时间：2023-09-07 17:29:29
序论：在您撰写企业经营管理决策时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
在房地产企业经营发展的过程中，税收筹划作为一种理财活动主要指的就是，纳税人在是相关法律允许的范围内，为了促使自身经济利益实现最大化而在开展的纳税事项安排，在系统的安排下促使自身的经济利益得到最大化。另外，企业管理者要注意给予其足够的重视，在合法范围内合理使用手段，促使企业经济效益的提高，从而使企业能够和谐稳定的发展。
一、房地产企业中税收筹划的意义
在房地产企业经营发展的过程中，税收筹划占有极为重要的作用，对企业的经济效益以及社会效益都有着一定的影响。在房地产企业对相关的各项财务进行决策之前，首先需要在法律允许的范围内对税收筹划进行合理安排，促使其相关行为的规范性，对正确的决策进行制定，从而使房地产企业在整个投资以及运营的过程中拥有合理性、合法性，相关的财务活动能够健康有序的发展，实现经营活动的良性循环。在实际运用的时候，对税收筹划的合理利用可以促使房地产企业在发展过程中精打细算，促使支出得到一定的解决，从而使浪费的情况从根本上得到减少。
另外，作为一项相对较为复杂的系统工程，税收筹划在房地产企业中涉及到了生产经营、设立以及销售等各个相关环节。其中，就税收政策而言，其在一定的时间内拥有规范性、严密性以及适用性等特点，房地产企业在实际运营的过程中想要促使税收筹划相关方案得到实现，就需要在法理允许的基础上对自身的财务核算、财务管理以及经营管理进行促进和提高。因此，对税收筹划工作的开展还可以在一定程度上促使其会计核算行为的规范，促使在财务核算得到进一步的加强，从而使企业在经营发展中的经营管理得到促进。
二、房地产企业经营管理决策中税收筹划的应用
1.从房地产企业营销手段方面进行分析
随着时代的不断进行和发展，我国在近几年联系颁布了一系列有关房价控制的政策，这就促使了我国房地产行业在发展过程中日趋激烈。在这样的社会大背景下，混乱的局面让正在观望的消费者情绪受到了严重的影响，从而导致房产成交量不断降低的情况出现。针对这种情况，本文列举了一些方案。
方案1：在企业经营促销的时候开展买房送车的活动，其中设定房子的定价为200万/套，汽车的价值为20万/辆。针对这一方案进行分析，如果客户买了一套房子就必须陪送一辆汽车，这样房地产企业的收入大致为180万元。
方案2：在企业经营促销的时候开展打折促销活动，其中设定房子的定价为200万/套，在活动期间购买就可以享受原价10%的优惠。针对这一方案进行分析，客户如果购买了一套房子，那么房地产企业的收入就是200×（1-10%）=180万元。
针对这两种方案进行分析，从销售的角度上来看，两个方案之间不存在差别，但是，如果从纳税的角度分析，两者之间就存在了一定的差距。这两个方案通过对纳税的计算，方案1所需要缴纳的税款明显高于方案2，所以，在房地产企业实际经营开展的过程中，无论是从自身的利益还是客户的利益出发，都需要对方案2进行选择。
2.从房地产企业投资方式方面进行分析
房地产企业在实际运营发展的过程中，除了可以通过销售房屋的方式进行获取利润之外，还会通过对外投资的方式促使自身经济利益的提高以及降低自身的经营风险。其中，房地产企业在开展投资决策的时候，一般情况下会对两种方法进行采用，其一就是房产投资联营的方式，相关的投资者可以参与投资利润的分红，进行风险的共同承担；其二就是房地产企业在投资的过程中以房产进行，只要其中固定的收入，不与其他的投资者进行联营风险的承担。针对这两种投资方式，我们一样可以通过相关的方案进行简要阐述。
方案3：已知某房地产企业在进行资本注册的时候相关资金为2000万元，其中，企业办公大楼的价值大致为500万元，如果这家房地产企业想要对自身规模进行进一步的扩大，促使自身利润的增加，那么企业相关的管理高层就决定进行开展对外投资。针对以上的条件进行方分析，如果这个企业运用办公大楼进行投资活动的开展，那么每年的租金收入大致为600万元。针对这一情况单单从房产税的方面进行考虑，如果从共担风险的方式来看，该企业需要缴纳的房产税为：500×1.2%×（1-30%）=4.2（万元）；而从不承担风险，只拿固定收入的方法进行分析，该企业所需要缴纳的阿房产税为：600%×12%=7.2（万元）。
通过对这两个方法的对比可以很明显的发现，不共同承担风险相较于共同承担风险来说，在税款的缴纳方面要多出30000元的差别，而从风险的角度而言，共同承担风险的方法的风险系数相对更高。因此，在进行对外投资的过程中要结合实际情况，针对不同的问题进行综合考虑，从而为自身企业的稳定发展提供保障。
关键词：统计预测;企业经营管理决策;时间序列预测法;回归预测
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2015年12月19日
统计工作是企业管理经营决策的主要内容之一，科学有效的管理是企业发展的保证，但是科学有效的企业管理离不开统计工作的支持。本文梳理国内外相关研究成果，借鉴其他学者对于预测方法的研究进展，结合统计方法以及统计软件（Excel、SAS和Eviews）对企业某一指标进行时间序列分析预测，再将其与多因素结合进行回归分析预测，两种统计预测方法相结合，使企业决策者对企业自身和市场能够做出准确评估。
（一）时间序列分析法。序列值之间存在着一定的相关关系，并且具有某种统计规律。企业在发展中的经营管理决策往往需要分析企业的历史发展情况，并且与其现状相结合，找出序列值的统计规律，预测发展趋势，进而避免随机因素的发生使得管理者做出错误的管理决策。
