时间：2023-09-07 17:29:38
序论：在您撰写管理会计的相关概念时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、《基本指引》的必要性
(一)《基本指引》为进一步建成管理会计指引体系指明了方向
《基本指引》提出管理会计概念框架，共分六章节二十九条。第一章和第六章分别为总则和附则，其余章节分别按照管理会计要素分为：应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告，基本涵盖了涉及管理会计目标、原则、要素等概念框架，为下一步推进应用指引和案例库奠定了坚实基础，对整个管理会计指引体系建设起到理论支撑和统驭全局的作用。在此基础上建立起来的《应用指引》主要帮助各单位明确管理会计的各项工具方法的内容、特点、条件、运用及优化，以便单位内部正确开展管理会计工作，选择适合自己的管理会计工具方法。虽然《应用指引》提供了具体的工具方法，是整个指引体系的主体，但是少了《基本指引》的框架指导，管理会计工作便是无源之水、无本之木，不利于应用指引的建设与长远发展。此外，从我国管理会计实践来看，各单位对管理会计的认知还较薄弱，理论深度不够，急需一套规范度高、系统性强、能够为单位所借鉴的管理会计标准。《基本指引》正是在此之际，阐释了管理会计的理论框架，指明了未来管理会计指引体系建设的方向，有助于“4+1”管理会计体系的建成。
(二)《基本指引》有利于推进管理会计理论的研究
《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出力争通过5～10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成[ 1 ]。《基本指引》秉承这一理念应运而生。会计按照服务对象不同可分为财务会计和管理会计，前者主要服务于单位外部财务信息使用者，后者主要为内部管理层与治理层服务。由于财务会计理论起步较早，其概念框架的设计与具体准则的建立在全球已经成熟，而管理会计则启蒙于20世纪初，随着经济社会宏观环境、企业经营管理方式以及管理科学的发展变迁与进步，管理会计走过了近90年，但仍未建立一套标准化的管理会计准则规范。我国对管理会计理论的引入较晚，对管理会计的认知往往停留在工具方法的学习上，理论上缺乏系统性认识，这在一定程度上阻碍了管理会计工作的开展。《基本指引》提供了管理会计概念框架，是众多业内专家学者智慧的结晶，为进一步推进管理会计理论体系的建设提供了强有力的制度保障。
二、《基本指引》的创新点
通过读《基本指引》不难发现它有许多创新点：
首先，在我国首次提出管理会计的目标、原则和要素并形成管理会计概念框架，搁置理论争议，重在应用。还将战略管理提高到前所未有的高度，这符合现代管理发展趋势，有利于管理会计工作落地。
其次，《基本指引》的正式稿在征求意见稿的基础上进行了完善。(1)特别强调注重管理会计理念、知识培训和人才培养，这说明单位应重视管理会计的应用，走学习经济路线;(2)正式稿特别对管理会计工具方法及其应用领域进行了详细说明，增强了管理会计工具方法的可理解性和应用性，方便管理会计工作的开展;(3)删除了“管理会计工具方法在行政事业单位的主要应用领域”，强调统一管理，具有普遍适用性的特点。
最后，《基本指引》是在借鉴国外优秀经验的基础上，结合我国实际情况综合考量的产物。国外相关文稿尚无管理会计基本指引，也没有统一规范的管理会计概念框架可供参考。例如美国注册会计师协会的《全球管理会计原则》和美国管理注册师协会的《管理会计公告》等，均未综合成理论概念框架。因此，《基本指引》在管理会计概念框架设计方面尚属先例。总之，《基本指引》开创了我国管理会计的历史先河，夯实了管理会计体系建设的根基，推动了国内外管理会计理论与实践的进步。
三、关于应用环境要素
由于管理会计四要素是管理会计概念框架的主体部分，其直接影响管理会计理论的构建与应用指引和案例库体系的建立，因此本文主要就四要素对《基本指引》作简要剖析。《基本指引》指出各单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。应用环境是指各单位所面对的内外部环境，它奠定了单位管理活动的基调[ 2 ]。内部环境包括价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等。外部环境包括经济、市场、法律、行业环境等。由于管理会计的目标是服务于单位战略管理，因此从战略的角度分析，内部环境可以进一步分为三类：单位资源与能力、价值链创造和组织管理。组织管理是内部管理活动的起点，组织结构管理混乱会波及企业文化，不利于各部门协调工作。在此基础上要分析单位自身有什么资源优势和核心能力。资源分为有形资源、无形资源和人力资源，后两者经常会成为一个单位的竞争优势。例如：专利技术作为一种无形资源，其稀缺性、不可模仿性使企业获得竞争优势;企业文化往往因其路径依赖性和因果含糊性造就了企业独有的竞争地位;而核心能力是将以上资源进行整合的能力，也是企业最有价值的资源，如身处大数据时代，企业对信息的整合能力要求提升一个档次，高效的数据处理系统，准确的数据分析结果往往会使企业占领行业制高点。因此，《基本指引》第十一条、第十二条明确提出在人力、财力、物力等方面做好保障工作，加强资源整合，重视管理会计信息系统，及时高效提供与管理相关信息，推进管理会计的实施。当然，外部宏观环境也深深影响着每个单位的日常工作。总之，企业在开展管理会计工作时，要充分重视自身所处的内外部环境，为管理会计工具方法应用和管理会计活动开展提供适合的条件。
四、关于管理会计活动要素
管理会计活动是在充分考虑单位内外部环境，将获取的相关信息生成管理会计信息后，运用一定的管理会计工具方法为单位提供管理需要的相关信息的活动[ 3 ]。管理会计活动经常涉及预测、决策、控制、评价等管理活动，它是建立在优良信息的基础上，凭借先进的定量工具分析方法，生成有关财务与非财务信息，支持和引导单位实现高效的战略管理过程。因此，管理会计活动的使命就是提供有价值的管理信息，以供决策层顺利开展战略管理。
管理会计活动是综合性活动，它与财务会计活动不同。财务会计活动只涉及确认、计量、记录和报告，通常不涉及业务活动;而管理会计活动应融合财务和业务等活动，包括利用财务信息与非财务信息进行预测、决策、控制、评价等。因此，管理会计活动是在财务会计活动基础上展开的，后者是前者的充分但非必要条件，前者的活动范围更广。由此可见管理会计活动贯穿于整个管理过程。
五、关于工具方法要素
根据《基本指引》第四章的规定，目前管理会计工具方法包括但不限于这二十多种，并应用于七个领域，基本涵盖了单位财务管理、成本管理和战略管理。因为每种方法适用于不同的管理活动，单位应根据实际情况选择适合自身的工具方法。如果单位是追寻规模经济效益，应重视成本管理活动，优选成本管理方法;如果单位规模较小，且投资风险较高，则应重视预算管理和投融资管理，谨慎选择预算管理方法，进行资本成本分析等。
随着人工智能、物联网、云计算等新科技的兴起，现代制造业将发生翻天覆地的大变化。为解决我国制造业目前大而不强的境地，国家提出“中国制造2025”战略，实现从“中国制造”向“中国智造”转型[ 4 ]。对于管理会计工作者而言，这意味着企业的成本结构将发生巨大变化。举例来说，“机器换人”使得企业固定成本增加，人工成本降低，因此在计算总成本时要考虑固定资产折旧如何准确核算，决策时要把固定资产折旧当作相关成本处理，这样在使用工具方法时才能有的放矢，提供理想的管理会计信息，实现科学决策与管理。
此外，身处大数据时代，管理会计工具方法的定量分析手段也需要不断发展。如何从海量信息资源中提取出对管理活动有价值的信息，并应用到战略规划决策中，这是亟待解决的问题[ 3 ]。在大数据环境下，管理会计与数据挖掘的结合可以很好地解决该问题。管理会计需要提供财务与非财务数据，而传统财务信息系统和传统定量分析方法只能提供有限资源，资源整合能力受到局限，无法满足决策者的决策需要，而数据挖掘在数据提纯、数据清洗和数据分析等领域则会大显神通，提供与决策分析相关的信息。这样，将两者结合起来会大幅提高管理活动的决策效率和效果。因此，单位可以考虑成立数据挖掘研究机构，优化管理会计信息系统，借助其高效的数据处理能力，为内部信息使用者提供管理决策有用的信息。
六、关于信息与报告要素
《基本指引》指出管理会计信息应包括财务信息和非财务信息，生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要[ 5 ]。管理会计仅停留在传统活动是无法使企业获得竞争优势的，借助现代信息处理系统，与管理会计有机结合将使管理会计信息如虎添翼。
《基本指引》还规定管理会计报告是管理会计活动的主要成果体现，它与财务会计报告的相同点在于两者均以财务信息为起点服务于信息使用者。不同点在于：(1)信息性质不同。财务会计报告主要提供与财务相关的信息，而管理会计报告将财务信息与非财务信息提升到一个重要程度来看待，提供的信息更全面。(2)信息使用对象不同。财务会计报告只对单位外部信息使用者负责，满足投资者、债权人、监管人对单位财务状况、经营效果和现金流量的了解，而管理会计报告主要对内部管理层负责，提供有价值的管理信息，帮助管理层实现战略规划，提高和改善管理效率和效果。(3)报告规范程度不同。《基本指引》第二十六条、第二十七条指出管理会计报告内容按期间分为定期报告和不定期报告，单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期[ 5 ]，而财务会计报告有严格的规定，报告期应为一年，且报告内容是法定的，不得任意修改。因此，管理会计报告更为灵活多样。总之，各单位要因地制宜，在经营管理活动中总结出适合自己的方法，使管理会计真正服务于单位的发展。
一、管理会计在企业中的定位
长期以来，我国的管理会计体系沿用的是欧美发达国家的概念范式，没能将中国情境的理论结构和工具特征等体现出来。因此，合理界定管理会计的概念内涵，明确管理会计与财务会计、成本会计，以及内部控制与财务管理的关系，是管理会计在企业中有效定位的基础。
1.管理会计概念的界定
财政部2014年1月的“意见稿”对管理会计的概念作了如下表述：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”2014年2月，英国皇家特许管理会计师公会与美国注册会计师协会携手推出《全球管理会计原则（征求意见稿）》，对管理会计的内涵定义为：“管理会计通过全面分析并提供一些能够支持企业开展计划、执行与控制战略的信息，来帮助企业做出明智的决策，进而创造价值，并保证企业持续性地成功。”我认为，上述概念界定均过于实用化，对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此，我对管理会计概念尝试定义如下：“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动”。这一定义可以简称为“一个目标，两个系统”，其好处是：观点明确，便易记忆，延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标，它体现了管理会计与财务会计的内在联系;概念中的“两个系统”，无论是管理会计的信息支持系统，还是管理控制系统，均以内部使用者为导向，这种对“两个系统”的表述较好地对管理会计与财务会计的区别作出了阐述。
