时间：2023-09-15 17:12:24
序论：在您撰写税收筹划注意事项时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
关键词：国有企业合并；税收筹划；节税
国有企业合并是企业经营过程中的一项重大决定，而对于合并重组企业交易过程中的税务处理，可能会对这一重大决策产生一定的影响，因此，对于合并重组企业来说，税收风险及税务成本需要企业提前进行规划，掌握合并重组过程中涉及的税务种类及税务政策，对税务做出合理有效的计划，才可以使企业做出正确的决策，并保证合并过程的顺利实施。
一、企业合并税收筹划及相关理论
（一）税收筹划定义
纳税筹划是纳税人根据经济行为所涉及的税法、税境，采取各种合法的方法，对涉税行为做出事先策划，它是在既定的税法前提下，根据税法中的规定内容，对企业所要涉及的纳税事项，以减轻税负、实现企业利润、价值最大化为目的，而对企业未来财务目标进行的规划与安排。
（二）有效税收筹划理论
目标企业的利益，既要考虑全体员工的合法权利，同时不能忽视投资各方的利益，才可以减少合并过程的风险。
显性税收是按税收规定进行的税收征收；隐形税收是同等风险投资回报税前差额，它与显性税收不同，它来自于市场，而由于回报的差异，投资者会选择更加优惠的投资，进行纳税筹划需要同时考虑显性及隐形税收；
契约理论是对不同的纳税人以契约方式使税负最低，最终达到共同受益的效果，合并各方以契约方式进行税收筹划，可以实现纳税最小化。
二、企业合并税收筹划原则
（一）合法性原则
企业税收筹划通常有节税和避税两种方式，基本原则应该遵守相关法律，法规的规定。节税具有预见性，是在法律允许的范围内，尽可能降低企业的税负；避税是一种事后行为，是利用法律的漏洞，达到在法律无视的情况下少缴税款，避税不属于违法行为，它是相关部门需要完善的一个问题。
（二）预见性原则
企业税收筹划具有预见性，需要建立在对企业整个业务流程足够熟悉的基础上，业务熟悉度是税收筹划成功与否的主要因素，因此，企业进行税收筹划应该在业务还未开展时，即做好准备工作，对经济行为涉及的税种、税率等进行预判，其次将纳税管理活动贯穿于整个业务流程中，从而达到税收筹划的目的。
（三）整体性原则
企业税收筹划具有整体性，随着税收筹划及企业管理的不断发展，利益最大化及税负最小化成为企业发展的新目标，此时，企业合并的税收筹划提升到了战略高度，需要更加具有整体意识，企业对于税收筹划也不仅限于节税方式，更加倾向于集开拓市场、增加收入与纳税筹划于一体的方式。
三、企业合并税收筹划注意问题
国有企业合并过程涉及财务及税务处理等内容，而税务处理的合理筹划，需要相关部门的认可，因此，企业进行合并重组，需要对合并过程事先规划，使企业合并方案合理可行，最终得以顺利实施，达到双方合作的目的。在此过程中，税收筹划需要关注的问题：
（一）了解双方整体情况
对合并方情况加以了解，需要评估合并目的、资金来源及合并后的效益；对被合并方情况加以了解，关系到企业合并能否成功，对其财务经营状况及潜在风险了解，加强风险管理有利于科学决策。
首先，聘请双方均认可的第三方中介机构对被合并方进行资产核查，核实是否存在账外资产及账外负债，了解主要资产的抵押情况，对不良资产、潜在负债等情况分析核实，对企业的偿债能力作出判断；从销售净利率、资产收益率、成本费用率等财务指标对被合并企业资产负债及运营情况、盈利及成本情况作出合理分析。
