时间：2023-09-10 14:40:31
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【关键词】信息化手段；经济责任审计；ERP系统应用
绪论
随着ERP系统在国家电网公司各个单位的推广应用，规范了业务管理流程，推动了企业内部流程控制的自动化和信息储存电子化，对内部审计工作提出新的挑战。在制度的约束下，大量审计工作在平台上运行，起到信息共享，规范审计流程，提高审计质量和效率，提高审计现代化水平的作用。审计作业工具通过对多种财务数据的采集，实现对财务数据多角度、全方位的分析，达到快速锁定审计方向、把握审计重点并形成完整审计项目资料（记录底稿、审计报告）的作用。本文试图对ERP业务审计系统和一体化审计综合管理系统在经济责任审计中的应用加以论述，其中涉及的案例和部门均出现于笔者所在的企业内部。
1 信息化手段在经济责任审计中的应用
企业经济责任审计在内部审计工作中一直占有很大的比重，是内部审计的一项重要工作。其特点决定了审计人员需要对大量的财务数据进行统计、分析和计算，并且传统的经济责任审计要通过大量的查账业务确认经济负责人在经营管理中是否存在违纪违规等异常情况，而借助信息技术手段能够使繁琐、枯燥的审计业务变得相对轻松、方便和快捷。
1.1 ERP业务审计系统的应用
通过ERP业务审计系统辅助审计人员完成任期经济责任审计项目，实施电子财务数据、业务数据的采集转换，运用丰富的各类审计工具完成审计抽样和数据分析，提高审计工作效率。
1.1.1 审前调查发现审计疑点
通过运用ERP业务审计系统，审计人员对已获得的电子凭证的完整性，科目设置的规范，报表的平衡性及其结构的合理性，账簿余额的一致性以及大金额款项的合规性进行检查，多角度、全方位地提供有助于确定审计重点、发现审计线索等方面的信息，使审计人员对被审计单位的财务状况开始有一个全面了解，为审计过程风险的防范起到了预警作用。
比如：在对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任审计审前调查时，审计人员通过ERP审计业务系统进行了远程数据查询。通过系统中财务审计模块下“综合查询功能点”对被审计单位的账务基本情况进行了摸底查询。经查询发现，该局对业扩工程、大修技改工程使用的物资材料，均采用一次性全额入成本的方法进行简易核算，审计人员凭借审计经验判断该局可能会出现物资仓库收到的材料实际耗用量与成本入帐脱节的现象，导致帐外物资的形成，存在管理隐患。
1.1.2 现场审计进行审计线索追踪
经济责任审计中，经营者往往任职期间相对较长，任期内的经营活动的合理性、合法性，管理中是否存在这样那样的问题，传统的审计工作只能通过手工查阅明细账，查找相关会计凭证、账簿等几步工作来实现。而ERP业务审计系统提供了非常强大的信息平台，系统中集成了财务审计模块、资产管理审计模块、物资管理审计模块、项目审计模块以及人资审计模块，通过各个模块的功能点可以穿透查询到财务、物资、项目、资产等相关信息，帮助审计人员发现需要重点关注的地方，便于迅速确定审计重点，这个优势是传统审计无法比拟的。审计重点和疑点确定后，穿透查询明细账，记账凭证以及相关业务信息，从而实现了从疑点到证据的追踪作业，提高了审计人员的查账效率。
比如：在开展对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任现场审计时，审计人员通过ERP业务审计系统中项目审计模块下“项目综合查询功能点”项目穿透到“项目功能调用列表”页面查看某个工程项目组成情况，了解工程项目的整体进展、管理情况和动态数据，工程物料及挂接的工程档案，通过核对财务数据发现该工程中电缆竣工验收工程量与财务账面支出数不一致，并且发现同一张工程物资出库单重复入账，审计人员根据这一线索，将该工程作为重点审计内容，进一步追踪查询该工程项目成本明细账，查阅工程结算资料，最终发现该工程财务成本支出与竣工验收工程量不符，少计入电缆四千余米，金额约百余万元，造成工程成本支出不实。
1.1.3 为审计评价提供了数据支撑
经济责任审计中要做到对经营者负责，就要对领导干部任期内的经营管理水平和经营业绩进行评价，而任期内主要经济技术指标的完成情况就是最好的说明。ERP业务审计系统的计算、统计、分析功能可以轻而易举完成这些工作。例如：利用ERP业务审计系统的查询、分析功能可以快速合适任期内实现的营业收入、利润等经济指标情况；利用ERP业务审计系统的趋势分析等功能可以对经营者任期的收入、成本、利润等经营指标与计划对比，与本企业的历史水平对比，与同行先进水平对比。通过纵向、横向的比较，正确的反映出被审计单位的管理水平，合理评价企业领导干部的工作业绩。利用系统中的账龄分析等功能，实现对任职期间资产管理状况的评价；利用ERP业务审计系统进行财务指标分析，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力等方面的分析，对被审计单位的财务经营状况进行评价。
1.2 审计综合管理系统的应用
目前国家电网公司通过审计综合管理系统实现整个企业年度审计计划的申报与审批、审计文书档案的管理、业务台帐的统计汇总和基础报表的自动生成，并完成人力资源综合管理、审计任务的资源调配、审计人员履行职责的考评等。通过资源管理（法律法规库、审计专家库、审计案例库、审计对象库）基础数据资料支撑，为整个审计应用系统提供完整、有效的审计基础信息支持。
2 信息化手段在经济责任审计中的应用效果
信息化手段在任期经济责任审计中的应用价值主要在于创新审计方式和手段，扩大了核查范围，提高了审计工作质量和效率，减少了审计风险。
2.1 非现场审计与现场审计相结合，变被动审计为主动审计，提高了审计工作效率
在开展经济责任审计项目实施中采用非现场审计与现场审计相结合的方式实施审计项目。先开展非现场审计，对线上管理信息系统查询结果进行比对、分析，综合审计判断，确定审计疑点；现场审计阶段围绕审计事项重点抽样、取证、复核，确定审计结论。综合应用信息系统实施审计，摆脱了被审计单位提供审计资料的局限，由提供什么资料审计什么变为审计复核证据，变被动审计为主动审计，使得审计结果更加贴近企业的管理实际情况，从而提高了经济责任审计工作效率。