近年来，以德国、法国为代表的欧洲大陆国家的管理会计倍受全球管理会计界的重视，如德国的弹性边际成本管理（GPK），以及法国的仪表板式业绩评价体系等。在法国的管理会计功能扩展过程中，主要采用坐标功能评价法加以体现。从大的方面讲，管理会计具有两种系列功能，一是经济计算功能和信号传递功能，二是生产、技术导向和组织导向的功能。如图1所示。
笔者的“一个目标，两个系统”的概念界定，可以将上述的功能坐标涵盖其中。作为管理会计的信息支持系统，类似于法国管理会计中的纵轴（经济计算功能和信号传递功能），而管理会计的控制系统类似于法国管理会计中的横轴（生产、技术导向和组织导向的功能）。笔者认为，这一概念表述不仅仅是管理会计内涵与外延的扩展，而是从以下两方面对管理会计的发展提出具体的要求：一是通过企业实践活动中的情境依赖，促进管理会计的概念扩展与内容创新，从中提炼出具有中国特色的高水平、本土化的原创性管理会计知识成果;二是将管理会计创新成果在企业实践中进行情境嵌入，使新的理念与方法融入到企业管理会计的具体活动之中，进一步丰富和发展管理会计的理论与方法体系。
2.管理会计与相邻学科间的关系
与管理会计相关的学科主要有财务会计、成本会计、财务管理与内部控制。
（1）管理会计与财务会计的关系。管理会计以服务于内部管理为主，通过面向未来会计（future-oriented accounting）的经济活动行为来服务于现阶段的经营决策与控制;财务会计则是面向过去的会计（past-oriented accounting），反映的是企业过去的经济活动。财务会计必须严格遵守会计准则的规范要求，而管理会计则仅以满足会计决策的相关性为目标。管理会计与财务会计之间是相互转化的，有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容;而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。
（2）管理会计与成本会计的关系。一种观点认为，成本会计是财务会计与管理会计之间的桥梁，其关系就如同大海与陆地之间的“湿地”。学科之间适当的交叉与重复是必要的，否则可能会爆发犹如“太湖蓝藻”般的灾难;另一种观点认为，可以将成本会计中严格执行会计准则的部分内容归入财务会计，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计;还有一种观点认为，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者应当融合。这样，既有利于管理会计的发展，也可以减少教学工作量，等等。笔者认为，成本会计应与管理会计并存，这是会计学科发展内在规律的客观体现。
（3）管理会计与财务管理的关系。针对这两者间的关系，中国人民大学在上世纪90年代初出版的教材体系中，曾对管理会计的内容结构进行过调整，具体的做法：一是将原先的《管理会计》内容进行分解、扩张、改名，即将长期决策部分划归《财务管理》，责任会计独立成科，《管理会计》主要讲述短期经营决策及日常管理，更名为《经营决策会计》，全面体现会计的事前、事中、事后的管理功能。这一学科体系安排最大的难题是无法与社会上公认的课程体系（如会计职称考试、注册会计师考试等）衔接，给学生参加各种考试带来诸多不便。王斌等（2014）在管理会计与财务管理的关系上认为，在现代企业组织的三大活动中，融资活动与投资活动属于财务管理的核心内容;而经营活动则属于管理会计的活动领域。这种看法有一定的代表性，但也存在一定的问题。譬如，从管理会计角度看预算管理，则资本预算会存在争议;而从管理会计看企业决策，长期投资决策的科学性与合理性也存在问题。
（4）管理会计与内部控制的关系。美国管理会计界知名度较高的学者亨格尔（Horngren，C. T.）在其《管理会计入门》（Introduction to Management Accounting）一书的1999年版本中，将管理会计划分为决策管理会计、业绩管理会计以及产品成本计算管理会计三个部分，增加的产品成本计算管理会计表达的就是内部控制的内容。我国有学者提出，内部控制应与财务会计与管理会计并列，独立成科（李心合，2012），我赞成这种观点。这是因为，管理会计中的内部控制主要是以成本管理与成本责任预算为主而展开的一系管理活动，其本质上与真正意义上的内部控制有一定距离。
针对管理会计与相关学科之间的各种争议，若想使其在短期内得以统一，显然是不客观的。笔者提出的以“一个目标，两个系统”为内涵的管理会计定义，在协调与沟通管理会计理论与实务方面能够显示出其积极的意义。一方面该定义避免了因过于拘泥学科之间的关系而影响了管理会计体系的建设;另一方面，随着实践中管理会计方法与工具的不断应用，认识上的矛盾自然就会消除，“智慧总会大于挑战”，到那时管理会计实务界及理论界对管理会计的认识就会变得清晰。换言之，这是一种放下争议，加快推进管理会计理论与方法体系建设的权宜之计，尤其适合当前的现实状况。
二、管理会计的应用价值
根据市场经济在资源配置中起决定作用的要求，我国管理会计的应用应该由市场说了算，然而现实状况是：我国管理会计的推行往往离不开政府，即是政府导向型的，而管理会计工具的选择又常常是市场决定型的，在这种情况下，容易使管理会计工具的应用陷入形式主义的泥潭，比如，我国2008年开始颁布实施的内部控制规范的实际效果就不太理想等。因此，正确定位管理会计的功能与作用，有助于促进管理会计在我国企业中的广泛应用。
1.价值增值与管理会计本质
管理会计从本质上讲是企业组织的一种价值管理行为，它以经营活动为核心，目的是实现组织战略，创造组织价值。管理会计的价值管理是企业内在价值与外在价值的统一，从企业的内在价值考察，企业组织必须努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）与感知利失（Perceived Sacrifices） 之间的权衡。彼德・德鲁克说过，企业的目的只有一个正确而有效的定义，那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。内在价值与外在价值的统一，使企业价值管理上升至战略的高度，并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹，最终实现企业组织的价值增值目标。
要想实现“价值增值”目标，必须协调好股东价值与利益相关者价值的关系。利益相关者理论始于70年代，其出现在1984年弗里德曼出版的《战略管理：利益相关者方法》之后。弗里德曼运用利益相关者理论回答了企业的经营活动应该对谁承担社会责任的问题。在他看来，“利益相关者就是任何能够影响公司目标实现的集团和个人或公司目标所影响的任何集团或个人（Freeman，1984）。”现阶段，不能过于强调利益相关者的利益。从企业角度讲，如果过分强调利益相关者的利益有可能产生诸多负面影响：（1）决策机制失灵。经营者缺乏明确的目标;（2）管理者评价困难。它会使管理者的责任界定产生困难，不利于管理会计工具的推广、应用;（3）缺乏面对市场竞争的主动性。管理者不愿意承受外部市场激烈竞争而带来的风险;（4）分配机制失效。有可能助长高工资、高福利等，最终使管理会计的业绩评价难以发挥应有的作用。近年来，利益相关者理论的拥护者呈增长之势。“尽管今天大多数的公司领导者或许将部分股东价值论和利益相关者价值论融合在一起进行考虑，但重心却显著地偏向了利益相关者价值论（弗里德曼，2006）”。为此，管理会计在强调价值增值的同时，既不能过份重视利益相关的利益，也不能忽略利益相关者的价值诉求。
2.重视管理会计控制系统的功能与作用
长期以来，会计被确认为是一种信息系统，而忽视了控制系统的重要性。“一个目标，两个系统”的概念界定使管理会计控制系统的功能作用得以凸现。管理会计控制系统在公司治理中的功能是通过各专门委员会来加以实现的，如审计委员会、薪酬管理委员会、预算管理委员会和风险管理委员会等。具体路径主要是：（1）借助于预算管理的计划性，强化资金、成本等内部控制的效果。（2）积极防范风险。风险管理包括资金的风险防范，投资项目的风险管理，以及不确定性引发的经营风险的控制。（3）优化薪酬激励方案。包括CEO业绩责任的制定要求;董事会的业绩考核标准;各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（如针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定等）。
从价值管理角度看，管理会计控制系统主要是对价值管理活动的控制，具体包括：（1）价值创造的能力管理。一是战略定位。保证企业组织的战略方向不异化，持续提升市场竞争力;二是价值创造。通过作业管理反映价值、战略管理规划价值、业务战略创造价值、风险管理保护价值等手段，提升管理会计控制系统的效率与效果;三是价值链分析。借助于企业价值链、行业价值链及竞争对手价值链分析，将供应链管理向需求链转变，从单一企业的管理会计向企业集群的管理会计方向升级与优化。（2）价值流管理。价值流指的是企业内实现某一特定结果的一连串活动。管理会计控制系统需要对企业的价值流进行重构，减少价值流中的无效活动，一般可以通过全面质量管理（TQM）、业务流程再造（BPR）等手段加以甄别。价值流是价值链的扩展，是动态发展的。它强调顾客满意这一基本需求，并关注其价值贡献与价值流的横向联系（傅元略，2004）。（3）成本管理。成本管理是企业价值增值中一项最基础的工作，主要包括作业动因与成本动因等。从价值管理的角度看，作业动因是创造价值的源动力。成本动因可以进一步细分为结构性动因（如规模、地点选择等）、执行性动因（如供应链关系、发生的次数等）。（4）资金管理。企业价值增值必须强化资金控制，管理会计中的资金管理主要体现在预算管理，以及责任中心管理等中的资金计划执行情况的管理。
当前，管理会计控制系统功能建设的重心是强化管理会计工具的开发与应用，构建一套具有中国特色的管理会计工具指引体系是重中之重。管理会计的工具指引具体包括两个层面：一是管理层面的整合;二是方法层面的整合。管理层面的整合包括三个方面：第一，战略管理层面。价值管理应完成四项任务：绩效工具、获利工具、衡量尺度和报告手段;第二，管理控制层面。包括内容有：计划与预算、资金管理、成本管理、税收管理、存货管理，以及内部报表管理等。第三，日常管理层面。管理会计信息支持系统的一些基础工作（如收集预测决策、业绩评价与管理、战略成本分析等相关的信息与资料），为管理会计控制系统有效决策提供保障。方法层面的整合是对已有管理会计工具层面的整合（即存量整合）。在管理会计方法层面的整合上，笔者认为，可以采用如下三种对策：一是相关工具间的整合。它所展现的是一种适用于任何企业的共用的管理会计工具，它是与企业组织情境无关的方法体系;二是某种工具内部的整合。通过借鉴、学习、消化与吸收，将国外先进的管理会计工具嵌入于企业实践，或改造已有的管理会计工具，以提高管理会计的效率与效果，这是一种情境相关的工具整合，它强调情境嵌入;三是以创新为导向的整合。通过对典型企业的案例研究，尊重和保护企业管理会计应用的自发性、原创性，并据此进行经验总结与提炼。这也是一种与情境相关的工具整合，它强调情境依赖。
3.借助于管理会计信息支持系统，夯实企业组织的管理基础
