时间：2023-09-07 17:29:38
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关键词：战略；企业战略管理；战略管理会计
一、前言
自从美国学者安索夫于1976年在《从战略计划走向战略管理》一书中首次提出“战略管理”以来，战略管理就日渐成为理论与实践研究的新热点，相应地，战略管理会计的研究也逐渐引起了各方面的注意。由于人们对战略管理会计的认识尚处于初始阶段，对其研究尚不系统，尤其对战略管理会计的内涵及其特征还没有形成统一的认识。战略管理会计的涵义及其具有主要特征给予重点关注。
二、战略管理会计涵义
正因为管理由传统的仅注重内部管理，发展到现在的既重视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，这就要求管理会计具有战略思维，从组织的战略制定、战略实施到战略评价的整个过程都要注意内外环境的影响，平衡长期目标与年度目标、长期收益与短期收益，以实现企业的任务。
（一） 西方学者关于战略管理会计涵义的界定
早在1981年西蒙（Simmonds）在其论文《战略管理会计》中最早提出战略管理会计的概念，认为战略管理会计是“用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计的提供与分析”。1988年，Bromwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了自己对战略管理会计的观点，推进了对战略管理会计的研究。Bromwich认定战略管理会计是管理会计的发展而不是分支，是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。
（二）我国学者关于战略管理会计的认识
余绪缨教授认为，战略管理会计是现代管理会计系统中的一个新领域，它从战略的高度围绕本企业顾客和竞争对手组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考进而据以进行竞争战略制定和实施。而王化成和杨景岩教授认为：战略管理会计是以企业价值最大化为目标运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来帮助管理当局确立战略目标进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支。
对比以上中西方学者关于战略管理会计的论述，他们都认为战略管理会计要为企业的战略管理服务，它是一个信息支持系统，一般具有整体性、长远性、根本性、外部性等特点。笔者认为战略管理会计是为企业战略管理服务的管理会计信息系统，它以实现企业价值最大化为目标，综合运用灵活多样的手段和方法，搜集、加工、整理企业内外部于企业战略管理相关的各种财务与非财务性信息，并据此来帮助管理当局进行战略制定、战略实施和战略评价，以维持和发展企业持久的竞争优势。
三、战略管理会计的主要特征
普遍认为战略管理会计具有外向性、整体性、长远性、灵活性等特点，笔者认为战略管理会计应具有以下特点：
（一） 战略管理会计超越了一个会计主体范围，具有明显的外向性
战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视野更多地投向影响企业的外部环境，它更加重视企业与市场的关系，考虑到市场的客户需求及竞争者实力，提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中，有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。
（二） 战略管理会计将视角扩大到企业整体，具有整体性的特点
战略管理是制定、实施和评估各部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，即要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。这种整体观念有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调，这种发展趋势使管理会计系统更多地融入企业的生产经营活动全过程，具有更多的非财务性质。
（三）战略管理会计具有长期性的特点
对于战略管理会计而言，企业环境的某些因素的变化以及企业某些政策的实施，虽然目前看不出它的良好收益，只要它对企业的战略目标的实现有益，对企业的长期发展有益就可以选择它；反之，一项政策或者措施仅对提高企业的短期利润有帮助，而对企业的长期发展无益甚至不利于战略目标的实现，我们就可以不选择它。当企业的某些政策或者措施出现冲突时，要按照短期利益服从长期利益、短期发展服从长期发展的原则处理。
（四）战略管理会计具有灵活性、应变性的特点
企业所处的内外部环境复杂多变，这就要求企业根据内外环境的变化及时调整企业的战略以适应环境的变化。相应地战略管理会计也要采取灵活多样的方法体系，不仅有财务指标的预决策方法还吸收了诸如环境分析法、竞争对手分析法、生命周期分析法、价值链分析法、成本动因分析法、目标成本法、平衡记分卡等科学的方法，从而为战略管理提供更为广泛和有效的信息。
由战略管理会计的诸多特点可以看出，战略管理会计的形成和发展必然会大大扩展管理会计师的职能。管理会计师要转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的“管理顾问”，在企业战略决策的制定及其贯彻执行过程中，以其高智慧的谋略，为企业提供智力和信息支持，为促进企业保持长期的竞争优势服务。
参考文献：
[1]王文清、甘永生主编：《管理会计》,清华大学出版社2007年版.
