时间：2023-08-28 16:30:34
序论：在您撰写会计审计工作时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
1.1 对审计人员的影响
云会计在会计数据的存储、信息的传递方面都会有很大的转变，云会计通过互联网来操作，是在云计算原理下工作的，它拥有云计算的技术特点，在升级中不会中断服务，存储容量也不受硬盘的影响。数据库的转移是递进式的，因此需要审计人员随之进行改变。除此之外还会改变对会计凭证、记账以及报表的人工处理方式，进而会改变会计数据的生成、处理以及组织等方式、实施云会计会改变会计工作人员对会计的处理。也就是说会计工作人员会将纸张的信息处理逐渐的转换到互联网的云平台上，这会让审计工作的方法从根本上发生改变，尤其会导致信息处理步骤更加的复杂，为此就需要审计工作人员不断的掌握新的会计处理方法，提高自己的审计水平。
传统的审计工作对工作人员的要求比较简单，只需要记住有关会计的理论知识和实践的能力。新型审计要求人们掌握新技术，也就是说要让之前的审计工作人员的工作方式进行转变，这样才可以使云会计下的审计工作不被日新月异的社会所淘汰。为此就需要掌握一定的审计计算机技能，掌握相应的工作要求，按照审计的标准进行工作，还要对数据的核对、统计的新方法进行掌握，要提高自己对审计数据的分析能力，除此之外还需要保证在工作的时候具备相应的职业操守，严格按照会计审计准则中的要求展开工作，不能够因为掌握先进的审计工作方式，就忽视了对规则的重视。
1.2 内部控制的措施和方式发生了改变
第一，实施云会计改变内部控制系统中传统会计工作方式。如：云会计下审计核算会受到病毒的影响会出现核算不平衡的状态，并会使得操作无法进行，从而会影响到数据的完整性。另外在传统的方式下会需要制定相应的表格，并且对一些账目进行核对等，这些在云会计的发展下都是一些没必要存在的措施。第二，云会计的审计工作一般都是在网络云平台上开展的，由此就改变了传统方式下的手动工作需求。例如：取消了对各个凭证中数据的检查。在云会计的实施下，更多的是应用云平台对内部控制进行操作，在传统的会计审计工作中，如果要查询一些审计的报表获取所需要的数据，就需要审计工作人员一点一点的去找，为此就会造成工作时间效率较低，如果采用云平台去进行查询，不仅精准而且还会使工作的效率大大的提高。
1.3 对审计技术的影响
在传统方式下的会计审计的处理大部分靠人力，在这种情况下会计人员需要用手工对数据进行处理，其中需要掌握审计的流程、方式和方法，将会计的审查根据实际情况对凭证和报表进行查询，或者是根据报表来逆向查询相关的凭证。会计审计工作用传统的方式展开工作并不会涉及到软件的应用，只是让工作人员用笔去记录审计中所需要的数据，并且再进行核对，也需要对单位的财务等数据进行处理。但是在云会计要求下的审计工作已经实现了云平台的应用。为此需要审计人员掌握相应的云平台审计方式和技术，了解计算机审计的各项功能，而且可以根据相应的变化来调整工作的方式。从业者掌握住云会计下的审计应用软件的使用方法，这样才可以达到一个高素质人才的要求，进而满足云会计下审计工作的要求。
1.4 云会计环境下的审计工作法律制度影响
1.4.1 云会计环境下的审计法规建设滞后由于云会计是新的发展事物，虽然我国颁布了《会计核算软件的规定》条例，但是这些条例并没有明确的指出云会计中需要注意的事项。在这之后，我国政府制定了《会计电算化管理制度》、《计算机使用规范》等制度。从这些制度中能够看出我国对会计电算化制定了很多条例，提出了对会计审计软件开发的要求等，可是以上的这些规则和法规并不是专门针对云会计工作进行的，有些是对会计电算化的工作人员进行行为的规范和要求的，为此不能够满足我国企业云会计电算化的审计要求。从中也可以看出我国会计信息化下的审计的法规建设比较滞后，不能够满足工作人员的需求。
1.4.2 缺少相应的审计标准和准则
我国在很早以前就建立了审计的标准和准则，基本上包括审计行为规范制度、报告制作要求以及审计工作人员的要求等，但从准则中可以看出的确是缺少对电算化基础下审计工作的要求，尤其是线索和方式都发生了改变。但这种改变并没有体现在准则中，在有关审计的各个方面都发生改变的基础下原先的针对审计工作方面所制定的标准和规则已经不能够使用，原来的准则失去了相应的作用，对云会计的要求下已经起不到应有的作用，例如操作的准则、质量的检测等都会发生改变，在这些方面都发生了改变，为此在这种情况下就需要有政府出台一定的新的标准和准则去规范人们工作的方式，促进审计工作自身发展，以及对市场进行规范，这样以来才能对工作人员起到一定的作用。
2 加强会计电算化审计对策
2.1 努力培养具有复合型知识 .构的审计人员云会计环境下需要复合型的审计人才，所以就要求各大高校以及企业自身去培养复合型的审计工作人员，了解新型审计工作方式。所以审计工作人员需要不断的掌握计算机处理审计的方式，掌握基本的审计流程和知识，同时也需要具备对软件应用适应的能力，了解审计准则。在目前，云会计环境下审计主要就是指利用计算机进行数据的处理，所以，对于审计人员来言，掌握一门计算机技术非常的重要，掌握计算机技术可以在云会计实施下更加熟练的操作，同时也有利于对软件的维护和应用，尤其是在工作的时候可以利用计算机去处理审计工作，加快自己审计工作的开展。让审计工作人员熟练的掌握审计计算机及物联网、互联网等相关知识，让他们懂得怎样去通过云平台进行审计工作，对云平台下的审计操作方式进行了解，进而可以提高自己的审计效率。实现高科技的审计方式，这样原本较慢获得的资料可以更快速的提炼出来。同时在现有情况下，为了较大的解决审计人员计算机知识不够的问题下，通过合理的分配审计的工作人员来一定程度上避免工作出现差错，可以将审计专家和计算机专家分配到一起，这样就可以加强两者之间的沟通，进而提高工作的客观性。