管理会计作为一种信息支持系统，是一个通用、客观、透明的精细化价值驱动因素（value drivers）分析与决策的信息平台（王斌等，2014）。它通过经营活动、流程设计与再造，以及作业活动分析等，对这些经济活动进行成本计算，收集、整理各种管理所需的各类财务与非财务信息（如产品成本信息、产品及作业质量信息、时间信息、产品及顾客满意信息等），支持企业的管理者识别、判断其有效性，以服务和优化企业的经营、管理决策。以房地产企业为例，通过管理会计信息支持系统对房地产企业进行价值认别，可以增强企业价值增值的效率与效益。对于以快速周转为盈利模式的住宅房产开发企业来讲，管理的重点应放在地块的获取、规划设计、施工建设，以及销售回款的项目周期管理等各个环节，即要求以快取胜。而对于以采用高端特色产品开发为盈利模式的房地产企业来说，管理的重点应放在产品本身的位置、设计理念、材料的选择等方面。商业地产与住宅地产的盈利模式同样存在差异，商业地产通过其持有的物业的租金和物业的增值来获利。因此，与商户的合作管理变得十分重要。不同的商户在盈利贡献方面的情况是地产公司衡量不同客户赢利能力的基础。由此可见，信息支持系统是管理会计控制系统有效发挥作用的前提与保障。
从价值管理的构成要素来考察，管理会计的信息支持系统表现为价值信息的管理，具体包括：（1）价值信息的标准制定。战略导向的价值信息标准是管理会计控制系统的行动基础或指南，可以按业务计划、财务指标、预算方案和定额标准等形式加以规范。（2）价值信息的比较资料。指的是实际价值信息跟踪系统与标准信息进行对比所反映的差异额调节与控制的资料。（3）价值信息评价资料与结果。根据企业的情境特征开展价值信息的分析与评价，常用的管理会计工具有未来现金流折现（NCF）、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）等。（4）价值信息的报告内容。具体包括管理会计的报告体系是按产供销环节，还是按投入产出环节，抑或是按内部控制环节来进行设计，此外，报表结构及其编制分析如何开展，等等。譬如，从资金管理角度考察，可以设计并编制一份“授权批准控制表”，如表1所示。
表1中需要明确的几点是：（1）应当反映企业经营活动的全部范围。尽可能将所有企业的经营活动都纳入其中。（2）明确各层级的授权主体。对于不同的管理层，必须按业务的重要程度、金额大小等加以设定，并据此规范其审批权限。（3）强化责权利对等原则。通过授权程序控制，各级管理者能够认清自身的责任，并自觉地与其利益挂钩。总之，这种制度的目的是增强资金管理的可视性与有效性，通过公开授权批准流程，使每一位管理者与员工均了解，一笔经济业务需要经过那些程序并由谁来批准，明确批准的先后环节与秩序等。
管理会计方面的报表还有很多，常见的主要有：（1）资金分析报表。如借款还款进度表，担保抵押表，银行账户和银行印鉴管理表，按银行开立的存贷款利率表等。（2）应收账款分析表。（3）存货分析表。从存货分析来看，企业并不想留有大量的库存，但由于管理薄弱，导致库存增多。很多企业认为，把产品销售出去就不是库存了，其实应收账款在到账之前，还不能算企业的销售收入，因此，应收款就是企业的库存。另外，投资，无论是厂房、设备还是期货、股票等，是一个数量很大的资金库存。企业库存占用了大量的资金（流动资金），当库存逐步增加时，就会影响到日常支出，而现实中，一些企业家往往到了资金链断裂才会意识到库存问题的重要性。
三、结束语
进入21世纪以来，企业的一切价值管理活动已经转向顾客价值创造经营，即通过为顾客创造价值来获得企业的价值增值。以“一个目标，两个系统”来界定管理会计的内涵与外延，可以增强企业组织的权变性特征（这一概念不仅适合于营利组织，对非营利组织也同样适用）。一方面，管理会计表现为给组织单位提供决策相关的信息，另一方面又直接参与组织的过程管理与控制。这种顾客价值创造经营体系增强了管理者的自组织能力，进而提高组织目标的实现效率与效果。
不可否认,我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的,较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”),它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进,并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中,可以归纳出如下的一些讨论议题,如:
(1)“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确;
(2)管理会计理论框架或基本指引应当如何设计;
(3)管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定;
(4)管理会计指引体系应当包括哪些内容;
(5)管理会计工具方法指引应当如何规范,体例怎样设计;
(6)如何建立管理会计人才能力框架;
(7)管理会计的信息系统应当符合哪些标准;
(8)管理会计应当具有哪些功能,如何在企事业单位中实现这些功能,怎样评价企事业单位管理会计的应用情况;
(9)有无必要形成管理会计报告,若有必要,一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准,包括哪些内容,等等。
以管理会计的概念界定为例,“意见稿”中认为:“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为,这一概念界定过于功能化,对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此,笔者对管理会计的定义是:“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统,以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”
这一定义可以简称为“一个目标,两个系统”,观点明确,便于记忆,延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标,它体现了管理会计与财务会计的内在联系;概念中的“两个系统”,无论是管理会计的信息支持系统,还是管理控制系统,均以内部使用者为导向,这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之,包括概念界定在内的上述这些问题,都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论,且采用相同的研究范式或框架进行研究,这样才能体现理论研究可理解性和效率性,进而对我国管理会计体系的建设,以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
二、管理会计的理论基础
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一,在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象,使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时,在外部复杂性增强的情况下,容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险,使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此,笔者认为,当前以权变理论(Contingency theory)、经济组织理论(Economics-based of organizational architecture)和价值管理理论(Value-based management accounting framework)为基础来进行管理会计研究,并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
(一)权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出,其理论的核心是,组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起,人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统,即“没有成功的企业,只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”,即企业组织要有效运行,其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段,即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段,并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。
比如,许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源,而在于利用多少资源”等观点,它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段,应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念,最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看,权变理论的“嵌入”,不仅涉及管理会计控制系统,如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素,还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如,可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验,并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之,权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用,并最终为实现企业的价值增值目标服务。
(二)经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献,该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用;企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业,以及企业的兼并与收购等丰富和
发展了组织变迁理论。 组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力,以企业组织的内部关系而言,一些企业探讨构建的小利润中心组织模式,如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均体现了组织变迁过程中的新型组织关系;而就企业外部的组织关系而言,由单一企业向多企业集聚的方向发展,则基于组织关系的组织间管理会计,如供应链管理会计、企业群管理会计,以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。
与此相关的研究课题还有:
(1)组织间关系与企业群成本管理;
(2)组织间管理与管理会计创新;
(3)组织间关系质量与战略成本管理;
(4)组织间关系与管理会计控制系统,以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义,譬如,当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时,延伸的管理会计课题就应运而生,即:
(1)注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用;
(2)开展基于互联网的合作经营,如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等;
(3)结合经济组织的经营特征,实施管理模式的创新等。以国内两房企为例,虽然万科与万达(简称“两万”)同属房地产企业,但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业,而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为:借助于“标准化+产业化”的经营方式,拓展组织的利润空间,并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区,以此形成核心的细分市场(也在其他一些重要城市有选择性地进行布局),通过围绕顾客需求,在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。
在组织管理手段方面,应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展,并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快,万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作,通过事先筹集大量资金,并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”,积极打造城市综合体,使“万达开在哪里,城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
(三)价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?迈天的“价值流管理(Value Current Management)”,以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理(Value Management)”等,这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例,其形成具有自身的特点,如从早期的企业价值链理论(《竞争战略》一书为代表)到行业价值链理论,即供应链关系(《竞争优势》一书为代表),再到国家价值链理论,又称菱形理论或钻石理论(以《国家竞争优势》一书为代表),以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章,共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称,它可以体现为外部顾客的价值流,也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之,它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论,该理论强调未来现金流贴现的重要性,即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述,并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观,内在价值观与外在价值观的统一,它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先,从整体价值观与价值活动观的关系来看,卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观,它体现了企业未来收益的资本化,即贴现价值。并且,它成为衡量企业绩效最全面的标准,是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表,他们认为作业产生价值,通过价值带来的作业收益与成本的比较,最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额,它是一种静态的价值管理概念。
其次,从内在价值与外在价值的关系来看,以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值,即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)与感知利失(Perceived Sacrifices)之间的权衡。彼德?德鲁克说过,企业的目的只有一个正确而有效的定义,那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值,就上市公司来讲,其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一,使企业价值管理上升到战略的高度,并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础,体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物,当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础,它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围,也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
三、管理会计的研究范式
从企业边界的视角考察,企业的动机是由成本动机与收益动机组成的,成本动机强调降低企业的成本费用,而收益动机突出企业的能力培养,并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
(一)理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式,一是概念导向的范式(或称以概念为中心的研究范式),二是案例导向的范式(或称以案例为中心的研究范式)。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性,根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下,详见图1。
图1表明,无论哪种理论基础,都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据;或者进一步说,权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”,可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳,如表1所示。
(二)概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式,往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察,管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式,作为概念导向下的两种管理会计研究形式
,其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的,即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例,通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本,以及外部生产成本与交易成本,可以形成新的管理会计概念,如产品的“自制”与“外包”这两个概念,从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。 比如,对“环境成本”进行概念扩展,则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”,而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”,则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素,其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”,具体如图3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”,并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式,可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入,即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中,通过引进、吸收、消化与提高,以实现再创新的目的等,它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖,即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究,它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中,目前主要有两大模式,即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式,它包括拉动式的即时生产系统(JIT)、全面质量管理、团队工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企画等内容,是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验,即京瓷模式又称阿米巴经营方式,它有三大特征:一是实施权变式的经营,即构建阿米巴组织;二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准;三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同,稻盛经验强调收益管理,体现管理会计中的“EVA理念”。
其积极意义表现为:
(1)基于可控性视角计算阿米巴利润,增强阿米巴组织经营的积极性。
(2)生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用,因此在追求“经营的本质”,即“销售额最大,经费最小”的时候,不是通过削减劳务费,而是通过职工的创意来提高经营效率。
