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纳税筹划指的是企业和个人在进行纳税之前，针对自己经济活动的特点，在不违反国家相关税法的前提下，通过对税法中的一些优惠政策的掌握，从而对自己的投资理财活动展开相应的调整和安排，选择对自己最有利的纳税方案。本文主要就纳税筹划在企业财务管理中的应用进行了简要的阐述。
【关键词】
纳税筹划；财务管理；投资；筹资
企业在发展的过程中要不断降低自己的成本，提高自己的经济效益，除了要加强企业生产经营管理，还需要在企业的财务管理中实施筹划纳税，通过对各种纳税方案的比较，选择对自己最有利的纳税方案，从而降低自己的纳税成本。下面我们就纳税筹划在企业财务管理的应用进行相应的讨论。
一、纳税筹划及其特征
纳税筹划又叫税收筹划或者是税务筹划，指的是企业和个人在进行纳税之前，针对自己经济活动的特点，在不违反国家相关税法的前提下，通过对税法中的一些优惠政策的掌握，从而对自己的投资理财活动展开相应的调整和安排，选择对自己最有利的纳税方案，从而最大限度降低自己的纳税成本，扩大企业和个人的经济效益。
纳税筹划与偷税是有严格的区别的，偷税指的是用非法方式达到减少税费的目的，是一种违法行为，而纳税筹划是一种正当的维护自己权利的手段。从纳税筹划中来看，纳税筹划主要有以下几个特征：第一，纳税筹划具有合法性。处于对目前我国国情的考虑，在制定税法的过程中会有特殊的考虑，纳税筹划就是在不违反税法的基础上，通过选择不同的纳税方案达到节税的目的，所以说纳税筹划是具有合法性的。第二，纳税筹划的专业性。在纳税筹划过程中不仅要掌握与会计财务相关的专业知识，而且要精通税法，通过对这些专业知识的应用从而对企业的财务活动产生积极的影响。第三，纳税筹划的目的性。企业和个人的纳税筹划活动都是为一定的目的服务的，一般来说纳税筹划的最直接目的是为了减轻税负，在此基础上，纳税筹划还可以为延缓纳税，实现涉税零风险服务。第四，纳税筹划的前瞻性。纳税筹划是要保证企业税费的降低，而企业产生税费的基础是进行相关的经营活动，所以纳税筹划就需要在个人和企业的经济活动发生之前进行合理的规划和安排，从而实现降低税费的目的。
二、企业财务管理中进行纳税筹划的意义
1、提高企业财务管理水平
在纳税筹划中对财务工作者的要求也是比较高的，要求他们对税法有一定的了解，在纳税筹划中从设账到财务报表的编制，最终到纳税申报都需要按照相关的程序进行，在这一系列的过程中，财务工作人员能力得到了锻炼，对于他们进行企业其他财务管理活动具有很大的促进意义，为提高企业的整体财务管理水平奠定了基础。
2、有助于合理配置企业资源
企业在发展的过程中通过纳税不仅可以增加国家的财政收入，而且对企业自身的发展也能产生积极的作用，通过纳税筹划活动实现企业资源的合理配置。
3、保证企业资金正常周转，提高企业经济效益
企业在进行纳税筹划中就可以选择对自己有利的纳税防范，从而降低企业所应缴纳的税款，保证企业资金正常周转，降低企业的生产经营成本，提高企业的经济效益。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
1、纳税筹划在企业筹资中的应用
目前在企业的发展中企业对外筹资是非常普遍的，现阶段主要的对外筹资方式有两种：权益筹资和负债筹资。对外筹资的过程中，选择的方式不同，需要付出的成本也会不同。比如选择权益性资本筹资：企业需要从税后净利中支付股利，而这部分股利因没有抵税作用，所以筹资成本相对较高；选择债务性筹资：国家税法规定企业因债务筹资所产生的利息可以在所得税前抵扣，这些利息因而具有抵税效应，债务性筹资也因此比较权益性筹资可以降低筹资成本。另一方面，债务性筹资的固定利息对企业而言却将面临更大的风险，如果企业负债率过高，一旦企业不能如期支付债务利息，则还有可能引致企业破产的巨大风险，因而企业在考虑选择何种方式筹资时，还需要结合企业的实际情况，在风险和收益中权衡，尽量选择最优的筹款方式。
2、纳税筹划在企业投资中的应用
企业在投资过程中不仅需要考虑投资活动带来的整体效益，还需要对税后效益进行掌控，我国为了保证经济的全面发展，针对不同地区、不同投资方式以及不同投资形式下的税负，在税法规定中都是有一定差距的，因而企业要想减轻自己的整体税负，就需要在投资中考虑税法对各项投资效益的影响。下面我们就从投资产业、投资区域两个方面进行纳税筹划阐述。投资产业方面：目前我国对高新技术产业、国家鼓励的新型产业、尤其是对农业的扶持力度比较大，在这些产业上就制定了诸多的相关税收优惠政策，所以企业在考虑投资方向的时候可以对这些方面进行重点考虑，充分享受及利用这些税收优惠政策。投资区域方面：我国为了保证经济的平衡发展，对国家偏远地区的投资在税收上给予了很多的优惠政策，尤其是在西部贫困地区，大部分投资企业都实行税收减免政策，企业在投资区域考查时则可侧重对这些地区的选择。
3、纳税筹划在企业经营中的应用
企业在生产经营过程中，产品购销决策、成本费用决策以及存货管理决策都可能会涉及到纳税筹划，通过对这些环节进行纳税筹划同样可以有效提高企业的经济效益。下面我们就从货物的计价和定价两个方面进行具体阐述。第一，存货计价纳税筹划：在不违反会计准则一贯性的原则下，企业预期物价将长期呈下降趋势时，发出存货方法可优先采用先进先出法，这种方法下企业的前期销售成本可提高，前期的应交所得税因而减少，从而提高企业的资金使用效益；在物价较平稳的时期，企业则应该采用加权平均法，企业各期的所得税均衡发生，从而避免前期产品利润高估、过多缴纳所得税等。第二，产品转移定价纳税筹划：转移定价是大集团公司中的下属关联企业之间进行各种经济活动时制定的内部转移价格，一般主要通过零部件费用、运输费、利息费以及保险费等影响商品利润方式达到节税的目的。