2.2 创新审计手段丰富了传统审计的技术手段，扩大审计范围，提高了审计工作质量
由于ERP业务审计系统涵盖了大部分业务信息，包括财务信息、资产信息、工程信息、物资管理信息以及人力资源信息，大大方便了审计人员的调阅与查看，可以使审计核查的面进一步扩大；由于计算机处理数据既快速又准确，审计过程中财务数据的分类筛选和汇总分析可以在系统中完成，节约了传统审计中手工复核的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；由于审计系统可以进行科学抽样，使得所抽取的样本更可信更具代表性，辅之审计系统中异常醒目的调查测试，审计风险在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了进一步的提高。
2.3 规范化审计工作流程，促进了审计工作标准化
通过审计信息管理系统对审计项目实施在线管理，统一了审计工作标准流程，实现了审计项目全生命周期的闭环管理，对日常审计工作实施有效监控，促进了审计工作标准化。
3 审计信息化手段应用存在的不足
尽管审计信息化手段的应用给审计工作方式带来了重大转变，但审计信息化的应用仍存在不足，审计信息系统仍不完善，制约了其在新形势下所发挥的作用。主要体现在以下几个方面。
3.1 实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次
在实际的审计工作中，对于审计信息系统，部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账，主观上不愿去使用审计信息系统提供的丰富功能。客观上，由于被审计单位有各自的特点，系统部分功能不能全部适用；例如：在ERP审计业务系统财务审计模块中，货币资金审计分析模型中仅仅提供了疑似坐支现金分析、业务不频繁银行账户分析等几个审计分析模型，而在实际工作中，仅仅这几个审计分析模型远远不能满足货币资金审计的要求。
3.2 审计信息系统的后续更新不及时
审计信息系统在ERP系统版本更新后进行过相应更新优化，但相对于ERP财务、生产、物资、以及人资系统的后续更新还是较为滞后。比如：财务部门按照国网公司要求，各个基础单位利润中心合并后，ERP业务审计系统中的后续更新并没有进行实时更新。为了更快捷更准确的获取审计信息、证据，审计人员更愿意直接通过财务部门应用较多的ERP生产系统以及财务管控系统。
4 审计信息化手段应用存在不足的应对策略
那么如何解决以上实际应用中存在的问题呢？笔者认为应从以下两方面入手。
4.1 深化审计信息化应用，不断优化审计信息系统
首先，深化审计信息化应用，进一步推进ERP业务管理系统深化应用步伐，加大审计门户系统应用和综合管理系统实用化推广，提升公司信息化条件下的综合管控能力。其次，加强审计人员与系统开发人员的沟通，在日常应用系统过程中，需要根据业务的发展不断扩充、完善，将好的审计思路和分析逻辑及时与系统开发人员进行沟通，从而形成新的模型并加载到系统中。
4.2 加强专业知识培训，提高审计人员综合素质
审计信息化需要既精通审计业务又精通计算机技术的复合型人才，要建立信息化的审计队伍，通过建立信息化知识技能的培训体系，加强信息化后续教育，并定期召开审计信息化建设研讨交流，来提高信息化素质，树立信息化思维方式，用信息化的新武器来武装审计队伍。与此同时，还要通过开展多维度培训，不断学习新的审计理论知识，掌握新的审计方法和技巧。比如聘请相关部门业务专家为审计人员授课，审计部门人员之间日常相互学习，在审计过程中注意总结和记笔记，多去现场增加感性认识等。
5 结论
李金华审计长指出，“审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响”。也就是说，创新审计技术与创新审计模式是互为前提、互相推动的一体两面。加快内部审计信息化建设是实现内部审计转型的一项重要任务，通过解决在推进审计信息化工作进程中的遇到问题，不断总结经验，审计信息化就一定能使企业内部审计工作更好地为正确决策和有效监督提供强有力的支持。
参考文献：
关键词：非财务信息；经济责任审计
一、非财务信息的重要性
审计的对象是被审计单位的经济活动，而经济活动信息载体既包括被审计单位提供的财务信息也包括非财务信息。在财务收支审计中如果没有财务信息，审计工作将无法进行；如果没有非财务信息，可能无法识别重大错报，导致重大的审计风险。因此，将非财务信息纳入审计人员的审计范围是必要的。在经济责任审计中，审计人员，应当关注领导干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政规定情况等。
二、非财务信息的内涵
财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明被审计单位资金运动的状况及其特征的经济信息；一般包括会计账表、凭证和原始单据（支持性记录）及相关资料。相对于财务信息而言，非财务信息的概念尚未达成共识。但一般而言，不在财务报表上反映的，以非财务资料形式出现与被审计单位的经济活动有着直接或间接联系的各种信息资料都可视为非财务信息。与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：（1）广泛性。非财务信息可以来自被审计单位内部，也可以来自被审计单位外部，而财务信息来自被审计单位内部。（2）真实性。由于非财务信息多而杂，同时由于外部非财务信息是被审计单位无法控制的，所以它比财务信息更加真实可信。（3）有的非财务信息难以计量性。（4）非财务信息可能与过去事项有关，也可能与现在甚至将来的事项有关（如重大决策），而财务信息一般只与过去事项有关。总体看来，非财务信息可分为部非财务信息和外部非财务信息。内部非财务信息主要是指被审计单位性质和基本的经济职能，内部控制及其生成的相关记录，重大决策的轨迹以及与财务信息存在相关关系的其他数据资料等。外部非财务信息主要是包括对被审计单位业绩评价，外界财政财务收支情况的外部反馈等。