[2] 余绪缨.企业战略管理与战略管理会计基本理论问题[J].财务与会计,1999,(8).
关键词：惯例；会计惯例；会计原则委员会
一、惯例
惯例是两人或多人之间博弈的协调工具。如果通过直接交流来进行协调比较困难，所付出的代价较高或不可能，那么通过惯例来进行协调就可能对社会较有利。例如，假设存在以下两人博弈：
列选手
左右
行选手顶（3，3）（2，2）
底（2，2）（3，3）
每一名选手都必须从两种可能的运动中选出一种。在每一个组合中，第一个数字是行选手的结局，第二个数字是列选手的结局。如果行选手选择顶，那么列选手最后是选左；如果列选手选择了左，则行选手最好是选择顶。既然选手顶行和左列彼此都是最佳选择，那么这个组合就构成了博弈中一个纳什均衡。同理，底右也是一个纳什均衡；顶右和底左都不是纳什均衡。
一种行为要具备成为惯例的可能，须满足以下一些条件：首先，这一行为应该是周期性发生的，而不是偶然发生的。其次，惯例必须是大家普遍接受的行为。不仅每个人要按照这一方式发生行为，而且其他人也要按照这一方式发生这种行为。再次，按照惯例发生行为对每个人都有益处，不能只是少数人获益。
二、会计惯例
戴维森、斯蒂克尼和维尔认为会计惯例是广义的，作为会计方法不需要经过官方批准。相反，经过官方批准的会计方法应称之为会计原则，由此，在会计惯例与会计原则之间就建立了一种互不相容的关系。
然而，会计原则委员会却认为会计惯例是狭义的。1971年，该委员会从一组被称为“财务会计的基本特征”中，列举了一些经常被写作人员引用的项目，例如，会计主体、持续经营、货币单位、会计分期等。实际上，会计原则委员会将所有的会计实务都定义成了会计惯例。然而，“普遍适用的会计原则”中包含了6个“计量原则”和3个“修订惯例”：稳健主义、强调收益的重要性和在会计的整个过程中运用职业判断。这些会计惯例被大量应用，纷繁而来，使得广大读者群体无所适从。
会计惯例是在会计实务中经过长期实践而形成的习惯做法，它不违背会计政策原则，又可以减少会计核算工作量，所以它被越来越多的人认可和采用，人们接受某一会计惯例以后，一般不愿去轻易改变，因为改变会增加麻烦，改变或舍弃会计惯例会对使用主体产生新的搜寻成本和调整成本。所以，只要外部环境没有发生根本变化，使用主体出于利害关系考虑，一般不会轻易改变前述做法，仍将继续保持目前的会计惯例。
一、管理会计方法在西方是否“没有得到普遍应用”?
《杨文》写道:1980年便取得“国外的资料,知道美国的企业中应用成本会计的比例…大约是10%吧,很怀疑这个数字是不是可靠。1985年…参观柏克莱附近一家惠普公司的工厂。…他们介绍情况时说,他们没有采用标准成本。如果不是我亲自听到,我是不会相信的。那时回忆起上述10%的数据,觉得可信了”,按照《杨文》的思路,“管理会计是成本会计的发展,是以成本会计为基础,”而成本会计在美国只有10%的企业应用,那么管理会计(方法)在西方自然“没有得到普遍应用”。我们认为,这里首先要澄清两个问题:
(一)何谓“管理会计方法”《杨文》认为:管理会计方法是指“成本会计…加上一些决策、预算和部门业绩考核方法,”或者指“计算成本、编制标准成本”,“责任会计”以及“经济学家和统计学家们早就提出来的…概念和模式”。应该说,这种概括比较完整。这里拟将讨论的就是这些管理会计方法。
(二)词组“普遍应用”中“普遍”一词含义是什么 我们认为,“普遍”一词应该定量。按照最简单且又最严格的方法,“普遍应该等于100%”,即100%的管理会计方法应用于100%的企业,才可称之为“普遍”。在这个意义上,管理会计方法无论在美国还是在中国都不可能达到普遍应用的程度,相关的讨论则是毫无意义的,按照另外一种符合常识但较为粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。这种定量方法可以为人们“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企业”、而是“部分方法”用于“部分企业”就是“普遍”,进言之,一种管理会计方法在一家或多家(最多可达49%)企业中没有应用,并不能说明这种方法未被普遍使用;相反,一种管理会计方法在一家或多家(不超过50%)企业中应用也不能说明这种方法已经被普遍应用。在这个意义上,《杨文》依据美国惠普的一家工厂没有使用标准成本就相信成本会计、进而管理会计方法在西方没有得到普遍应用,似失之于严谨。
一般说来,管理管理会计方法在西方是否得到普遍应用对我们来说并不重要。因为对于特定管理会计方法来说,无论它在西方企业应用的情况如何,只要对我国企业有用,我们便用;对一个企业有用,我们就用于一个企业,诸如此类。但问题并非如此之简单。人们在讨论管理会计方法在西方应用的普遍程度时,总是带有倾向性。试图为管理会计方法在我国应用找一个参照系,即某种方法在西方普遍采用,我们也可以普遍采用;反之,亦反。这在我国流行的管理会计教科书中表现的尤其明显,其中几乎没有中国自己的东西。