1、数据的采集。此处选取中国农业银行1979～2012年的年末各项存款余额（下文直接用各项存款来指代）数据进行分析预测，数据如1所示。（表1）
2、非平稳时间序列――趋势分析法。使用SAS绘制1979年至2012年各项存款的时序图，如图1所示。（图1，x=各项存款）根据时序图（图1）从时序图中我们可以清楚地看到该序列蕴含着曲线递增的长期趋势，属于非平稳序列，可以利用曲线模型来对其进行拟合。对时间序列进行曲线拟合是通过SAS系统中的NLIN过程实现的。对1979～2012年34个观测值进行非线性趋势拟合（NLIN）。在NLIN过程中一共允许选择五种迭代方法，它们分别是：牛顿迭代法（NEWTON）、高斯迭代法（GAUSS）、马科特迭代法（MARQUARDT）、梯度法（GRANDIENT）、错位法（DUD），其中前三种迭代法的迭代功能强于后两种，此处对该序列使用高斯迭代法（GAUSS），拟合的模型结构为“x=abt”，待估参数的迭代初始值为“a=1.2，b=1.1”，通过SAS系统进行NLIN过程，得出本次迭代收敛，得到的拟合模型为：xt=656.4×1.1635t+εt。
为了更直观地看出拟合效果，将原序列值和拟合值联合作图，SAS输出结果如图2，图中红色曲线为原序列的观察值，黑点曲线为拟合值。通过该图可以看出拟合的效果是非常不错的，再通过拟合的曲线进行下一期的预测（即2013年各项存款），可以从SAS的输出结果中得出2013年的预测值为131673.2011亿元。如果想继续预测2014年的各项存款余额，可以直接利用xt=656.4×1.1635t+εt对其进行预测。（图2）
根据拟合模型和实际观测值可以计算出估计标准误差为：
在95%的概率保证程度下，其预测的近似置信区间为：
2013±t0.05SE=131673.2011±2.0345×280.48
即在131102.5645亿元至132243.8377亿元之间。
（二）回归分析预测法。回归分析是应用极其广泛的数据分析方法之一。它基于观测数据建立变量间适当的依赖关系，以分析数据内在规律，并可用于预报、控制等问题。
1、数据的采集。此处仍对中国农业银行1979～2012年的年末各项存款余额Y数据进行分析预测。再选取4个影响各项存款的因素，即国内生产总值X1，进出口总额X2，财政收入X3，全社会固定资产总额X4对其进行回归分析。运用EViews来对其进行回归分析，以预测中国农业银行各项存款余额在未来时期的规模和水平。（表2）其中：（1）1995年4月，农业发展银行部分业务划转农业银行，故自1998年4月起，“各项存款余额”、“各项贷款”数据为常规、专项业务合并数据;（2）1995年8月，国务院颁布了《关于农村金融体制改革的决定》，决定将农村信用社与中国农业银行脱离行政隶属关系，其业务管理和金融监管分别由农村信用社联社和中国人民银行承担。1995年年底，农村信用社以省为单位正式与农业银行脱离行政隶属关系。故自1996年结转数起，各项存款不再包括信用社以及信用社存款准备金，1996年各项存款转数为6939.43亿元，此处1996年各项存款数据来源于“中国农业银行境内合计人民币各项存款、各项贷款、各项储蓄时间序列比较分析表;（3）1981～1983年全社会固定资产总额平均发展速度为，1979年和1980年全社会固定资产总额是在1981年数据的基础上按平均速度推算得到的;（4）2012年国内生产总值、进出口总额、财政收入、全社会固定资产总额来自于中商情报网以及SMM网讯。
2、计算相关系数。根据表2的数据，利用Eviews的correlations分析功能，我们可以得到相关系数表。（表3）表3第一列表明，各项存款余额与其四个因素之间，均存在高度线性相关关系。据此，可以建立以各影响为自变量的一元或多元回归模型。为了更直观地观察各项存款余额与其影响因素之间的相关形式，可以利用Eviews来绘制相关散点图。
3、建立一元回归组合预测模型。由于相关系数与相关图一致表明，若进行各项存款余额一元的回归预测，可选择国内生产总值、进出口总额、财政收入、全社会固定资产总额指标作自变量，建立直线回归模型。也可以先分别用各影响因素为自变量进行一元回归预测，然后构建一元回归组合预测模型。
根据数据资料，利用Eviews对各项存款余额与各主要对各项存款余额（因变量）与国内生产总值（自变量）进行回归分析，得到分析结果，如表4所示。（表4）分析结果表明，回归方程为y1=0.213750x1-1870.225，它表明国内生产总值每增加1亿元，将影响银行各项存款余额增加0.213750亿元。
对该回归方程进行数理检验：（1）相关系数显著性检验（t检验）：由于tyx=77.58350>t0.025，32=2.0369，所以检验表明中国农业银行各项存款总额与国内生产总值之间的相关关系是显著的;（2）回归方程显著性检验（F检验）：由于F=6019.200>F0.05（1，31）=4.152，所以检验表明自变量与因变量之间的线性相关是显著的;（3）模型拟合优度检验（即r2检验）：从以上Eviews分析结果可见，中国农业银行各项存款余额和国内生产总值相关系数为r=0.997352391，可决系数r2=0.994712，修改后的可决系数为0.994547，这表明所拟合的回归方程是优良的，可用于回归预测。
