到企业产品流通过程中产生的物流成本，无法做到精准核算。物质流成本会计核算则要求企业财务管理部门要对企业内部产品产生以及流通过程中耗费的所有成本进行单独核算，这对于做好精准核算有着十分重要的现实意义。
二、提升物质流成本会计核算的实践建议
1.改良原材料质量控制水平
针对企业来说，通过改良企业当前的原材料质量控制水平能够有效提升物质流成本控制水平，降低不必要的损耗，同时还能够提升企业的会计核算能力，对企业原材料耗费成本的控制起到良好的优化作用。因为企业在生产产品和货物运输的阶段极易产生众多废弃物，其主要原因可能在于企业未对生产流程前端做出有力的控制，以至于出现很多问题原材料进入到了企业产品生产的过程中。对此，可以对企业供应链系统进行优化，在供应链系统中做好物质流会计核算，企业应该要求上游服务商实施物质流会计核算法对正物质流成本起到良好的控制作用，有助于实现资源的高效利用，实现保护环境资源的目的。
2.改善问题工序定位能力
对于企业而言，传统的成本控制办法是通过控制产品生产以及货品流通过程中的物质量损耗达到控制物质流成本的目的，同时还可以通过不断提升企业产品生产和货品流通系统的效能达到降低物质流运作成本的目的，具体运作情况如图2所示。由于物质流成本会计核算涉及的内容十分广泛，为了有效提升企业物质流会计核算水平，必然需要对企业产品生产以及货品流通过程中每一个工序进行优化，比如对残次品进行再生产，要求产品生产工序必须精湛，出现问题产品必须及时做出处理，有效对问题工序采取有效办法进行解决，快速定位问题工序，更换或剔除部分劣质工序，保证产品生产和流通高效、稳定，达到根除残次品的目的，最终提升企业的产品生产水平。
3.优化产品工艺设计
针对物质流成本会计核算结果加以利用，降低企业物质量损耗至关重要，根据核算结果进一步优化企业产品生产和流通环节，尤其是要对企业产品的工艺设计过程进行优化，达到降低物质量总量的目的。比如，可以将物质流成本会计核算的内容应用到企业产品开发、设计、制造以及流通的每一个过程中。做好信息反馈，从根源抓起，有效降低企业的物质量损耗，同时也可以借助物质流成本会计核算内容对企业的产品设计和研发做出优化和调整，完善产品生产系统功能，经过多次调试和比较，最终遴选出发生物质流损失的根本原因。
4.优化产品生产流程
企业可以借助物质流成本会计核算内容对企业产品生产过程做出优化。对于企业管理人员而言，在进行产品质量控制的过程中也需要把物质流成本会计核算内容考虑在内，通过此信息达到优化企业产品生产过程中存在的不合理现象。由于企业相同生产线加工生产的产品类别过于频发，导致负产品物质流快速增加，对此企业应该采取批量化加工的方式进行生产达到有效降低负产品物质流方面的问题。然而，大部分企业采取增加产品批量措施的同时也增加了企业库存物质流规模。虽然库存规模增加并不直接影响企业的正负产品物质流规模，但却会增加库存资金占用成本。为此，企业应当在负产品物质流增加和库存产品资金占用成本增加之间做好权衡工作，改善企业产品生产流程计划，提升企业的低碳化运营绩效。
三、结语
如今，物质流成本会计已然成了企业实现其发展目标的一个重要工具。主要借助流量管理原理把企业的物质流量还有存量看成是一个完整的物质流转系统运作过程，具体可以从数量以及成本这两个方面对产品生产和流通的每一个环节进行核算，并且根据核算结果采取有效措施加以控制。通过核算物质流成本能够让企业清醒地认识到物质流的具体损耗以及为何会发生，并且对此采取有效措施加以完善，实现降低资源消耗和成本损耗的目的，有助于实现企业创造更大的经济利益，同时也为维护社会环境的稳定与和谐贡献一份力量。
参考文献：
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狭义的物流成本主要指货物运输产生的费用，其中包括运输、包装、装卸等费用，广义上的物流成本不局限于物品的运输，它是实物流转中所产生的人力、物力、财力等费用，贯通于企业采购、生产、销售等环节，从原材料的购买、存储、生产、销售、运输等全过程所产生的成本支出。物流成本是企业成本支出的重要构成内容，因此，降低企业物流成本支出，提高物流成本的利用率也是企业成本管控的重要内容，对提高企业的盈利能力具有重要作用。目前，经济全球化、区域化形式不断加强，企业面临的竞争也越来越激烈，在技术水平和市场环境稳定的情况下，企业要想增强自己的市场竞争力，必须加强对物流的成本控制。
1 物流成本会计核算的重要性
目前，我国的市场经济体系日趋完善，在获得良好发展环境的同时，企业之间的竞争也在不断加剧。企业为了获得更大的利润空间，主要依靠两种方式：一是采用先进的生产技术，减少企业生产原材料的成本支出；二是依靠先进的技术，减少人力资本的输出。但是，随着生产技术条件的成熟，企业把越来越多的目光投入到物流成本控制中。
1.1 企业实施物流成本核算，有利于提高物流作业的有效性
物流成本会计单独核算应用的主要目的是对企业的物流活动进行有效监督、管理，从而及时发现不符合要求及不必要的物流活动，为优化企业流程提供可靠的保证。例如，在生产企业中，一些产品的搬运和库存作业非常不合理，在进行物流成本会计核算时，必须对不合理的作业占用的成本进行核算，降低了企业成本支出。企业要想获得更大的利润，必须消除不合理作业。在企业传统的认知过程中，生产和销售是其重中之重，对产品运输缺乏科学管控，从而导致产品流通过程中出现较多的浪费。当前企业之间的竞争越来越激烈，为了提高自身的市场竞争力，企业不断提高自身内控管理水平，就目前而言，有效降低企业物流成本，减少企业整体成本支出要比增加企业市场销售份额简单，因此，企业要重视物流成本的管理，从而增强企业的市场竞争力。
1.2 企业实施物流成本核算，能够确保资源利用率的提高
在企业运营的过程中推行物流成本核算，是企业实施物流管控的重要措施，其根本目的是提高企业物流成本支出的科学性，减少企业资本的浪费。因此，为了提高企业物流效率，对企业物流成本进行科学管控，制订完善的企业物流管理措施是关键。而且，全面、准确的企业物流成本核算信息能够帮助企业及时消除运营过程中不合理的物流成本支出，提高运输效率，有效降低产品搬运和存储的费用。企业物流成本管理工作不能仅仅局限于一个部门，它需要企业内部各个环节、各部门相互协调、有效配合，从而提高的企业物流的科学校、有效性。企业应该重视物流成本会计核算工作，将其纳入企业成本管理中，并且保证企业物流成本会计核算的全面性，提高企业物流成本信息的准确性，从而增强企业内控水平和市场竞争力。