那么,管理会计方法在西方究竟应用得怎么样呢?我们有幸存有《杨文》提到的斯坦福大学Horngren等三位教授合着的那本《成本会计:以管理为重点》(1997年,英文第9版)。该书26章,合成7个部分,即成本会计基础,计划与控制工具,用于决策的成本信息,成本分配与收益,质量控制与适时制,资本预算,管理控制系统。按照中国大陆学者的看法,这无异于一本管理会计。该书一个突出特点是穿25项关于成本会计在公司应用情况的调研(Surveys of Company Practice)结果。 它们与《杨文》的判断大相径庭。兹摘引“制造业标准成本应用普遍程度”的调研结果如下:
国 别 被调查企业中使用标准成本的企业所占% 美 国
爱尔兰
英 国
瑞 典
日 本 86
84
76
73
65 注:表中数据都是经严格调研取得,大多发现在美国《管理会计》杂志。
二、成本会计有没有用?
《杨文》写道:“成本会计…在中国则和社会主义计划经济的实施密切联系在一起。在资本主义经济下,成本会计的实行是很有限的。”随着中国计划经济过渡到市场经济,“是不是一部分国有企业连成本计算也被废除了呢?不是不可能。‘抓大放小’,小企业产权发生变化,还需要不需要有成本会计,是由企业管理者决定的。在美国,绝大部分企业不是也不计算成本吗?”。我们认为,这些观点是大大值得商榷的。
(一)成本会计有没有姓“资”性“社”问题答案应该是否定的。因为成本会计最初是伴随着工业革命从而资本主义的兴起在英国产生,后来被美国人发扬光大。现代成本会计已经是包括中国在内的世界各国理论工作者和实际工作者共同智慧的结晶。英美的资本家与中国国有企业使用的成本会计在基本原理上是相同的。当然,这并不是说中国成本会计与英美成本会计没有差别。事实上,没有两个企业的成本会计完全相同。但这种差别不体现社会制度,而是由成本会计本身造成的。此其一;其二,在计划经济与市场经济两种不同体制中,成本会计的应用与发展,应用的广度和深度也有差别。这种差别也不体现社会制度,只反映经济管理体制,其情形与《杨文》的观点完全相反,即在一般意义上,计划经济限制成本会计应用,市场经济才为成本会计应用提供更为广阔的前景。道理很简单:成本会计首先是价值计算。计划经济实际上是一种集权型的产品经济,不承认企业具有独立的经济利益。而市场经济则是一种分权型的商品经济,讲究资本经营,企业追求在本保值、增值,因而企业需要计算成本。大量事实证明:经济体制改革以前,尽管我们在利用成本开支范围的确定来调节企业与国家之间的经济利益关系、在班组核算等方面积累了一定经验,但总的说来,它与经济体制改革以来应用与重视成本会计的情境是无法比拟的。
(二)企业管理是否可以决定不用成本会计
答案也应该是否定的。我们认为,所谓“应用”,在这里,首先是指将成本会计教科书中介绍的方法应用于企业管理实务。当然,不可能原样照搬,总是有所变逐,有所引伸;同时,也不可能将所有方法都直接用于企业管理实务,总是一部分能够直接应用,而另一部分或者作为能够直接应用的那些方法的基础和拓展,或者作为方法使用者的“思维训练”和“预备知识”,而属于间接应用。其次,还指在企业管理实务中实际地计算和控制成本,将成本数据用于决策等诸如此类的活动。这就是说,不局限于应用成本会计教科书介绍的方法。大街上推车卖冰棍的老太太,甚至不知道什么是成本会计教科书,但一天过去,她少不了算计一下当天是赔还是赚,因此,她不得不计算成本,应用成本会计。不同的仅仅在于她凭借的是常识和经验,而不是教科书。
Horngren等三位教授在《成本会计:以管理为重点》中明确提出:“任何企业――无论是街角小卖部还是庞大的跨国公司――其成功有赖于成本会计的原理(Principles)和惯例(Practice)的运用。”这与本文阐述的道理相同。究其原因则在于成本的重要性,具体表现在:
①成本是企业产品或服务定价的依据。
②成本是资产计价、资本保全和盈亏计算的基础。
③成本作为经济杠杆,作为收入抵减因素,其"计算口径"的改变可以调节相关当事人之间的经济利益分配。
④成本是企业经济效益的综合表现。因此,可以作为企业内部各单位成员的业绩标准,并最终成为企业计划与控制、成为企业管理的重要工具。
如此说来,我们真是无法想像企业管理者怎么会决定不用成本会计呢?更何况,企业还要缴纳所得税,不计算成本,没有详实的成本资料,国家税务机关能允许吗!一言以弊之,企业管理者不可能、也无权决定不需要成本会计。
三、如何评价中外管理会计及其应用?
《杨文》指出“管理会计在中国并不是一件新事。在计划经济下,管理会计内容中的成本会计、全面的预算、企业内部考核,在中国已经发展得相当成熟。 当然,叫法不同。… 我们的内部经济责任制的主要内容之一是与奖励结合,这个内容在西方一般的教科书中是没有的。以这一部分内容而言,中国并不存在向西方‘引进’的问题,应该是个互相借鉴的问题。”就责任会计而言“目前可行的西方管理会计方法中,有什么东西邯钢还没有做,…写出‘事业部业绩’(严格地说,应译为《公司分部的业绩评价与控制》--笔者注)的Solomo ns氏于地下,他一定会觉得需要把他的那本‘经典着作’好好修改一下,把邯钢、首钢的经验包罗进去。”