同理，可知各项存款余额与进出口额、财政收入、全社会固定资产总额之间均通过相关系数显著性、回归方程显著性及拟合优度等检验，并得到如下一元回归方程和估计标准误差：各项存款余额与进出口总额回归方程为y2=0.402196x2+146.3625，估计标准误差为5354.005;各项存款余额与财政收入回归方程为y3=0.980909x3+1914.656，估计标准误差为3941.889;各项存款余额与全社会固定资产总额回归方程为y4=0.317748x4+3464.002，估计标准误差为4824.353。
根据上述分析，已知分别以国内生产总值、进出口总额、财政收入、全社会固定资产总额为自变量建立一元线性回归预测模型进行预测，其预测标准误差依次（按模型y1、y2、y3、y4排列）为：2261.308、5354.005、3941.889、4824.353，将标准误差与因变量平均数23100.374（785412.71/34=23100.374）比较计算相对误差指标（误差比率）可知，一元回归方程中y2误差率最小，y1误差率最大。将预测方程按误差率从小到大排列依次为y1、y3、y4、y2。
根据统计学5和预测学6理论，预测模型的误差越小，其预测精度则越高，可靠性越强。这里可根据误差比率系数来确定各模型在组合预测中的权数。3
一元回归方程之间误差指标的比例是：9.79%∶23.18%∶17.06%∶20.88%=1∶2.3677∶1.7426∶2.1328。
设总权数为1，误差最小的y1的权数为x，按误差率比例分配权数则有：，即：519322×1.1506=597531.8932（亿元）。
按照同样的方法可以得到进出口总额2013年预测值为285043.4106亿元、财政收入2013年预测值为140112.2447亿元、全社会固定资产总额2013年预测值为428863.5425亿元。
将各自变量2013年的预测值代入相应的一元回归预测模型，我们可以得到以下4个一元回归预测值：y1=0.213750x1-1870.225=125852.2172（亿元）;y2=114789.6821（亿元）;y3=139352.0178（亿元）;y4=139734.5349（亿元）。
将y1、y2、y3、y4代入上述的组合预测数学模型，我们可以对2013年中国农业银行年末各项存款余额作出如下预测：
y=0.4056y1+0.1902y2+0.1713y3+0.2328y4=129279.8572（亿元）
本文的时间序列分析和回归分析对2013年中国农业银行年末各项存款余额预测分别为131673.2011亿元和129279.9095亿元。据调查，由中国农业银行2013年前三季度报告可知10月31日中国农业银行年末各项存款为118025.44亿元。根据比较，回归分析的预测数据更加接近实际情况。
时间序列分析法主要优点是考虑时间序列发展趋势，使预测结果能更好地符合实际，但是忽略了其他因素对观测指标的影响。使用该方法的关键是根据企业发展情况，选择适当的时间序列模型预测该企业的发展过程和规律性，从而为企业管理者提供决策依据。而回归分析预测则可以将与企业有关的经济指标或有影响的指标放在一起进行相关的分析比较，为企业管理决策者寻找促进和阻碍企业经济发展的主要因素提供了依据，及时地为企业未来制定有效的、明确的发展计划。
主要参考文献：
[1]杜家龙.国内生产总值回归预测新探[J].统计与决策，2013.9.
[2]王春峰，万海晖，张维.组合预测在商业银行信用风险评估中的应用[J].管理工程学报，1991.1.
[3]徐国祥.统计预测方法的特点研究[J].Statistical Research，1999.2.
[4]庞皓.多元线性回归模型[M].计量经济学（第二版），2012.
【关键词】 税收筹划；决策；营销手段
一、对税收筹划及房地产现状的基本认识
税收筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。税收筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是现代企业必修的一门功课。企业管理者应该给予充分重视，合理运用会计政策及税收优惠政策，通过合理、合法的手段，减轻企业税负，增加企业收益，从而使企业得到稳步发展。
近年来，我国房地产发展迅猛，已成为我国国民经济的重要支柱产业之一，对地方税收有着显著性影响。然而，随着房价的不断攀升，部分大城市的房地产市场也开始出现有价无市的局面。国家统计局数据显示，2010年3月全国70个大中城市房屋销售价格同比上涨11.7%，而在2010年的两会召开期间，房价过高的问题再次成为最受关注的焦点。总理在政府工作报告中强调：“要坚决遏制部分城市房价过快上涨势头，满足民众的基本住房需求。” 房地产“新国十条”及各地颁布一系列房价调控政策更是表明目前无论是从宏观经济形势和政策层面还是需求层面，都不支持房价的持续高涨。在这种严峻的经济形势下，对于房地产企业而言，不能够在房价上获取高额利润，那么通过选择合理的税收筹划方案减轻房地产企业税收负担，增加企业利润则是必不可少的。
二、税收筹划在房地产企业经营管理决策中的实际应用
笔者以营销手段、投资方式、服务内容的决策选择为基础，阐述了税收筹划在房地产企业经营管理决策中的实际应用。
（一）房地产企业营销手段的税收筹划
从房地产“新国十条”及各地颁布的一系列房价调控政策再到近期内关于开征住房保有税的争论，房地产界可谓是风起云涌。如此错综复杂的局面更使得消费者观望情绪严重，房产成交量不断下降。案例1，房地产开发公司为了加速资金回笼，刺激消费者的购买，往往会采用一些营销手段，企业在进行决策时，面临着以下两个方案的选择：方案1，促销期内买房子送汽车（假设一套房子定价200万元，一辆汽车价值20万元）；方案2，促销期内优惠原价的10％。
