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论文摘要：本文论述了医院在社会主义市场经济环境下开展内部审计的重要作用；内部审计的主要内容；以及当前医院内部审计存在的主要问题及应对举措。
内部审计是在一个单位内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该单位的活动进行审查和评价的一种服务。医院内部审计是医院内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。在社会主义市场经济条件下，医院内部审计具有双重任务：一方面要对医院的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对医院的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。因此，只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，为医院的发展保驾护航。
一、医院内部审计的重要作用
1.制约、防护作用。制止违规违纪现象，保护国家财产和医院利益。披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风，配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。保障国有资产的安全、完整。降本增效，维护财经纪律。
2.鉴证和促进作用。开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化医院内部监督机制。促进医院改善经营管理，提高经济效益。。促进经济责任制的完善和履行，促进各种经济利益关系的正确协调处理。
3.建设性作用。审查评价医院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。审查评价医院的财务收支和经济效益。寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强医院活力和市场竞争力。
二、医院内部审计的主要内容
1.审查资金来源的正确性和收入的完整性。首先理清医院资金来源渠道，分清收入款项，审查其收入来源是否正确；其次审查其是否区别经营性、非经营性、专项资金等资金性质，将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理，有无隐匿收入，设置账外账等违法行为；再就是审查有关收入完税情况。
2.审查各项支出的合规性和效益性。对于医院各项支出，应重点审查支出结构是否合理，有关手续是否完备。支出项目是否真实，是否具有经济效益或社会效益；专项资金是否专款专用，资金使用效果如何，有无挤占、挪用或损失浪费情况；其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目，是否非法支出。审计本部门的效益性应从实际出发，特别要抓住本单位的大额资金支出项目和专项资金项目这两个突破口，必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计。审计资金的预算是否合理，是否按任务情况安排到位，资金物化结果如何等等，通过审计避免经济损失。
3.审查资产、财物管理的安全性。对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审主要查其账物、账账是否相符，查，有无非法处置资产情况；处置资金有无不按规定入账，而是转做“小金库”随意挥霍等问题；资产处置手续是否完备，账务处理是否正确。
4.审查债权债务总体情况。主要审查债权债务的明细项目是否清晰，有无责任人员或部门负责；债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程；有无呆、死账，有无利用债权债务的问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途等问题。
5.审查内部监督制度的健全性、完善性和有效性。医院作为行政事业单位，在经济活动中的会计核算应该遵循事业单位会计制度的财务准则，根据本行业适用的国家财务规定，制定相应的单位内部控制制度。审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判断本单位内控制度的内容是否齐全，方法是否可行，单位是否在这些方面建立了监督管理制度，重点审查其内控制度的健全性、完善性；其次应对单位已有制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。
6.开展对外采购审计。对外采购是维持医院运行的重要经济活动，是医院资金支出的重头戏。对外采购每节约一分钱，就意味着单位增加一分钱的净收入。因此对其进行审计，规范医院对外采购行为，提高采购资金的使用效益，进而促进医院加强经济管理，提高医院的整体经济效益，是国家以法规的形式赋予内部审计的职责。
7.审大经济事项决策的制定和执行情况。主要审大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题。