4、纳税筹划在企业利润分配中的应用
企业各项经济活动中必不可少的环节中包括利润的分配，在利润分配中，针对不同的利益主体，需要缴纳的税费也不同，所以在利润分配过程中也应该进行纳税筹划活动。在全面了解税法的基础上，根据一定的分配政策，合理使用税法中的优惠条款，从而降低企业或者是利益主体的税费负担。
结论：
纳税筹划要从企业的融资、投资以及利益分配等各个环节进行，需要注意的是，纳税筹划并不是单纯的降低企业的税费，而是在充分考虑企业实际情况和发展方向的基础上，采取合理的方式进行纳税筹划活动。
参考文献：
[1]王静 浅析税收筹划在企业管理中的应用[J] 会计师， 2010（10）
关键词：纳税筹划；纳税人；相对减少税负；转嫁税负
中图分类号：F234.3 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章编号：1672-3309（2012）04-39-02
纳税人怎样能在税法允许或不允许的条件下，实现税负最低或最符合纳税人自身财务管理的目标，这是现代企业财务管理中的一个重要课题。纳税筹划则是达到这一目的的有效途径之一。所谓纳税筹划，也称为税务筹划、税收策划，是指纳税人为了实现纳税人财务利益（或价值）最大化，在税收法律法规允许（或鼓励）或不禁止的范围内，通过对纳税人组建、融资、投资、经营活动和收益分配等财务活动的事先筹划和安排，在多种纳税方案中，进行最优化选择的一系列行为。其实质是在国家税收法律法规允许的范围内，实现纳税人税负合理化。在国外，纳税筹划不仅被理论界所重视，而且在实践中也备受纳税人的广泛关注。但在我国，纳税筹划起步较晚，技术方法体系还不够完善。原因是理论上对纳税筹划的内涵缺乏正确认识，经常将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈；实践中国民纳税意识淡薄，部分税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够，税法建设和宣传滞后，纳税筹划的空间有限，税务在我国发展缓慢等。只是到了20世纪90年代末期，随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的日益发展，纳税筹划才逐渐被纳税人所理解和接受，并逐渐受到政府和纳税者的重视。本文拟就纳税筹划的技术和方法问题进行探讨，以丰富和完善纳税筹划的理论研究。
概括起来，纳税人的应纳税额（税额）等于计税依据（税基）乘以税率，纳税人筹划的目标在不考虑其它因素的情况下，一般就是应纳税额的最低化，按使应纳税额降低的途径划分，纳税筹划可分为税基式筹划、税率式筹划和税额式筹划3种。这3种筹划都是使应纳税额绝对值减少的纳税筹划。除此之外还有相对减少税负的纳税筹划和转嫁式纳税筹划。不同类型的纳税筹划有不同的筹划技术和方法，以下从税基、税率、税额、相对减少税负和有效转嫁税负5个方面探讨纳税筹划的技术和方法。
一、税基式纳税筹划
税基（计税依据）是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，其是决定纳税人税负高低的主要因素之一。税基式纳税筹划是指纳税人通过缩少税基来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方式。
税基式纳税筹划的基本技术是扣除技术，是指在纳税人收入一定的情况下，使税收“扣除额”、“税额抵扣额”和“税收抵免额”等尽量最大化，从而使税基最小的技术方法。扣除技术在增值税、土地增值税、企业所得税等有扣除项的税种纳税筹划中得到广泛运用。
二、税率式纳税筹划
税率是对征税对象的征收比例或征收额度，其是决定纳税人税负高低的另一个主要因素。税率式筹划是指纳税人在税基一定的情况下，通过合法降低适用税率的方式来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方法。税率式纳税筹划运用的前提是预计筹划的税种有可供选择的不同税率，最常用的技术有税率差异技术和分割（劈）技术。
税率差异技术是指纳税人利用税法中规定的不同地区、不同产品、不同行为等在税率上的差异，在税基一定的情况下，选择低税率，从而实现筹划目标的一种纳税筹划方式，比如利用低税区对企业所得税进行纳税筹划；利用增值税和营业税税负的差异对增值税和营业税的混合销售行为、兼营行为进行纳税筹划。
分割技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割而使适用税率最低的纳税筹划策略。比如在所得税税率采用累进税率，且边际税率较高的情况下，计税基础越大，适用的边际税率也就越高，如果能使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割，可以减小税基，降低适用税率，从而实现筹划目标。分割技术可运用在增值税和企业所得税的纳税筹划中。因为我国目前增值税有一般纳税人和小规模纳税人划分标准问题，两种纳税人增值税的计算方法不同，采用的税率（小规模纳税人适用征收率）也就不同，尽管税法在设置税率和征收率时已经考虑了纳税人实际税负问题，但两者还是在实际中存在纳税差距；在内资企业所得税率上，我国目前设置两档照顾性税率，这样使得所得税税率就具有了全额累进税率的性质，所以纳税人在这两个税种上可以根据自身业务情况利用分割技术进行纳税筹划。
三、税额式纳税筹划
税额式纳税筹划是纳税人在税基、税率一定的情况下，通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划方式。税额式纳税筹划常常与税收优惠中的全部免征或减免征收相联系。税额式筹划常用的技术有免税技术、减税技术和退税技术。