2 现阶段我国企业物流成本会计核算中存在的问题
2.1 企业物流成本核算内容不全面
企业物流一般都包括采购物流、生产物流、销售物流、退货物流等，与此同时也产生了相关的费用。但是，一些企业在成本核算的过程中只注重采购物流和销售物流成本，在物流成本核算的过程中没有纳入其他物流成本费用。一些企业在进行成本核算时，只是将需要对外直接支付的运输费、保管费以及装卸费等纳入到物流成本中，而忽视了企业自身车辆运输、自身工人装卸、自身库房存储等方面的费用，或是分摊到其他成本支出中，没有全面纳入的企业物流成本核算，企业物流成本信息既不科学、也不全面。
2.2 企业物流成本核算缺乏对立性
目前，大多企业都没有将企业物流成本核算看作单独的核算对象，物流成本分散在企业的其他成本核算的账户中。物流成本没有形成一个完整的体系，而是散落在企业的材料采购、销售成本等中，物流成本费用无法全面把控，企业反映的物流信息也比较局限。所以，企业领导基本上无法通过账目信息，了解企业的物流成本支出情况，同时更不能对企业的物流成本进行有效控制。
2.3 物流费用归集不准确
在企业物流成本计算的过程中，企业只注重对外运输、仓储成本的支出，但是并没有囊括物流管理等费用。例如，企业原材料的物流成本基本上是纳入到企业原材料的采购成本中；生产过程中的产品运输等纳入到企业生产成本中；对于企业的存货纳入到企业的财务费用中。这也导致企业物流成本的增加并不能全面的反映在企业物流成本核算中，而是体现在企业材料成本增加、企业营业外支出等方面。
3 优化我国企业物流成本核算的建议
3.1 增设物流成本科目
目前，我国大多数企业的会计核算中一般都没有设立专门的物流成本核算部门，企业的物流成本支出在企业运营过程中的重要性并没有得到重视。因此，为了使企业充分掌握物流成本信息，必须在原来企业管理费用、销售费用、生产费用等财务科目下，增设二级物流成本账户，并且还要增设4个三级账户，分别是采购物流成本、企业内物流成本、销售物流成本以及废弃物流成本。采购物流成本包含企业采购人员的住宿、出差补贴、原材料运输、存储等费用。企业内物流成本主要指的是从原材料领用到加工完成产品入库这一段时间所产生的物流费用，主要费用项目有生产过程中的搬运费、物流设施的折旧费用等。销售物流成本支出指的是产品入库到配送给客户的这一过程所产生的流通费用，包含库存管理费用、库管工资、销售运输等费用。废弃物物流成本主要指的是企业在生产过程中不合格品处理、回收过程中所产生的费用。
3.2 细化企业物流成本的账务处理
为了更好地把控企业物流成本信息，企业在编制记账凭证的时候，必须细化企业的会计科目，将企业项目中的物流成本进行单独的分类、汇总，以便获得企业全面的物流信息。这种细化企业会计核算科目，设立专门的物流支出体系，使企业获得全面、准确的物流信息，为企业有效把控物流成本支出，减少企业物流成本的浪费，提高企业资金利用率提供重要依据。
3.3 引入作业成本法准确核算物流成本的信息
在企业物流成本核算的过程中应用作业成本法，把物流成本细化、分解为简单、易操作的基本作业，使各项物流费用都能够全面地被记录，使企业的物流成本得到准确地核算，同时也方便企业领导者及时掌握企业的物流信息，从而增强企业物流成本支出的科学性，提升企业成本利用效率，防止企业成本资源的浪费。企业物流成本会计核算也可以为企业的运营决策提供可靠的依据，以最小的成本支出，获得最大化的利益，提高企业管理水平，增强企业市场竞争力。
4 结语
关键词：物流成本；核算模式；单轨制；双轨制
中图分类号：F606.6 文献标识码：A
我国的物流事业随着人口的增长和体制机制的逐渐完善而带来新的成果。但也存在相应问题，例如在设备和技术方面投入的道教。但是管理状态不尽如人意。而对于成本的计算更是没有有效而成功的机制来配合运行，随着时间的发展，各部门对于成本的要求逐渐显露出来，其实此时的研究已经落后于发展，问题已经十分突出，应当得到重视，这种情况下，笔者将对此作出探讨和研究。
1 物流成本会计核算的内容及其模式
1.1 物流成本会计核算的内容
物流成本发生在产品或票据在运行道路之中。计算的是从出发到到达所花费的人力物力和财力的综合，必然造成商品成本的增加，费用增加，出售的价格也会变大。影响销售的业绩，因此，将成本的核算纳入总成本的计算是很有必要的。
1.1.1 成本种类核算
核算是单位时间内企业在那些方面花费了那些资金，得到的数据总数与产品总数是否正相关。核心工作就是将企业运行消耗的总值得出，用以调整未来的工作。
1.1.2 成本位置核算
就是计算单位时间内能够用到成本花费的对象，每一个对象之间的比例是多少。种类的核算与位置的核算有着相互关联的关系。通过企业核算矩阵可将成本种类核算的结果分摊到相应的成本位置上，从而获得成本位置核算结果。
1.1.3 成本承担者核算
即核算某一期间企业发生了哪些成本?为谁发生的?各是多少?成本承担者既要明白单位效益内各项花费作为部分时的情况，第二是对于总数进行相加后得到的数字进行整理。
1.2 物流成本会计核算的模式
现在我们国家的计算体系中物流方面还是空缺的。企业对于怎样进行物流计算缺少明文规定，核算的方式方法太过松散，得到的数据也不甚准确，这种情况下有两种方法值得尝试：单轨制和双轨制。
1.2.1 单轨制就是物流成本的核算与企业现行的其
它成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同凭证、账户、报表核算体系。采用单轨制核算物流成本就是要在统一的成本核算体系中反映与企业物资实体流动有关的费用，并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
1.2.2 双轨制就是把物流成本核算与其它成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。采用双轨制核算物流成本就是要在现有成本核算体系外重新构建一套成本核算系统来反映企业发生的与物资实体流动相关的费用，并在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