(3)生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”,员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值,它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”,能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制,因为它更注重市场份额,要求为顾客创造价值,丰田就是这方面的典型代表;而有的企业由于规模过大,内部组织形式出现了不经济的情境,这时对于一些辅或相对独立性的工作或单位,本着提高效率与效益的原则,可以采用剩余权控制的方式,这样可能更便于调动员工的积极性,譬如组建一些小利润中心,如海尔的小微公司等。一般来讲,企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式,实际上其内部,如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之,无论是经营权控制还是剩余权控制,管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性,确保企业管理活动的价值增值。
四、结论与展望
一、引言
不可否认，我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的，较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月，财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称“意见稿”），它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进，并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中，可以归纳出如下的一些讨论议题，如：（1）“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确；（2）管理会计理论框架或基本指引应当如何设计；（3）管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定；（4）管理会计指引体系应当包括哪些内容；（5）管理会计工具方法指引应当如何规范，体例怎样设计；（6）如何建立管理会计人才能力框架；（7）管理会计的信息系统应当符合哪些标准；（8）管理会计应当具有哪些功能，如何在企事业单位中实现这些功能，怎样评价企事业单位管理会计的应用情况；（9）有无必要形成管理会计报告，若有必要，一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准，包括哪些内容，等等。以管理会计的概念界定为例，“意见稿”中认为：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为，这一概念界定过于功能化，对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此，笔者对管理会计的定义是：“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”这一定义可以简称为“一个目标，两个系统”，观点明确，便于记忆，延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标，它体现了管理会计与财务会计的内在联系；概念中的“两个系统”，无论是管理会计的信息支持系统，还是管理控制系统，均以内部使用者为导向，这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之，包括概念界定在内的上述这些问题，都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论，且采用相同的研究范式或框架进行研究，这样才能体现理论研究可理解性和效率性，进而对我国管理会计体系的建设，以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
二、管理会计的理论基础
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一，在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象，使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时，在外部复杂性增强的情况下，容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险，使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此，笔者认为，当前以权变理论（Contingency theory）、经济组织理论（Economics-based of organizational architecture）和价值管理理论（Value-based management accounting framework）为基础来进行管理会计研究，并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
（一）权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出，其理论的核心是，组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起，人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统，即“没有成功的企业，只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”，即企业组织要有效运行，其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段，即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段，并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。比如，许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源，而在于利用多少资源”等观点，它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段，应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念，最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看，权变理论的“嵌入”，不仅涉及管理会计控制系统，如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素，还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如，可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验，并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之，权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用，并最终为实现企业的价值增值目标服务。
（二）经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献，该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用；企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业，以及企业的兼并与收购等丰富和发展了组织变迁理论。组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力，以企业组织的内部关系而言，一些企业探讨构建的小利润中心组织模式，如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等，均体现了组织变迁过程中的新型组织关系；而就企业外部的组织关系而言，由单一企业向多企业集聚的方向发展，则基于组织关系的组织间管理会计，如供应链管理会计、企业群管理会计，以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。与此相关的研究课题还有：（1）组织间关系与企业群成本管理；（2）组织间管理与管理会计创新；（3）组织间关系质量与战略成本管理；（4）组织间关系与管理会计控制系统，以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义，譬如，当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时，延伸的管理会计课题就应运而生，即：（1）注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用；（2）开展基于互联网的合作经营，如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等；（3）结合经济组织的经营特征，实施管理模式的创新等。以国内两房企为例，虽然万科与万达（简称“两万”）同属房地产企业，但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业，而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为：借助于“标准化+产业化”的经营方式，拓展组织的利润空间，并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区，以此形成核心的细分市场（也在其他一些重要城市有选择性地进行布局），通过围绕顾客需求，在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。在组织管理手段方面，应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展，并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快，万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司，毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作，通过事先筹集大量资金，并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”，积极打造城市综合体，使“万达开在哪里，城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