1.1战略管理会计的涵义
第一，是将管理会计定义为运用合适的技术和概念来处理某个主题的过去、未来的相关数据来帮助管理当局制定的适当经济目标，同时以实现这些目标作出合适的决策为目的；第二，则将其定义为在一个组织内部，对管理当局用于计划、评价及控制的信息进行确认、计量、分析和报告的过程。战略管理会计的定义为用于构建与企业间可持续竞争优势的战略有关信息提供与分析。也有人认为战略管理会计是为了强调比较重大的战略问题以及企业内部管理层所关注的那种管理会计方法，通过运用财务的信息来发展具有远见的战略，以图取得持久的竞争优势。
1.2战略管理会计的作用
战略管理会计是为企业战略管理服务的管理会计，能够通过对环境的审视、对竞争者的分析以及能以战略的眼光看待其内部的信息，它的战略方法和手段具有较为广阔的发展空间。同时还可以为企业的财务战略提供一些会计信息和技术支持。
2战略管理会计应用于我国证券公司的必要性
资本市场的动荡给我国证券公司的发展带来了曙光，证券公司的收益来源主要是证券经纪业务，而我国的资本市场却又陷入低迷的阶段，有很大一部分的投资者均损失惨重，这严重打击了一些投资者的投资热情。当投资者的热情开始较低，那么开户者也将大大减少，直接导致证券公司的经济业务的收入大幅度的降低，给证券公司带来了巨大的风险，稍有不慎，就会损失惨重。所以，目前我国的证券公司需要引进全新的管理制度和方法，对企业的内外部环境进行客观分析，结合自身的劣势情况来制定明确战略。但由于我国证券公司的管理中仍然存在着大量问题，第一，业务的内部结构不够完善，对于行情的依赖程度很大，忽视了企业自身的长远发展，使证券公司的业务发展变得极其缓慢；第二，有些证券公司的内部控制松散，管理人员经不住市场诱惑，导致其自身理念产生很大变化，采取不正当的竞争方式；第三，对于员工工作的评估体系不够完善，业绩不突出，公司无法及时了解到下面的经营状况，导致公司很容易做出错误的决策。所以，必须要对证券公司进行改革，最好是用战略管理会计的方法来管理公司的发展，最好是制定一个整体的战略规划，这有利于保持公司的稳定收益，同时能够加强公司对于内部的有利控制，因此，将战略管理会计应用于我国证券公司是必然的选择。
3证券公司应用战略管理会计的措施
3.1整顿内部结构，为战略管理会计的实施打好基础
公司内部理论框架的构建是战略管理会计实施的基础，所以对于战略管理会计的实施应对结合公司的实际情况，认识公司本身优劣势，然后将战略管理会计慢慢应用到证券公司的管理以及金融业的发展上，深刻的把握战略管理会计的涵义和内容，将其所包含的理念与证券公司的实际发展理念结合在一起，建立起一套完善和健全的理论管理体系，提高公司的管理水平，真正的打造出独具特色的战略管理会计方法。
3.2营造管理环境，树立战略管理意识
受到国际形势的影响，战略管理会计非常适合我国证券公司的引用和发展，其发展前景日益广阔。不过，在公司的运用和推广过程中，应对为战略管理会计的运行构建出一个适宜的管理环境，打造出一个良好的管理氛围，这样有利于战略管理会计理念的运行和传播。另外，还应当使公司内部的员工树立起战略管理意识，引导员工改善传统的工作理念，积极促进各个部门间配合，将大胆创新的意识植入到员工的心中，使战略管理会计及其管理的理念转变为公司专门的管理体制。
3.3加大人才的培养力度，建立完善的战略管理体系
优秀的战略会计人才能够在提供技术支持的同时，还能引进先进的发展管理理念，所以证券公司应该采取不同的方法引进和培养一批高素质的战略管理会计人才。同时，企业还应以战略的眼光纵观全局，转变其自身的传统观念，积极探索出一套适合证券公司长远发展的战略管理体系，结合公司的实际，将其完善，并认真加以实施，这样就能充分的发挥战略管理会计的作用，从而促进证券公司的良性发展。
4结语
【关键词】管理会计，涵义，会计人员，财务会计，会计核算
一、管理会计的涵义
笔者通过会计专业的理论学习和掌握认为：管理会计的概念可以从广大和狭义两个方面去理解。广义的管理会计是指用于概括现代企业会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的范畴。管理会计能够更明显更集中地体现会计预测企业经营前景，参与经营决策，规划经营方针，控制经济活动过程，考核评价责任业绩等内在功能和作用。狭义的管理会计，是指加强企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经济活动为对象，通过对财务信息的加工和利用，实现企业对生产经营经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核的有效管理。管理会计是企业管理的核心部分，它是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计。管理会计是新兴的综合性边缘学科，是一个服务于企业内部经营管理的信息系统。在管理会计实施过程中，数量经济分析、风险分析、数理统计推断、运筹学、管理工程学、现代决策论、信息论、行为科学以及计算机技术被广泛的应用，极大的丰富了管理会计的内容。管理会计的基本内容主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计五个方面。预测分析和决策分析是指在管理会计系统中侧重于发挥预测企业经济前景和实施企业经营决策的最具有能动作用的会计子系统。它的重要作用在整个企业管理中凸显。