企业管理者进行初步分析发现：对于方案1，客户如果买一套房子200万元，就须赠送一辆汽车，花费20万元，所以房地产公司收入180万元；对于方案2，在促销期内给予客户原价优惠10％ ，则净收入也为180万元=200× （1-10％）。从销售角度分析，两种方案没有差别，均可行。但是如果站在纳税的角度考虑，方案却有优劣。
方案1，对于房产公司来讲，销售一套房子200万元，需要缴纳营业税200×5％=10万元，城建税及附加10×（3%+7%）=1万元；同时，房产公司用200万元的20万元购买汽车无偿赠送给客户，按照增值税条例的规定，企业将外购的货物无偿赠送给他人应视同销售货物，须征收增值税，因此企业还须多缴纳增值税：20×17％=3.4万元。汽车是房产公司无偿赠送给客户的，客户应作为“偶然所得”，须缴纳20％的个人所得税，房产公司负有代扣代缴的义务，即房产公司还需要代客户缴纳个人所得税：20×20％=4万元，房产公司代客户缴纳个人所得税4万元，按照所得税规定不能作为成本费用在企业所得税前扣除，还需要多缴纳企业所得税4×0.25=1万元，房产公司还应缴纳印花税200×0.05％=0.1万元。综上，房产公司在此销售过程总共应缴纳的税费19.5 万元（10+1+3.4+4+1+0.1）。对于客户来讲，房产买卖需要缴纳契税：200×2%=4万元，印花税200×0.05％=0.1万元。客户合计应缴纳税费4.1万元。
方案2，按照优惠价的10%销售，即以180万元的价格销售，企业需要缴纳营业税180×5%=9万元，城建税及附加9×（3%+7%）=0.9万元；缴纳印花税180×0.05%=0.09万元。综上，房产公司在此销售过程总共应缴纳的税费9.99万元。比方案1相比，税收减少9.51万元，减少比例为48.769%。对于客户来讲，房产买卖需要缴纳契税180×2%=3.6万元，印花税180×0.05%=0.09万元。客户合计应缴纳税费3.69万元。与方案1相比，税收减少0.41万元，减少比例为10%。
通过分析得出的结论是：方案1缴纳的各项税收大于方案2缴纳的税收，因此，无论对于房产公司还是对于客户，都应选择方案2。
（二）房地产企业投资方式的税收筹划
房地产企业除了通过房屋销售来获取企业利润外，往往还进行对外投资，来获取更多的利润或降低风险。房地产企业在进行投资决策时，往往面临着以下两种方式的选择：一种是以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险。另一种是房地产企业以房产投资，不承担联营风险，只收到固定收入。为此，可通过以下案例说明，税收筹划对房地产企业投资方式选择的影响和运用。
案例2，某房地产企业注册资本为2 000万元，其中办公楼价值为500万元。该房地产企业为进一步扩大企业规模，获取更多利润，企业管理层决定对外进行投资。根据上述说明，如果该企业以500万元的办公楼投资，每年能收回的租金收入为600万元。在不考虑其他因素的情况下，仅从房产税考虑，对于该企业而言，如果参与投资利润分红，共担风险的，应按房产余值作为计税依据计征房产税，其应纳房产税=500×（1-30%）×1.2%=4.2（万元），但如果该房地产企业只是以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，则应按租金收入计缴房产税，应纳房产税=600×12%=7.2（万元）。
通过比较不难发现，共同承担风险比不共同承担风险要节省3万元的税款，但共同承担风险会增加纳税人的风险系数，所以在选择这种筹划方法来进行税收筹划时，还应该从综合方面考虑，如果共同承担风险对纳税影响比较小，则可以考虑这种合作方式。
（三）房地产企业服务内容转换的税收筹划
房地产企业在日常经营中还可根据市场行情的变化，灵活转化服务内容，从而达到减轻税负、获取更多利润的目的。
案例3，因受金融危机的影响，某房地产企业原来的主营业务不景气，仓库被闲置，为增加收入，公司决定转型，把对外出租仓库作为主营业务。当年取得租金收入800万元，依据5%的税率需交纳营业税40万元，依据12%的税率需交纳房产税96万元。单此两项税收就达136万元，占到总收入的17%（136/800）；若再加上其他一些税费，则企业的税负更重。
对于这个具体案例，可以根据当地物业管理标准，对年租金收入进行筹划，把年租金800万元，变成年租赁费400万元，物业管理费400万元。由于物业管理费只需交纳营业税，不用按租金收入交纳12%的房产税，因此，通过节税筹划前后的税负比较，可以看到：节税筹划前，营业税和房产税合计136万元；节税筹划后，营业税不变，仍为40万元，但房产税现在只需按400万元计算，即400×12%=48（万元），总体税负为88万元。这样可以使企业减轻税负48万元（136-88），税负减轻35.29%（48/136）。
三、结束语
综合上述分析说明，经过纳税筹划房地产企业的税负相对未纳税前大大减少。可见，纳税筹划是房地产企业减少不必要的税收上缴、压缩成本、增加企业利润必不可少的措施之一。与此同时，纳税筹划还为房地产企业的持续健康发展提供了另一发展空间，这主要是由于考虑到我国房地产的现状，我国政府对房价的严格防控和高压打击给房地产企业的经营管理造成的极大不利影响。
【参考文献】
［1］ 王素荣.税务会计与税收筹划［M］.机械工为业出版社，2009：261-267.