通过内部审计应该达到为医院领导提供可靠、真实、准确的经济活动监督信息，为领导决策服务。内部审计还要不断健全审计责任制，强化审计项目质量约束，确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位，有效的发挥内部审计的预警作用。
三、加强医院内部审计的举措
当前，在医院内部审计方面存在的主要问题是：由于对内部审计工作缺乏认识，一些单位尚未设立独立的内部审计机构；内审机构的人员的数量和素质与内审要求不一致：制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行：目前内部审计工作仅限于开展财务收支审计，纠正违纪违规，发挥审计事后监督作用，内审工作内容过于单一，无法适应新形势的要求。为了有效地解决上述问题，使医院内部审计工作适应新形势，新特点，新任务，更好地发挥医院内部审计的效能和作用，应实施以下举措。
1.必须设立医院独立的内审机构。只有独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。但是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立。在行政隶属关系上，要求在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权，对本单位主要领导负责并报告工作。
2.完善内审制度建设，加大审计建议和意见执行力度。根据国家《审计法》等相关法制的要求，制定出符合医院实际的《内部审计工作制度》、《审计人员岗位职责》等内部规章制度，完善内审机制，使内部审计工作走上规范化的道路。医院以书面的形式授权内部审计特定的职责，避免审计意见和审计建议在执行过程中的人为意志的干扰，使审计真正发挥作用，保障医院的健康发展。
3.提高内审人员的素质。为适应现代形势的需要，医院内审人员在数量上需要扩充，在素质上需要提高。应该吸引技术、工程、投资等各类高素质人才充实内部审计队伍。同时要严格考核机制，对内审人员业绩进行评价，促使内审人员提高自身素质；另一方面，内审人员必须注意更新知识，努力拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能，通过自学、参加培训、继续教育等方法不断提高自身素质。
4.拓宽内部审计范围，发挥好内审作用。随着单位对内部审计要求的不断提高，内审必须扩大自身的审计范围，要履行对医院经济工作的综合监督职能，逐步向效益管理延伸。如开展经济效益审计，找出经济活动中存在的主要问题和薄弱环节，把住降低成本，增加效益的具体环节。开展内控制度审计，评价内控制度的健全性和有效性，帮助医院完善和健全内部控制度；开展基建工程审计，节约建设资金，促进医院加强基建管理；开展专项审计及审计调查，提出合理化建议。内部审计工作可以通过这些工作的开展，充分发挥内审的职能作用，从而保障医院各项管理工作的稳步发展。
参考文献：
[1]李国玉；关于医院对外采购审计的探讨《会计文苑》2006年09期
[2]郑阳晖；浅谈医院内部审计实施策略《现代医院》2005年第11期
[3]李刚；浅谈医院内部审计的内容和方法《会计文苑》2006年09期
一、内部审计的作用
1. 内部审计的监督作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，它的基本作用首先是经济监督。内部审计监督是对单位经济监督的第一个窗口，通过审计监督来规范单位的经营行为，使经济整体运行协调一致，从而自我约束。具体来说，要对财务收支进行监督;要对单位的重点部门进行监督;要对单位的内部管理制度的执行情况进行监督。通过对所发现问题的揭示，促使各部门规范管理，堵塞漏洞，为单位实现经营目标服务。
2.内部审计的评价鉴证作用。评价是内部审计的基本职能和作用之一，实质是对审计检查中发现的问题进行评议。鉴证是对单位经济活动的鉴别和证明，针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性和针对性的意见和改进建议。通过开展绩效审计、经营目标审计、内控制度审计，对单位内控制度执行情况进行及时掌握及评价，协助管理者更有效地进行经营管理活动。
二、单位内部审计现状
1.内部审计机构设置不完善，独立性不强。内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。独立性原则是内部审计工作的一项根本指导性原则，内部审计机构和人员只有在组织上、行为上都是独立的，职能才能得以充分发挥。一些单位对内部审计认识不足，将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任，使得内部审计的独立性和公正性无法得到保证。
2.内部审计程序不规范，技术手段滞后，难以适应工作需要。许多单位的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或收费价格等方面的审计，没有或很少开展对经济责任制和内控制度的评价。少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为单位管理者提供决策参考，不利于两个效益的提高。