二、实施管理会计，促进企业精细化管理
当前，本溪钢铁（集团）建设有限责任公司在确立了企业管理要以财务管理为中心的基础上，不断夯实财务管理基础工作，着力推行管理会计，控制工程成本，加强企业管理。财务会计向管理会计延伸和发展，从而促进企业精细化管理，提升了企业核心竞争力。随着我国现代化企业制度的建立，传统的会计工作已经不能够满足企业发展的需要，会计的职能开始由单纯的财务核算工作转向管理核算，成为管理会计。管理会计充分利用自身所掌握的企业财务活动状况，对企业的生产和经营活动进行相应的管理，向企业的决策层提供准确的财务信息，为其决策的科学性提供决策依据，同时对企业的生产和经营活动进行预测和规划，从而确保企业降低财务风险，提高经济效益。精细化管理采用信息化以及专业化的管理手段开展管理活动，从而确保特定的服务对象得到最大限度的满足，改变了传统管理理念的粗放管理方式，更加注重管理活动中的细节以及微观的层面，保证了管理活动的高效率和低成本，从而提高企业的经济效益，确保企业在激烈的市场竞争中得到生存和发展。顾名思义，精细化管理要求企业在管理活动中更加关注细节，将管理活动具体落实到企业生产和经营全过程中的每一环节。精细化管理在企业财务领域的体现就是管理会计，管理会计促进企业精细化管理。要求其在财务核算的时候保持较高的精度，注重每个环节，管理会计在核算的过程中要将每笔账进行仔细的核算，从而确保自身的职能得到最大程度的发挥。管理会计促进企业实现精细化管理，主要是会计在核算的过程中将账务尽可能的进行分解、细化，通过详细的账务可以对企业的生产和经营状况有一个很好的了解。管理会计促进企业精细化管理是企业管理精细化的必然要求，应用管理会计加强企业管理势在必行。
三、管理会计的发展与存在的应用问题
我国对管理会计产生兴趣始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，国营企业的生产计划由国家统一确定下达，从管理会计的角度看，国营企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。可以说在这个时期，管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。20世纪90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上，虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的财会管理经验，总结我国实践中的成功做法，并加以推广等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。
进入21世纪以来，管理会计在我国企业应用上呈现出以下特点：在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等，大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的。管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化，与实践脱节，所以并不适用。在资产回报评价中，虽然有较为先进的指标体系，但多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；企业内部高管未对管理会计给予足够的重视和支持。管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业预测性的经济资料，以达到预期经济效益，参与经济决策，规划经营目标，控制经营过程，考评经营业绩的目的。这决定了管理会计在企业中具有重要的战略地位。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。存在着许多问题亟待探讨、研究和解决。
四、澄清财务会计与管理会计联系与区别