［2］ 王克霞.新企业所得税对房地产企业税务筹划的影响［J］.商业经济， 2009（9）.
［3］ 葛长银. 谈房产税的节税技巧［J］. 财会学习，2009（6）.
关键词：管理会计；企业；经营决策
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01
管理会计诞生于西方国家，随后在全球范围内广泛应用，并取得了良好的管理效果。由于我国现代企业制度起步较晚，管理会计制度在具体应用过程中受到极大约束，特别是在经营管理决策中的地位微乎其微，严重影响了企业的健康发展。
一、管理会计与企业经营决策之间的关系
1.管理会计为企业运营决策提供多方面信息
会计是对企业运行过程中的各种资金使用情况进行统一管理，是对企业生产运营的控制与总结，其在账目分析基础上对会计资金进行全面的归纳、整理与总结。在企业日常运营中，会计基本任务是为企业多种经营活动进行核算（为各项经济活动的开展搜集、处理会计信息）与监督（对企业经营活动进行考核并采取针对性措施，以期完成预期目标）。而管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计会通过大量的资料、数据，并按照时间顺序，客观、全面地对会计信息进行定量分析，进而综合反映企业具体经营情况，为领导层决策提供多方面数据支持，为企业各项活动的开展提供会计信息、社会经济信息、技术信息等全方位信息，从而为企业管理提供全面帮助。
2.管理会计能配合经营决策的顺利实施
“经营决策”属于一个全方位、综合性问题，会计工作可通过固定资产计算、税务调整等方式对企业法人决策产生影响。会计工作能为企业管理者、经营者提供多种数据支持，更好地帮助企业在“低成本”运作方式下取得良好效益，更好地配合经营决策顺利实施。
二、管理会计参与企业经营决策具体步骤
管理会计真正参与到企业经营管理中需要经过以下步骤：①确立企业决策目标，发现企业运营中的具体问题。追求经济效益是企业发展的最终目标，及时发现问题是企业决策的重要前提。不管是目标确立还是发现问题，必须在全面信息资料基础上进行测算，会计测算能及时反映企业运营指标。②围绕企业决策目标，积极制定多样化运行方案。要想实现某一目标，必须制定多种可行性计划方案。这就需要会计人员积极分析各种方案，并出具会计分析报告，最终，在企业领导阶层、会计人员、员工等共同参与研究下，确立经营决策方案。
三、管理会计在企业经营决策中发挥重要作用的策略
1.全面提高会计人员综合素质
在信息化发展大背景下，必须积极完善企业会计工作，并全面提高管理会计人员综合素质，从而充分发挥管理会计在企业经营决策中的作用。完善基础会计工作，需要加强财务核算管理、财务监督管理、资金管理。全面提高会计人员综合素质，需重新定义人才素质结构。首先，提高会计人员基本技能与综合素质，并通过团队建设、拓展教育等方式，加强会计人员新技能、新知识培训力度。其次，企业应加强自身发展平台建设力度，积极引入复合型专业人才、管理类人才，为企业发展注入新鲜血液。全面加强会计人员综合技能，使其全面掌握会计准则，在熟练掌握会计业务基础上，针对性开展会计管理工作，从而为企业运营提供全面信息支持。
2.强化企业成本管理
企业应积极加强资金管理，并在此基础上进行预算管理，真正将企业资金用到“刀刃”上。例如，会计人员可通过作业成本法编制企业成本预算表，从而更好地总结出哪一生产环节所耗成本大，哪一产品对企业利润贡献作用大，进而进行针对性管理。对于核算企业成本费用来说，核算费用与企业真实运营成本能为企业经营决策提供数据支持。在会计成本核算具体过程中，会出现成本追加、丢失等问题，针对性分析上述问题，能准确掌握企业日常生产管理过程中出现的问题。与此同时，通过财务分析、非财务分析总结出如何避免上述问题，从而，更好地强化企业成本管理，促进企业健康、持续发展。
3.加强企业多部门协同合作
具体管理会计日常工作中，在评估不同部门绩效、比较分析固定资产重置成本等过程中，必须得到企业其他部门的配合。因为，即便会计人员掌握了系统的会计理论，没有其他岗位人员协助，也很难对生产设备专用价值进行真正评价。因此，企业必须加强各部门协同合作，市场部门、生产部门等员工需及时向会计部门提供所需的专业信息。另外，还需进一步提高管理会计工作人员的热情与积极性。在现阶段企业职能管理制度、权威管理方式等双重影响下，管理会计人员听从领导安排，扮演者“执行程序者”的角色。因此，管理阶层应当制定科学的奖罚制度，真正提高会计人员工作积极性，并提高会计人员责任意识与使命感。
四、结语
综上所述，在现代企业管理过程中，管理会计工作发挥着非常重要的作用。企业管理人员必须充分认识到管理会计的重要性，还应积极采取针对性措施，充分发挥管理会计应有的作用，进而促进企业稳定发展。
参考文献：
[1]顾宁宁.管理会计为企业经营创造价值的问题及对策[J].财经问题研究，2014（03）.
[2]沈如军.创新管理会计应用机制 助推精细经营与管理[J].金融会计，2012（02）.