2 物流成本会计核算模式的选择思路
2.1 单轨制模式的选择
选择单轨制模式要求企业具有高收益成本比、目前采用作业成本法、具有高水平企业基础工作等。
2.1.1 具有高收益成本比
在单轨制下，要对现有的凭证、账户、报表体系进行较大的变革及内容上的调整，同时还需要增加一些凭证、账户和报表。这种改变其构建及维持成本是巨大的，但能在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。可见，单轨制较高的效益成本比体现在能提供多种成本资料，当全面的成本信息可以带给企业巨大的经营管理效益时，单轨制的高收益就会凸现出来，而当企业还难以或不需要使用众多的其他成本资料时，单轨制的高成本则会凸现。所以具有高收益的企业选择单轨制将具有较高收益成本比。
2.1.2 目前采用作业成本法
单轨制面对的因素较多，对于操作人员和机制的要求也在不断的提升过程中。它的运行原理是根据不同的作业对象进行分别整理收集和分配的过程，并且收集和整理的对象不但是能够看得见摸得着的产品的成本，更加要考虑经营机制本身的成本，所以对待不同的耗资对象也可以得到不同的计算材料。单轨制就是在这种条件下出现的，在这种情况下作业能够配合单轨制的应用，能够在最短的时间内获得最有效的运行。
2.1.3 具有高水平企业基础工作
单轨制对于企业的整体素质，包括人员的素质和网络化应用等的要求十分高。对于技术操作方面要求的也很高，精确化作业十分突出，将这一切能够有效调动起来的主要方面就是管理，管理水平的上升保证了工作的较高能力的运转。全面实现员工水平等级的提升，能够承担整个流程的运作，形成有效的操作范围。
并且，电算化程度也是一个亟待考虑的问题，能够促进单轨制方式的快速运行，要实现单轨制，就必须实现原始数据的规划整理，应当产生一个有效的方法来促进实施，它比双轨制要求的技术化高，所以在平日的操作时不可能依靠人工来完成这项工作必须实现电算化促进工作的推进，因此，对于单轨制的实施有一定的企业能力要求，一般来说上述原理都到位者可以运用单轨制。
2.2 双轨制模式的选择
选择双轨制模式时，要求企业具有较高收益成本比、目前采用传统成本计算方法、具有一般水平企业基础工作等。
2.2.1 具有较高收益成本比
双轨制模式对企业现有的凭证、账户、报表变动相对较小，因为大部分的物流费用都包括在现有的费用账户中，可以在现有凭证、账户、报表中增设二级明细科目来辨认。所以双轨制模式的构建成本相对较低。但是双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以从提供成本管理资料的角度看，双轨制的经济效益也是相对有限的。当企业不需要多种成本资料时，双轨制的低成本优势将非常突出，而当企业需要提供多种成本资料时，双轨制的低收益则会凸现出来。所以不需要多种成本资料的企业选择双轨制可以给企业带来物流成本核算上的较高收益成本比。
2.2.2 目前采用传统成本计算方法
前者和后者间的关联关系不大，其采集，计算，数据输出等都有专门的一套程序，所以两个系统不会互相牵连。当然传统的方法计算的不够精细，仅仅是是一个最大近似值的关系，所以计算时所需的花费较少，这能够与双轨制的发生发展状态相吻合，因此，一些精密度不够，技术水平较低的单位应当着重考虑双轨制，达到运算方法和实际效果的最优化。
2.2.3 具有一般水平企业基础工作
单轨制的集征体现在综合的水平要高，例如人员的技术能力，对于会计人员的财务能力和电算化的能力要求都较为突出，而双轨制没有这么严格的要求，所以适合于以上素质不够的单位，选择正确的方法是保证工作顺利进行的有效前提。
参考文献
首先，现代市场经济发展要求企业进行物流成本会计核算，完善物流成本管理体制。现代市场经济的发展速度前所未有，涉及的市场经济主体数量大、种类多，市场经济的各种原料成本和运输成本都逐年增加，引发企业物流成本日益上升，企业盈利空间越来越小，尽管众多企业已经有了物流成本会计核算的意识，但是却没有有效的措施给予支持，企业物流成本会计核算问题众多，难以切实有效解决，面对市场经济发展的巨大压力，企业必须进行自我反思。其次，经济全球一体化的趋势要求企业必须进行物流成本核算，寻求自我生存的支持资金。自改革开放以来，我国市场经济融入全球经济一体化的发展行列当中，逐步引进国外先进企业进入我国市场，共同发展，由此造成我国企业的竞争压力与日俱增，残酷的竞争压力和竞争环境对企业提出了更高的要求，企业必须实现自我突破和发展，进行物流成本核算，统一物流成本管理。最后，基于会计核算的企业物流成本管理问题研究对于企业自身来说具有重要意义，可以帮助企业解决物流成本管理中的核算问题，完善企业的物流成本管理，降低企业的物流成本，实现企业效益增收，提高企业获利空间，增加企业收益，为企业的长远发展提供资金支持，从而提高我国企业的国际竞争力，促使我国市场经济高效发展。
2基于会计核算企业物流成本管理存在的问题
2.1缺乏对企业物流成本的认识
不管是企业的管理人员还是企业的员工，对于企业物流成本的鉴定都存在局限性，企业管理人员虽然了解企业物流成本，但是对于具体的成本管理就只是认识到会计核算这一环节，没有意识到过程控制以及核算预测和计划制定这些组成部分的重要性，而企业的员工对于企业物流成本缺乏最基本的认识。
2.2缺乏规范统一的物流成本核算制度、核算标准和核算方法
首先，企业管理者对于企业物流成本核算的环节和项目没有完全的认识，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企业物流成本管理在我国的起步较晚，企业对于物流成本的核算只是处于摸索阶段，缺乏统一的参考样本，所以在选择核算标准和核算方法方面，就需要在实践中去进行不断地尝试和更改，造成整个企业的物流成本核算制度不全面，核算标准和核算方法不规范、不统一。另一方面，会计核算形式复杂多样，难以统一管理。会计核算的过程需要通过一定的外在形式予以表现，需要借助一定的方法，采取一定的步骤，才能够将原始的经营管理信息进行量化，最终形成会计信息，该过程中的一系列相互结合、互相渗透的方式方法就被称为会计核算形式，会计核算形式多种多样，各自都有着自己的特点。