2.2 完善我国对云会计环境下审计工作的相关法规
2.2.1 制定和完善相关的法律法规我国现有的会计信息化的一些法律法规的建设比较的滞后，其中针对云会计环境下更是缺失。相关规定对会计信息化下审计的操作方面实用性不强，为此没有让审计发挥出相应的独立性，进而会导致审计工作更容易受到外界环境的干涉，导致审计的秩序扰乱。要想解决这一问题就需要建设一个具有强制约束力和维护作用的法律环境，加强对审计工作有损害的一些行为的惩罚。法律上要保证有效证据的方法就是对事件发生的记录，但是法律上能够接受有关云会计平台这种电子信息作为证据，是比较难的。如果要想将无纸化的信息作为审计检查的证据，需要走很长一段路，也是目前首要解决的问题。要想解决这些问题及时需要建立相应的法律和法规，明确规定电子信息的有效与否，进而保证云会计下的审计工作可以有具体的法律可以依据，
另外，还需要对云会计的技术进行不断的规范，完善技术的应用，将其中所涉及到的一些网络技术进行管理，制定与网络信息相关的一些格式和标准。明确云会计审计在云平台处理下的操作程序，另外，还需要制定相应的监督制度，规范和约束审计工作人员的审计行为，避免在审计的过程中出现有违背审计工作原则的事情发生，如有发生，需要对其进行严厉的批评和处罚。让审计的工作人员都具备相应的法律知识，这样才可以保证云会计下审计工作的效率和质量。
2.2.2 加快新的审计标准和准则的制定
关键词：注册会计师；审计工作；策略探讨
注册会计师的审计工作是通过对企业的财务报表进行审计监督，以发现企业在经营上存在的问题， 促进企业经营效率的提升，强化企业内部的管理，有效的降低企业的经营风险，不断的增加企业的利润，最终促进企业的健康快速发展。注册会计师的出现是我国社会主义市场经济不断发展的必然产物，对于我国企业不断的实现市场化发展和国际化贸易具有极其重要的作用，会计师事务所和注册会计师成为了规范和完善我国市场经济秩序，促进市场经济稳定发展的中坚力量。注册会计师在进行审计的过程中常常会受到我国的政治环境、法律环境、社会环境以及经济环境的影响，使得注册会计师在审计工作的策略方面存在诸多需要改进的地方，审计工作方式也存在诸多的不足，给企业的健康发展和市场经济的稳定带来了潜在的风险隐患，也直接影响到了企业投资者的利益。所以我们接下来对注册会计师审计工作中存在的问题进行深入的剖析，并找到有针对性的办法以解决这些审计工作中的不足，最终促进注册会计师审计工作的不断完善，高效的发挥审计工作的作用。
一、注册会计师审计工作存在的不足
（一）部分注册会计师专业素质和职业道德缺失
部分注册会计师专业素质不够全面以及职业道德的缺失导致审计工作中出现严重的不足。第一，一些注册会计师虽然取得了注册的证书，但是其知识仅仅停留在书本层面，缺乏审计工作的实际经验，对于可能存在的问题无法快速准确的判断；第二，一些注册会计师往往局限于某一个行业或某一类企业的审计，当遇到不同性质的企业时，由于知识的全面性不足，导致其无法发现企业可能存在的财务问题，导致审计工作不够完善；第三，一些注册会计师职业道德缺失，收受企业贿赂，虚假编制审计报表，导致审计信息失真，严重侵害投资者利益，甚至影响市场经济发展。
（二）审计方式落后，审计程序不合理
注册会计师在审计工作中存在审计方法落后，审计程序不合理等问题，具体表现为：一是注册会计师在对企业财务报表进行审计时，仍然采用最传统的清点存量、核对凭证，然后进行会计核算，最终发现问题的方式，这样使得审计的效率较为低下，而且还可能因为认为的原因造成审计结果不够准确；二是注册会计师在审计过程中并没有遵照科学的预定程序进行审计，时常漏掉其中的某一个环节，而漏掉的环节就使得企业有机可循，隐瞒其存在的财务问题，导致审计结果不准确。
（三）审计过程所承担风险较大
注册会计师在审计工作进行过程中面临较大的风险，而缺乏相应的风险规避措施，导致审计工作不够完善。首先，注册会计师可能因为被审计企业内部控制制度的不完善而承担风险，如果被审计企业财务漏洞过大，则会给注册会计师审计工作带来风险；其次，注册会计师的审计工作往往会受到相关利益方的牵制，审计工作独立性较差，甚至会被逼迫审计报告作假，而东窗事发后则由注册会计师承担主要的责任，这使得注册会计师审计工作难以顺利的开展。
（四）会计师事务所缺乏完善的内部控制制度
会计师事务所缺乏完善的内部控制制度，导致注册会计师在审计工作中缺乏基本的制度保障，导致审计工作策略难以顺利的执行。第一，一些会计师事务所尚未建立完善的监督体系，并未定期对注册会计师的审计过程以及审计报告的编制进行监督，无法及时发现其中存在的问题，导致注册会计师的审计工作可能出现问题；第二，会计师事务所缺乏健全的风险控制体系，对于注册会计师审计工作中可能面临的风险没有较好的防范措施；第三，会计师事务所由于工作较忙，忽视了日常的培训，导致注册会计师的知识不够全面，不利于审计工作的完善。
二、完善注册会计师审计工作策略
（一）全面提升专业素质和培养职业道德
全面提升注册会计的专业素质和培养其职业道德可以通过以下几点展开。首先，对注册会计师的实际工作能力和专业素质进行定期的培训和考核，如果考核不过关则不允许单独负责一个项目，而只能做基层的审计人员，直到考核过关为止；其次，加强注册会计师综合知识的培训，针对不同行业的基础知识进行培训和考核，以促进注册会计师加大对各个行业的了解，促进审计工作的全面顺利开展；再次，通过相关法律法规的解读和公告，警告注册会计师意识到审计报告造假的严重后果，并通过宣传教育不断提升注册会计师的职业道德；最后，健全相关惩罚措施和动用法律，对于审计报告编制不准确的注册会计师给与严厉的惩罚，而对于为谋取私利编制虚假审计报告的注册会计师，交由法律处置。