3.单位内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展。现代内部审计工作要向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，但实际工作中，搞内部审计工作的审计科班出身的人少，有的人员是从其他部门调来的，有的只掌握某一方面的知识，甚至对审计业务一窍不通，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对单位经营管理工作缺乏了解，难以发现深层次的问题。
三、加强单位内部审计的方法
1.严格执行审计程序。严把审计取证关，审计人员所取得的证据必须客观、真实、充分、有力、合规;严把审计复核关，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量，从而降低审计风险。
2.不断改进工作方法，提高内部审计工作质量。一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。随着单位管理水平的提高，它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议。三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
（一）内部组织中绩效评价的目的企业开展内部绩效评价活动从根本原因上看是为了增强企业经营活力、创造企业价值。在当今社会，单纯从控制企业成本角度已不能实现企业长远发展的需要，人才是企业发展壮大的关键，内部控制的好坏直接影响到企业目标的实现程度，风险的承受、控制与预警、内部环境、制度，风险掌控、外部环境和市场变化等都会对企业的目标产生影响，因此企业关注于更多方面为企业所带来的价值贡献。企业进行绩效考核从表面上看是个人或部门对企业所做的贡献的考核，而最终目的在于刺激员工为企业创造更大的价值，继而提高企业的管理能力、管理质量和持续发展能力，实现企业目标，实现企业价值最大化。
（二）绩效评价在内部组织中的作用绩效评价与企业内部控制活动相铺相成，绩效评价工作的开展可以调动员工遵守企业内控制度的积极性，增强内部组织子系统遵循内部运行规则，提高制度和政策的执行力，并在实现个人价值和企业价值上发挥重要作用。
1.监督改善作用绩效考核具有很强的针对性和灵活性，往往依据企业不同生产经营阶段而制定，不同企业的绩效考核也存在差异。绩效评价的灵活性可以发挥绩效评价在内控中的协调作用，企业可以依据内部组织变化所带来新的要求而将其纳入到绩效评价中，绩效评价可以发挥对内部组织执行力度的监督与评价；对存在问题的会计处理方法提出一些改善措施，利于财务部门提高认识，根据需要不断完善内控制度。
2.激励员工的作用绩效评价与个人利益挂钩，有规范的奖罚机制，可以最大限度地调动企业人员的主动性和积极性，改善了企业监督员工的方式，利于企业员工不断提高自身能力，遵守企业制度，规范自身行为，挖掘个人潜能，从而为企业内部组织的正常运转提供了必要条件。
3.警示作用绩效评价制度的出台只有经过企业员工熟知、认可才能发挥应有的作用。员工通过了解绩效评价制度，会对绩效评价中的评价内容、标准、目标做出判断和定位，既了解企业的绩效奖励机制，同时也熟知绩效评价中的处罚机制。从而在工作过程中严格遵守制度，绝不触碰制度底线，使企业规章制度成为企业每个员工应当自觉遵循的行为。
二、内部绩效评价的对象、标准和方法
（一）内部绩效的对象绩效评价的对象是内部组织为实现总体、分解目标的各层级管理、业务系统。评价一般来说主要有三类，一是综合的企业绩效评价，二是企业管理部门绩效效能评价，第三类是个人绩效评价，综合绩效评价建立在后者的基础上，后两者的绩效决定了前者的绩效。不同的绩效评价层面所带来的作用不同，在绩效评价方法上应针对企业具体情况而调整。
（二）内部绩效评价的标准绩效评价的标准以服务于企业经营发展战略为主要目的，尽管企业绩效评价的标准有很多，如专业知识的评价，工作能力的评价，工作效率、工作质量、工作目标的达成等工作成果的评价，但归总后绩效评价的标准主要有两个：工作成果最大化及组织效率的提高。员工工作成果最大化不仅可以为企业带来收益，而且可以利于组织效率的提高。此外，在制定绩效评价标准时不应过分高于员工的普遍接受程度，应制定真正符合企业发展所需的内部绩效评价制度。
（三）内部绩效评价的方法绩效评价也称业绩考核，是针对企业员工对企业效果和效率所做贡献进行评价，企业内部绩效评价的方法较多，但始终贯穿于内部组织的各业务子系统和管理环节各节点，本文不一一列出。针对目前较常用的BSC、KPI及360度绩效评价方法进行分析。BSC是将企业抽象的、宏观的战略目标转变为可操作的具体指标，同时了权衡了财力及非财务考核因素，也包括外部客户与内部客户，综合考虑了企业短期和长期利益，把企业短期目标和长期目标结合在一起，利于企业员工注重团队合作。局限在于实施成本过高，工作量和工作难度大，难以对个人进行有效的评价，削弱了绩效评价的导向作用，在绩效衡量指标上操作难度大，执行周期较长，对所报信息的及时性和真实性要求较高。KPI优点在于简单明了，便于控制，能够发挥激励导向功能；缺点在于绩效评价指标难于界定，考核成本高，评价过程复杂，指标间缺乏内在逻辑联系，指标多针对个人制定，造成与组织战略的脱节。360度评价即多角度绩效评价，这种绩效评价方法制度制定成本低，可操作性强，评价结果相对有效，利于提高员工素质；但这种评价方法周期较长，成本高，主观性强于客观标准，对评价主体部门缺乏全面的了解与认识，难以做出客观的绩效评价，易产生不公平绩效评价结果，存在“人缘评价”的问题。