其次，关注被合并企业的股权构成，充分征求少数股东意见，避免其对合并持有异议，同时他们还有权要求公司以公平价格收购其股份，失联股东应将其股权以公平价格转为债务处理；
（二）对被合并企业潜在风险判断
判断被合并企业是否存在潜在风险，在国有企业进行合并时，需要考虑合并后的协同效应，以保证企业合并后价值最大化。由于对被合并企业不够了解，合并企业可能存在一定的风险，而这些风险包括：涉税、诉讼及经济纠纷等，这些潜在的风险一般是在合并过程中不易察觉的，这样会对合并失败埋下伏笔；对合并过程进行跟踪，聘请双方认可的第三方中介机构进行相应的风险咨询与评价，如：清查资产时需要对企业的应收款项、担保责任等进行查实，是否存在潜在负债风险、是否存在经营期偷漏税行为等风险，以最短期的时间达成双方企业的战略调整、结构建设及业务调整、资源配置，使合并后企业可以妥善经营，规划未来发展。
（三）重点考虑合并过程的税收政策问题
税负是企业合并过程中一项重要成本，在进行企业合并过程中会涉及到的税种有：增值税、营业税及附加、印花税、企业所得税、契税、个人所得税及土地增值税等。对国有企业合并过程的合理税收筹划需要关注合并发生时，应该以被合并企业全部或者部分实物资产、与企业实物资产相关联的债权债务等内容一同转让给合并企业。被合并企业可以享受的免于征收增值税的优惠政策，在企业合并时，应该向税务机关备案，如果没有书面备案则没有享受税收优惠政策的资格；特别关注国税总局对企业合并重组业务所得税处理问题中规定，“企业股东在该企业合并时支付的股权金额不低于支付额85%，及同一控制下不需支付对价的，对于这样的股权支付转让所得暂不征收企业所得税”；合并中对被合并企业房地产转让到合并企业中暂收土地增值税；国有企业整体出售，买受人妥善安置全部职工，签订不少于三年用工合同的，其所购土地、房屋免征契税；与百分之三十以上职工签订用工合同减半征收契税。
（四）合法进行合并程序
首先，合并重组双方应该签订合并协议，主要内容包括：双方名称、合并后名称、合并形式、各方债权债务、违约责任及争议等内容。合并协议是重新配置的法律行为，与股东的权益直接相关，其合并决定权由股东会决定，参与企业由股东大会决议，达到既定的赞成票数方可实行；公司法规定国有独资企业合并，需要由国有资产监督管理机构决定审核，报同级人民政府批准通过。
其次，企业的资产负债清单需要由双方认可的第三方中介机构进行审计，并出具相应的审计报告，为合并交接工作做好基础；当公司作出合并决议日起10日内通知债权人，30日进行公告，自接到通知30日债权人可以要求企业清偿债务。
最后，国有企业合并由资产监督管理机构决定，企业合并后相关登记事项依法向公司登记处办理变更手续，以合并企业取得相应资产所有权登记日为合并日。
四、总结
我国企业合并税收筹划面临各种需要关注的问题，对这些问题应进行全面分析，关注相关税收制度的变化，从企业整体利益综合考虑。其中提升相关人员素质、优化企业组织架构是企业进行税收筹划的保障，由于国有企业合并活动存在复杂性，如何控制好税收筹划工作显得十分重要。合理的税收筹划是对国有企业合并过程整体效应的综合体现，因此，它应该被越来越多的企业所重视。
参考文献：
[1]吕曼.论企业并购重组行为的税收筹划[J].中国商贸，2014（31）.
[2]师毅诚.企业重组中税务筹划风险防范的研究[J].注册税务师，2014（12）.