（二）革新审计方法，规范审计程序
“互联网+”时代的来临，带来了大数据的概念，这就使得企业经营的方式有了很大的改变，经营的数据更加庞大，所以应当注册会计师在审计工作中应当革新审计方法，首先熟悉使用会计电算化，通过计算机快速的处理财务报表上的数据，然后再通过引进辅助型软件，结合统计学、运筹学等知识，通过计算机的回归分析发现企业可能存在财务问题的财务指标，然后再进行人工核对，大大增加审计工作的效率和准确性；另外，注册会计师在审计工作开始之前，应当充分了解被审计企业各方面的情况，有针对性的编制审计程序，在实际审计工作中严格遵照审计程序执行，确保审计工作万无一失。
（三）建立风险控制体系降低注册会计师的审计风险
全面降低注册会计师审计工作中的风险，有利于为审计工作扫除屏障，使得审计工作不断完善。第一，会计师事务所在收到企业的审计邀请时，应当对该企业近几年的经营状况以及机构组成、市场份额、发展潜力等进行全面的评估，分析其财务报表存在漏洞的多少和可能性，有选择性的选择企业进行审计，从源头上为注册会计师的审计工作降低风险；第二，审计工作进行过程中，应当确保注册会计师的审计工作具备独立性，以防止行为的发生，如果实在发生了审计报告造假额情况，应当划分清楚实际的责任人，避免注册会计师承担主要的风险；第三，注册会计师在审计工作也应当树立风险控制意识，保障审计工作的顺利开展和不断完善。
（四）健全会计师事务所的内部控制制度
会计师事务所内部控制体系的完善可以为注册会计师审计工作策略的完美实施提供坚实的保障。首先，建立完善的事务所内部监督控制体系，对于注册会计师和审计小组的审计内容和审计结论进行不定期的审查，对于其中存在的问题进行及时的纠正，避免审计工作偏离正常轨迹；其次，完善会计师事务所的风险防控体系，通过对每一个项目系统的分析发现其中可能存在的风险，并在实际的审计工作中提醒并协助注册会计师对这些潜在的风险进行控制和防范；最后，建立完善的内部培训制度，以实现对注册会计师专业素养和综合素质的提升，确保注册会计师可以胜任不同行业的财务报表审计工作，保证审计工作策略的顺利执行。
三、总结
注册会计师审计工作策略的完善和顺利开展，可以有效的维护企业投资者的利益，促进市场经济的稳定发展。所以会计师事务所和注册会计师应当在政府部门的支持下，促进审计工作策略的改革和完善，全面发挥审计工作对于市场经济的重要作用，促使我国社会主义市场经济的不断优化。
参考文献：
[1]屈航，杨丽.我国注册会计师审计失败防范策略[J].劳动保障世界，2015（14）.
关键词：云会计；审计；会计信息化
1.云会计对审计工作的影响
1.1对审计人员的影响
云会计在会计数据的存储、信息的传递方面都会有很大的转变，云会计通过互联网来操作，是在云计算原理下工作的，它拥有云计算的技术特点，在升级中不会中断服务，存储容量也不受硬盘的影响。数据库的转移是递进式的，因此需要审计人员随之进行改变。除此之外还会改变对会计凭证、记账以及报表的人工处理方式，进而会改变会计数据的生成、处理以及组织等方式、实施云会计会改变会计工作人员对会计的处理。也就是说会计工作人员会将纸张的信息处理逐渐的转换到互联网的云平台上，这会让审计工作的方法从根本上发生改变，尤其会导致信息处理步骤更加的复杂，为此就需要审计工作人员不断的掌握新的会计处理方法，提高自己的审计水平。
传统的审计工作对工作人员的要求比较简单，只需要记住有关会计的理论知识和实践的能力。新型审计要求人们掌握新技术，也就是说要让之前的审计工作人员的工作方式进行转变，这样才可以使云会计下的审计工作不被日新月异的社会所淘汰。为此就需要掌握一定的审计计算机技能，掌握相应的工作要求，按照审计的标准进行工作，还要对数据的核对、统计的新方法进行掌握，要提高自己对审计数据的分析能力，除此之外还需要保证在工作的时候具备相应的职业操守，严格按照会计审计准则中的要求展开工作，不能够因为掌握先进的审计工作方式，就忽视了对规则的重视。
1.2内部控制的措施和方式发生了改变
第一，实施云会计改变内部控制系统中传统会计工作方式。如：云会计下审计核算会受到病毒的影响会出现核算不平衡的状态，并会使得操作无法进行，从而会影响到数据的完整性。另外在魍车姆绞较禄嵝枰制定相应的表格，并且对一些账目进行核对等，这些在云会计的发展下都是一些没必要存在的措施。第二，云会计的审计工作一般都是在网络云平台上开展的，由此就改变了传统方式下的手动工作需求。例如：取消了对各个凭证中数据的检查。在云会计的实施下，更多的是应用云平台对内部控制进行操作，在传统的会计审计工作中，如果要查询一些审计的报表获取所需要的数据，就需要审计工作人员一点一点的去找，为此就会造成工作时间效率较低，如果采用云平台去进行查询，不仅精准而且还会使工作的效率大大的提高。
1.3对审计技术的影响
在传统方式下的会计审计的处理大部分靠人力，在这种情况下会计人员需要用手工对数据进行处理，其中需要掌握审计的流程、方式和方法，将会计的审查根据实际情况对凭证和报表进行查询，或者是根据报表来逆向查询相关的凭证。会计审计工作用传统的方式展开工作并不会涉及到软件的应用，只是让工作人员用笔去记录审计中所需要的数据，并且再进行核对，也需要对单位的财务等数据进行处理。但是在云会计要求下的审计工作已经实现了云平台的应用。为此需要审计人员掌握相应的云平台审计方式和技术，了解计算机审计的各项功能，而且可以根据相应的变化来调整工作的方式。从业者掌握住云会计下的审计应用软件的使用方法，这样才可以达到一个高素质人才的要求，进而满足云会计下审计工作的要求。