（三）价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析（Value Chain Analysis）”、詹姆斯?迈天的“价值流管理（Value Current Management）”，以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理（Value Management）”等，这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例，其形成具有自身的特点，如从早期的企业价值链理论（《竞争战略》一书为代表）到行业价值链理论，即供应链关系（《竞争优势》一书为代表），再到国家价值链理论，又称菱形理论或钻石理论（以《国家竞争优势》一书为代表），以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章，共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称，它可以体现为外部顾客的价值流，也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之，它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论，该理论强调未来现金流贴现的重要性，即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述，并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观，内在价值观与外在价值观的统一，它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先，从整体价值观与价值活动观的关系来看，卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观，它体现了企业未来收益的资本化，即贴现价值。并且，它成为衡量企业绩效最全面的标准，是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表，他们认为作业产生价值，通过价值带来的作业收益与成本的比较，最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额，它是一种静态的价值管理概念。其次，从内在价值与外在价值的关系来看，以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值，即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值（Customer Perceived Value），是感知利得（Perceived Benefits）与感知利失（Perceived Sacrifices）之间的权衡。彼德?德鲁克说过，企业的目的只有一个正确而有效的定义，那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值，就上市公司来讲，其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一，使企业价值管理上升到战略的高度，并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础，体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物，当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础，它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围，也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
三、管理会计的研究范式
从企业边界的视角考察，企业的动机是由成本动机与收益动机组成的，成本动机强调降低企业的成本费用，而收益动机突出企业的能力培养，并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
（一）理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式，一是概念导向的范式（或称以概念为中心的研究范式），二是案例导向的范式（或称以案例为中心的研究范式）。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性，根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下，详见图1。
图1表明，无论哪种理论基础，都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据；或者进一步说，权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”，可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳，如表1所示。
（二）概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式，往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察，管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式，作为概念导向下的两种管理会计研究形式，其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的，即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例，通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本，以及外部生产成本与交易成本，可以形成新的管理会计概念，如产品的“自制”与“外包”这两个概念，从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。比如，对“环境成本”进行概念扩展，则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”，而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如，将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”，则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素，其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”，具体如图3所示，其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
（三）案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”，并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式，可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入，即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中，通过引进、吸收、消化与提高，以实现再创新的目的等，它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖，即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究，它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中，目前主要有两大模式，即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式，它包括拉动式的即时生产系统（JIT）、全面质量管理、团队工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企画等内容，是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验，即京瓷模式又称阿米巴经营方式，它有三大特征：一是实施权变式的经营，即构建阿米巴组织；二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准；三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同，稻盛经验强调收益管理，体现管理会计中的“EVA理念”。其积极意义表现为：（1）基于可控性视角计算阿米巴利润，增强阿米巴组织经营的积极性。（2）生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用，因此在追求“经营的本质”，即“销售额最大，经费最小”的时候，不是通过削减劳务费，而是通过职工的创意来提高经营效率。（3）生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”，员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值，它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”，能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制，因为它更注重市场份额，要求为顾客创造价值，丰田就是这方面的典型代表；而有的企业由于规模过大，内部组织形式出现了不经济的情境，这时对于一些辅或相对独立性的工作或单位，本着提高效率与效益的原则，可以采用剩余权控制的方式，这样可能更便于调动员工的积极性，譬如组建一些小利润中心，如海尔的小微公司等。一般来讲，企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看，京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式，实际上其内部，如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之，无论是经营权控制还是剩余权控制，管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性，确保企业管理活动的价值增值。
四、结论与展望
关键词：内部报告 管理会计理论 影响
内部报告，又称管理会计报告，它是相对于外部报告而言的。它是指企业为满足董事会、 管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告的提出，对管理会计的本质、基本理论、框架和内容都产生了重大影响。内部报告理论的提出，可以更加明确管理会计的定义与本质，从而对管理会计基本理论、主要框架和具体内容产生了重大的影响。