2.3缺乏合格的人才
基于会计核算角度进行企业物流成本管理，对于人才的要求具有专业性和全面性的特点。首先，管理操作人员必须具有专业的财务会计技能，能够清楚会计核算的方式方法，了解会计核算的具体组织形式，明确会计核算的具体操作过程，能够对会计核算进行熟练的操作和自我总结；其次，管理操作人员必须知晓物流成本管理的相关知识。只有管理操作人员具备了这两方面的条件才能够促使企业进行有效的物流成本管理控制。但是，由于企业管理人员对物流管理的会计核算认识不全面，自然在人员配备上面会有所欠缺，引发企业人才的缺乏。
2.4没有调动企业全员参与
企业物流成本管理的会计核算涉及到企业的各个部分，涉及到企业的每个人员，需要大家共同参与、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企业在进行物流成本管理的过程中，对于物流成本的认识有限，只是将物流成本管理归于物流部门，而没有涉及到业务部等部门。
3改善基于会计核算的企业物流成本管理问题的措施
3.1加强学习，转变企业管理人员思想认识
企业管理人员要不断更新自己的思想认识，经常参加相关的专业培训班，参加物流成本管理的全面培训，与其它企业管理人员进行交流沟通，共同探索，寻求自我突破和完善。只有管理人员意识到了这一点，才能够进行自我完善和更新，从而做出长远的具有战略性意义的成本管理决策，做好企业的物流成本管理。
3.2完善管理制度，统一管理标准和管理方法
完善管理制度需要明确企业物流成本管理的范畴，了解企业物流成本管理的核算方法和核算形式，确定企业物流成本管理会计核算的流程，从而确定岗位的设立和岗位职责，确定岗位考核统一标准，明确管理方法。在大型企业当中，企业要确定从上而下的管理制度，层层渗透，制定自下而上的负责制，选取内部管理控制的方法，让各岗位之间彼此依赖又彼此制约，从而达到内部制约平衡，实现会计核算的过程控制和监督。
3.3明确并坚持企业物流成本管理的基本原则
首先，坚持合法原则。企业物流成本管理要遵循会计核算所必须遵循的《企业会计准则》、《会计法》等相关法律准则，遵循这些法律规则是每个企业所必须要承担的责任与义务，更是对社会尽职尽责的重要表现。其次，坚持持续经营原则。持续经营是企业的必然选择，更是企业的终极目标。企业进行物流成本管理必须要坚持持续经营的原则，从长远利益出发，做好全面真实的会计核算预测和控制，切忌因为眼前的利益而自毁前程。最后，坚持真实可信的原则。企业物流成本管理过程中在进行会计核算时，对一系列的数据记录必须真实、客观和可靠，对于一系列的会计凭证必须要进行真实的核对和数据记录，在进行会计核算报表的制定和公开时，必须保证报表数据的精确性。
3.4储备人才
首先，企业可以进行自我人才培训，例如培训员工对企业物流成本管理的处理技巧方法。其次，企业可以通过对外引进相关人才。最后，企业可以通过与学校进行合作，培养所需人才。
3.5制定制度鼓励全员参与
首先，现代市场经济发展要求企业进行物流成本会计核算，完善物流成本管理体制。现代市场经济的发展速度前所未有，涉及的市场经济主体数量大、种类多，市场经济的各种原料成本和运输成本都逐年增加，引发企业物流成本日益上升，企业盈利空间越来越小，尽管众多企业已经有了物流成本会计核算的意识，但是却没有有效的措施给予支持，企业物流成本会计核算问题众多，难以切实有效解决，面对市场经济发展的巨大压力，企业必须进行自我反思。
其次，经济全球一体化的趋势要求企业必须进行物流成本核算，寻求自我生存的支持资金。自改革开放以来，我国市场经济融入全球经济一体化的发展行列当中，逐步引进国外先进企业进入我国市场，共同发展，由此造成我国企业的竞争压力与日俱增，残酷的竞争压力和竞争环境对企业提出了更高的要求，企业必须实现自我突破和发展，进行物流成本核算，统一物流成本管理。
最后，基于会计核算的企业物流成本管理问题研究对于企业自身来说具有重要意义，可以帮助企业解决物流成本管理中的核算问题，完善企业的物流成本管理，降低企业的物流成本，实现企业效益增收，提高企业获利空间，增加企业收益，为企业的长远发展提供资金支持，从而提高我国企业的国际竞争力，促使我国市场经济高效发展。
2基于会计核算企业物流成本管理存在的问题
2.1缺乏对企业物流成本的认识不管是企业的管理人员还是企业的员工，对于企业物流成本的鉴定都存在局限性，企业管理人员虽然了解企业物流成本，但是对于具体的成本管理就只是认识到会计核算这一环节，没有意识到过程控制以及核算预测和计划制定这些组成部分的重要性，而企业的员工对于企业物流成本缺乏最基本的认识。
2.2缺乏规范统一的物流成本核算制度、核算标准和核算方法首先，企业管理者对于企业物流成本核算的环节和项目没有完全的认识，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企业物流成本管理在我国的起步较晚，企业对于物流成本的核算只是处于摸索阶段，缺乏统一的参考样本，所以在选择核算标准和核算方法方面，就需要在实践中去进行不断地尝试和更改，造成整个企业的物流成本核算制度不全面，核算标准和核算方法不规范、不统一。另一方面，会计核算形式复杂多样，难以统一管理。会计核算的过程需要通过一定的外在形式予以表现，需要借助一定的方法，采取一定的步骤，才能够将原始的经营管理信息进行量化，最终形成会计信息，该过程中的一系列相互结合、互相渗透的方式方法就被称为会计核算形式，会计核算形式多种多样，各自都有着自己的特点。3.3缺乏合格的人才基于会计核算角度进行企业物流成本管理，对于人才的要求具有专业性和全面性的特点。首先，管理操作人员必须具有专业的财务会计技能，能够清楚会计核算的方式方法，了解会计核算的具体组织形式，明确会计核算的具体操作过程，能够对会计核算进行熟练的操作和自我总结；其次，管理操作人员必须知晓物流成本管理的相关知识。只有管理操作人员具备了这两方面的条件才能够促使企业进行有效的物流成本管理控制。但是，由于企业管理人员对物流管理的会计核算认识不全面，自然在人员配备上面会有所欠缺，引发企业人才的缺乏。
2.4没有调动企业全员参与