【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research
【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0045-02
1 引言
国际税务专家曾经在其著作中指出，税收筹划可以为纳税人安排恰当的纳税行为，并可以帮助企业有效地利用税收法规提供的优惠政策，获取最大的利益和价值。还有学者认为企业负责人安排合理、合法的经营活动，并缴纳尽可能低的税款的方式称为税收筹划思路。目前我国的经济环境决定了企业必须把纳税作为客观理财的重点部分，即如何在依法纳税的前提下为企业谋求最大化的经济利益，这是每一个企业在运营中规范财务行为以及设立相关制度的出发点。据资料显示，目前我国中小型企业的数量已占企业总数的百分之九十以上，因此进行中小型企业税收筹划思路的探讨已成为经济市场中迫在眉睫的课题。经调查，我国中小型企业的税收筹划能力普遍较差，因此会在经营的过程中出现入不敷出的情况。文章将会对如何规避税收筹划过程中的风险以及制定合理的税收筹划方案提供建议。
2 中小型企业税收筹划思路设计过程中需要注意的问题
现阶段我国中小型企业进行税收筹划思路的设计过程中需要注意三个方面的问题，分别是税种的选择问题、税收优惠政策的利用问题以及纳税人构成契入的问题。
第一个注意事项是税种空间的判定，中小型企业应在税收筹划的过程中选择节税空间较大的税种。影响税种节税空间的因素有两方面，首先是经济活动对税收的影响，也就是说特定的税种会对经济活动产生定向的影响，而其中对经济决策行为产生影响的税种是中小型企业开展税收筹划思路中的重点。企业应当在进行税收筹划之前对税种的影响和价值进行判定，免得在企业经营的过程中产生不必要的麻烦，甚至是发生得不偿失的负面经济影响。另外，中小型企业是微观形态的经济组织，在开展经济活动的同时不仅要考虑到自身的利益，还要将企业的发展规划和国家的宏观政策方向保持一致。其次，税种自身的原因也会影响到企业的经济状况，税种自身的税负弹性越大，企业在税收筹划环节中的潜力也就越大，一般情况下，税源较大的税种会出现税负伸缩性较强的特点，因此企业应当瞄准运用税源较大的税种[1]。
第二点注意事项是税收优惠政策的使用，这也是影响企业税收筹划思路的重要因素。我国为实现税收调节的功能，一般都会为税种匹配对应的优惠政策，如果企业选择了可利用优惠政策的税种，就可以获取节税效益，因此选择和利用有税收优惠政策的税种也是税收筹划工作的注意事项。
第三点注意事项是纳税人构成契入。根据我国税法规定，凡是不属于某个税种规定内的纳税人，都无需缴纳该税种的税收，因此企业可以在筹划税收思路的同时研究税种对于纳税人的规定，从而避开某种税种规定的行为以降低企业的纳税负担。
3 加强中小型企业税收筹划的主要方式及案例分析
3.1 选择合适的企业组织形式和税种
目前我国中小型企业的组织形式多样，一般情况下都要缴纳企业所得税，但一小部分企?I并不适用缴纳企业所得税的纳税方式，而是需要缴纳个人所得税，这样的企业一般是合伙企业或者是个人独资企业。很多缴纳企业所得税的单位可能出现双重纳税的情况，因此企业应当在权衡利弊之后，选择适合自身的组织形式，从而降低缴纳企业所得税所产生的经营负担[2]。
案例分析：金某想要创办具有生产性质的企业，但企业的组织形式还没有定下来，预计企业每年的实际利润将达到五十万，那么金某选择何种形式的税收筹划才能提高利润呢？
方案一：金某投资成为有限责任公司，企业缴纳的企业所得税的计算方式为五十万元的利润乘以百分之二十五的税点，税后的利润为五十万元减去企业缴纳的企业所得税，最终结果为三十七万五千元。
方案二：金某投资成立个人独资企业，企业缴纳的个人所得税的计算方式为五十万利润乘上百分之三十五的税点再减去速算扣除数，税后的利润为五十万元减去企业缴纳的个人所得税，最终结果约为三十三万两千元。
通过上述两种方案的税后利润计算，可以看出采取组织形式为有限责任公司的获利明显高于成立个人独资企业的经济所得，因此企业负责人应当根据自身的情况选择合适的组织形式及税种。
3.2 根据存货计价机制进行纳税筹划
企业积压的存货都会占用一定比例的资金和资源，对于中小型企业尤其如此，因此在进行税收筹划的过程中利用合适的存货计价方式可以为减轻企业经济负担做出贡献[3]。目前我国常见的存货计价理论有四种。
案例分析：某地商场在2012年1月购进了两批单价为五十件的商品，两批商品的成本价分别为一百五十元和一百元，并在接下来两个月分别售出了四十件和六十件，商品售价都是二百元。使用加权平均法和先进先出法计算出产品的销售成本、商场所得税缴纳税额以及企业的净利润值。
加权平均法和先进先出法计算后的企业成本、收入及利润情况通过对表中的数据进行比较，可以看出不同的存货计价方式会影响企业的所得税税额，该商场在三月份的时候使用先进先出法计算出来的所得税为一千元，使用加权平均法得到的税额是七百五十元，因此三月份该商场应使用加权平均法计算存货价值。所得税税额的降低可以有效减轻商场在该时间段的经济负担，同时也能让企业有足够的时间进行新鲜血液的注入，以提高企业的运营质量和维稳能力。