关键词：国有企业 经营规划 财务管理 对策
国有企业规划中对财务管理提出了严格的要求，其并非简单的财务体制改革或人员调整，而是涉及到多个方面的管理变革，这对于国营企业可持续发展是一种全面性的保障。基于经济全球化及区域经济一体化等经济趋势，国有企业日常经营也遭受了严峻的考验。财务管理是对日常经济活动实施管理的有效措施，用其辅助国企未来的规划与发展，将全面提升国有企业的市场竞争力。
一、以煤炭企业分析财务管理的问题
大型煤炭企业是国家投资建设的重点项目，也是缓解社会能源供应危机的有效措施，新时期煤炭企业经营存在着很大的发展空间，这为企业拟定经营战略计划提供了参考。另一方面，国有煤炭企业的成本管理决策存在缺陷，经过较长时间经营后发现，煤矿企业内控管理面临着严重的失控局面，制约了煤炭产业的可持续发展。根据产业经济报告显示，近年来国有煤炭企业财务管理存在的问题包括：
（一）资金方面
煤炭企业是我国国有企业的典型代表，影响了一个时代的经济产业发展。资金是财务管理的核心对象，控制好项目资金收支对财务管理的意义重大。但是，因企业内部财务管理系统不足，对资金额度收支规划的流程出现失误，造成企业成本资金分配的失控局面。例如，某一矿井工程采掘前期，财务部预算处的资金使用方案不全，没有考虑突发事件对采煤成本造成的破坏作用，容易因资金分配失控而增加了煤炭工程的成本耗资。资金收支预算失效，反应了煤炭企业财务管理中的失误，影响了正常的经营流程。
（二）操作方面
财务管理是一套完整的方案，必须要执行于煤炭工程中才能发挥作用，这些都依赖于各种财务管理模式的应用。国有煤炭企业面对市场对煤炭资源庞大的需求量，偏向于采煤作业进度的控制，对于财务管理方案尚未全面推广，实际执行起来的工作难度较大。例如，部分会计人员采用手工方式处理成本数据，“手工帐”常因人员操作而出现人工失误，影响了成本控制的执行，财务管理方案因操作失误而误导了方案的操作流程。
（三）决策方面
对于大型国有煤炭企业来说，缺乏与采煤工程相配套的财务管理体制，煤矿工程开采前期未能深入分析影响成本耗资的因素，导致煤矿采掘生产后无法达到预期的成本控制效果。例如，财务管理体制仍然依赖于人工操作模式，一些新的财务管理方案未能得到推广，进而影响到了企业经营成本的调控。此外，企业财务管理方法比较落后，新型数据管理系统未能普及使用，也制约了成本的控制成效。国有企业经营中，财务管理决策失误将对最终的产业收益造成不利。
二、财务管理循环的主要环节
国有企业是国家参与投资建设的经济单位，国有企业发展对整个国家经济产业也有很大的推动作用。鉴于国有企业财务管理存在的种种问题，经营者必须以可持续发展观念为指导，拟定循环式财务管理方案，保证国有企业的可持续发展。财务循环管理模式涉及到多个环节，这些都要求了财务部门积极配合工作，严格执行好每一项财务管理决策。
（一）制定财务决策
国有企业必须要按照国家经济走势执行经营方案，这就要求财务管理决策具有宏观调控下，不能仅限于某一个方面的财务管理。财务管理循环系统中，应该首先选定具体的财务决策，即针对企业的各种财务问题制定行动方案，也就是制定项目计划。国有企业与私有企业存在着本质性的区别，制定财务决策时要考虑国企的规章制度，以经济学理论为指导设计出切实可行的财务决策方案。
（二）制定预算标准
财务管理的关键在于成本控制，合理地控制企业经营成本，这是创造经济收益最有效的方式。制定预算标准是财务决策中比较难控制的一点，这是由于从不同角度出发所得到的标准不一。因此，编制财务管理决策应先编制预算标准，对每一笔资金的收支状况掌握清楚。即针对计划期的各项生产经营活动拟定用具体数字表示的计划和标准，也就是制定期间计划，这同样要符合国有企业的标准。
（三）记录实际数据
数据信息是财务管理决策的主要参考，根据数据运算、处理、分析等结果，很容易判断国有企业财务管理的发展走向，为经营者提供切实可靠的指导方案。记录实际数据是财务管理系统的基本组成，其自动记录了国有企业规划中的各项数据。即对企业实际的资本循环和周转进行记录，它通常是会计的职能，能够把多种数据信息整合到一起，筛选出最适合财务管理工作的相关对策。
（四）数据综合计算
对收集到的数据信息应定期计算，参照计算结果可以发现不同国有企业对于财务管理的要求。数据综合计算环节里，必须要尊重计算应达标准的原则，即根据变化了的实际情况计算出应该达到的工作水平。例如“实际业务量的标准成本”、“实际业务量的预算限额”等，也可以收集大量数据信息展开分析，逐一计算出某个时间段内的财务管理情况，及时发现异常问题以调整财务模式。
三、财务预算工作的完善对策
财务控制和财务预算有着密切联系，预算是控制的重要依据，控制是执行预算的手段，它们组成了企业财务管理循环。财务管理是企业日常管理的主导内容，缺少财务管理系统为支撑在很难持续发展企业，特别是国有企业。预算是财务管理常用的方式，通过预算方案显示的结果，能够帮助经营者选定最佳财务系统从事经营改革，壮大国有企业在国内外市场上的竞争力。
（一）调整预算方式
不论财务经理是否认识到，其预测流程都很可能存在弊病。陈旧的流程和工具与对预测准确性和质量的错误认识结合，使全球大多数预测流程存在弊病。解决上述问题要调整企业的财务预算工作，主要措施：首先，财务经理应当通过、确定并解决预测问题的主要状况，认识到财务管理工作存在的缺失，及时发现财务管理中场出现的种种问题；其次，认识到这一点之后，财务经理可以采取措施以实现更为准确的预测实践，并且最终转变为更加灵活且具有盈利能力的组织，通过强化财务管理而带动了预算方案的优化。财务部门要尽快调整过去的预算方案，为会计人员设计出高效率的预算处理公事，这样才能从根本上解决财务管理的缺陷。
（二）采用预算软件
信息科技开始融入企业的经营管理，对每个项目实施预算分析，进而保证了财务管理方案执行的有序性。预算包括营业预算、资本预算、财务预算、筹资预算，各项预算的有机组合构成企业总预算，也就是通常所说的全面预算。预算管理可优化企业的资源配置，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用于预算管理的全过程，是促使企业效益最大化的坚实的基础。财务预算工作过程中，采用预算软件优化会计人员的预算结果，降低了各种因素引起的失误率。它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。
四、结束语
国有企业经营规划时不仅要注重经营模式的调整，还要考虑到财务管理工作的具体要求，通过优化财务管理决策以增强企业的经营实力。国有企业财务部门要坚持完善财务预算管理工作，为企业未来的经营与规划创造有利条件。
参考文献：
[1]汪明.国有企业经营管理体制改革的对策研究[J].中小企业管理，2010，19（6）：33-35
[2]张凯.国有企业经营规划中的财务管理方案[J].中国会计，2011，30（14）：29-31
一、管理会计与企业经营决策之间的关系
1.管理会计为企业运营决策提供多方面信息