企业物流成本管理的会计核算涉及到企业的各个部分，涉及到企业的每个人员，需要大家共同参与、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企业在进行物流成本管理的过程中，对于物流成本的认识有限，只是将物流成本管理归于物流部门，而没有涉及到业务部等部门。
3改善基于会计核算的企业物流成本管理问题的措施
3.1加强学习，转变企业管理人员思想认识企业管理人员要不断更新自己的思想认识，经常参加相关的专业培训班，参加物流成本管理的全面培训，与其它企业管理人员进行交流沟通，共同探索，寻求自我突破和完善。只有管理人员意识到了这一点，才能够进行自我完善和更新，从而做出长远的具有战略性意义的成本管理决策，做好企业的物流成本管理。
3.2完善管理制度，统一管理标准和管理方法完善管理制度需要明确企业物流成本管理的范畴，了解企业物流成本管理的核算方法和核算形式，确定企业物流成本管理会计核算的流程，从而确定岗位的设立和岗位职责，确定岗位考核统一标准，明确管理方法。在大型企业当中，企业要确定从上而下的管理制度，层层渗透，制定自下而上的负责制，选取内部管理控制的方法，让各岗位之间彼此依赖又彼此制约，从而达到内部制约平衡，实现会计核算的过程控制和监督。
3.3明确并坚持企业物流成本管理的基本原则首先，坚持合法原则。企业物流成本管理要遵循会计核算所必须遵循的《企业会计准则》、《会计法》等相关法律准则，遵循这些法律规则是每个企业所必须要承担的责任与义务，更是对社会尽职尽责的重要表现。其次，坚持持续经营原则。持续经营是企业的必然选择，更是企业的终极目标。企业进行物流成本管理必须要坚持持续经营的原则，从长远利益出发，做好全面真实的会计核算预测和控制，切忌因为眼前的利益而自毁前程。最后，坚持真实可信的原则。企业物流成本管理过程中在进行会计核算时，对一系列的数据记录必须真实、客观和可靠，对于一系列的会计凭证必须要进行真实的核对和数据记录，在进行会计核算报表的制定和公开时，必须保证报表数据的精确性。
3.4储备人才首先，企业可以进行自我人才培训，例如培训员工对企业物流成本管理的处理技巧方法。其次，企业可以通过对外引进相关人才。最后，企业可以通过与学校进行合作，培养所需人才。
关键词：物流企业；物流成本；会计核算；作业成本法
中图分类号：F234；F592 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2016）06-100-02
一、我国物流企业成本构成与特点分析
（一）物流企业成本的构成
物流成本是指企业在整个物流服务过程中所消耗的全部资源。目前，物流服务有运输、拣货、流通加工、交付、仓库管理以及财务结算等。物流企业成本的分类可以参考工业的划分从而分为营运成本和非营运成本两类。其中，营运成本是与提供的物流服务或产品直接相关的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及间接费用这三个部分组成。而非营运成本主要包括管理费用、销售费用以及其他费用。
（二）物流企业成本的特点
物流成本具有瞬时性、无形性、多样性、与服务水平之间存在效益背反、间接费用占总成本比例较大等特点。这是因为物流服务本身就具有瞬时性、无形性和多样性。另外根据物流企业运营的相关特点，提升服务质量必然会增加企业的业务量和相关收入，但同时也会增加企业的相关成本，降低了企业的利润。
二、我国物流成本会计核算存在的问题
（一）物流成本的核算内容没有被规定
由于物流企业的物流成本没有被确切地定义或规定。所以物流成本在会计核算时只涉及物流费用的一部分，因此物流成本在会计核算时内容和范围都是有缺失的，这就导致了物流企业中的大量成本被隐藏，物流企业的会计信息严重失真并且丧失了寻找新的利润源泉的能力，最终影响企业决策的正确性。
（二）物流成本的披露没有被规定
因为物流企业在进行会计核算过程中，物流成本经常与企业的其他成本一起核算,所以物流成本信息出现在企业其他成本信息中的情况屡见不鲜,致使企业所需要的物流成本信息要从其他的生产成本费用信息中寻找。因此物流成本的会计信息失去了应有的完整性,并且在寻找信息的过程中,业务处理也会变得繁琐而费时，这对物流企业的业务管理和绩效评价都产生了不利影响。
（三）物流企业成本核算的目的不明确
目前，大部分物流企业计算物流成本仅仅停留在获得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息寻找降低成本的途径。这就导致了财务部门和物流部门耗费大量时间和精力所获得的物流成本信息的用途却非常有限，违反了效益成本的原则，最终使企业对物流成本核算的积极性不高。此外，我国物流成本管理还存在缺乏懂得物流知识的会计和管理人员,以及领导层对企业物流成本缺乏管理的问题。而这些缺陷必然会导致物流成本的会计核算不准确，并对企业自身造成不利影响。因此基于上述情况，为能合理解决这些问题，笔者找到一种新的成本核算方法———作业成本法。
三、作业成本法的引入
（一）引入作业成本法的原因
因为以上种种原因，收集物流成本信息极为困难，物流成本一直居高不下却无法解决，物流企业在发展中遇到前所未有的瓶颈，所以笔者在不断分析各国的物流企业的发展状况和控制物流成本的方法时，发现从经营业绩以及对物流成本的控制上来看，日本居于绝对领先的地位。从学术界对物流成本核算的实务探索以及政策规定上来看，美国更是世界之首。而它们大部分物流企业都有一个共性，就是应用作业成本法获得了精确的物流成本信息并在此基础上进行决策。尽管各国国情、经营状况有所不同，但是就物流企业所提供的物流服务来说，各国的物流企业都属于间接费用占总成本比例较高的企业；物流企业的产品或者服务也往往都是属于小批次而且是可分解的。而作业成本法正适用于这样的企业。
（二）作业成本法对物流企业成本核算的贡献