[关键词] 纳税筹划 特征 注意事项
纳税人在激烈的市场竞争中进行生产经营的直接动机和最终目的，就是以最小的投入获取最大的收益，成本的高低直接影响纳税人的利润，而税收又是影响生产经营成本高低的重要因素。纳税人有权利在不违反税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，运用法律手段来充分保护自身的合法权益。纳税筹划是依法治税的重要内容，因此我们要科学理解纳税筹划。
一、科学理解纳税筹划的特征
1.合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。
2.筹划性。纳税筹划是纳税义务人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排，一旦作出决策，就严格遵守税法，照章纳税。纳税筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。
3.目的性。纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降至最低，追求税收利益的最大化。
4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。
5.综合性。企业在进行纳税筹划时不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。
6.整体性。纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。纳税义务人进行税收筹划时，除了要通晓税法，必然旁及到与管理决策相关的其他法规。
二、纳税筹划的注意事项
1.税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动，企业管理决策层要有正确的认识。
纳税义务人为达到降低税负的目的而开展的税收筹划活动--属于企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担。但是，企业的经营管理行为应以合法为前提，管理决策层要了解纳税筹划对企业实现经营目标的重要性，给予积极支持，才能正常开展纳税筹划活动。所以，讲求纳税筹划，不是如何去挖空心思偷、逃、漏税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策。
2.充分考虑纳税筹划的成本与风险。纳税筹划是为了获得“整体税收经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。因此企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。
纳税筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益（ 筹划后的经济利益－筹划前的经济利益）。纳税筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于纳税筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。
纳税筹划一般在纳税人的经济行为发生之前作出安排。由于经济环境及其他考虑因素错综复杂，且常常有不能主观左右的事件发生，这就给纳税筹划带来不确定性的因素。因此，纳税人在实施纳税筹划时，还应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。
3.纳税筹划要有全局观，应从整体角度和长远战略考虑。纳税筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或使企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划，不能仅注重个别税种的税负高低，要着眼于整体税负。即使有的方案会使某些税种的税负减轻，但从整体上来说，可能会因为影响其他税种的税负变化而导致整体税负增加，因此不具有实际意义。纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量筹划方案。有的方案可以节省税款，但是却增加了很多非税支出，比如企业机构设置费、运费等。税收负担的减少并不一定等于企业总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。比如，企业所得税有两档优惠税率18％和27％，我们总不能为了适用低税率少缴税，而把生产经营活动限制在较小的规模内。