免税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人完全免征税收的优惠政策，使自身成为免税人或使自己从事的活动成为免税活动，或使自己的征税对象成为免税对象，从而减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划技术。这种技术要求纳税人尽量争取更多的免税待遇和延长免税期。
减税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人减征部分税收的优惠政策安排自身的事务，使自身能够享受到减少税负的优惠待遇，从而减轻纳税负担的一种纳税筹划技术。
关键词：个人所得税；税收政策；纳税筹划
随着社会的不断发展，居民个人年收入的提高，已经让个人所得税的纳税人数范围表现出了一种不断扩大的趋势。个人所得税的纳税筹划，就成为了人们应对个人所得税问题的一种重要措施。在传统思想的影响下，人们通常会把纳税筹划工作看作是偷税漏税行为的表现。在合理化的纳税筹划工作开始受到人们关注以后，纳税筹划机构就成为了帮助人们减轻税收负担的一种有效方式。
一、居民个人所得税纳税筹划的意义
随着人们法律意识的不断增强，通过合理合法手段对自身收入进行合理分析，以减轻个人纳税压力的手段开始得到了认可。在这样的情况下，对个人所得税纳税筹划的正确引导，就成为了保障国家财政收入的一种有效方式[1]。从居民个人所得税纳税筹划的意义来看，为了对纳税筹划的效果进行充分发挥，纳税人在纳税筹划工作开始之前会主动学习国家的财税法规，这就可以让纳税人在对相关法规进行了解的基础上提升自身的纳税意识。在对几种不同方案进行比较的过程中，纳税人往往会选择纳税最少的方案，这就可以让纳税人的税款征收额度得到一定程度的降低。从纳税筹划的作用来看，纳税人在纳税筹划机制的运用过程中会把节税宗旨应用于其所在企业的经营活动之中，这就在一定程度上起到了拉动内需的作用。
二、个人所得税纳税筹划过程中存在的问题
(一)纳税筹划自身存在一定的风险
税务服务机构是新时期开展纳税筹划服务的重要机构，从这以机构的工作现状来看，对纳税筹划节税效果过于关注，是这一类机构在日常工作中表现出来的一个主要问题。纳税筹划方式的方法的主观性与税务行政部门对这一机制的认可度是纳税筹划所面临的主要风险。
(二)纳税筹划政策缺乏完善
以个人收入为标尺的特点是我国个人所得税征管机制所表现出来的主要特点。在对家庭总体收入水平和群众的下岗问题和失业问题等现实问题缺乏了解的情况下，低收入家庭税负过重的问题就成为了我国税收机制所表现出来的一个主要问题。征管机制的不完善，是纳税筹划政策缺乏完善的一个主要原因。在我国税法的相关规定界定相对模糊的情况下，一些高收入人是会通过公款负担个人高消费、购买保险和现金交易等方式来进行“合理避税”[2]。
(三)纳税筹划对象的错位
从税收制度的特点来看，社会财富占有量相对较多的人需要成为个人所得税的纳税主体力量，但是从我国税收工作的现状来看，由于水水丑化对象的规范程度相对较低，这就使得工薪阶层所缴纳的个人所得税在个税征收总额中占据了大量的比重。而以民营企业家、歌星影星为代表的社会上层基层所缴纳的个人所得税仅占个税征收总额的5%左右。对公民隐形收入缺乏有效监管的问题，也让税收征管漏洞给我国税收制度的公平性带来了不利的影响。在纳税征管部门税收专业水平相对较低的情况下，基层税收征管部门工作人员对纳税征纳双方的责任权利缺乏理解的问题也会引发那首筹划对象的错位问题。
三、提升我国个人所得税筹划水平的对策建议
(一)对个人所得税纳税筹划中存在的风险因素进行合理规避
为了对我国个人所得税的筹划水平进行有效提升，有关单位需要从纳税筹划的方法、时间范围和相关的政策因素等多个方面入手，对风险因素进行合理规避。转换居民个人收入方式、对国家的税收优化进行运用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)对个税纳税筹划的相关法律政策进行完善
对利用个税纳税筹划机制进行偷漏税犯罪的行为的打击，是有关部门在促进个税纳税筹划体系规范化发展中所不可缺少的措施，对此，首先，国家有关部门需要对个人所得税的实效性进行进一步的完善，进而在对征管漏洞进行修复以后，对隐瞒收入、财产转移等问题进行有效处理。第二，有关部门也需要对个人所得税的重点纳税人征管体系进行完善，以便对针对高收入者的税收征管措施进行完善[3]。
(三)对纳税筹划管理人才的培养力度进行强化
在税种的多样性、不同企业的差异性、客观环境的动态性和外部条件的制约性等多种因素的影响下，为了对这一工作的合理性和合法性进行保障，纳税范畴化人员自身的专业技能和应变能力成为了工作中所不可缺少的两大重要能力。因而，从我国的国情现状来看，有关部门需要对纳税筹划管理人才的培养机制进行优化。从相关的人才培养措施的内容来看，高等院校可以可以在校园中开设与纳税筹划有关的专业，为了让纳税筹划管理人才的培训机制得到充分保障，有关部门也可以组织一些财税领域的专家型人才参与到国家级纳税筹划教材的编写工作之中，以便为纳税筹划人才的培养提供一定的理论依据。
四、结论
个人所得税纳税筹划机制对我国税收体系的完善有着积极的促进作用。从法律侦测和相关管理人才的培养问题等方面入手对个税筹划水平进行提升，可以让纳税筹划工作步入到科学发展的轨道之中。
参考文献：
[1]张玲.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性研究[J].中国商贸，2015，01：126-128.