三、多渠道收集重要的非财务信息
由于非财务信息多而杂，这就要求审计人员有选择地识别和收集重要的非财务信息，节约审计资源，提高审计效率。经济责任审计中主要围绕被审计单位经济职能和领导干部履行经济职责情况开展信息收集，并结合财务信息审计情况，多渠道对非财务信息进行收集和分析。主要从以下三方面收集：
第一，利用公开渠道收集非财务信息，识别被审计单位容易产生重大错报的领域。一般而言，相似的单位有相似的控制和业务环境，容易产生重大错报的领域具有相似性；同样领导层面临相似动机（或压力）、机会以及有相同的借口。因此，通过互联网上能收集与被审计单位相似的单位容易产生重大舞弊的领域，往往能收到意想不到的成果。例如，在对某局局长经济责任审计中，我们在网上发现该系统其他省市的腐败窝案及各地网民反映的问题中都表明部分的中介机构与行政主管部门存在相互的利益输送关系；而部分直属事业单位更是依靠主管部门权力而参与经商办企业，并成为主管部门的小金库。审计人员综合对该单位内部控制初评和其他渠道的信息后决定将此作为审计的重点，取得了良好的审计效果。
第二，从被审计单位的管理对象处收集非财务信息，印证被审计单位收入的完整性和支出的真实性。管理对象与被审计单位财政财务收支有相当紧密的联系，能揭示被审计单位重大的对外财政财务收支情况。例如，独立第三方向管理对象对被审计单位投资环境的民主测评结果往往能反映出管理对象对被审计单位整体的财务收支评价。如果测评结果很差，应采取被审计单位不可预见的审计程序进一步向管理对象进行调查。
第三，向被审计单位内部收集非财务信息，要保持必要的谨慎。被审计单位提供的非财务信息可能剔出了对其不利的内容，审计人员在调查过程中应该始终坚持谨慎的态度，不能人云亦云，要带着疑问收集。例如，有的单位尽管有标准化的内部管理手册，但与领导层座谈中却发现其对内部控制的态度和认识都相当消极，对具体控制实施环境的重视程度不够。这种情况下应当认定控制环境薄弱，并可能对被审计单位大部分业务产生消极影响。
以上渠道收集的非财务信息之间存在重大不一致时，审计人员应当查明原因。
四、非财务信息和财务信息的综合运用
非财务信息和财务信息的综合运用是连续和动态的，要将其贯穿于整个审计过程，而且在审计调查阶段、实施阶段和报告阶段各有侧重：
第一，审计调查阶段。审计调查阶段非财务信息主要是了解被审计单位其环境，与财务信息一道在进行风险评估，识别重大错报（包括舞弊）的高风险领域，明确审计范围和重点，并在此基础上撰写实施方案。确保进一步审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率。
第二，实施阶段。经济责任审计实施阶段中非财务信息主要有以下三种运用形式：（1）非财务信息能为财务信息审计提供审计线索，财务信息验证非财务信息，如某县扶贫资金的造假，主要通过集体虚开发票、虚构支出等“一条龙造假”来骗取财政资金，从财务信息角度来看，它的程序是完整的，记录也是完备的，审计人员很难从报表和凭证上查出它的问题，但经过对服务对象（贫困农户）的调查和询问就能够很快发现问题，因为虚构假的财务信息容易，虚构假的非财务信息就不太可能了。（2）分析性复核要将财务信息和非财务信息进行综合考虑。例如，对某县义教资金审计中，审计人员发现各学校的粉笔和纸张等低值易耗品支出逐年成倍增长，远超出正常消耗。学校套出资金用于什么地方？后来，查阅学校相关文件，发现某中心校关于请求解决41个代课教师工资经费的报告，但财政并未安排相关经费。两相比较后，并以此为突破口，查出是套出资金用于代课教师等人员支出。（3）财务信息和非财务信息作为一个问题的不同方面共同支撑审计结论，缺一不可。例如，对被审计单位内部控制评价既要其健全性和合理性主要通过内部控制等非财务信息审核的结果来评价，其是否有效则还通过对其财务信息的审计来评价。
第三，报告阶段。经济责任审计报告要对被审计领导干部任期经济职责履行情况进行评价，并最终能从体制、机制、政策、法规制度等方面向政府和有关部门提出意见和建议。这就要求利用非财务信息对被审计单位财政财务收支成果进行深度挖掘，依政策法纪和国计民生多分析、多规范、多建议，寓服务于监督，以利于被审计对象知错、认错、改错、向前发展。
非财务信息的运用主要体现在审计评价和审计建议上。不仅要核实财政财务收支等经济指标，还要分析经济指标的变化的原因和影响，特别是趋势性的影响，关注经济活动的结果对社会事业发展和可持续发展的影响；不仅审查领导干部的经济业绩是否真实，还要评价经济业绩是否符合可持续发展要求，是否符合人民群众的根本利益。参考文献：
信息不对称理论又称为不完全信息理论，最早由经济学家阿克洛夫在《柠檬市场》一书中提出，是一种分析信息对市场交易行为和市场运行效率的影响及解决方法的理论。信息不对称在市场上表现为交易一方从信息源、信息时间、信息数量、信息质量方面比另一方拥有更多、更完善的信息，甚至第三方也无法验证，即使能够验证，也需要花费很大物力、财力和精力，在时间、人力、精力等方面客观上也是不允许的。
经济责任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度，已成为加强干部监督管理、预防和惩治腐败、推进民主法制建设和国有资产保值增值的重要手段。当前，学术界大多采用委托理论来解释经济责任审计的基本理论并在此基础上进行拓展，认为经济责任审计是随着委托关系的产生和发展而产生和发展起来的，无论是政府部门还是公营企业事业单位，只要存在受托经营管理的公共财产，就必须要承担公共受托经济责任，就应该由政府审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计，以保证公共受托经济责任合规、适当、有效履行。在这一委托关系中，涉及三个基本主体：审计部门（受托人）、被审计领导干部及单位（人）、政府管理者（委托人），如果用信息不对称理论去分析审计参与三方关系的构成，就会发现在每个具体环节中，信息不对称的情况是始终存在的。