1.作业成本法规定了物流成本的定义。作业成本法确切的规定了物流服务或产品导致发生的各项作业所消耗的资源与物流服务的直接人工以及直接材料之和为物流成本。所以运用作业成本法首先能够解决会计准则、会计制度没有对企业物流成本做出明确的规定的问题。2.作业成本法可以解决物流成本核算不规范的问题。作业成本法可根据作业性质的不同采用不同的成本动因。并通过公式准确计算出各项作业所消耗的成本，最后加上物流服务消耗的直接材料和直接人工，就可以计算出每项物流服务所消耗成本。所以可以解决物流成本核算不规范的问题。3.作业成本法可以解决物流成本会计核算的其他问题。作业成本法能够取得准确的物流成本信息，揭示成本发生的原因，扩大成本核算范围，完善物流成本控制，帮助企业定价，最终帮助企业做出合理决策，降低资源耗费，帮助企业盈利。一旦企业运用作业成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，进而改变核算目的不明确的现状，并能引起企业自身以及社会大众对物流行业更多地关注和重视，最终能解决企业决策层对物流成本缺乏管理，社会缺乏物流会计管理综合人才等问题。
（三）物流应用作业成本法的可行性
1.作业成本法适用于间接费用在总成本中比例较高的企业。物流企业在进行服务的时候，发生的间接费用不仅占总成本的比例很高，而且种类繁多、范围也很广泛。例如物流企业的运输流程中，其运输作业如果以客户或者是服务合同为成本计算对象时，驾驶员的工资以及车辆消耗的燃油、轮胎等属于营运间接费用。其实在生产物流产品或服务时，属于间接费用的支出和耗费不仅仅是这些。像机器设备的折旧，运输车辆的维修和保养，站点的租赁或建立，以及电、网、保安等都属于间接费用。2.物流企业的产品或者服务往往都是属于小批次，而且各批次都不同。因为物流企业提供的一般都是无形的物流服务而不是有形的产品，所以通常将其提供的物流服务作为物流企业的产品。因为物流企业一般将客户或者合同订单作为成本核算对象。而合同规定的物流服务不仅主要由间接费用构成，而且不同的合同所规定的服务必然不同，所以每个批次的物流服务都具有很强的个性。这样当结构越是复杂、工艺越是多变、调节生产作业的次数越是频繁的情况下，作业成本法的优点就越可以得到显现。3.物流服务的过程是能够被分解的。尽管物流服务的流程很繁琐且极具个性，但是通过作业成本法能够将其拆分为几个大类，进而分为多个单独的作业。基于上述原因，物流企业运用作业成本法不仅非常必要，而且是相当可行的。
参考文献：
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[关键词]物流成本；会计核算；信息化；管理
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）34-0011-03
会计核算方法是指对单位发生的经济业务和事项进行会计确认、计量、记录、报告，并反映财务状况、经营成果和现金流量的过程中所采用的专门方法。会计核算方法以会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计信息载体的设计以及使用为核心，主要由设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、设置和登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等7种有机联系的专门方法与技术所组成，其目的是为了收集、整理、加工、汇总和提供会计信息。物流企业会计是用来管理物流活动的一种专业会计[1]。物流企业会计和其他专业会计一样，要运用会计学的一般理论和一般方法，要遵循基本的会计核算方法。
1 物流企业会计核算及特点
按照现代经济管理的理论，物流企业的一切活动最终体现为经济活动，所有经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工作都需要由物流企业会计工作来完成，会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、仓储、装卸搬运、包装、流通加工和配送等多个环节，因此决定了物流企业会计核算的主体部分要按照各环节来进行[2]。
1.1 运输环节的核算运输是物流企业的主体
在现行物流企业中占有主体地位。根据运输方式的不同，运输环节可分为铁路运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输。各种运输方式分别有不同的特点，各自发挥着不同的作用，主要表现在：保值作用，即保护货物的存在价值，使货物在到达消费者时使用价值不变；缩短距离、提高效率；加快商品流通、促进经济发展。运输环节的会计核算包括运输收入的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收入应交税费的结算和缴纳，以及运输利润的计算等内容。
1.2 仓储环节的核算
仓储是指利用仓库等保护、管理、储藏物品的物流活动。仓储是物流活动的另一个重要环节，具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。仓储活动是衔接生产和再生产、生产和消费的必需环节，为客户的货物创造了时间效用，同时它以其储存、分类和整合等功能为后续环节做准备和铺陈，为后续环节效率的提升打下一定的基础。没有合理、有序、规范的仓储，装卸、运输等活动的效果必然受到影响[3]。仓储环节的会计核算包括仓储收入的确认和计量；仓储成本和费用的汇集和结转；仓储物资损耗的处理与分摊以及仓储业务利润的计算。
1.3 装卸搬运环节的核算
装卸是物品在指定地点以人力或机械装入运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所，对物品进行以水平移动为主的物流作业。在实际操作中，装卸和搬运是密不可分的，两者是伴随在一起发生的。在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其他各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。所以说，从降低物流费用考虑，装卸是一个重要的环节。而且，进行装卸操作时往往需要接触货物，因此，这是在物流过程中造成货物破损、散失、损耗、混合等损失的主要环节。虽然装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动，但是却很大程度上影响物流效率、决定物流技术经济效果[4]。它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。装卸搬运环节的会计核算包括该环节收入的确认和计量；装卸搬运成本的确认、计量和结转；相关税金的计算以及该环节营业利润的计算。