[2]王丽媛.个人所得税纳税筹划问题探析[J].商，2015，18：155-156.
纳税筹划是公司财务管理的重要的组成部分，一般是由专职税务会计师主持该工作，是对企业该如何纳税的方案进行筹划。在符合国家相关政策的情况下，采用适当的方式，对企业的涉税活动进行预先安排，使公司收益最大化。所以，纳税筹划是以提高自身效益的为主要目的的，减轻企业的税收负担，对当前和将来的涉税活动进行的整体规划。
纳税筹划是对国家纳税政策的一个反应。国家财政的主要来源之一就是税收，是保证国家经济或社会建设正常进行的关键。企业税收又是国家税收的主要组成部分，对企业来讲是一大成本费用。所以企业运用合理合法的方式对税额进行筹划，节约成本，提升效益。
二、企业纳税筹划的意义
企业纳税筹划不仅不会造成国家财政的缩减。从长远来看，是保证国家财政收入稳定及上升的方式之一。就企业而言，企业的经营管理水平能够得到提高，节约了企业税务支出，扩大了企业的资金流通，可以创造更大的经济效益。
（一）纳税筹划促进企业依法纳税
依法纳税就是按照税法的相关规定进行纳税，严格遵循了国家法律法规，对适合企业的各种纳税方案进行对比，然后采用纳税额最低的方案，降低税收，扩大税后收益。纳税筹划与逃税、漏税、避税等行为有本质区别，纳税筹划是依照税法规定缴纳税款，不能与逃税等违法行为等同。纳税筹划是国家税收政策的反映，符合财政政策的导向，受到国家保护的正常经济行为。随着市场竞争的加强，企业的利润空间不断缩小，税收加大了企业的经营负担。纳税人的纳税筹划意识增强，保证本企业依法纳税的同时，降低企业的税负，是促进企业长远发展的有效方式之一。
（二）纳税筹划降低纳税风险
企业通过经济活动取得了收入和利润，就必须按期如实申报缴款，税负机关审批通过的特殊情况可以延期。一些企业的经营活动得不到延期，但又没有足够的现金缴纳税款，纳税人很可能为降低税收负担而采取违法行为如偷税等。逃税、偷税等行为必须受到严惩，进行经济处罚，直接影响企业的收益，影响了公司的声誉，影响企业之间的合作关系。此外，政府的税收在一定程度上可以理解为分享企业的营业利润，同时政府不会承担经营风险。税前补亏有五年的期限，一定意义上说，政府和企业的合伙人的关系。企业盈利实现双赢，企业亏损政府允许延期补亏。若在期限内没有扭转局面，所有的损失由企业承担。企业经营过程中面临着很多风险，需要从公司的战略目标入手进行筹划，掌握国家最新的税收信息，运用最新的税务法规信息进行有效谋划，为企业争取更多经济利益。
（三）纳税筹划有助于企业财会水平的提高
公司的财务会计管理的主要要素就是成本、利润和资本。纳税筹划就是找到这三者的平衡点来提高企业的收益。企业纳税筹划需要企业的税务人员熟知税务制度，会计准则、现行会计制度等，按照要求进行记账、计税和纳税申请表的申报工作，以助于企业的财务管理水平和会计管理水平的提高。
（四）纳税筹划可以优化资源配置
企业可以根据税法中的各项优惠政策，进行有方向的投资和融资，优化企业的产业结构，既可以减少公司税收负担，也可以在国家税收政策的引导下，使得企业的产业结构和生产活动布局更加合理，促进企业之间的资源流通和合理配置资源。
企业履行纳税义务的时候支付的各种资源和潜在支付的各种资源的价值被称为纳税成本。纳税筹划可以降低纳税成本，还可避免纳税人走进纳税“陷阱”。纳税人进入纳税陷阱，会带来经济上的损失也可能影响纳税人的人身自由。企业通过纳税筹划缴纳少缴纳税额，还受到政策的保护和法律认可，对纳税人来说也是一个保障。企业基于法律法规进行的经营项目和规模的调整，实现资源的优化配置。
（五）有利于提高企业市场竞争力和树立企业的良好形象
通过纳税筹划，企业的资金更加充裕，增加了企业的经营活力，改善企业的投资方式，增加了企业利润。从长远发展来看，企业纳税筹划不会使国家的税收总额减低，甚至可能国家税收总量提高。
企业可以从纳税筹划中得到实际利益，就不会走旁门左道伺机做违法行为。社会大众的商品和法律意识都很强，采用合法竞争和规范竞争才是取得更大经济效益的方法，否则会得不偿失。现在国家政策和管理更加规范，降低了违法经济行为的成功率。执法力度在不断加大，一旦被发现，其后果十分严重。偷税漏税的企业在市场竞争中明显处于不利地位，来自各方的压力谴责可以使企业的经济活动无法进行，直接影响企业的生存。既要获得最大化的经济效益，又要保持企业形象良好，就需要采取纳税筹划。
三、规避纳税筹划风险的措施
企业的财会人员对税收政策的理解不透彻或者企业不重视国家的税务政策，不掌握国家税务政策额的变化，对政策理解出现偏差，会增加纳税筹划风险。成功的纳税筹划包括两个因素：合理合法和降低了税负。不合法或者没有降低税负的筹划都是失败。
（一）纳税人提高风险意识和建立风险评估机制
作为企业的理财活动，纳税筹划是企业财会管理的组成部分，贯穿企业互动的始终。纳税筹划也可以借鉴财务管理内的部分方法，建立风险评估体制机制，解决纳税筹划中遇到的问题。纳税人应随时保持风险意识，分析自身企业的经营特点，熟悉国家税务政策，将两者密切融合，做出成功的纳税筹划方案。
（二）注意分散筹划风险
将纳税筹划风险分散成若干个价值小、风险小的独立个体，减小失败纳税筹划带来的损失。对企业的不同业务、活动、产品的不同环节进行筹划，从而组合成不同的纳税方案；甚至根据不同的实际情况或时间、地点、对象的不同采取不同的筹划方案；对同一业务活动也可以设计不同筹划方案，以降低纳税筹划的风险。
（三）注意分析纳税筹划的成本和利益
筹划方案不能只考虑降低税收成本，还需要将实施纳税筹划方案产生的其他费用计算在内，全面考虑筹划方案带来的经济效益，保证实现纳税筹划的目标。
关键词：纳税筹划投资筹划经营筹划核算筹划
税收是国家宏观调控的政策工具，也是市场化经济条件下企业减轻税负和节约成本的途径。为了正确引导我国的产业结构和带动区域经济的平衡发展，国家针对不同行业、不同地域以及特定的经济行为制定出一系列税收优惠政策。