笔者认为：企业在应用管理会计过程中，要澄清财务会计与管理会计的区别与联系，这有利于管理会计的应用。一是财务会计与管理会计的区别。首先，会计主体不同。管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体。而财务会计往往以整个企业为工作主体。管理会计责任主体更具体。其次，基本职能不同。管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务。不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束，适用的方法灵活多样，从企业经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为。注重管理过程、结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，按照企业经营目标而努力工作，起到企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务，方法和程序是固定的，采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债务人、政府主管部门，履行反（上接24页）映、报告企业经营成果。再次，信息特征不同。管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。最后，财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和报告日期的财务报表。管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位。二是财务会计与管理会计的联系。首先，管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。其次，最终目标相同。管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业管理目标和经营目标服务。再次，相互分享部分信息。管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。最后，管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。澄清财务会计与管理会计的区别与联系，旨在推进财务会计向管理会计转变。
五、企业管理会计的应用
关键词：财务管理；管理会计；差异；联系
财务管理和管理会计是现代会计学科发展的重要组成部分，二者的发展具有十分重要的意义。企业经济是21世纪经济发展的支柱，而财务管理和会计管理是企业经济发展的核心，只有对他们进行更深入的研究，了解两者的区别与联系，并发现在社会中两者存在的缺陷，理顺财务管理和管理会计的复杂关系，使二者交叉重复的部分清晰化，才能为企业经济和我国经济的发展做出贡献。
一、财务管理与管理会计的涵义
1.财务管理的涵义
财务管理在理论上属于企业管理，是企业管理几大重要分支之一。它是建立在企业宏观整体目标的基础之上，根据有关法律法规和财务管理制度，对企业运行中的现金流量、对有关资产的购置、各股东利润的分配以及在经营之初资金的筹备等进行管理工作。财务管理有着自己独特的理论构架，包括现代资产组合理论期权定价理论、资本结构理论、以及信息不对称理论。还包括麦克林和詹森提出的理论以及砝码贡献的有效市场假说。财务管理工作即是以这些理论为借鉴，进行企业中有关的财务管理活动，对财务关系予以经济上有序的管理，即属于一种经济管理工作。
2.管理会计的涵义
管理会计是企业在完成预定理想指标前进行再计量、确认、翻译、传递信息的过程。其宏观定义是：在最大限度提高企业效益的目的下，对企业内部整体资金（包括企业现有及未来即有的资金）进行操作，以企业高层管理人员做出的经营管理决策为科学依据，依附于组织管理者需求进行的经济管理手段，也可以叫做内部报告会计。管理会计主要分为控制系统和成本会计两大板块，同财务管理相同，也是企业管理的重要组成部分。其实质是高级管理人员的需求，焦点突出在企业内部的管理人员而非企业之外客户涉及者。
二、财务管理与管理会计的联系
《管理会计：财务管理入门》作为最早的管理会计专著，其中指出了管理会计的出现是财务管理的进一步拓展，而并非作为一门独立的学科，两者之间是密不可分的。
首先，两者的作用对象性质相同，两者的研究对象都是企业发展过程中资金的周转和循环，于抽象的价值形态中进行管理工作。在企业的生产活动中，实现使用价值和创造价值是其最根本的目标，而货币作为价值实现的直接表现形式，在商品经济这个大社会中有着十分重要的意义。21世纪的市场中，货币形式与实物形式是各种经济生产活动顺利发展的主体。而这里的货币既包括传统意义上RMB或者dollar等宏观意义上的现金，也包括固定资产、原材料、生产资源以及成品半成品等形式。这些不同的形式都是为了衡量物品的价值，在宏观意义上是相同的概念。而商品经济的生产也就是价值运动，货币是价值运动的直接体现，也可以说商品经济的实质即是货币运动，亦可称为资金运动。资金运动形象完整的涵盖了静态价值系统和动态价值系统的所有活动，即包括了商品经济运动的所有内容，成为企业生产经营的代表。而作为生产过程中观念和控制总结的会计，也始终存在于整个资金运动过程中，成为企业经济发展的枢纽。管理会计和财务管理作为财务会计的两大主体，作用于同一系统中的相同对象即资金，两者是密不可分的。
其次，财务管理与管理会计是企业内部与外界交流沟通的枢纽。管理会计的主要工作是向外界相关人员如投资者和债权人提供相关的会计信息，而财务管理也是从企业内部资金运转状况出发，与外界市场经济运行情况结合，为企业的经济发展服务。