一、管理会计定义
尽管管理会计的概念提出已久，然而关于管理会计的定义，学术界至今仍无一致的意见。目前，管理会计的定义主要有以下三种：第一种是比较狭义的定义，认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义，认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义，认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议，然而对管理会计的本质看法是一致的，即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理，这实质上是偷换了管理会计的概念。
二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响
内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要，根据信息使用者的不同，会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度，侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体，其经济活动是一个动态过程，企业管理的核心是管理决策和控制活动，价值管理需要持续、动态的管理和控制，需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介，通过在企业内部按照一定的方向传递，协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员，满足企业决策与控制需要，从而使得企业内外部资源进行有效整合，并且和外部环境中存在的机遇相结合，实现企业战略目标的信息报告。
由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征，管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题，首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动，那么现在的管理会计无论是基于管理的会计，还是基于会计的管理，都应理解为是会计。但是，如果将会计本质理解为一个会计信息系统，那么，只有基于管理的会计才能称为管理会计，基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成，是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的，而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想，如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动，那么提供这些信息又会是谁的职能？因此，内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题，即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。
三、内部报告对管理会计研究对象的影响
内部报告的提出，对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看，除了提供财务信息与数量信息外，内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息，同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲，只要与公司的经营管理决策相关的内容，都应纳入它的范畴，都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期，静态与动态，微观与宏观，具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者，无论是高级管理层，还是中层，甚至可能是员工，都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此，内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求，它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化，从而极大地拓宽了管理会计的视野，大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展，对当前的管理会计有着本质的影响。因此，从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲，服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。
四、内部报告对管理会计目标的影响
管理会计作为一个信息系统，它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而，需要明确的是管理会计的服务对象是谁，即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映，它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务？如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者，则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖，从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲，我们所说的会计本质上就是管理会计，这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况，为了适应股东的信息需求，财务报告应运而生，从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料，很大一部分来源于财务会计，并根据财务会计资料进行一定的加工整理。 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立，没有联系的，但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起，反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同，内部报告作为最系统、最全面的内部信息， 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求，不仅包含董事会、经理层等高级管理者，还应包含企业中层乃至每一名员工。
五、内部报告对管理会计职能的影响
要界定会计的目标与职能，首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的，而职能又是会计所能达到目标的前提，有了职能才能实现目标。一般认为，反映和监督是会计的基本职能，而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的，对于财务会计信息系统来说，通过输入经济交易和事项，最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后， 通过向外部财务报告，实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲，可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映，它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此，管理会计最直接的职能应是编制内部报告，而不是利用内部报告上的信息进行决策，如评价、考核等。
六、内部报告对管理会计框架和内容的影响
基于会计的管理，简称为会计管理，这一概念是我国著名会计学家杨纪琬和阎达五在20世纪80年代提出的，并得到了很多学者的响应。在当时的计划经济体制以及没有财务管理的背景下，“会计管理”这个概念无论从理论或实践来看，都有更大的概括性， 应用“会计管理”概念要比套用西方“管理会计”的概念，于理于事更为有利。而在当前我国的经济环境下，过度考虑会计的监督职能，而对会计的核算职能没有给予过多的重视，在很大程度上会使得管理会计侵犯财务管理的职能。内部报告理论的提出，使得管理会计有了更加明确的目标，即通过其直接职能一一编制内部报告，向内部人员提供决策有用的信息。
参考文献：
[1]潘飞,陈振婷.《管理会计》，上海，上海财经大学出版社，2009
一、管理会计定义
尽管管理会计的概念提出已久,然而关于管理会计的定义,学术界至今仍无一致的意见。目前,管理会计的定义主要有以下三种:第一种是比较狭义的定义,认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制,并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义,认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义,认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议,然而对管理会计的本质看法是一致的,即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理,这实质上是偷换了管理会计的概念。
二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响
内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要,根据信息使用者的不同,会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度,侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体,其经济活动是一个动态过程,企业管理的核心是管理决策和控制活动,价值管理需要持续、动态的管理和控制,需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介,通过在企业内部按照一定的方向传递,协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员,满足企业决策与控制需要,从而使得企业内外部资源进行有效整合,并且和外部环境中存在的机遇相结合,实现企业战略目标的信息报告。