纳税人的纳税筹划分为投资决策中的纳税筹划、经营中的纳税筹划以及财务核算中的纳税筹划。
一、企业投资决策中的纳税筹划
1、投资方向的纳税筹划
纳税人在设立企业时应充分了解国家出台的一系列具有行业倾斜性的税收优惠政策，必须立足现实准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的指导性变化，以把握有利的筹划时机，获取更大的经济利益。纳税人应将企业的投资额度和优惠政策相结合，选择本企业具有投资能力、投资回报率相对较高的税收优惠行业，尽量将投资方向设定在税收优惠的政策范围内。
2、注册地点的纳税筹划
国家为了平衡各地区的经济发展程度，针对不同区域制定了不同的税收优惠政策，给投资者提供了极好的筹划机会和极大的筹划空间，但是纳税人在选择注册地点时，也应将行业的区域性考虑进去。
3、投资方式的纳税筹划
在我国，不同的企业组织形式征税办法也存在差异，这种差异为企业的纳税筹划提供了空间。也就是说，不同的投资方式对应于不同的税收待遇。
筹资是企业开展一系列经营活动的先决条件，不同的筹资方式，会最终形成不同的税前、税后资金成本。筹资方式的纳税筹划目标在于既能筹集到足够的资金，又能使税前、税后资金成本最低。
首先，分期投资和一次性投资的税收待遇时不同的，相对于一次性投资，分期投资可以获得资金的时间价值，从金融机构融资得到的资金，其利息支出可税前扣除。其次，相对于货币投资方式，选择实物资产和无形资产的投资方式可以将折旧及摊销税前扣除等。
合理有效的投资结构对企业税负及税后利润的影响至关重要。所以，在进行纳税筹划时，要综合考虑税基、税率、纳税成本，合理筹划应税收益来源的构成。
二、企业经营活动中的纳税筹划
与纳税相关的计税事项贯穿于企业的经营活动中，因此，在企业的日常经营活动中处理好相关纳税事宜，是企业纳税筹划中的重要步骤。企业的经营活动实际上体现为企业采购、生产、销售等活动，其主要涉及到四大流转税和三大所得税，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行纳税筹划。
1、 采购过程中的纳税筹划。
首先是纳税人的选择，一般纳税人和小规模纳税人的税收政策不同，增值税的税负也不同。根据增值税的计算方式上可以得出，不含税的销售额减去不含税的购货额大于不含税的销货额时，应选择小规模纳税人，反之，选择一般纳税人税负较轻。
其次是运输方式的选择，对购货方来说，采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，将采购货物自营运费转变成外购运费，或将售货企业收取的运费补贴转化成代垫运费，可能会降低税负。对于售货方来说，只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能降低税负。
第三是采购方式的选择，包括采购地点、采购对象和供应商的选择，比如我国税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。
2、生产过程中的纳税筹划
主要是生产产品的选择，企业选择产品税率较低者或减免税产品进行生产可以节税，由于企业的成产产品要考虑企业的经营战略和市场需求，因此，筹划空间不大。
3、销售过程的纳税筹划。
第一、混合销售行为的选择。税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的混合销售一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，选择混合销售行为的方式，达到少纳税的目的。
第二、结算方式的选择权。采取对不能即使收回货款的，以赊销或分期收款结算方式避免垫支税款；发货后一时难以回收的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款再开具发票纳税，并尽可能采取支票、本票和汇兑结算方式销售。
还可以利用地区性的税负差别，在税负较低的地区设立分公司或分支机构，通过转让定价的方法，进行节税活动。
三、企业财务核算活动中的纳税筹划
1、对成本费用进行纳税筹划
在收入总额既定的前提下，要使企业所得税的计税基础减少，必须尽量增加准予扣除项目的部分。因此，应该根据财务会计准则及税法的相关规定，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支。这就需要对成本费用进行纳税筹划。
成本费用的分摊方法较多，不同的分摊方法对企业的利润和纳税的冲减程度也不同。在实行超额累进税率的条件下，不规则的费用摊销法会造成企业获利有高有低，而且利润低时的纳税额难以抵消利润高时的纳税额，因此，应采用费用平均摊销法。
成本费用发生的时间也有一定的筹划空间，特别是对技术改造的时间的选择。先取得企业不同年限的利润增长率、纳税增长率、税负增长率，选择利润增长最快、税负增长最慢的年份作为技术改造的年份可以节税。
在实行同比例税率的条件下，采用加速折旧法可以减少纳税人在早期的应税收益，增加在后期的应税收益，相当于将税负推迟缴纳，使纳税人获得了不小的资金时间价值。
2、对所得额进行纳税筹划
【关键词】 会计准则；企业所得税法；纳税筹划；会计政策选择
随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、企业价值最大、竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。
一、会计政策和纳税筹划理论概述
(一)会计政策理论概述