第三，财务的基础是会计，财务管理工作顺利进行的前提是会计提供相关准确的财务信息，在财务管理过程中，会计随时跟踪其财务活动，采集相应的信息，继续为财务管理工作服务。信息作为管理会计与财务管理的桥梁，将二者紧密的连接起来。
三、财务管理与管理会计的区别
作为财务会计的两大分支，财务管理与管理会计当然也存在着明显的差异。
首先，两者虽然作用的特定对象都是资金，但操作手段以及目的不同。财务管理是以资金的管理为主要内容，其工作重心是操作资金以最小的价值实现利益的最大化，使资金的运用具有高效性。其主要手段是通过对财务机构的管理，财务制度的制定，财务人员的分配以及企业内部管理资产的购置和资金的筹集、分配等，工作，使有关部门进行财务控制、风险预测、组织决策等方法来达到财务管理的目的。财务管理工作把外界市场运行考虑在内，在充分了解企业本身实际情况的基础上，为企业寻求有效地资金处理途径，使企业的利益和股东的利益通过进行对财务的管理工作达到最大化。而管理会计作为一个比较综合的信息系统，其工作的主要内容不仅包括资金的高效利用，还包括对人物资源进行最佳配置，例如进行激励机制管理，通过对业绩评价、责任会计、会计控制达到对人才的成功管理，使人和物高效搭配，最终实现其最高价值。管理会计的主要操作手段是进行四大分析：预测分析、控制分析、决策分析和评价分析；对资金的操作包括资金的筹集、资金的运用、资金的消耗、资金的分配以及资金的回馈，是一种为财务管理提供价值的信息系统。
其次，财务管理和管理会计的使用方法不同，财务管理可以使用灵活多变的方法，受少量条款的约束，而管理会计就不同，其方法基本是严谨固定的。其实现需要受企业会计制度、具体会计准则和企业会计准则的约束，然后通过编制会计分录、设置账户、填制会计凭证等进行管理和核算工作，其使用方法比较呆板。
四、财务管理与管理会计的区分建议
管理会计和财务管理的内容交叉重叠。为了财会领域的发展，相关工作人员不断地进行研究扩展工作，以至于两门学科无法完全分开。现在，在管理会计领域，其研究人员主要以加强内部管理为基本内容，在领域扩展中，其部分内容也涉及到财务管理方面，致使与财务管理交叉重叠。除此之外，由于管理会计与财务管理本身有部分类似的内容，在此基础之上，由于相关人员可能同时采取相同的手段，例如在所有者权益、负债、涵盖资产、费用、收入等方面，两者没有明显的界限，这就导致二者之间交叉重复，无法使企业的运作达到做高效率。为此，采取一些必要措施来调整两者之间的关系是十分必要的。
财务管理的目的虽然是加强对资金的管理，但是在其工作过程中，财务的决策规划、预测以及控制分析和考评工作也是必不可少的。据相关资料统计，若采取一定手段协调财务管理和管理会计工作的进行，基本上可以将两者分开，使相关人员能够更快捷，更高效的对财务管理领域和管理会计方面进行操作。其中财务管理包括现金预算、投资决策、预计资产负债表、资金时间价值、经营杠杆、资本成本、专门决策预算、预计现金流量表、预测资金需求量；管理会计包括：预计利润表、利润预测、销售预测、短期决策、存货、经济批量等。这样将管理会计和财务管理的范畴明确之后，两者之间的交叉重复问题就相对容易避免。
五、结论
在全球经济危机下，新一轮的竞争已经开始。只有将企业管理的核心财务管理与管理会计的关系深度分析，妥善处理。才能使企业不被历史淘汰。本文通过发掘财务管理和管理会计基本含义，发现其异同点，分析了其交叉重复的内容并提出了建设性的解决途径。在市场经济秩序进一步规范后，财务管理和管理会计将在企业经济发展中呈现新的姿态，使企业经济发展更加欣欣向荣。
参考文献：
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作者简介：
摘 要：介绍了管理会计的起源，并对管理会计的涵义、职能进行了简要阐释，最后指出其在我国的发展趋势。
关键词：管理会计；起源；涵义；职能作用
中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）17011902
1 管理会计起源
管理会计从传统的财务会计中脱离出来，起源可追溯到上世纪二十年代。以泰罗的科学原理为基础，形成了以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性会计，上世纪四五十年代是管理会计理论的形成时期，1952年提出了“管理会计”这一专有名词，上世纪七八十年代传入我国，涉及计划、考核、控制、决策等职能，用财务会计提供的信息及其它相关资料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制。
2 管理会计的涵义、职能作用
2.1 管理会计的涵义
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。
2.2 管理会计的职能作用