首先经济责任审计由信息不对称而产生。在审计未实施前，管理者和领导干部之间的信息是不对称的，领导干部具有信息优势，管理者因为不具备完全信息，无法对其委任的领导干部的经济管理和资源配置使用情况进行审查，因此，便急需具有专业水平的独立第三方，对其经济管理行为等做出客观、公正的评价，以解决这种信息不对称的问题，经济责任审计便由此产生。其次，在经济责任审计出现后，管理者与领导干部间的信息不对称情况的风险，便被转化为两部分：一是领导干部和审计部门之间，二是审计部门与管理者之间。在审计过程中，领导干部具备完全信息，拥有信息优势，审计部门作为代表管理者行使监督和评价职能的一方，无论怎样努力都不可能使审计具备的信息绝对完全化，由此对领导干部经济责任履行情况做出不恰当的审计评价，得出不准确的审计结论，或者造成其他不良后果，引发经济责任审计风险。
二、经济责任审计中信息不对称的类型
一是审计信息源的不对称。被审计领导干部层级较高，处于信息管理者的中心地位，比审计人员更了解本业务系统财经收支信息、管理信息、效益信息，更了解审计信息所处的法律环境、会计环境、业务环境和内部控制制度环境等经济管理环境，对审计信息的掌控处于优势地位，审计人员要获得该信息需要花费更多的成本和时间。
二是审计信息知悉数量的不对称。审计对象由于处于审计信息的中心地位，对于各种层级相关的审计信息都了如指掌。审计所需的各种相关的、充分的审计信息都依赖于审计对象的及时、完整的提供，要做到查深查透、评价客观公正，建议切实可行，必须要花费更多的人力、物力和时间。
三是审计信息质量的不对称。审计信息的真实性决定审计的合规、合法、效益目标的实现，决定着审计的成败，影响着审计风险的大小。经济责任审计能否获得真实可靠的审计信息，不但取决于审计对象的诚信水准，而且也取决于审计人员的能力和审计成本投入的大小。
三、解决经济责任审计中信息不对称问题的策略
由于审计双方信息不对称，领导干部可以利用信息的不对称对审计人员进行欺骗，这就是“隐藏信息”和“隐藏行为”，将导致“逆向选择”问题，一是增加审计风险，二是影响对领导干部的评价，扭曲干部监督、评价和选拔机制。依据信息不对称的基本原理，可以采取强化市场机制、落实承诺机制、建立激励机制和完善监督体系等措施来有效约束信息优势方的行为。借鉴这一理论，笔者就解决经济责任审计中信息不对称问题提出以下建议：
1.完善体制机制，增强审计工作的独立性
一是改革现行审计管理体制。对审计机关人财物和业务统一垂直管理，在一定范围内实行领导干部经济责任分级同步审计和交叉审计等，都是增强审计独立性的有益探索。二是优化审计力量组成。打破条块管理，统一组织协调人力物力，有机整合审计资源。通过审计资源的统一调配，使审计人力资源得到有效利用，在具体审计项目上形成力量和技术优势。
2.健全法规制度，??强信息提供的约束性
一是完善承诺制度。审计承诺制度是针对审计部门与被审计单位之间信息不对称而制定的，要有效发挥审计承诺制度的作用，首先细化审计承诺内容，突出审计承诺的针对性，对承诺的内容和责任加以细化，明确提供虚假承诺的法律后果及后续审计验证的措施方案，防止走过场，同时对领导承诺和具体工作责任人承诺责任加以区分，防止推诿责任；另外，审计人员要将验证领导干部及被审计单位提供审计信息是否真实作为一项重要工作内容，从制度上约束被审计单位及其领导干部的行为，保证审计信息的真实、完整。二是完善奖惩制度。对违规问题划分不同类型，让抗拒者一旦查实问题后面临严重处罚，提高违法成本，让其自行判断是否如实提供信息。三是明确部门职责，完善协作制度。进一步明确其他职能部门提供有关信息以及抓好成果运用反馈的职责义务，减少信息截留或流失，拓宽信息来源渠道。
3.改进方法手段，增强信息选取的有效性
一是创新审计方法。优化审计组织方式，整合审计资源，推动微观审计向宏观审计拓展、事后审计向全程审计拓展、真实合法性审计向绩效审计拓展、传统手工审计向信息化审计拓展。要针对不同项目合理选取审计方式，多种审计方式并用，加强统筹，同一方向、同一单位的审计项目尽量同步、整合，既缓解了人少事多的矛盾，又能有效提升审计工作绩效。二是改进审计手段。大力推进联网审计和跟踪审计，充分依托信息处理技术和网络技术，快捷、准确地获得被审计单位的财务、业务信息，缩短审计获取信息的时间，降低信息搜集成本，提高信息使用效率。三是加大审计分析力度。积极探索和应用分析性测试等科学的审计分析方法，用分析结果来把握审计重点，在此基础上根据审计人员的特长进行合理分工，增强审计的针对性和科学性。
近年来，全球范围内出现了许多对世界经济造成重创的会计造假案件。会计造假案件的不断涌现说明了加强内部控制的必要性和紧迫性。治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情，它是一项复杂的系统工程。在治理虚假会计信息的系统工程中，各国纷纷出台了诸多措施，在我国，经济责任审计是一项重要的手段，而建立和完善内部控制制度是其关键的措施。
一、内部控制制度与会计信息质量的互动关系
由于企业所有权与经营权的分离，经营者有义务按照特定的要求管理和经营受托经济资源并向所有者（委托人）报告其经营状况。受托经济责任随着社会的发展和人们的要求而不断发展，作为验证受托经济责任完成情况的经济责任审计也相应地产生并不断发展着。
现代会计也是由于两权分离的需要而产生的。由于内部控制制度和会计信息都是解决问题的手段，具有共同的基础，因此，它们彼此之间存在着相互影响、相互作用的关系。
（一）会计信息对内部控制的作用
会计信息对于内部控制的作用可以从内部控制的构成要素和信息系统与控制系统的关系两方面来分析。内部控制的发展是一个长期的过程，其经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。