1.4云会计环境下的审计工作法律制度影响
1.4.1云会计环境下的审计法规建设滞后
由于云会计是新的发展事物，虽然我国颁布了《会计核算软件的规定》条例，但是这些条例并没有明确的指出云会计中需要注意的事项。在这之后，我国政府制定了《会计电算化管理制度》、《计算机使用规范》等制度。从这些制度中能够看出我国对会计电算化制定了很多条例，提出了对会计审计软件开发的要求等，可是以上的这些规则和法规并不是专门针对云会计工作进行的，有些是对会计电算化的工作人员进行行为的规范和要求的，为此不能够满足我国企业云会计电算化的审计要求。从中也可以看出我国会计信息化下的审计的法规建设比较滞后，不能够满足工作人员的需求。
1.4.2缺少相应的审计标准和准则
我国在很早以前就建立了审计的标准和准则，基本上包括审计行为规范制度、报告制作要求以及审计工作人员的要求等，但从准则中可以看出的确是缺少对电算化基础下审计工作的要求，尤其是线索和方式都发生了改变。但这种改变并没有体现在准则中，在有关审计的各个方面都发生改变的基础下原先的针对审计工作方面所制定的标准和规则已经不能够使用，原来的准则失去了相应的作用，对云会计的要求下已经起不到应有的作用，例如操作的准则、质量的检测等都会发生改变，在这些方面都发生了改变，为此在这种情况下就需要有政府出台一定的新的标准和准则去规范人们工作的方式，促进审计工作自身发展，以及对市场进行规范，这样以来才能对工作人员起到一定的作用。
2.加强会计电算化审计对策
2.1努力培养具有复合型知识结构的审计人员
云会计环境下需要复合型的审计人才，所以就要求各大高校以及企业自身去培养复合型的审计工作人员，了解新型审计工作方式。所以审计工作人员需要不断的掌握计算机处理审计的方式，掌握基本的审计流程和知识，同时也需要具备对软件应用适应的能力，了解审计准则。在目前，云会计环境下审计主要就是指利用计算机进行数据的处理，所以，对于审计人员来言，掌握一门计算机技术非常的重要，掌握计算机技术可以在云会计实施下更加熟练的操作，同时也有利于对软件的维护和应用，尤其是在工作的时候可以利用计算机去处理审计工作，加快自己审计工作的开展。让审计工作人员熟练的掌握审计计算机及物联网、互联网等相关知识，让他们懂得怎样去通过云平台进行审计工作，对云平台下的审计操作方式进行了解，进而可以提高自己的审计效率。实现高科技的审计方式，这样原本较慢获得的资料可以更快速的提炼出来。同时在现有情况下，为了较大的解决审计人员计算机知识不够的问题下，通过合理的分配审计的工作人员来一定程度上避免工作出现差错，可以将审计专家和计算机专家分配到一起，这样就可以加强两者之间的沟通，进而提高工作的客观性。
2.2完善我国对云会计环境下审计工作的相关法规
2.2.1制定和完善相关的法律法规
我国现有的会计信息化的一些法律法规的建设比较的滞后，其中针对云会计环境下更是缺失。相关规定对会计信息化下审计的操作方面实用性不强，为此没有让审计发挥出相应的独立性，进而会导致审计工作更容易受到外界环境的干涉，导致审计的秩序扰乱。要想解决这一问题就需要建设一个具有强制约束力和维护作用的法律环境，加强对审计工作有损害的一些行为的惩罚。法律上要保证有效证据的方法就是对事件发生的记录，但是法律上能够接受有关云会计平台这种电子信息作为证据，是比较难的。如果要想将无纸化的信息作为审计检查的证据，需要走很长一段路，也是目前首要解决的问题。要想解决这些问题及时需要建立相应的法律和法规，明确规定电子信息的有效与否，进而保证云会计下的审计工作可以有具体的法律可以依据，
另外，还需要对云会计的技术进行不断的规范，完善技术的应用，将其中所涉及到的一些网络技术进行管理，制定c网络信息相关的一些格式和标准。明确云会计审计在云平台处理下的操作程序，另外，还需要制定相应的监督制度，规范和约束审计工作人员的审计行为，避免在审计的过程中出现有违背审计工作原则的事情发生，如有发生，需要对其进行严厉的批评和处罚。让审计的工作人员都具备相应的法律知识，这样才可以保证云会计下审计工作的效率和质量。
2.2.2加快新的审计标准和准则的制定
云会计与传统审计不同之处就是审计对象、方法以及线索的不同。所以我国之前所制定的一些审计工作标准已经不适用于云会计下的审计工作，从根本上而言，需要根据云会计的新型工作方式和新型标准制定相适应的审计标准和准则。在开展制定新法律法规时，首先需要根据我国审计的基本情况出台法律法规，同时也需要借鉴国外的一些先进的经验，制定的准则中需要重视计算机系统的评价，更需要加强和重视以下几方面的规范：审计工作人员需要拥有云平台的工作资格，利用云平台进行审计信息的收集，对云平台的审计软件有一定的认知，这样才可以保证一定的审计质量。需要将会计业务的审计标准制定在审计的准则中，进而可以为审计人员在进行审计业务时树立起行业的标杆。并且加强对审计人员和被审计单位行为的约束，对违规者进行处罚和再培训，强调法律意识，从而提高审计工作质量，加大审计力度。立求从规章制度方面进行改善。
现代企业财务可持续发展是包含许多方面的，企业会计审计工作就是其中一个重要的环节,我们应该对会计审计工作认真对待、考虑细致、加强管理，使企业的生产经营效率大大提高，确保企业健康稳定的发展。
一、目前企业会计审计工作中存在的问题
(一)会计审计制度不够完善