会计是对企业运行过程中的各种资金使用情况进行统一管理，是对企业生产运营的控制与总结，其在账目分析基础上对会计资金进行全面的归纳、整理与总结。在企业日常运营中，会计基本任务是为企业多种经营活动进行核算(为各项经济活动的开展搜集、处理会计信息)与监督(对企业经营活动进行考核并采取针对性措施，以期完成预期目标)。而管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计会通过大量的资料、数据，并按照时间顺序，客观、全面地对会计信息进行定量分析，进而综合反映企业具体经营情况，为领导层决策提供多方面数据支持，为企业各项活动的开展提供会计信息、社会经济信息、技术信息等全方位信息，从而为企业管理提供全面帮助。
2.管理会计能配合经营决策的顺利实施
“经营决策”属于一个全方位、综合性问题，会计工作可通过固定资产计算、税务调整等方式对企业法人决策产生影响。会计工作能为企业管理者、经营者提供多种数据支持，更好地帮助企业在“低成本”运作方式下取得良好效益，更好地配合经营决策顺利实施。
二、管理会计参与企业经营决策具体步骤
管理会计真正参与到企业经营管理中需要经过以下步骤：①确立企业决策目标，发现企业运营中的具体问题。追求经济效益是企业发展的最终目标，及时发现问题是企业决策的重要前提。不管是目标确立还是发现问题，必须在全面信息资料基础上进行测算，会计测算能及时反映企业运营指标。②围绕企业决策目标，积极制定多样化运行方案。要想实现某一目标，必须制定多种可行性计划方案。这就需要会计人员积极分析各种方案，并出具会计分析报告，最终，在企业领导阶层、会计人员、员工等共同参与研究下，确立经营决策方案。
三、管理会计在企业经营决策中发挥重要作用的策略
1.全面提高会计人员综合素质
在信息化发展大背景下，必须积极完善企业会计工作，并全面提高管理会计人员综合素质，从而充分发挥管理会计在企业经营决策中的作用。完善基础会计工作，需要加强财务核算管理、财务监督管理、资金管理。全面提高会计人员综合素质，需重新定义人才素质结构。首先，提高会计人员基本技能与综合素质，并通过团队建设、拓展教育等方式，加强会计人员新技能、新知识培训力度。其次，企业应加强自身发展平台建设力度，积极引入复合型专业人才、管理类人才，为企业发展注入新鲜血液。全面加强会计人员综合技能，使其全面掌握会计准则，在熟练掌握会计业务基础上，针对性开展会计管理工作，从而为企业运营提供全面信息支持。
2.强化企业成本管理
企业应积极加强资金管理，并在此基础上进行预算管理，真正将企业资金用到“刀刃”上。例如，会计人员可通过作业成本法编制企业成本预算表，从而更好地总结出哪一生产环节所耗成本大，哪一产品对企业利润贡献作用大，进而进行针对性管理。对于核算企业成本费用来说，核算费用与企业真实运营成本能为企业经营决策提供数据支持。在会计成本核算具体过程中，会出现成本追加、丢失等问题，针对性分析上述问题，能准确掌握企业日常生产管理过程中出现的问题。与此同时，通过财务分析、非财务分析总结出如何避免上述问题，从而，更好地强化企业成本管理，促进企业健康、持续发展。
3.加强企业多部门协同合作
具体管理会计日常工作中，在评估不同部门绩效、比较分析固定资产重置成本等过程中，必须得到企业其他部门的配合。因为，即便会计人员掌握了系统的会计理论，没有其他岗位人员协助，也很难对生产设备专用价值进行真正评价。因此，企业必须加强各部门协同合作，市场部门、生产部门等员工需及时向会计部门提供所需的专业信息。另外，还需进一步提高管理会计工作人员的热情与积极性。在现阶段企业职能管理制度、权威管理方式等双重影响下，管理会计人员听从领导安排，扮演者“执行程序者”的角色。因此，管理阶层应当制定科学的奖罚制度，真正提高会计人员工作积极性，并提高会计人员责任意识与使命感。
[关键词]税收筹划；财务管理；财务决策；运用
随着中国加入WTO以后税制改革以及税收政策日趋透明化、规范化，企业组织形式、运行机制和产权制度的革新及企业决策权力的扩大及理财环境的改善，企业税收筹划越来越受到企业的关注,税收筹划正由过去的“暗箱操作”逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自身发展的内在需求。而我国的企业税收筹划仅处于探索、研究阶段，本文试从企业税收筹划的含义、特点等方面和偷税的区别及在现实管理工作中的应用进行探讨。
一、企业税收筹划的含义及特点
1.企业税收筹划（taxplanning）的含义，是指企业在实际纳税义务发生之前，在不违反现行税法的前提下，通过对经营事项如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等的事先筹划，在众多的纳税方案中，选择纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，是对税收负担的低位选择行为。企业税收筹划及其后果与税法的内在要求一致，它不会影响和削弱税收的法律地位及各种职能和功能。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。随着市场经济体制的日趋完善，企业税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。
2.企业税收筹划的特点
(1)合法性原则。合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷税漏税行为必须受到法律制裁。
(2)前瞻性原则。前瞻性是企业税收筹划的重要特征。即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。
(3)目的性原则。企业税收筹划是一种理财活动。即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益。一是选择税收成本较低的方案。二是滞延纳税时间。在税收筹划中，一切都围绕着企业的财务管理目标进行，以实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。
（4）风险防范原则，由于难以充分把握税收政策的整体性和变化，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险，所以税收筹划必须及时预测并密切关注税收动态，及时做好相应调整。
（5）综合性原则。指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。综合性还指企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还要考虑企业经营管理决策中的其他因素，以达到总体收益最大的目的。
二 、企业税收筹划与偷税的区别