从内部控制各个发展阶段的内涵看，不论是在哪一个阶段，会计信息都是内部控制的一个基本、重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种，连接了委托人和人，并作用于内部控制之中。财务信息作为会计信息的一种，可以用来编制外部委托人和企业管理者之间进行沟通的财务报告，以监督管理者托管责任的履行情况，同时也可用于企业的经营决策。
1.会计信息在控制环境中的作用
在控制环境中，董事会通过获取会计信息了解管理者的经营情况和责任履行情况，监督有关政策的执行情况，以实现监督，并通过举手或投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，实现预期的目标。激励制度的设计也依赖会计信息的投入，会计信息既是评价手段，也是调节手段，从而起到监督的作用。
2.会计信息在风险评估中的作用
在风险评估、控制活动和监督中，会计信息都是一种重要的投入并在委托人和人之间传递。通过信息的传递与沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况，进而对风险进行评估，并采取措施降低风险或是对目标进行调整，对员工进行奖惩，促进员工更好地履行其职责。在控制环境中，企业需要大量会计信息去衡量风险，比如利率风险、流动性风险、经营风险等等，这些风险的评估都需要会计信息作为支撑。
3.会计信息在控制活动和监督中的作用
从企业控制活动的过程看，其主要内容一般是针对所评估的风险采取相应的措施或者政策，而这些措施和政策的制订都必须建立在管理者充分了解企业财务状况，即会计信息的基础之上。
信息与沟通的过程主要就是会计信息的传递和交流。在一个企业的监督和评审过程中，诸多财务指标作为衡量企业及其管理者绩效的重要指标，实际上就是会计信息进行了进一步加工的结果。
可见，在内部控制的每一个要素中，会计信息都是一种重要的投入。信息是控制的基础，如果离开了会计信息的加工和转换过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令，排除干扰，控制系统就无法发挥作用，实现系统的目标。例如决策者可以通过业绩报告信息的加工、整理来了解目标的实现情况、产生偏差的原因，并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标。
从这个意义上说，会计信息是实现控制的主要工具。控制制度能否生效，关键在于是否在适当的时间、适当的地方取得了适当的信息。会计系统本身成为内部控制制度的一个组成要素，会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。
（二）内部控制对会计信息的影响
会计信息影响控制制度有效性的发挥，而良好的控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。
1.控制系统对会计信息的影响
控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中，即将输出的信息反作用于信息的输入，并对信息的再输出产生影响。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，缩小与经营目标的差异。
会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制的输入，通过控制系统信息反馈的作用，使会计信息得到完善，再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合，并在控制制度的监督下成为再输出的信息，从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说，控制是会计的中心观念和目的。离开了控制系统，信息的加工处理就失去了意义。
2.内部控制制度各要素对会计信息的影响
从内部控制要素与财务报告目标关系看，内部控制各要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。内部控制的输入需要充分和适当的会计信息。而无法满足需要的会计信息源于两种原因：会计人员的过失和舞弊。前者与会计人员的素质、业务能力等相关；后者则与管理者施加的压力，会计人员的职业道德等有关。
监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。
可见，内部控制制度和会计信息由于同为解决问题的监督机制而具有了共同的联系，它们之间相互作用、相互影响。会计信息是问题产生的根源之一，而解决问题的手段之一是对内部控制实施监督，使会计信息真实、可靠，更好的为企业的所有者、管理者服务。
二、从提高会计信息质量角度分析中国内部控制制度建设的方向及发展趋势
在经济责任审计过程中，良好的会计信息质量可以有效保障审计的效果。因此，从提高审计质量的角度考虑，解决内部控制建设中存在的诸多问题，使会计信息质量明显地提高是当务之急，刻不容缓的事情。按照国际先进的内控模式COSO报告关于内控系统的整体框架要求，结合我国现行企业内部控制的现状，构建中国现代企业内部控制体系可以从以下几个方面入手。
（一）建立完善的企业控制环境
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。
因为控制环境要素多，企业在短时间内是不可能改变的，所以要改善企业内部控制环境，必须做好以下几项工作：
第一，加快现代企业产权制度改革，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度的有效建立。
第二，要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。