我国会计审计制度的制订无论是从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比较陈旧落后、不科学，在实际的工作存在很多的弊病、不切实际，无法很好的发挥出其应有的作用，很大程度上基本形同虚设。制度的不完善对审计工作的影响非常巨大。
(二)会计审计工作得不到重视
会计审计工作在企业中得不到重视这一现象是十分普遍的，管理体制的不健全，领导的不闻不问,对会计工作队企业内部控制的理论十分匮乏，对健全会计审计相关制度的重要性认识不足，实际的会计审计工作基本没有，会计内部审计管理体制往往只是流于形式罢了。大多数企业还把会计审计部门与企业的其他一些职能部门合在一起，使会计审计工作缺乏独立性，工作中无法有效的开展职能工作，其应有的作用就更加无从发挥。
(三)会计审计人员缺乏诚信、综合素质低
我们许多企业会计诚信缺失现象非常普遍，职业会计技能和综合素质普遍偏低。不按国家有关规定做好企业财务的审计工作，对工作认知度不够，工作太自我，以自我为中心，主观意识就是一己方便，一切方便的原则工作，心态不收法律约束，想当然的工作状态。这样的心态就无法提高身的职业技能,在工作中经常出现一些不规范现象。
(四)会计审计方法及手段不合理
目前我们的企业从整体来看,会计审计工作仍停留在“查错防补”阶段，对企业经济效益的审计还未达到预订的效果目的，对企业领导的责任审计也未有作用。会计审计并未实现合理性、有效性。由于又受到审计水平局限，审计方法缺乏集管理、技术评价为一体等新方法，仍沿用以往的查账方法。
二、会计审计工作对企业的重要性
会计审计作为现代企业会计工作中的一项重要组成部分,在提高企业的经营管理水平以及经济效益、促进企业内部控制等方面，发挥较大的作用。
1)制约作用:会计审计人员按照国家实施颁布的有关会计的法律法规及企业的有关制度。就企业各项经济活动所使用的财务资金情况进行核查与检测，能进一步制约相关的违法违章行为，有效维护企业的经济发展秩序，从而保证了企业各项资金的使用途径合法化。
2)促进&用:S过加强企业的会计审计，对会计内控制度的完善、经济效益以及财务收支等的审计，能及时察觉企业相关制度的缺陷以及会计方面的漏洞，有利于及时向相关部门反馈存在的问题，进而有效解决有关责任归属的问题，促进企业对经营管理方式的改善。
三、加强企业会计审计工作的措施
(一)加快完善企业会计审计工作的各项制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才会有好的管理。会计审计制度是建立现代企业内部财务会计制度的重要体现,是完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业财务管理，提高企业经济效益的客观需要，加强内部控制，目前会计审计在企业发展中的重要地位，规范会计核算，进一步提高财务管理水平，我们要结合企业自身经营特点制定适合会计审计的管理制度，明确管理的目的，细化会计信息化对数据的收集、分析、审核、校队等工作,提髙财务信息的公开化、透明化，进而提高财务的监控质量。领导要以身作则，起到带头作用，坚决贯彻执行财务管理制度以保证内部控制工作的顺利进行。
{二)加强高素质复合型审计人才队伍的建设企业会计的每一项工作的展开均依赖人的力量，因而，组建一支业务技能好、责任心强以及职业道德良好的复合型会计审计人才队伍，以适应会计审计工作创新的需求。
1)通过聘请高水平的财务会计讲师,结合事例对本单位的会计人员进行不定期的培训，使企业的会计人员进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策,支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念,提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利。同时迅速的提高了财务人员的专业素质、业务技能、实际经验，使他们成为适合会计审计工作优秀人才。
2)设立独立的企业会计审计部门。企业会计审计部门是目前企业的管理机制中一个重要的组成部分，是最大程度上保障企业会计审计人员行使权利的手段，会计审计在企业中的地位应独立于其他的管理机构，企业应该设立独立的会计审计委员会。
审计部门要根据财务部门的分析报告，认真准确的做出一个评价。内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计可以深人到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据,深人到经营管理的各个过程，查找并防范风险，从而做出最终的报价，让整个企业的战略有一个最完美的体现。
四、结束语
企业会计审计体制是贯穿于整个企业生产经营活动全过程的，自我调控体系，是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，会计审计工作是我们企业内部控制发展的必然趋势，我们企业会计审计工作者要改变观念、提高认识、自我调整,在工作中积极努力、认真贯彻执行会计审计的各项制度，确保使企业在市场经济始终保持旺盛的生命力!
参考文献：
[1]何红.加强企业内部审计提高公司经济效益(期刊论文)[J].投资与合作，2011(01).
[2]舒安奇.浅议企业内部审计机构隶属关系问题(期刊论文)[J].现代商贸工业,2007(07).
[3]姜志芳.浅议我国企业内部审计的现状及发展对策(期刊论文)[J].现代经济信息,2010(21).