纳税人还要认识到纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的一种手段，而不是企业的最终目的，否则就会发生本末倒置的行为。例如，为了少交企业所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支。在选择方案时，不能仅注意某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。
4.设计纳税筹划方案要具体问题具体分析。纳税筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了纳税筹划方法的变化多端。因此，企业进行纳税筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使纳税筹划有效进行。换言之，企业进行税收筹划，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，避免发生“刻舟求剑”似的错误。对于税法修正的内容，必须加以密切注意并适时对纳税方案做出调整，使筹划方案具有可操作性。
参考文献:
[1]贺志东:纳税筹划，机械工业出版社，2004年
关键词：企业税收；筹划；研究
一、中国企业税收现状
目前中国经济快速发展，企业承担所得税的情况越来越普遍了，进而规划个人所得税也逐渐被有长远目光的企业所重视，这套先进方法，是由国外传入，中国对此研究比较晚，目前，仍然有许多中国企业忽视企业税收战略的制定，从而使企业负担过多的税收，据不完全统计，中国约有79%的企业缺乏有效的企业税收战略，而在美国等发达国家善于经营的企业往往筹划好一套税收战略，让以盈利为目的的企业得到更大的利益。
在与发达国家企业竞争的三十年里，中国企业渐渐开始重视企业税收的筹划，这有利于企业的发展，同时也符合企业追求长期利益，一个税收筹划较好的企业，会相对增加更多的收入，比其他企业更有竞争力。
二、合理筹划企业税收对企业的影响
不少企业没有合理制定税收战略，甚至没有制定该战略，导致该企业支出过大，在多方面的竞争中缺乏足够资金而处于劣势。这种情况相当普遍，一是因为企业没有意识到筹划税收战略会对企业造成如何的影响，二是缺乏有效的筹划税收方法，三是部分企业不愿意去筹划企业税收。
而部分拥有合理的税收战略的企业，收入相对更多，企业盈利会更好，因此，让更多的企业懂得制定合理的税收战略，减少涉税情况，是提高国内企业盈利的好方法，在目前激烈的商场竞争中，合理规划所得税方案，有助于企业胜出。
同时我们还发现，也有部分企业税收方案不合理，在制定过程中触动法律，或者没有服从财务管理的目标，反而让企业蒙受了更多损失，这就要求企业必须制定合理、有效的企业税收战略。
三、筹划企业税收注意事项
（一）企业税收制定要在企业营销战略的基础上
企业营销战略是企业盈利的战略，如果不能基于此战略，盲目地制定税收战略，就会徒劳无功。也就是说，筹划战略要求基于企业的实际情况，即使是销售相同产品的企业的实际情况也不完全一样，那么战略筹划也会有所不同。企业税收筹划是在企业经营方案内形成，不能独立于企业经营方案，一旦脱离了企业经营方案制定，便有可能影响企业的销售、投资等活动，不利于企业的发展。
（二）企业税收制定要在法律允许范围内
企业税收筹划是在法律允许范围内所进行的，最大程度上减少企业支出的方案。如果没有保证在国家法律允许的范围内筹划税收战略，往往会受到法律的制裁，因此税收筹划要求遵守国家法律法规、当地政策。
（三）税收战略要不断反省
有的企业制定好税收方案后，就不再考虑它的效果，部分方案在理论上是可行的，实际上不一定可行，这便要求企业要关注该方案实施的可行性，要及时关注方案的进展情况。
（四）企业收入才是重点
有的企业非常注重税收战略的制定，却忘记了企业收入才是重点，税收方案只是在同一收入情况下相当减少企业支出，如果收入不高，即使有很好的税收战略，也无济于事。
（五）企业税收筹划不能影响企业经营战略
企业税收筹划作为减少企业支出的方案，不能干扰到企业经营方案，必须服从企业经营方案。许多企业把税收方案独立于经营方案之外，容易让两者产生冲突，甚至税收战略会左右到经营战略，对企业造成一定程度上的冲击。
四、企业税收筹划的方法
（一）信息收集
企业在制定税收战略之前，要做好信息收集，包括企业产品、国家在相关产品方面的政策、同类企业所制定的税收战略等。在收集信息时要注意有针对性地去收集，排除无关信息，减少企业的工作量。同时要保证信息来源可靠。
（二）精心挑选企业筹划人员
筹划人员的才识、素质等决定筹划方案的实用性，同时企业有必要要求筹划人员进行多方面的交流，互相学习，互相提高。由于不同人所学的知识和经历不同，不同人的优点具有互补的特点，互补不足，有助于全面提高筹划人员的素质。
（三）企业税收筹划目标的制定