第三，要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和对整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容，如制定企业各项管理制度、编制各项计划、实施业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业起着十分重要的作用。
第四，要具有先进的管理控制方法，培养和引进一批高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。
（二）进行全面的风险评估
控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，并不是所有的要素都有具备实施内部控制的价值，只需针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制。
在风险评估中可以采用以下的风险管理模型：工作目标――风险评估――控制风险。工作目标是风险评估的起点，只有明确企业的工作目标，才能识别控制环境中哪些要素存在影响工作目标实现的风险，并通过对风险程度的评估，采取积极有效的控制措施，保证其工作目标的实现。
1.明确工作目标
企业的工作目标通常是由企业的理念及其所追求的价值决定的。为了达到企业的工作目标，在分析控制环境的各个要素时，很可能发现以下情况：一是人员素质不高，不能按照会计法规做事；二是越权管理，应该做事的人却不能在正确的时间里去做本应该做的事；三是信息系统出现错误，提供了不正确的数据。因此,有必要针对这些问题制定相应的工作目标。
2.识别风险
风险一般是由企业外部因素和内部因素相互作用产生的。外部因素包括：科技的发展、顾客的需求或预期的改变、竞争、新的法律和行政命令、自然灾害、经济环境的改变等。内部因素包括：信息系统处理的中断、聘用员工的基本素质、培训方法及激励制度、经理人员责任的改变、企业活动的性质以及员工可接近资产的程度、董事会或监事会不够坚定等。
3.注重环境变化后的管理
由于企业的经营状况、产品结构及管理环境都是会改变的，因此，风险评估中最基本的部分就是如何辨认已发生的改变，并采取必要、有效的应对措施。
在控制环境中，人员和信息系统可能成为引起财务报告不及时、不准确、不完整的风险因素，因此，企业应该对这两个关键控制点的风险程度进行评估，以便在下一环节中采取有效的控制措施。
（三）加强内部控制的监督与评审
监督与评审是经营管理部门对内控的管理与监督和审计监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要使内部控制制度被切实地执行，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。
在监督评审活动和纠正缺陷方面应当遵循下列原则：
第一，应当在日常工作中检验监督评审对内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是企业日常活动的一部分。
第二，对内控系统应当进行有效且全面的内部审计。内部审计要独立进行，配备称职得力的人员。内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或审计委员会直接报告工作情况。
经济责任审计是对行政事业单位领导干部职务行为影响其所在地区或部门（单位）财政收支，财务收支以及其他经济活动的真实，合法以及效益进行规则，并作出审计处理和评价。经济责任审计不仅能够起到反腐倡廉的震慑作用，同时还能够有效的保护国有资产，避免国有资产的流失，及时纠正行政事业单位领导干部的错误指示，及时揪出行政事业单位的害群之马。在信息技术手段不断更新的今天，在经济责任审计中，利用信息化手段能够全面提升审计的水平和效率，能够及时共享审计数据，能够提升审计的透明度，协调各个部门之间的工作，全面提升审计水平。
一、行政事业单位领导干部经济责任审计的作用
行政事业单位领导干部经济责任审计是反腐倡廉的重要武器，是保护国有资产的重要法宝，更是肃清行政事业单位领导干部队伍的重要手段。可见，经济责任审计扮演着重要的角色，发挥着重要的功能。一方面，在科学合理的经济责任审计，能够精准性地考评领导干部。在经济责任审计的过程中，审计具有一定的独立性，审计机关可以从“旁观者”的角色来全面分析领导干部的工作业绩。这种中立性的评价机制是较为科学准确的，同时也能够全面衡量领导干部在任期内的能力及业绩。总得来讲，经济责任审计能够提升领导干部评价的科学性，这为后期的人事录用、遴选提供扎实的信息基础。另一方面，科学的经济责任审计，能够起到反腐倡廉的目的。经济责任审计不仅仅侧重于领导干部的能力和业绩，更侧重于行政事业单位或机构的财务收支状况。科学的经济责任审计，能够使得财务收支状况公开化、透明化，这就能够及时监测出部分领导干部盲目求虚、谎报业绩等行为，促使行政事业单位领导干部不断提高管理水平，增强遵纪守法意识和自我约束能力。此外，经济责任审计能够规避领导干部的短期行为，能够及时纠正领导干部的不正确的举措和政策，帮助行政事业单位领导干部“急刹车”。最后，行政事业单位领导干部的经济责任审计，还能够有效的保护国有资产，避免??有资产的流失。
二、行政事业单位领导干部经济责任审计的缺陷分析
行政事业单位领导干部经济责任审计扮演着重要的角色，发挥着关键性的作用。但传统的经济责任审计在实践作用中存在非常明显的漏洞和弊端，难以提升经济责任审计的重要作用，难以发挥经济责任审计的重要价值，同时还容易脱离经济责任审计的主要目标。
（一）指标不确定
在行政事业单位，领导干部经济责任审计中，缺乏精准性的审计指标。在实际的经济责任审计中，特别是在审计领导干部的履职情形时，现阶段并没有完善的指标，这使得经济责任审计工作在开展的过程中存在较大的盲目性。行政事业单位领导干部经济责任审计的重要性不言而喻，运用科学化的指标能够提升经济责任审计的质量，能够更加精准地指导领导干部，不断完善工作职责，不断提升自身能力，不断履行正常职责。但在当前经济责任审计过程中，缺乏完善的指标，这势必会增加经济责任审计的盲目性，不利于正确地评价领导干部的履行行为。特别是在审计信息化有序开展的今天，缺乏科学统一的审计指标，使得信息共享出现了不同步、不统一的情况，最终影响着审计信息化的广泛推广，经济责任审计的审计工作仍停留在传统阶段。