关键词：会计电算化；会计工作；会计人员；审计工作。
1989年12月9号，财政部印发《关于会计电算化软件管理的几项规定》，标志着会计电算化软件规范化工作正式开始。经过20年的发展，会计电算化软件已得到各行业全面推广应用。2009年12月9日，中国会计电算化事业发展20周年纪念座谈会在北京召开，与会专家对我国会计电算化的发展进行了全面回顾和展望。会计电算化推动了会计理论与会计技术的进一步发展、完善，促进了会计制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。笔者试从会计人员、会计工作和审计工作三个方面，总结会计电算化对财务审计工作的影响，促进财务审计人员提高对电算化工作的认识，全面掌握会计电算化知识，适应财务审计电算化的发展要求。
一、对会计工作的影响
（一）改变核算流程重点。会计电算化环境下，录入会计凭证后，系统即可自动进行记账、汇总、转账、结账、报表等一系列工作。对于重复的会计业务，还可直接通过复制凭证或复制凭证模板生成记账凭证。对计算产品成本、结转销售成本、提取固定资产折旧、无形资产摊销等在手工操作时比较复杂的工作，系统均可根据用户要求及时提取数据，反复计算，随时输出会计报表。这样，会计核算工作的重点就转变为审核和录入会计凭证，只要会计处理正确，记账、报表等工作都非常简单了。
（二）促进遵守会计准则。会计电算化软件是根据《会计法》和企业会计准则要求设计的操作软件，如果会计人员未严格按照会计准则进行会计处理，一是系统不能进行正常处理，二是在系统中留下痕迹供审核人员查证，这样从处理方法上限制了会计处理的随意性，促使会计人员全面、规范贯彻《会计法》和会计准则。另外，利用计算机来处理资产减值准备、加速折旧方法等复杂工作，能有效保证会计信息的一贯性。
（三）促进基础工作规范。会计电算化对数据提出了很多规范性要求，解决了手工操作不规范、处理方法不统一、容易出现机械性错误的问题，杜绝了记账不及时、错行、串户和账簿涂改不美观、资料数据不准确的现象，促进会计基础工作规范化水平不断提高。
（四）降低会计信息成本。会计信息是决策者进行决策的重要依据，会计信息必须及时、准确、相关，才能满足决策者需要。在电算化环境下，会计人员可以根据要求及时提取会计数据和其他会计信息，通过网络迅速传递给领导和有关部门。而在传统会计方式下，会计信息主要从会计报表获取，一般需在第二个月的月初或年初才能取得数据，取得其他会计信息则更难，数据时效性差，难以实现会计信息共享。所以，在电算化环境下，随着处理数据量的增加，单位信息成本将会越来越低。
（五）增加会计报表内容。在电算化环境下，由于报表数据格式的相对固定性，除首次取得需编制报表格式和取数公式外，取得相同报表不同期间的数据就变得非常简单。所以，我们可以根据内部管理要求和数据使用经常性要求等，设计适合本企业的各种内部管理报表，以满足企业管理层一定阶段的管理需求。
（六）促进会计信息分析。现阶段，企业会计信息分析对促进加强企业管理和提高企业管理效益起着越来越重要的作用。在电算化环境下，由于会计工作重点的转移，会计人员可以及时、全面、准确获取大量会计信息，利用这些信息对企业经济运行情况进行深入分析，剖析企业管理过程中存在的问题，并从会计人员专业角度提出建设性意见和建议，促进企业全面加强管理。
（七）促进会计档案管理。通过对原始凭证、记账凭证和会计账簿的格式等进行统一，促进会计档案管理规范；修订电算化档案管理制度，保证会计档案管理体系完整；通过对会计电算化硬盘数据进行双重备份，定期清理磁盘备份，保证了会计数据安全。
二、对会计人员的影响
（一）促进提高业务素质。实行会计电算化，要求会计人员不仅要掌握和适时更新会计专业知识，也要掌握计算机知识、网络知识、信息管理知识等，同时，会计电算化引起企业会计工作和会计人员分工的改变，促使会计人员必须不断提高业务素质和优化知识结构，才能适应会计工作发展的新要求。
（二）改变会计岗位设置。电算化后的会计岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位，而电算化会计工作岗位包括：系统管理员；软件操作员；数据审核员；数据分析员。会计主管在电算化条件下应负责组织和管理本单位会计电算化工作，确定会计人员岗位和权限，协调计算机及会计软件系统运行工作。系统管理员具体负责单位会计电算化的技术管理和维护工作。软件操作员由基本会计岗位的会计人员担任。数据审核员由会计主管和稽核会计担任。数据分析一般由主管会计兼任。
（三）改变会计工作地位。在会计发展历史上，人们基于对会计职能和本质的肤浅认识，始终将会计定位于服务的工具，将会计工作定位于纯粹的服务性工作，是处于被动工作状态的行为，这在信息处理技术落后即会计手工操作阶段是可以理解的。但随着会计电算化普及和应用，会计作为企业控制系统的重要组成部分的作用已日益显现出来， 会计信息不再仅仅是对客观事实的真实反映，更重要的是它能够指导和控制企业管理行为，企业会计工作及其从事会计工作的人员从幕后走到前台，企业财务会计工作真正成为企业管理工作的核心，从而提高了会计工作和会计人员在企业管理中的地位。
三、对审计工作的影响
（一）改变内部控制的形式、内容和重点。手工模式下数据处理的主要工具是算盘或计算器，大部分会计工作通过手工来完成，其内部控制重点主要是对人的控制，如通过会计检查和会计审核等加强内部控制。但在会计电算化方式下记帐、算帐、报帐是通过微机来完成的，内部控制除了对人员的控制外，还要对计算机进行内部控制。比如手工条件下对账簿记录错误的划线更正法将不再适应，取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经 过审核、记账、甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账、反审核等功能进行修正，相应的内部控制措施则改变为对会计人员授予凭证修改、反审核、反结账等权限的控制，即转化为通过计算机程序控制。会计电算化对内部控制的影响包括：一是改变内部控制的形式。电算化环境下，制造科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡、凭证的借贷平衡校验、账簿余额核对、余额发生额平衡检查、核算系统间数据核对、报表数据勾稽关系检查等原手工模式下内部控制措施不再存在。二是改变内部控制的内容。会计电算化在给会计工作增加新的工作内容同时也增加了新的控制内容，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员的内部牵制，会计人员软件操作权限控制，会计信息的保护、计算机病毒防治，计算机操作管理、系统维护等人员的岗位责任等。三是改变内部控制的重点。会计电算化环境下的内部控制重点是：人工处理数据的控制、原始数据进入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间联接的控制方面。
（二）改变内部审计的内容和方式。审计的内容增加了对计算机系统处理和控制功能的审查。这是由电算化会计信息系统的自身特点及其固有的风险决定的。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被不知不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。在会计电算化条件下，审计人员需花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其会计处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。