税收筹划与偷税的本质区别在于企业税收筹划是合法的，税收筹划是纳税人在税收法律允许的前提下，利用税收政策法规做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为，既不属于违法行为，更不是犯罪行为,是法律所允许的企业正常的一种理财手段，其与偷税漏税有着本质的区别。偷税漏税是纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入或者进行虚构的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，故意逃避纳税义务的行为，明显是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁,是法律所不允许的非法行为。
1.从法律角度看，偷税是违法的，这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空；税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的，是一种合理合法行为。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。
2.从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假、遗漏和故意延误，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额,具有明显的事后性和欺诈性特征。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的,具有事前筹划性特征.。
3.从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税。而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。
综上所述，二者有着本质的差别，不能混为一谈。
三、税收筹划在企业财务管理中的积极作用
1.有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。
2.避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。
税收筹划的专业化趋势十分明显。面对经济全球化趋势、各国经济互动效应、各国复杂的税制，税制改革又在不断进行，税收筹划思想在财务管理过程中的应用 ，越来越重要。
企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税和营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性，这在客观上为企业提供了纳税前做出事先筹划的机会。
四、税收筹划在企业经营管理、财务决策中的实际运用
税收筹划在企业经营管理、财务决策中的实际运用有很多方面，如投资的税收筹划、固定资产折旧计算的税收筹划、应税收入的税收筹划、股利分配的过程中的税收筹划等。
1.投资的税收筹划。投资过程中的企业税收筹划在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的企业税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。本文将从企业投资地点的选择和投资方式两方面对投资的税收筹划进行分析。
（1）投资地点的选择。从国际范围看，企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身的国际避税地进行注册，此地区投资的企业可以享受不纳税或少纳税的特征；从国内范围看，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。应选择税负较轻的地区，以谋求今后的税收利益。
（2）投资方式的选择。企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等，当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较，尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧、无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出；同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。
而设立分支机构是企业另一种重要的投资方式。企业在设立初期一般需要大量投入，处于亏损状态。经过一段时间的经营，企业可以扭亏为盈，因此在设立分支机构初期宜采用分公司形式，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳，而在分支机构赢利以后宜采用子公司的形式。这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负，从而实现整体经济利益的最佳。
2.固定资产折旧计算的纳税筹划。降低税负是现代企业治理的重要内容，而固定资产在企业经营资产中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果，因而应纳税额会有差异。而折旧作为固定资产的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用，选择好折旧方法和掌握固定资产折旧的计算方法就显得尤其重要。
（1）固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法直接关系到企业当期成本、费用的大小、利润的高低和应纳所得税的多少。企业可以对固定资产的折旧方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。一般情况下，企业采用加速折旧方法，初期企业生产折旧成本较高，降低了应纳税所得额，起到了缓缴税的作用。但由于税法对补亏期作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划，避免加速折旧给企业带来不利影响。采用平均年限法，每年均衡地计提折旧、均衡地计提应纳税所得额。
（2）固定资产折旧的计算。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。其中固定资产折旧年限尤为重要，由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
企业要做好税收筹划不是一件简单的事，一定要确保企业税收筹划的合法化，要掌握企业税收筹划的内在规律和要求，坚持学习税法及相关法律，弄清节税与偷税的界限，合法与非法的界限。从企业实际情况出发，因地制宜制定具体方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用发展的眼光权衡得失，进行纳税方案的优化选择，尽可能地使企业利润最大化。不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。