（二）考核体系不健全
针对行政事业单位领导干部经济责任审计的环节中，特别是在领导干部的遴选、任用等初期环节，并没有明确领导干部的经济责任，这使得经济责任审计工作很难有序开展。当前，针对行政事业单位领导干部的考核体系不健全，考核缺乏应有的完善的体系和规则，这在很大程度上制约着经济责任审计工作的有序开展，特别是对领导干部的主管责任、直接责任问题，缺乏一套完善的考核体系，这给后期经济责任审计带来了非常大的难度，影响审计结果的合理利用。在信息化时代，审计信息化是经济责任审计工作的发展趋势。在审计信息化中，尤其需要科学统一的考核体系，精准地指导和服务审计工作。
（三）审计评价不科学
审计评价是对行政事业单位领导干部经济责任审计的整体结果与整体评价，科学精确的审计评价能够规范领导干部的行为，能够指导领导干部的一言一行，使得领导干部正视存在的问题，积极采取科学的改正措施，以优化自身的行为。特别是在国有资产的保护工作方面，科学的审计评价机制，能够及时指正领导干部的错误政策。当前在经济责任审计工作中，审计评价并不科学，审计评价缺乏完善的体系，审计评价并不统一，这都给领导干部的审计评价工作带来了巨大的挑战。在审计信息化时代，数据共享的基础在于统一的评价机制，特别是在领导干部的任用环节，通过信息化平台，可以直观地获取到该领导干部的审计信息。若缺乏科学的审计评价机制，则容易出现互相矛盾的评价信息，不利于数据共享和数据利用。
（四）审计人员素养不高
在行政事业单位领导干部经济责任审计的工作中，审计人员的专业素养，特别是审计人员的信息化水平等，直接决定了经济责任审计工作是否能够有序开展。当前，经济责任审计队伍的素养明显与实际的领导干部经济责任审计工作脱钩，难以有效的开展审计工作。同时，经济责任审计的信息化程度偏低，审计人员的信息素养不高，审计人员的计算机运用能力不高，这使得经济责任审计中的很多关键信息，无法有效共享，无法有效传送，无法实现信息需求的平衡，最终制约着经济责任审计工作的合理开展。
三、审计信息化在行政事业单位领导干部经济责任审计中的应用
行政事业单位领导干部经济责任审计的重要性毋庸置疑，科学的经济责任审计能够推动领导干部认真履行自身的职责，保持长远的目光，合理保护国有资产，避免短期行为，同时还能够实现财政收支的透明化。但传统的经济责任审计同样存在明?@的问题，经济责任审计过于混乱，各个部门之间缺乏有效沟通，审计评价不科学不规范等，都在很大程度上影响着经济责任审计工作的有序开展。随着信息化程度的不断加深，行政事业单位领导干部的经济责任审计工作也朝着信息化的时展。
（一）审前运用计算机，形成数据基础
行政事业单位领导干部的经济责任审计工作是非常关键的，提升经济责任审计的质量，是审计部门的主要任务和工作重心。审计信息化水平的不断提升，能够真正提升经济责任审计工作的效率，能够真正提升经济责任审计工作的整体水平。利用计算机信息系统，在审计工作开展前，即可以形成数据基础。作为接受审计的领导干部，他们在履行职责的过程中，他们在发挥岗位职责的过程中，会形成纷繁复杂的信息，这些信息是审计部门研判的基础，是审计工作开展的关键。利用计算机信息系统，在开始审计领导干部前，可以将领导干部涉及到的数据信息全面搜集起来，同时分析这些数据信息的特点，从中找出关键性的信息，进行深入的研判。审计信息化要求审计人员在实际的审计工作中，需要根据接受审计的领导干部、组织机构中信息的特点，运用专业化的审计软件，以此来有效地采集和分析信息。在审计信息化时代，审计单位在审计领导干部履行信息数据时，若无法结合数据的特点，运用专业化的数据分析软件，则很容易出现数据分析的偏差，进而影响整体的数据分析工作。如在公立医院的经济责任审计中，若遇到数据空值问题，需要使用SQL Server语句进行整理，若跳过这一步骤，则会导致导入AO中的数据出错。这些都应该是审计工作开展前就应该实施的工作，若在审计工作开始后才开始进行数据的搜集和分析工作，将会影响整体的审计效率。当然，对于一些接受审计的领导干部或领导干部工作的环境缺乏信息数据的情况，在实际的审计工作中，审计人员可以运用简单化的EXCEL等工具，对搜集到的数据进行上传，共享，储存，这就为下一阶段的审计工作提供了数据基础。
（二）审中运用计算机，形成数据保障
在行政事业单位领导干部经济责任审计中，审计信息化使得审计工作所面对的不再是纸质类的数据、文件，而是一种虚拟化的东西，这种虚拟化的数据信息具有非常强大的共享、存储能力，这就得以为审计工作提供数据保障。同时，在审计信息化时代，审计工作还能够通过精准的数据分析链条，避免重复审计情况的出现。在实际的经济审计工作中， 审计信息化可以全面筛查数据分析中存在的缺陷和弊端，并在此基础上形成一条完整的数据链条，综合性提升审计工作的科学性，为审计工作提供扎实的数据保障。在审计中间环节，利用计算机，能够形成稳定的数据保障链条，即需求分析―数据分析―缺陷分析―数据再分析―疑点核实的数据分析流水线，这既能够极大程度上地提升审计工作的精准性，同时还能够为审计工作提供扎实的数据保障。
（三）审后运用计算机，形成数据共享
在行政事业单位领导干部经济责任审计工作中，审计信息化的运用能够形成有效的数据共享。特别是在审计工作结束后，利用计算机平台，可以实现数据共享。一方面，审计人员可以将审计工作中遇到的困难和新问题，总结出来，通过计算机平台来做到数据共享，以此来综合性地提升整个审计系统的水平。另一方面，在审计工作后期，利用计算机平台，还能够将对领导干部的审计信息形成数据文件储存起来，并结合不同阶段的审计信息来完善数据文件，这就为后期的领导干部任用提供了稳定可靠的信息支撑，同时也可以帮助其他项目的领导干部经济责任审计工作。
一、经济责任审计相关问题探析
1.审计工作缺乏计划性