在进行筹划前，应当制定目标，需要知道，企业真正想要的是什么，才能在制定时明确该怎么做。如果没有目标，盲目进行筹划，可能会搞错了方向。税收链需要多次重视。税收筹划要求从税收链上寻找最容易筹划出企业利润的地方，从而制定战略，然而，由于政策的变动，人为的忽视，我们需要多次重复观察税收链。
（四）备选战略
在制定完一个战略之后，我们要考虑到市场的变动、政策的改变和多种方面，特别是不确定因素过多，加上会有人为误判。因此企业需要一个备选方案，做到不管什么情况都能用一个完美的筹划方案。
（五）及时反省
在制定完成初期、实施过程中要不断反省，及时发现错误，并及时改正。许多完美的税收战略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。
结束语
在上述的探讨中，相信大家认识到了企业税收战略的重要性以及制定的方法。在实践过程中，我们还需要具体情况具体分析，不能仅通过纸面上理论分析。同时企业也很容易忽视上述所说的注意事项，特别是在法律允许范围内这一点。而上面谈到的税收筹划方法，只是比较简单地探讨，在实际运用中，还需企业从多方面地去了解，多方面去扩张和学习更多的方法，而不仅局限于旧方法。
参考文献：
一、税收筹划的含义和特点
1.税收筹划的含义。税收筹划就是企业纳税人在法律法规规定许可的范围内，通过对经营活动事项的事先筹划，如筹资、经营、投资、理财等活动，主要目的是为了尽可能使不必要的纳税支出减小到最低，从而获得最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。从定义中我们很容易发现税收筹划的本质是节税。使纳税人少缴纳税款的手段和方式很多，但是不能把他们都称为税收筹划。因此，在税收筹划中，区别各种少缴税款的手段和方式很重要。要使企业能够更合法的进行筹划就应该把税收筹划同违法的避税、偷税等活动区别开来。
2.税收筹划的特点:税收筹划主要有四大特征，即合法性、事前计划性、目的性和综合性。
二、会计政策以及会计政策选择
1.会计政策的含义。按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业进行会计核算和编制财务会计报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。企业应当在国家法规的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当的反映本企业财务状况和经营的某种会计原则、方法和程序，就是会计政策的选择。
2.会计政策的特征。
(1)为了保证企业会计政策间的可比性，会计政策的选择必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求。
(2)会计政策必须符合企业实际情况。会计政策的选择必须站在企业的角度，从本企业实际情况出发，选择适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要的会计政策。
(3)会计政策是面向现在和未来。企业每个时期的经营目标不同，相应的在不同的会计期间同一种经营活动所选择的会计政策相应的也会有所差别。
(4)会计政策主要是解决大大小小的全局问题，而不是仅解决局部问题。
(5)会计政策的内容广泛，主要包括具体会计原则和会计处理方法。例如，对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属于计价的具体原则，而在以市价计价的情况下，重置成本、可变现净值等就属于具体会计处理方法。再如，以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，还是以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方等条件作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体准则，而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计处理方法。
3.会计政策的选择。我们所指的会计政策的选择，不单是指某一项经济业务事项第一次发生时的初始选择，而且还包括客观环境的变化引起的会计政策的变更。就一般情况而言，一个国家或者一个企业会计政策的选择空间受多方面的影响，比如：国家的经济发达程度、法律环境、审计要求、企业的资本来源等等。通常情况下，当企业的经济越发达、法律环境越健全、资本来源越分散、审计要求越高，会计政策选择的空间越大。
我国新《会计法》和新会计准则的出台和实施，不仅提高了会计信息的可比性，而且促进了企业的公平竞争，使企业会计核算方法进一步向国际惯例靠拢，同时也扩展了会计政策的选择空间。作为纳税人，有必要认真分析并充分利用会计政策的可选择空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。