1.4 包装环节的核算
包装是指为在流通过程中保护产品，方便储运，促进销售，按一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物的总体名称，也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术、方法等的操作活动。从该定义中我们可以了解到包装的目的，即保护产品、方便储运和促进销售。因此，包转的结实程度、标准化程度和美观与否的程度，直接决定着产品能否顺利、高效地到达客户手中，并使客户满意。包装环节的会计核算包括包装工作的收入和成本的确认和计量，以及该环节的营业利润和相关的税金计算。
1.5 流通加工环节的核算
流通加工是指物品在从生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴卷标、组装等简单作业的总称。流通加工可以弥补生产过程中的加工不足，更有效地满足客户或本企业的需要，使产需双方更好地衔接。流通加工是流通中的一种特殊形式，它是产品加工在流通领域中的延伸，也可以看做流通领域为了更好地服务，在职能方面的扩大。生产商品的目的是创造价值，而流通加工则是在生产的基础上增加商品的附加价值。流通加工环节的会计核算包括确认和记录流通加工中的业务收入，归集、计算和结转加工成本，计算和缴纳相关税金，核算加工环节的营业利润。
1.6 配送环节的核算
配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货，通过科学统筹规划，选择经济合理的运输路线与运输方式，在使用者指定的时间内，将符合要求的货物送达指定地点的一种方式。从物流角度来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运管于一身，通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的配送则还以加工活动为支撑，包括的方面更广泛。
2 企业的物流成本会计核算存在的问题
既然通过外部会计学可以确定企业的经营利润，并且外部会计和内部会计涉及的内容基本一致，那么我们为什么还需要学习内部会计呢？第一，外部会计的规定是通过法律法规来确定的，还要求在国际上有一定的一致性，所以虽然有些规定不尽合理，但还是必须执行。第二，也是更加重要的理由：企业在公开数据时，在法律法规允许的范围内，企业会从自身利益出发，按照不同对象分别提供对于企业有利的数据。例如，对于税务局，企业会把利润尽可能降低。从而达到少缴税的目的[5]。
2.1 对物流成本认识不清
对物流成本认识不清，导致企业在管理中缺乏对物流成本核算的需求。虽然企业物流管理可以说是从对物流成本管理关心开始的，但实际管理中企业管理者对物流成本的测算、分析和研究——无论是总量的，还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，都没有统一标准，得到的也都是模糊数据。如果没有对物流成本尤其是对其结构的把握，就很难去讨论企业物流管理的改善，更不要说去研究企业的核心竞争力了。现实中，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 会计制度中没有专门的物流费用项目
会计制度中没有专门的物流费用项目，或是有的几个项目不能全面概括物流费用。首先，物流活动在企业会计制度中没有单独的项目，一般所有成本都列在费用一栏中，费用被归集为诸如工资、租金、公共设施和折旧等。这种归集方法存在的问题是无法确认和分配运作的责任。如果将一个企业的报表细分为发生在管理责任领域的费用和发生在组织领域的费用两部分，以获得组织与各个单位相关的财务信息，这也只能有助于而仍不能满足总成本分析的需要。而企业的损益表，更是沿着组织预算的思路，对费用进行分类和归集[6]。它无法克服许多与物流绩效相结合，而通常又跨组织单位发生的费用间的矛盾。其次，在通常的企业财务决算表中，物流费核算的是企业向外部运输业者所支付的运输费及向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用。对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算。由此可见，仅靠常用的会计方法，难以取得所需的足够数据来核算物流成本。从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实际的企业物流成本。
2.3 在运输费用和库存费用的处理上存在的问题
会计制度在对运输费用和库存费用的处理上存在着问题。①关于运输费用。在许多情况下，传统会计的做法是将运费作为货物成本的一部分从总销售额中扣除，从而取得一个总的利润数字。也就是说，运费并不作为一项特殊的成本进入报告。例如，采购环节发生的运费、装卸费等被计入材料采购成本，并随着材料被消耗而计入产品成本（直接或间接）或期间费用；材料的存储费用、物流信息处理费用等则计入管理费用；制造过程的物流费用则计入制造费用并最终分配计入产品成本；销售环节的物流费用与推销费用一起被计入了营业费用。由于许多产品是在发送价格的基础上被购买的，这其中就包括了运输成本。②关于库存成本。传统会计实践不能特别指明和分配库存成本，具体表现在它不能确认及分配有关库存维持的全部成本。这些成本包括[7]：存货的保险费用，与存货有关的税收，由于储存中的产品耗损并且又得不到保险的补偿造成的折旧，储存成本以及存货的资本成本等。存货的资本成本、税金、保险、报废、储存等构成了存货的库存成本。其他的物流成本要素，如运输或仓储，通常都包括在企业的损益表中，存货库存成本并不明显。在典型的制造商或经销商的损益表和资产负债表中，虽然存货本身作为一种资产出现在资产负债表上，但是它们不会相应地计入存货库存成本。如此种种因素导致了物流费用中库存成本的低估或模糊。财务报表中出现的储囤成本不像其他的物流成本（如运输成本）那样显而易见。上面的讨论中已经很清楚地表明，传统会计制度对库存成本的统计缺陷将对企业的财务活动产生实实在在的影响。从现代库存费用的构成来看，如今的在库费用已不仅指商品在库委托保管等直接经济费用，还包括很多因为不能顺应现代物流管理的需要而产生的机会成本。这些机会成本同样对企业的财务活动发生作用，但在报表中未能得到很好的体现。运输和库存是物流活动的关键因素，是物流中两笔最大的单项费用。对典型的厂商来说，这两个因素包括了物流费用的80%～90%。但在传统的会计中，对于这两者的统计通常不完全[8]。