由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征,管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题,首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动,那么现在的管理会计无论是基于管理的会计,还是基于会计的管理,都应理解为是会计。但是,如果将会计本质理解为一个会计信息系统,那么,只有基于管理的会计才能称为管理会计,基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成,是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的,而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想,如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动,那么提供这些信息又会是谁的职能?因此,内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题,即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统,它应是基于管理的会计。
三、内部报告对管理会计研究对象的影响
内部报告的提出,对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看,除了提供财务信息与数量信息外,内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息,同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲,只要与公司的经营管理决策相关的内容,都应纳入它的范畴,都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期,静态与动态,微观与宏观,具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者,无论是高级管理层,还是中层,甚至可能是员工,都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此,内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求,它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化,从而极大地拓宽了管理会计的视野,大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展,对当前的管理会计有着本质的影响。因此,从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲,服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。
四、内部报告对管理会计目标的影响
管理会计作为一个信息系统,它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而,需要明确的是管理会计的服务对象是谁,即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映,它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务?如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者,则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖,从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲,我们所说的会计本质上就是管理会计,这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况,为了适应股东的信息需求,财务报告应运而生,从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料,很大一部分来源于财务会计,并根据财务会计资料进行一定的加工整理。 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立,没有联系的,但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起,反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同,内部报告作为最系统、最全面的内部信息, 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求,不仅包含董事会、经理层等高级管理者,还应包含企业中层乃至每一名员工。
五、内部报告对管理会计职能的影响
要界定会计的目标与职能,首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的,而职能又是会计所能达到目标的前提,有了职能才能实现目标。一般认为,反映和监督是会计的基本职能,而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的,对于财务会计信息系统来说,通过输入经济交易和事项,最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后, 通过向外部财务报告,实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲,可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映,它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此,管理会计最直接的职能应是编制内部报告,而不是利用内部报告上的信息进行决策,如评价、考核等。
就我国而言,传统的管理会计方法在我国的应用达到了一定的程度,已经有学者对此进行过研究,如杨雄胜等(2001)的问卷调查表明,CVP的运用程度达68.5%,标准成本法达30.1%,全面预算43.8%,责任会计38.4%,敏感性分析17.8%,投资可行性分析71.2%。但尚有很大的完善余地,如我国企业普遍没有采用弹性预算、零基预算等方法,而这些方法已经被世界多个国家证明是行之有效的。这些数据说明,一些传统的管理会计方法如各种预算方法、本量利分析等在我国有待普及。不止如此,我国企业还要缩短与其他国家在新兴管理会计方法的应用程度之间的差距。否则在全球市场的竞争中,我国企业管理效率低于竞争对手的话,其国际竞争力就必然会受到负面影响。
2影响我国管理会计推广和应用的原因
一项事物的产生、发展都是要经过漫长的过程,有的可以继续发展,有的甚至会停滞不前。导致这种现象的原因有多方面组成,内部环境和外部环境,还有其自身一些因素的制约。管理会计在我国的推广和应用,不仅仅受到了企业内部环境的制约和企业外部条件的制约,同时还受到了管理会计自身成本的制约,以下结合几个方面阐述了影响管理会计在我国推广和应用的原因分析。
2．1企业外部环境对管理会计应用的影响
从法律制定方面说,我国的法律体系目前存在不健全和不完善的地方,这一特征在经济法律中表现的较为明显。例如不同企业、不同组织形式的企业的税率是有差别的,因此企业之间存在一定的不平等。而管理会计必须在平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件才能成功为企业经营决策者提供有用性、相关性强的信息,因此这间接导致了我国企业经营决策者判断力的偏差。从法律的执行方面说,在实际工作中,有法不依的现场较为常见,不少企业中都存在不规范的会计行为。在这种情况下,财务会计很难提供非常准确的信息给管理会计,管理会计因而也无法给企业决策者提供准确信息。企业决策科学性的科学性势必会大大下降。可见,法律的执法力度不够造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。
2．2企业内部环境对管理会计应用的影响
应用管理会计在一定程度上没有法律上的强制性,一个企业是否应用管理会计,不是国家和政策所决定,而是企业的管理层人员所决定,企业的管理层往往对管理会计的认识性不足,没有真正认识到它的重要性,故而应用之前的会计经济活动信息,对其企业活动的判断和决策、评价存在明显的主观倾向,限制了管理会计的应用。我国大部分企业在管理制度上的不健全,管理机制上不够完善,而管理会计的应用必须是在有较高的管理水平和较高的管理理念之上。比如一些上市公司和投资公司,这些企业的内部管理机制比较完善,企业内部的结构比较清晰,有很高的管理水平,同时这些企业具有很强的竞争力,这种竞争力驱动内部的经营管理和经营效益,管理会计是一项专门为现代化企业管理设计的专门的管理系统,对于上市公司和投资管理公司而言,恰恰符合了他们的管理标准。但是中国大多数的企业还没有达到上市公司和投资公司的高管理水平,所以管理会计在这些企业无立足之地,故而影响了管理会计在我国的推广和应用。
2．3管理会计自身缺陷的影响
管理会计需要获取高昂成本才能信息相关获取,而且成本也随着信息质量的提高而增加,所以管理会计自身的成本给会计信息的使用者带来了成本上的损失。由于管理会计的及时性特点,对会计信息的采集和提供更是有了很高的要求,所以管理会计使用者对于信息的收集,这个过程中产生的成本,给管理会计使用者带来的损失是无形的、巨大的,所以,管理者考虑到自身的成本利益的损失,故而管理会计的应用受到了阻碍。
2.4管理会计缺乏相应会计原则的指导
会计的相关工作,是有一系列的法律法规来对其进行规范,这其中就表明了会计工作的可行性。但是管理会计并没有成套的法律法规可遵循,管理会计的原则只是在具体的管理会计工作中所遵循的具体管理理论,并没有制定相应的法律法规,虽然实践性很强,但是这其中缺乏理论的指导实践,所以造成了相对的局限性,故而管理会计很难推广和施行。
2.5大量数学概念的运用增加了其复杂性
管理会计在一定程度上是对企业的经济活动的“数量”方面的控制,故管理会计进行的一系列经济活动,无论是从各个环节上,都会用到大量的数学概念,这些数学概念的应用,无疑增加了管理会计的难度,随着管理会计的不断发展,数学概念也会随之越复杂,所以,应用大量的数学概念到管理会计中,使管理会计的理解性无形增加,同时相对产生的模糊性也会越来越多,模糊不清故而导致了结果发生的多样性,无形中更是加大了管理会计的难度和复杂度。所以,会计从业人员如果数学概念模糊不清,或者数学基础不够扎实,是很难胜任的。
3提高管理会计应用水平的前景展望
以上论述表示,对我国的管理会计实践要不断的改进,同时要与国际接轨,学习并应用国际管理会计理论,这已经成为我国企业在管理中的必然选择。现阶段,根据我国采用的管理会计实践方法,有如下三个建议仅供参考:其一,教育部门,科研机构,管理公司和企事业单位应大胆有效的创新,将先进的管理会计实践尽快的应用到具体的工作中。其二,管理会计相关学术研究结构,应该尽快的深入到企业的具体工作中,以此发现管理会计存在的具体问题,以便可以更快的找到解决问题的办法,对其进行更正和改善。最后,应不断的引进国际先进的管理会计方法,对管理会计进行相关的培训,以此提高管理会计的水平。
4结语