三、税收筹划的现实意义
税收筹划能够增强企业的竞争能力。税收筹划能够影响企业的投资决策，从国家的角度来说，由于产业结构的优化，更有利于国家扩大税源。税收筹划可以使资金的运用具有灵活性。正确的税收筹划可以规范企业的经济行为。正确的税收筹划可以规避企业的风险。
四、税收筹划中会计政策选择的运用
1.折旧方法的税收筹划。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产在生产过程中不断发挥作用而逐渐损耗，这部分因损耗而转移到产品成本中去的价值，就是资产折旧。折旧作为成本的重要组成部分，是计算应税所得的一项重要的允许扣除费用，对纳税人的应纳税额影响很大。通常情况下，在其他因素相同的情况下，折旧越多，节约的税额就越多；在允许扣除的折旧额相同的情况下，折旧的期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额就越多。
按照我国现行会计制度的规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和双倍余额递减法和年数总和法。不同的方法计算出的折旧额是不相等的，所以分摊到各期生产成本中的值也不相同。因此，折旧的计提和提取必将影响到成本的大小，从而影响到企业的利润水平，最终影响到企业的税负。由于折旧方法上存有差异，就使纳税筹划成为可能。
2.利润分配的筹划。我国现行企业所得税中规定：联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率比联营企业低，不退还给投资方所得税；如果投资方所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。从上面的规定可以看出，如果投资企业的利润不向投资者分配并转为投资成本，可以减轻投资者的税收负担,联营企业生产规模得到了扩大，对两个公司的发展都是有利的。
五、利用会计政策进行税收筹划时的注意事项
会计制度中有许多可供选择的会计方法，以上只是列举了两个税收筹划的实例进行分析。企业需要结合自己的实际情况，利用会计政策的可选择性进行筹划。但是，需要特别注意：选择会计政策要结合企业整体的目标，不能仅局限在某一方面，不同的会计政策的着重点、侧重方向和作用程度不一样。这就要求在税收筹划时进行合理的组合，使最后的效果既能最恰当的表达企业的财务状况及经营成果，又能符合企业的整体目标的实现，最终节省所纳税额。另外纳税人要考虑税收筹划的风险问题。会计政策选择应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。
【关键词】企业税收筹划；绩效导向；办法
1引言
改革开放以来，随着市场经济的不断发展，企业逐渐成为自负盈亏、自主经营的经济实体，经济利益最大化是企业生存发展的必然选择。然而市场经济又是一种法制经济，企业必须按质、按时进行纳税。为了减轻税收带给企业发展的压力，一些企业就会想方设法减少或者避免缴税，税收筹划便是在这样的环境下产生的。税收筹划的目的是在遵循相关法律法规的前提之下，通过税收筹划达到减轻税负，继而增加绩效。
2企业税收筹划的绩效要求
企业的税收策划活动在有希望收获税收经济收益的同时，也需要付出相应的必要代价，实质就是税收筹划成本。税收的筹划成本包括三个部分。企业为了获取税收筹划经济收益而产生的直接费用是为直接成本；企业为了使用特定的税收筹划方案，而舍弃其他方案的隐形经济收益是为机会成本；税收筹划方案因外部环境的转变而使筹划目标不能实现付出的成本，以及筹划方式选择上存在不妥而导致要承担法律责任所引起的损失机会成本。
机会成本和风险成本是企业税收筹划办法选择中出现失误，集中反映了税收筹划行为的有效性和效率性。然而，直接成本却可以通过与成本经济收益对比而得出，企业在进行税收筹划时必须遵循经济、适用的原则，在筹划方案中被考虑。
税收筹划作为提高企业经济效益的有重大价值的方法，不仅要求经济收益大于实际的付出成本，获得经济利益，更加重要的一点的是，要实现企业的绩效目标。绩效是指既定目的的实现程度以及取得相对应结果的效率和有效性。税收筹划的绩效，涉及到经济、社会和综合效益等，同时反映了短期效益和长期效益的区别。
3企业税收筹划的绩效导向分析
3.1首先，在征纳税收的过程中，企业与税务机关两者之间的信息是不对称的
一方面，在法律授权的范围内，税务机关通过对企业税收筹划行为进行认定，自由判断、自主选择而行使一定行政行为的权力，并通过稽查相关企业，对违反税法的企业进行处罚等方式，尽最大可能的保证国家税收得到征收，然而税务机关不可能真正完全掌握企业纳税的相关信息。
另一方面，作为纳税主体的企业，不仅掌握了应纳税情况，而且完全了解自己的实际纳税情况。然而，企业却无法准确预知，税务机关在工作过程中，对其税收筹划活动的认定结果。因而.税务机关与企业追求的最大利益相互违背，双方形成了税收征纳双方的非合作对弈关系。