2.4 物流管理部门无法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部门开展物流管理，进行物流成本控制的基础。但是，在一般的物流成本中，物流部门完全无法掌握的成本很多。例如，保管费中过量进货、过量生产、销售残留品的在库维持以及紧急输送等产生的费用等，都增加了物流成本的管理难度。从销售关联的角度来看，物流成本中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本是混同在一起的。
2.5 现行的会计核算方式无法进行物流成本的核算
现行的会计核算方式，无法适应物流活动，导致无法进行物流成本的核算。现行的会计方法是沿组织预算的思路对费用进行分类和归集。传统的成本核算，是以产品作为计算对象，直接归集分配各种资源的，对于分散在各经营环节的运输、装卸、包装、搬运、仓储、订货处理、流通加工等物流作业的整体费用的多少，则不能提供准确的数据信息。
3 企业的物流成本会计核算问题的解决途径
物流成本的构成包括了物流战略成本、物流经营成本和物流作业成本。企业的物流战略成本就是发生在战略资源层次的成本，是物流成本的起源。企业的物流经营成本是指在物流经营层面上发生的成本，物流经营成本根据物流战略目标和规划制订出具体的执行方案，并控制着物流作业成本的形成过程。企业的物流作业成本是指物流作业实际发生过程中的成本，这些成本直接或间接归属于某项物流作业，是物流成本的最终凝结和转化。物流成本的控制应该以物流战略成本为导向、以物流经营成本为核心和以物流作业成本为重点，通过不同层次物流成本—价值分析，建立起基于企业外部扩展物流供应链或内部物流流程的纵向成本控制体系和横向成本控制体系。
3.1 物流成本的纵向控制体系
物流成本的纵向成本控制体系是指贯穿于企业物流战略资源层次、物流经营管理层次和物流产品作业层次的一体化通贯式的物流成本控制体系。物流战略资源层次的成本控制是导向，它决定了以下两个层次物流成本发生与控制的方向和空间。物流经营管理层次的成本控制是核心，它是连接物流战略资源层次和物流产品作业层次的关键点，一方面，物流经营管理层次要将企业的物流战略具体化，可操作化；另一方面，它又对物流产品作业层次起着指导和控制的作用。物流作业层次的成本控制是重点，它决定着企业的最终物流成本发生状况，对企业的物流战略和物流经营层次的决策和实施计划起着评价的作用，并直接与客户价值相联结。作业层次的物流价值链分析包括：客户的价值动因与企业利润，如客户价值取向及其与企业利润的相容性，客户价值实现的成本动因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高产品附加价值，如在确保客户价值的同时降低物流成本，物流新技术、物流信息系统的开发应用与客户需求、客户价值以及客户物流成本分析，物流成本控制与质量保证体系等；客户价值需求变化预测，如客户需求的价值分析，客户需求的变化方向，变化特点及其可引导性等[9]。
3.2 物流成本的横向控制体系
物流成本的横向成本控制体系是指贯穿于企业生产制造过程和向客户提供价值的全过程之中的物流成本控制系统。按照传统的物流成本控制方法，可以将其划分为前馈控制、过程控制和目标控制。前馈控制主要采用价值分析法，并通过一系列的价值分析手段设计物流成本。物流成本的竞争优势有时在战略、经营或物流系统设计阶段就已经形成，因此这一阶段的成本控制不可忽视。过程控制主要的手段是目标成本控制法、项目成本控制法、作业成本控制法。通过一系列的物流成本信息、物流价值信息和物流作业信息，确定物流成本核算的最佳方式，即对各个阶段物流价值创造能力进行对比分析，运用价值分析的方法，合理分配物流成本，确保物流成本投入与物流价值创造的匹配。目标控制主要采用标准成本法、定额控制法等，建立企业的标准成本制度——定额成本制度，并确保成本控制制度的有效实施。总之，竞争优势是企业生存的现实基础，降低成本是企业管理的永久话题。通过建立基于物流“成本—价值”分析，以物流战略成本为导向、以物流经营成本为核心和以物流作业成本为重点的三维层次性物流成本分析与控制系统，企业能够将物流战略资源层次、物流经营管理层次、物流作业层次的成本控制集中到一个统一的控制框架之下。这样能使企业的物流成本控制环环相扣，避免相互脱节，也能使企业从“成本投入—客户价值”，“宏观产业—中观经营—微观生产”的角度有效地降低物流成本，形成企业独特的物流系统核心竞争优势，建立企业长久的成本竞争优势地位。
4 结 论
会计学术界关于如何核算物流企业成本以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨还很缺乏，物流学术界热衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算问题，并且仅局限于如何为物流成本管理提供成本信息的研究层面，尚不能为物流企业对外进行财务报告的成本核算提供理论依据和实务指南。因此，各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本。由于成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性，使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性。鉴于目前物流企业业务的特殊性和成本核算方法的不适合性，对成本核算问题展开研究，提出适合物流企业的成本核算方法，对建立适应我国物流企业统一的会计成本核算制度，促进物流会计与物流产业相匹配且共同发展具有积极的作用。
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