美国会计原则委员会认为，会计政策是那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及财务状况变动，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法。英国标准会计惯例认为会计政策是企业所选定的、并一贯遵循的、特定的会计基础。在2006年2月25日正式颁布的新企业会计准则第28号中定义:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
1. 会计政策选择产生的原因
（1）利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。（2）企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，企业会计准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性。（3）会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望，以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。
2. 会计政策选择的客观影响
企业会计政策选择是影响企业会计信息的重要因素，不同的企业会计政策选择造成的影响主要有：
（1）企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。（2）企业会计政策选择不当，容易使会计信息失真，扰乱国民经济秩序。（3）企业会计政策选择结果会影响与企业相关的各方利益。（4）会计政策选择对特殊行业的影响。
（二）纳税筹划理论概述
1. 纳税筹划的概念
对于“纳税筹划”的概念，理论界和实务界对于纳税筹划的理解也有相当大的差异，笔者将纳税筹划概括定义为:纳税筹划是纳税人依据所涉及的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
2. 纳税筹划活动的理论基础
（1）筹划政策是利益各方，在博弈约束下平衡有关各方利益的结果。（2）纳税筹划以获取资金时间价值为筹划途径。纳税人通过将应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机组成部分之一。
（三）会计政策选择中纳税筹划理论分析
1. 会计政策选择中纳税筹划前提假设
根据博弈理论，企业中各相关方的利益不一致，在纳税筹划中对会计政策进行选择时，可能会出现矛盾。因此，在会计政策选择中进行纳税筹划是要具备一定的前提条件的。首先，政府相关法令制定的影响。纳税筹划对会计政策进行选择，必须在政府制定的制度框架内进行，否则是无效的。其次，是管理者的管理动机。在会计政策选择中是否纳税筹划，主要取决于管理者的态度。
2. 会计政策选择中纳税筹划原则
在会计政策选择中进行纳税筹划，既要遵循纳税筹划的原则又要遵循会计政策选择的一些原则。由于不同行业、不同企业情况各异，所以每个企业应选择适合自己情况的会计政策。在会计政策选择中进行纳税筹划应遵循以下几项原则:
（1）合法性和相对独立性相结合。合法性是纳税筹划区别于偷税、避税等违法行为的一个重要特征。（2）一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。（3）计划性原则。因为会计政策的选择应该在下一纳税年度开始前报税务机关备案，所以对会计政策的选择应该充分考虑税法的变动情况和预测本企业生产经营的情况。（4）适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。（5）成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时要权衡提供会计信息的成本与效益。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才可行，否则，应当放弃。（6）风险和收益均衡原则。纳税筹划之所以有风险是与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。如果一切都是静止的，一切都可预测、可量化，那么就无风险可言。（7）专业性原则。纳税筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。
二、我国制造业企业纳税筹划现状与分析
我国纳税筹划的发展经历了一个曲折的过程，近几年纳税筹划得到了快速发展，并相应在税收实践中得到了不同程度的运用。但在这一可喜局面的背后，纳税筹划也存在诸多不足和缺陷。
(一)对纳税筹划含义认识上的误区
在我国，许多人不了解纳税筹划，一提起纳税筹划就联想到偷税，甚至一些人以纳税筹划为名行偷税之实。而实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税筹划的合法前提相悖。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用纳税筹划和避税概念，从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上纳税筹划的外衣。
(二)漠视纳税筹划风险
从当前我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。
首先，纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断，主观性判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案的选择与实施的成功与失败，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。
其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。