关键词:注册会计师;环境审计;措施
本文为河北省教育厅2009人文社会科学研究计划项目研究成果(SZ090231)
中图分类号:F239.2文献标识码:A
随着经济社会的发展,环境问题成为当今人类所面临的全球性战略问题,环境审计作为综合性的经济监督手段,在促进经济与环境保护的协调发展中发挥着日益重要的作用。我国环境审计虽经过多年的发展,但仍处于探索阶段,审计主体过于单一,注册会计师在环境审计中未能发挥应有的作用,大力推进注册会计师环境审计工作开展已成为当务之急。
一、注册会计师开展环境审计的必要性
1、鉴证企业管理当局履行环境管理和保护责任的需要。环境污染的最大污染源来自于企业的生产经营活动。社会公众要求企业生产绿色产品,现行股东考虑到如果不进行环境管理和保护,就有被罚款、产品被拒绝接受的风险,他们也会要求企业管理当局履行环境管理和保护的责任。而企业管理当局对履行环境管理和保护责任情况的说明以及与环境活动相关信息披露的真实性、合法性都需要注册会计师通过环境审计进行鉴证。
2、评价企业环保资金使用效果的需要。随着我国环境保护法律法规的建立健全,使企业面临着愈来愈多的由环境引起的诉讼和制裁,这种诉讼和制裁必将影响企业的财务状况。因此,需要在注册会计师与企业内审人员的配合下,正确反映企业环保资金的使用效果以及合理评价企业环境管理体系的效率,来提高企业防范风险的能力。
3、注册会计师扩大审计业务范围的需要。随着社会不断的发展,要求注册会计师开展对企业环境信息披露的审计,更好地为经济服务。
4、国家审计和内部审计开展环境审计存在局限。环境领域是市场失灵的一个重要领域,无疑单靠市场机制是解决不了环境保护问题的。正因为这个原因,作为综合经济监督部门的国家审计,应该加强对环境保护的再监督。但是,现行审计法规规定:审计部门只能对国有资金占控股或主导地位的企业进行审计监督,这必然要影响对其他企业包括私营企业在内的环境审计工作的开展。从理论上说,国家无权对非国有企业进行环境审计,但国家可以通过要求所有企业必须披露环境责任报告,从而将环境审计的任务交给注册会计师去做。
二、注册会计师开展环境审计可行性分析
1、独立性强。随着经济的发展,企业的环境信息越来越重要,需要环境信息的人也越来越多,提供独立、客观、公正的鉴证信息给信息使用者是大势所趋。注册会计师是审计主体体系中独立性最强的,独立性的存在使注册会计师对环境信息披露审计的鉴证意见更具可信性,更有说服力,能够满足各种信息使用者的多种信息需求。而国家审计和内部审计由于独立性不强,其提供的鉴证信息的作用受到一定程度的限制。
2、专业胜任能力高。注册会计师是一批经过严格的考试选的人才,并且在执业过程中还需要接受职业后续教育,这就迫使他们不断提高自身的水平来适应社会的发展。在执业过程中,注册会计师积累了丰富的实践经验,形成了高水平的职业判断能力和职业谨慎,这些与国家审计人员和内部审计人员相比就略胜一筹。因此,经过培训,他们能够与环境专家合作并且很好地进行环境审计。
3、审计适应性强。从审计的适应性来看,注册会计师审计由于其业务内容具有很强的灵活性,因此可以更好地满足各种不同类型的环境审计需求。国家审计机关由于人力、物力所限,对各级政府环保专项资金的筹集、使用情况、国家大型环保投资项目、重点行业、重点企业的环境管理责任等方面的审计有时也显得力不从心;对本单位内部环境政策的遵守执行情况、环保资金筹集和使用的效率、效果等方面进行审计的内部审计机构,目前相当一批企业尤其是小规模企业没有真正建立起来,大量的内部环境审计需求得不到满足。民间审计组织作为广泛承接各类业务的独立的社会中介机构,不但可以以独立的“第三者”身份对受托环境管理责任的履行情况进行鉴证,而且可以接受政府和企业的委托,充当国家审计机关和内部审计机构的角色,满足各种不同类型的环境审计需求。
三、注册会计师发展环境审计业务需采取的措施
1、完善传统业务,发展新兴业务。从目前的情况来看,由于对专门环境信息的鉴证服务尚未成为一种强制性要求。因此,事务所在这一领域面对的服务需求不是单独地体现出来,而是融合在其他传统审计服务需求中。例如,事务所在执行年度会计报表审计业务时,可能涉及到对被审计单位会计资料中污染治理费用、环境或有负债等信息的审计,需要事务所充分关注环境事项的影响。需要指出的是,尽管这里对环境事项的关注只是常规审计活动中附带进行的一项工作,在很多人眼里算不上真正意义上的环境审计,但从社会现实需求来看,这已经成为环境发展变化对传统审计提出的现实要求和挑战。传统审计框架之外的环境信息审计是会计师事务所的新兴业务领域,这就需要借助已有客户资源和专业技能优势实现业务范围的逐步渗透和扩张。不断挖掘客户在环境信息披露审计领域的新兴服务需求,并通过引进环境专门人才和环境专家合作等多种途径,在环境服务领域逐步确立其审计技能优势,扩大市场影响,进而不断拓展环境审计市场份额。
2、加强环境专业知识培训学习,拓展注册会计师的知识结构。环境审计的难度和广度决定了环境信息披露审计的开展急需“复合型”人才,注册会计师不仅要有财务专业的敏感性、审计业务的基本功,还需具备环境方面的基本知识。为了应对环境审计的挑战,会计师事务所必须加强对注册会计师环境知识的培训和学习,使其具备足够的环境事项知识,以识别和了解与环境事项相关的可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易和事项。
3、邀请有关专家,为注册会计师提供业务咨询和指导。对于具体的环境审计业务而言,注册会计师拥有的环境事项知识通常不如环境专家。因此,聘请对环境事项有专门知识的顾问,借助专家的力量来解决环境专业判断问题,或者吸纳环境学等相关领域的人才作为专家为注册会计师提供业务咨询和指导,是现阶段开展环境审计直接而有效的途径。
4、制定科学合理的环境审计计划。在具体执行环境审计程序之前,注册会计师应制定一份科学合理的环境审计计划,它可以保证合理的审计成本,提高环境审计工作的效率和质量,并可以避免与被审计单位之间发生误解,从而降低环境审计的风险。在编制环境审计计划时,应特别考虑以下因素:委托目的、审计范围和审计责任;被审计单位所在行业的性质、经营规模及其业务复杂程度;被审计单位在审计年度内经营环境、内部环境管理的变化及其对环境审计的影响;国家新近颁布的法律、法规对环境审计工作产生的影响。
5、注册会计师在环境审计过程中应加强与企业的沟通。与企业的沟通主要包括两部分:一是与管理部门的沟通。这里主要是指管理部门声明;二是与企业内部审计部门的沟通。在环境审计过程中,及时与企业管理部门和内部审计部门进行沟通,对于控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指注册会计师应获得管理部门就其环境事项的计量和披露所做出的书面声明。管理部门的声明会因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同而有所差异。但是,无论在何种情况下,声明都应当对下列事项做出说明:在环境信息中所使用的重要假设和估计的合理性;计量方法的恰当性和方法使用的一致性;对环境信息的披露是否完整、充分;是否参照期后事项对环境信息的计量和披露进行了调整等。
(作者单位:1.燕山大学;2.石油管道局北戴河培训中心)
主要参考文献:
[1]毛洪涛,张正勇.我国政府环境审计准则制定初探.会计之友,2009.12.