3.2其次，税收环境对企业税收策划有一定影响
企业税收筹划的外部条件是税收环境，然而，由于企业的人力、物力、财力、时间和精力是有限的，关于环境变化的信息，企业掌握是不完全的。外部环境变化所造成的影响是企业进行税收筹划必须考虑的，而企业对所处的外部环境及变化是不可能完全掌握的，由此形成了企业与外部环境之间的对弈。
4以绩效为导向的税收筹划注意事项
税收筹划指的是企业为了维护自己的权益在法律允许范围内采取的经济活动。因而，必须依据国家法律法规是税收筹划实施的前提。税收策划不但是企业内部的经济活动，而且与政府、税务机关有着密切的联系，存在诸多需要注意的事项。
4.1税收筹划必须以遵守法律法规为前提
为了保证所进行经济活动被社会所认可，税收筹划应当在遵守税收法律、法规和政策的前提下进行。税收筹划的合法性，要求企业依法取得并保存好会计凭证，使其完整、准确，与此同时应当正确进行纳税申报，按质按时地缴纳税金。
4.2税收筹划活动应当在纳税义务发生之前进行
如果某种经济活动已经形成事实，那么纳税事实已经形成，则纳税项目和税负就成为定局，不能成为税收筹划的范围。因而如果把既定的纳税事实纳 入到税收筹划当中，就会产生逃税或者偷税行为，这将会受到法律的制裁。故而税收筹划应在纳税义务发生之前进行。
4.3正确认识税收筹划活动，建立良好的诚信纳税体系
诚信纳税是提升税收征管质量、实现依法纳税的重要保障。也是现代经济社会对所有经济主体的基本要求.在纳税过程中，企业要做到依法纳税、诚实守信，按质按时缴纳税款；以此同时，税务机关要为纳税人诚信纳税营造良好的外部环境，依法治税。只有建立起诚实的信用体系，税收筹划才能做到健康发展。
4.4增强绩效意识，提高税收筹划水平
一方面，企业在税务筹划过程中要理性地选择最优策略，从企业整体价值战略高度为出发点，综合运用现代企业管理的新知识和新理念，实现“税企双赢”的绩效目标。另一方面，企业不仅要对自身的全部信息进行掌握，还要搜集外部环境的相关信息，尤其是政府关于税收筹划的政策法规信息。使企业能科学、理性地预测外部环境的变化趋势。提高对外部环境的把控能力，将税收筹划的风险降到最低。
4.5加强税务队伍建设，完善税收征管监督机制
一方面，加强税务队伍建设是极其必要的.提高税务稽查人员的业务水平和整合素质，减少执法过程中出现的偏差，科学合理地认定企业的税收筹划行为，从而维护税法的权威性和严肃性；另一方面要健全税务机关的监察监督机制，加大对税务检查的处罚强度与力度，实行合理有效地监管，促进企业税收筹划的不断壮大和发展。
5结束语
企业以绩效为导向，科学合理地进行税收筹划对于企业降低税收，促进企业发展有着积极的促进。企业应该在以法律为前提的条件下，综合考虑自身，税务机关，政府等各种因素科学筹划，才能真正降低税负，实现企业利益的最大化。
（一）税收筹划的概念
税收筹划一般是指企业在法律的许可范围内，合理优化以及选择企业的纳税方式和方案，以便使企业在不违背法律的框架内享受一定的税收优势，从而维护企业的合法权益使企业利润最大化的过程。税收筹划在我国出现的时间相对较短，以至于一部分人把税收筹划等同于偷税漏税。另外还有些人则认为，在不违反国家税法的前提下进行合理的避税是不可能的，结果导致许多企业忽视税收筹划工作。
（二）税收筹划的意义
纳税筹划通过对税收方案的多重比较，选择纳税较轻的方案，最大程度减少纳税人的现金流出或者尽可能减少本期现金的流出，从而增加可支配资金数量，从财务方面有利于纳税人的生产和经营。例如，某公司多年来一直以废煤渣为原料生产建筑材料。按照我国企业所得税暂行条例，使用“三废”作为原材料进行生产的可以免缴所得税5年，但该企业多年来却一直在申报缴税。该企业如果进行纳税筹划，对税法进行深入研究，至少可以不缴这种“冤枉税”。
二、负债筹资税收筹划分析
负债筹资中产生的利息是债务资金的主要成本，这部分成本按规定可以在税前进行扣除，因而具有很强的抵税作用，或者说，负债筹资可以带来节税效益，一定程度提高权益资金的收益水平。
三、税收筹划的注意事项
（一）必须遵守国家的法律法规
一是税收筹划必须限定在税收法律许可的范围内，不能违反税收法律规定和国家财务会计法规及其他经济法规。二是税收筹划必须随时关注国家法律法规的变更。税收筹划都是在特定背景下制定的，一旦有关的法律法规发生变更，财务人员必须尽快对税收筹划方案进行修正和完善，否则，将给企业带来不必要的损失。
（二）必须进行成本效益分析
无论多么好的筹划方案，它在给纳税人带来税收利益的同时，也会因筹划和实施该方案本身付出额外的成本。同时，还存在因为选择该筹划方案而不得不放弃其他方案而失去相应的机会收益。只有新发生的费用或损失小于获得利益的筹划方案才是合理可行的。此外，税收筹划还必须要考虑企业的整体利益，只有给企业整体带来最多利益的筹划方案才是可取的最优的方案。
（三）积极引入社会中介机构