现代管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。
（1）解析过去：管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。
（2）控制现在：管理会计在控制方面的作用是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。
（3）筹划未来：预测与决策是筹划未来的主要形式，现代管理会计在这方面的作用在于：充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。
现代管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。
管理会计对企业而言作用甚大，其可提供战略决策信息以及帮助制定商业战略，从而为经营决策提供信息；可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者；可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用；还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等。
3 财务会计与管理会计区别
（1）主体不同。财务会计往往以整个企业为工作主体；管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体。
（2）基本职能不同。财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报账型会计”；管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。
（3）具体工作目标不同。财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系团体或个人提供会计信息服务；管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务。
（4）依据不同。财务会计受“公认会计原则”的限制和约束；管理会计则不。
（5）处理方法及程序不同。财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序；管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差。
（6）信息特征不同。①管理会计与财务会计的信息时间特征不同：前者大多为过去时态；后者则跨越过去、现在和未来三个时态。②信息载体不同：财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表；管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体。③信息属性不同：财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求；管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息。
（7）体系的完善程度不同。财务会计工作具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式；管理会计缺乏规范性和统一性，体系尚不健全。
当然，事物之间的差异只是相对的，而不是绝对的，它们作为会计工作的两个方面是不可能截然分开的。存在区别恰能说明，市场主体信息需求的各异、目标任务的不同和外部经济环境发展都对管理会计的产生及成长起一定的促进作用。
4 管理会计在我国的发展趋势
大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
4.1 成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。
4.2 作业成本法和目标成本法将成为应用主流
目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
4.3 以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析
随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用中，较少涉及战略成本管理。
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业；而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
4.4 财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益（或经济增值额）和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。