关键词：前提;审计内容;审计程序
一、会计电算化条件下,审计工作开展的前提(一)提高电脑应用水平和审计业务素质在会计电算化条件下,审计工作能否顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下,不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制;不懂得使用计算机,就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识,而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化在不断向前发展,审计人员必须经常更新知识结构,以适应新形式下新技论文术应用的企业审计工作的需要。(二)引进审计电脑辅助软件在会计电算化条件下,会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化,使得传统的内部安全控制方式有所减弱,这就要求引进电脑辅助软件的应用,完善企业内部控制职能。审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统,二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息,审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完管理会计软件商品化通用化比较困难,只能有针对性地开发研究。但是,管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的,因为它们的数据同源,财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此,企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化,解决管理会计手工操作难的问题,这样才能促进管理会计在企业中的推广应用,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。同时,也为企业管理信息系统的开发奠定扎实的基础。(五)在发展电算化会计的同时更要重视对电算化审计的研究,使二者相互配合相互促进,共同发展特别在网络时代,网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战,网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上,应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者,在互联网连接起来的全球化经济中,掌握现代化信息技术(包括计算机技术、通信技术、信息处理技术),对网络时代的审计创新进行全方位的开拓,以保证与电算化会计的发展同步。(六)随着管理会计电算化的发展,财务软件智能化必将提到议事日程上来利用决策支持系统,在系统中除了设计有数据库外,还有方法库,其中预先放置了各种决策方法,可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据,得出在不同决策方法下的系统运行结果,从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说,如果方法库中放置了足够多的方法,那么,系统便能提供足够多的决策帮助。(七)加强网络环境下电算系统的管理设立防火墙、电子密钥,采用网上公证,分高监控与操作等办法来实现系统内部的有效牵制。
三、会计电算化的发展要顺应信息时代潮流(一)会计电算化向网络化的进一步发展会计软件的网络化目前大多限于局域网,信息传输的范围小,制约电算化会计效能的发挥,未来的电算化会计将向着广域网的方向发展,信息传输范围大大增加,使会计数据的异地共享成为可能。会计电算网络化将从原来企业内部的会计信息共享,上、下级单位之间的财务信息的传递转变到与外部相关机构的信息共享、与全世界进行信息交流。网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销商、用户和银行等机构为一体的网络体系。(二)会计电算的发展要适应电于商务发展的要求电子商务指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电于商务是21世纪贸易方式发展的方向:企业经济活动中的业务数据能够自主地进行双向交流,企业建设自己的电子账簿和电于银行账户划拨资金,企业采购、发货可以通过网络直接进行确认。它正以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业。电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术,从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的会计数据、会计资料,按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工,并生成会计信息,向企业内外部各方面传递,以帮助信息使用者改进经营管理,加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代,电算化会计在实现其基本目标的基础上将顺应电子商务的发展。(三)会计电算化新领域———在线财务报告在线报告是指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告。其特点是利用国际互联网作为传播媒体,将网络页面数据采用“超文本”的形式,增强了会计信息的时效性、交互性。在线报告的出现改变了传统的财务报告顺序结构,它的各个组成部分之间建立了超链接,人们可以借助相关链接主动而迅速地搜寻所需信息,企业还可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。在线报告改变了信息披露方式。由于信息链的建立并不局限于财务信息本身,其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面,提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度。在线报告在美国应用较为广泛,从其现有的在线报告来看,它们往往不是作为一个独立的部分出现在互联网上,而是融合于整个企业的经营情况介绍之中,与各种营销统计数据及其他非数量化信息一起向关心企业的公众展示企业的综合经营情况,有利于准确地把握企业的财务脉搏以及业务活动。总之,在线报告实现了会计信息的实时追踪,便于财务报告的需求者及时掌握相关企业的第一手资料,为本企业的理性决策提供了方便,实现了企业的在线管理,并利于会计信息系统的社会监督和政府监督。二、会计电算化条件下的审计内容电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系、计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别,电算化会计审计的内容主要包括以下内容:(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。(二)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件,程序质量的高低直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。三、会计电算化条件下的审计程序按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。(一)准备阶段在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划,一般包括以下主要工作。1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置、系统软件的选用、应用软件的范围、网络结构、系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性,确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。(二)实施阶段实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖;在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:(1)“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;(2)“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。(三)审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。(四)异议和复审阶段被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。总的来看,随着会计电算化的快速发展,同样要加快审计电脑辅助软件的引用和应用,努力提高审计人员的会计电算化及审计电脑辅助软件的应用水平。及时地、准确地、全面地对企业的财务信息和业务信息作出审核和评价,监督企业管理和经营活动,使其得以良性运行和发展。
【参考文献】
[1]张朝晖.电算化环境下会计人员的困惑和思考[J].工业会计,2003,(5).