经济审计工作具有相当的严谨性，主要表现在计划性和规范性。例如离任审计工作，如果属于临时追加和临时决定，会和预先制定的常规性审计工作相冲突，导致事前准备工作不足、产生仓促审计，从而对审计工作的规范性、有效性产生重大影响。此外，经济责任审计要覆盖国有资产使用、管理、保值增值情况、财务收支、债权债务情况等内容，对任期较长的离任审计工作，往往对审计工作时间要求较高，容易出现所有经济事项难以审计到位的现象，使得审计结论不完整，审计评价不公允，审计风险加大。
2.审计结果缺乏时效性
目前，诸多现实案例显示，离任审计一般采取“先离后审”的方式，即采取后置的审计方式。这种方式存在很大的问题，在审计的各个环节如搜集证据、征求当事人意见、具体问题处理、结论落实等方面都存在无法完整衔接的可能性，产生的评价结果往往会有一定的偏差，对干部任免决策的影响力也有所削弱。一些被审计对象容易在“先离后审”中逃避相关责任，特别是对于转任、离任、升迁的领导干部，约束力较差，一旦发现其在履职期间的重大违纪违法行为，将给相关组织部门处理问题带来很大的难度。同时，审计报告置后于组织部门任用，审计结果缺乏时效性，在一定程度上影响了审计结果的运用，削弱了审计监督的作用。
3.审计评价标准不一，结论难规范
经济责任审计评价是经济责任审计的核心和审计结论的最终体现。目前经济责任评价指标体系尚处于摸索阶段。审计人员仍难以真正贯彻运用现颁布《实施细则》中的有关条款，原因在于《实施细则》中的部分内容没有足够细化，覆盖范围过于宽泛，使审计人员在操作实务中无法把握，最终造成审计评价结果缺乏科学性和规范性。另外，审计评价指标不够精细化，影响了对被审计领导干部履行经济责任的客观评价，削弱了经济责任审计的实际效果。
二、新常?B下开展经济责任审计工作的对策
1.提高经济责任审计计划性，大力推进任中审计
内部审计部门应加强与干部管理部门沟通，以便对当年可能发生的人事任免情况有所了解，尽早对经济责任审计做好安排，纳入当年审计计划。建立重点部门主要领导干部任中审计制度，坚持任中审计和离任审计相结合，以任中审计、任期内轮审等为主，逐步前移审计监督关口。同时建议领导干部任免一般情况下须“先审后离”，审计监督常态化成为领导干部任免的重要程序，审计评价成为领导干部任免的重要依据，充分发挥审计监督的有效性。
2.健全相关审计评价指标体系，推进审计监督标准化建设
审计评价事关干部奖惩和任免，是相关组织部门、纪检监察部门衡量领导干部工作业绩、评价履职责任的主要参考依据。开展经济责任审计评价工作应坚持独立性、客观公正性和谨慎性相统一，按照定量和定性分析相结合的原则，企事业可以结合自身特点和实际情况设计审计评价指标。评价指标可包含完成上级下达各项任务情况、经营决策、经营管理和廉洁自律情况等。同时评价时需对领导干部经济责任进行界定，如工作失职和工作失误的界线、主观因素和客观因素的界线、现任责任和前任责任的界线、直接责任和其他责任的界线。审计评价是经济责任审计的重点和关键，建立科学的评价体系，是提高审计工作质量的重要途径。
一、创新制度建设的主要做法
1.加强组织领导，健全经济责任审计领导机制和工作机制。
健全领导机制，是完善经济责任制度，夯实经济责任审计工作基础的首要环节，按照中央办公厅、国务院办公厅下发的相关规定，我市及时成立了由市政府、市纪委、市委组织部、市监察局、市人力资源社会保障局、市国资委、市审计局组成的经济责任审计工作领导小组，并确定了实行定期联席会议制度，以加强各相关部门的沟通和配合，交流通报经济责任审计情况，研究、解决经济责任审计中出现的问题。并对难以进行评价的审计事项进行责任认定。市审计局根据中央、省、市有关文件精神，制定了《萍乡市审计局经济责任审计项目管理办法》，该办法从经济责任审计项目的确定、安排、实施、工作质量管理等方面作了详细而具体的规定，为做好经济责任审计工作奠定了坚实的基础。
2.规范审计行为，推进经济责任审计的健康实施。
审计是一种执法行为，必须遵循严格的法定程序和操作规范，才能保证审计工作的健康实施。而经济责任审计工作相比其他专业审计起步较晚，制度和操作规范不够健全，为此，根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规，结合我市工作实际，2008年相继出台了《任中审计实施办法》、《经责审计实施办法》，这两个实施办法，主要突出了以下几个重点环节。
一是通过制定办法，建立上报和审批制度，完善计划管理，科学组织运作等有效措施，使经济责任审计项目计划工作逐渐步入规范化、制度化、科学化轨道。审计项目的确定是搞好经济责任审计的第一个关口，针对过去委托程序和委托形式不规范等问题，出台的《任中审计实施办法》规定，县（区）人民政府主要负责人，市政府组成部门主要负责人（含市政府任命的其他需要审计的事业单位法定代表人）原则上任期内必审一次。《经责审计实施办法》规定，按照干部管理权限，市、县（区）组织人事部门、纪检监察机关根据干部监督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中经济责任审计项目的初步打算，由市纪委、组织、监察、人事、审计5部门联席会共同研究商讨确定，再由同级审计机关将其纳入年度审计计划，上报政府主要领导批准后组织实施。领导干部离任审计、拟提拔领导干部经济责任审计以及其他临时提请的经济责任审计，由组织人事部门或纪检监察机关出具委托书，由审计机关依法组织实施。这样有效地克服了审计立项的随意性，严肃了委托程序，有利于审计部门准确把握审计方向和工作目标，更好地解决审计任务重而审计资源有限的问题。
二是审前准备阶段注重审计调查。由于经济责任审计具有时间紧、任务重、要求高、风险大的特点，搞好审前调查极其关键。因此，在制度设定上注重要求审计人员把握好三点：首先了解、熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，把握好政策界线；其次被审计对象及所在单位的基本情况进行调查了解，做到心中有数；再次在实施审计之前，听取组织人事部门、纪检监察机关等有关部门的意见及建议，以确定审计重点。