最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为，国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。
(三)缺乏整体筹划观念
在纳税筹划目标上，企业目前所进行的纳税筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价值最大化。因此战略性的纳税筹划必须立足于一定的企业经营期间，必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。
三、制造业企业生产经营中的具体纳税筹划
(一)物资采购中的纳税筹划
1. 购进材料的纳税筹划
纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。然而，需要注意的是并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。一般情况下，材料在购进和领用之间存在一个时间差，如果能充分利用这个时间差，就可以减轻企业税收负担，获得颇为可观的经济利益。
2. 物资采购结算方式的纳税筹划
采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得尽可能长的一笔无息贷款。企业可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹划方式。
(二)生产管理中的纳税筹划
1. 存货计价方法选择的纳税筹划
存货计价方法作为企业内部核算的具体方式，利用市场价格的波动来达到节税的目的。
存货的计价与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。在我国，现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑以下因素:
首先是市场物价变化因素。当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。可见，纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。
其次是企业税负期。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨的情况下，选择先进先出法核算；如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期的成本摊入尽量扩大，以达到减少企业当期应纳所得税额。因此，我们在进行纳税筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。
2. 固定资产折旧方法选择的纳税筹划
2008年实施的新企业所得税法对企业的固定资产折旧的规定，为纳税人选择折旧方法进行纳税筹划打开了空间。
固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在差异，开展纳税筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税纳税筹划，应注意以下几个问题:首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。再次，固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素的影响。最后，固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。
(三)市场营销中的纳税筹划
1. 收入确认的纳税筹划
收入的确认将直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因而，收入的纳税筹划策略是纳税筹划中非常重要的环节。收入的纳税筹划策略，其主要思路就是通过对取得收入的方式、确认时间加以选择、控制，以达到节税的目的。
（1）通过销售收入结算方式的选择进行纳税筹划。《中华人民共和国增值税暂行条例》按照货款结算方式的不同，将销售业务划分为:①直接收款方式；②托收承付和委托银行收款；③赊销和分期收款；④预收货款方式；⑤委托他人代销；⑥视同销售。在以上的这些销售方式中选择不同的销售结算方式，就可以控制收入的确认时间，合理归属所得的年度，以达到减税或是延缓纳税的目的。（2）通过收入确认时间的选择进行纳税筹划。企业可以通过对收入确认条件的控制，来控制收入确认的时间。因此，在进行纳税筹划时，企业应该特别注意临近年终时所发生的销售业务收入确认时间的筹划，企业可以通过推迟销售收入的确认时间来获得延迟纳税的税收利益。
2. 费用分摊的纳税筹划
在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也就不同。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。
3. 坏账准备计提的纳税筹划
从财务管理的层面讲，新准则的出现为企业新一轮的管理创新提供了契机，运用新准则的潜在因素，使其与企业的财务管理相得益彰，实现企业的价值最大化是财务高管们要应对的问题。做好坏账准备的纳税筹划是通过会计政策选择为企业创造价值的有效途径之一。
总之，企业进行会计政策选择的过程，也是纳税筹划的过程。对于会计政策选择这样一个复杂的综合过程，企业应全面分析自身所处的环境、发展阶段和发展前景，进行综合、全面的比较分析，选择最优化的会计政策组合，从而实现企业的经营目标。
【参考文献】
[1] 陈庆平.会计核算方法的选择对企业税收的影响[J].科技成果纵横，2007年第3期.
[2] 何敏.会计政策选择与税收筹划[J].合作经济与科技，2007年第16期.
摘 要 随着现代经济管理理念的不断创新，财务管理成为推动企业经济发展的重要形式。纳税筹划，作为在税法许可范围内纳税环境下优化企业纳税方案实现经济目标的一种有效的财务管理活动，对于促进企业的健康运行意义重大。
关键词 纳税筹划 财务管理 应用分析
市场经济环境中，企业财务管理过程中，尽可能的保障企业发展所需的现金流量，减少税金支出是实现企业经营目标的有效途径。纳税筹划是企业财务管理的重要职能，是企业实现国家税收宏观调控目标的重要措施。纳税筹划贯穿于企业财务管理的全程，涉及到企业生产运营的所有活动，现代经济管理理念下，纳税筹划的有效运用是影响企业财务决策科学正确性的重要因素。本文就纳税筹划在当前企业财务管理活动过程中的运用进行了简要分析。
一、纳税筹划的内涵特征
所谓纳税筹划，是指通过针对相关涉税业务进行合理策划，设计和优化的纳税方案，从而达到节税效益目的的管理活动。相对于企业来说，纳税筹划是企业在相关法律规定的范围内，通过对筹资、经营、投资、利润分配等相关财务活动进行预先合理的安排与规划，对多种纳税方案进行优化选择，尽量减少不必要的纳税支出，以获取最大限度的纳税利益，保障现金流量的最大化，实现企业最终经济目标和承担社会责任的一种财务管理活动。纳税筹划具有如下特征：
（一）合法性：合法性是纳税筹划最基本的特点，纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提进行的纳税方案的优化选择，是利用税法的立法导向和税法的不完善进行符合现行国家税法的筹划，税务机关无权干涉。
（二）目的性：纳税筹划是一种管理策划活动，企业进行纳税筹划，是以企业财务目标为中心，围绕节约税收成本的目标而进行的方案优化与选择，以实现企业经济的最大利润和履行社会义务。
（三）时效性：税收作为国家的重要经济杠杆，相关政策法令是企业进行财务管理的外部环境，纳税筹划受现行税法制度约束，具有时效性。随着国家经济环境及税收政策的变化，纳税筹划应及时采取相应措施进行调整。
二、纳税筹划与企业财务管理的相关性
（一）纳税筹划与财务管理目标
纳税筹划是财务管理活动，也是策划活动。纳税筹划的目标由企业财务管理目标决定。企业在筹划纳税方案时不能片面追求减少纳税负担和降低纳税成本，必须用财务管理目标来明确纳税筹划的目标，要遵循社会效益最大化原则，综合考虑是否能给企业和社会带来效益。
（二）纳税筹划与财务管理对象
相对于企业来说，税金是企业现金流量的重要构成，纳税支出是一种无偿性的现金流出，具有强制性特征。促进企业可持续发展的资金流转形式是现金的循环周转。企业财务管理的对象是运行资金及其流转。企业纳税筹划应以税收政策为导向，筹划企业财务活动的纳税方案，保证企业资金正常运转。
（三）纳税筹划与财务管理内容
纳税贯穿于财务管理的全程，企业财务管理的主要内容是筹资、投资、经营和利润分配。不同的筹资渠道、不同的投资方式，对于企业纳税筹划都有着重大影响。企业应合理筹划，选择有利的资本结构，基于节税和投资收益最大化目的，针对企业运营中的购销模式、成本费用、利润分配方式等决策进行纳税筹划。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
现代企业复杂的产权关系和关联交易以及多元化的投资环境等财务特征为实施纳税筹划创造了运行空间。企业财务活动主要包括筹资、投资、经营和利润分配，纳税筹划须借助财务会计活动来实现。
（一）筹划筹资纳税策略
筹资，是保障企业运行的关键环节。相对于企业资本来讲， 合理确定企业资本结构，充分运用企业租赁筹资，有效处理借款费用，针对企业筹资渠道进行合理的纳税筹划可帮助企业减轻税负。资本结构是企业负债资本和权益资本比例关系的反映，租赁筹资是当前企业重要的筹资形式。企业筹资时，通过纳税筹划，合理确定和优化资本结构，利用债务融资，结合财务风险因素，增加权益资本收益率，可达到节税增资的目的。租赁也是企业减轻税负的重要方法。经营租赁可避免企业在经营活动中承担风险和减少应纳税额。通过融资租赁企业可迅速获得相应运行资产，充实企业举债能力。企业运营期间，企业应在借款费用一定的情况下，加大计入费用化份额，获得相对的节税收益。
（二）筹划投资纳税策略
相对于企业投资来说，通过对不同的投资重点进行优化选择来纳税筹划，可以有效的实现节税效益。投资地点的选择，对于企业节省税金支出、实现生产力战略布局意义重大。现行税法规定，对相关从事高新技术、第三产业、劳动就业服务等新办企业在税收方面都给予政策优惠。企业在投资中对投资行业进行合理选择， 针对新办企业所需的基础设施、原材料、金融环境、人力和技术等因素，综合考虑间接投资收益和存在的风险进行纳税筹划，可以降低企业纳税支出。针对集团企业可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，在投资过程中，可选择恰当的组建形式来进行纳税筹划，减轻企业税收负担。
（三）筹划经营纳税策略
企业经营中，针对企业采购、生产、销售等经营活动的流转税和所得税进行合理的纳税筹划，是促进企业财务管理的重要措施。根据税法针对不同纳税规模的差别待遇，选择利于实现减少税负的纳税方案，将采购企业自营运费转变成外购运费，选择包括采购地点、采购对象和供应商等合理的采购方式，可有效降低税负。对于生产过程和销售过程的纳税筹划，可以从企业的经营战略和市场需求、产品成本费用核算方法等方面选择产品，针对混合销售行为的税种、销售结算方式以及促销手段进行选择优化最有利的促销手段，以降低纳税成本。
（四）筹划利润分配纳税
利润分配是企业财务管理的重要环节。企业财务管理中，利润分配方式的选择、分得利润的处理方式、亏损弥补的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行纳税筹划。根据企业性质，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划，将现金股利转变为股票股利，纳税筹划时，企业将税后资本积累用于扩大再生产、开发新的投资项目，可以享受政府投资退说的优惠政策。 对企业来说，亏损具有不可操作性，企业在进行财务管理决策和纳税筹划时应重视亏损年度后的运营。减小投资风险以尽快弥补亏损。对于大型集团高盈利企业，可通过兼并手段、采取汇总、合并纳税的方式，减少纳税负担。
结束语：总之，当前企业管理活动中，纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分。是纳税人对税法的能动运用。深入落实纳税筹划在企业财务管理中的实践与应用，在既定纳税环境下实现企业财务管理目标、节约税收成本的目的。是当前深化企业管理改革、推动企业经济健康发展的重要举措。
参考文献：