通过对上述三种内部绩效评价方法的优点及局限的认识，尤其是局限的认识，发现三类评价方法都存在评价成本高，评价工作量大及对信息质量要求较高等的问题，这些问题单靠绩效评价自我完善难以解决，而内部审计作为内部控制的一部分，且内部绩效评价将内部控制纳入绩效评价范围内，内部绩效评价与内部审计都服务于企业内部控制活动，内部审计与内部绩效评价通过内部控制联系在一起，通过内部审计可以实现对内部控制的控制，评价内部控制的有效性，督促内控的正常运行，为内部绩效评价提供所需的咨询服务，从而可以为内部绩效评价提高可靠的信息，减轻绩效评价的工作强度，加强评价指标之间的内在逻辑联系，保证绩效评价的公正性，不断推进内部绩效评价体系的建设，从上述关系中可以看出内部审计在一定程度上是内部绩效评价发挥作用的重要保障。
三、内部审计在绩效评价中的优势
（一）独立性优势内部审计作为企业内部单独设立的部门，具有一定的独立性，在绩效评价结果方面更具公平性。通过内部审计可以避免因为同事情谊、忌惮领导等评价偏失问题的发生，可以真正从个人对企业贡献角度进行公平的考核，真正反映企业现有绩效评价体系对企业发展的贡献程度，从而便于企业对现有绩效评价体系进行调整，以适应企业发展的需要。
（二）客观优势内部审计作为企业的内审部门，发挥独立监督企业运营的功能，受人际关系影响较弱，其结果更具有客观公正性，从而保证了内部绩效评价的公正性，更易被评价主体所接受。此外，内部审计被赋予的职能和特性决定其不参与到实现绩效评价内容的具体行为，不受在实现绩效过程中的各种因素影响，因此其评价内容、方法、标准、依据可以做到客观、公正，更为有效。
（三）专业性优势内部审计部门由企业专门人员组成，必须具备履行职务所需的知识、技能等，在绩效评价中可以从审计专业角度进行考虑量度，打破了原有的绩效评价体系，拓宽了绩效评价的方式，为企业开展绩效评价工作提出了新的思路。
（四）人才优势企业内部审计对人员要求较高，往往通过选拔、聘用高素质人才担任内部审计工作，专业知识扎实，不仅能为制定企业绩效评价体系提出合理性建议，，而且能更快适应后续绩效评价体系的变化，指出企业绩效评价中的不足，为企业绩效评价起到推动作用。
四、总结
关键词：内部审计；独立；客观；公正；检查；监督
1内部审计的工作内容及组织定位
现代内部审计的重要变化是内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以提高企业运营效益，规避经营风险，提高工作效率。在审计内容上，由原来的查错防弊到以经营审计为重点。
总起来说，企业内部审计工作内容基本包括以下几个方面：
（1）基于企业资金链的内部控制程序审计；
（2）基于财务报告数字的真实、合法审计；
（3）基于企业高层管理人员的经营责任审计；
（4）基于主管级以上人员的离任调任做的工作审计；
（5）独立经营实体的经营审计。
（6）基于全面预算管理的预算控制的审计，保证预算数字的完成。
在当今时代，内部审计在对管理层的服务中，应注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。内审部门在编送审计报告时，一定要重视事实的客观、准确、建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。
2内部审计的目的及作用
目前，企业面临的经营风险普遍增大，内部审计的主要目的是以快速的反应和独立的立场，向管理层提供基于客观事实的描述和建议，以尽可能的规避企业风险，提高运营效益，减少不必要的内耗，甚至避免错误和舞弊的发生。
内部审计存在的理由及作用总结如下：（1）内部审计是企业内部的审计机构，它从属于本单位的最高领导，是为本单位服务的。（2）从内部审计的工作内容来看，内部审计活动具有广泛性、多样性的特点，也就决定了内部审计的作用也是多方面的。由此可见，内部审计只要自身具备与工作要求相关的知识和素质，其企业地位和作用是不可否认的，随着企业实力的增强，业务的扩大，规模的不断增强，企业需要监督检查和验证的对象越来越多，其作用会越来越明显。
3内部审计的企业定位
从以上可以看出，内部审计是企业内部控制的重要手段。它在加强组织内部控制、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。面对经济全球化的趋势，作为审计体系的一个重要组成部分，内部审计必须准确定位，才能起到应有的作用，达到高效的境界。
国际内部审计师协会在《内部审计职责说明》中指出：内部审计是一种建立在组织内部的独立地评价职能，该职能作为对组织的一种服务，目的是检查和评价其活动。通过内部审计，全面了解组织内部的真实情况，评价决策计划是否合理；评价内部控制的适当性和有效性；评价组织及组织各单位完成指定职责的效果和效率，发现优点和缺点，提出建设性意见，帮助管理当局改进决策，提高获利能力和经营能力，更好的完成组织目标。
独立性是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法发挥其作用。内部审计要保持独立性首先要有独立的组织结构，其次要独立于被审计对象的活动之外。
内部审计部门应具有独立的企业地位以确保审计范围的广泛性，审计行为不受限制，审计意见或审计决定得到落实，以及审计建议的适当采纳。因此，内部审计部门应该直接隶属于董事会，独立于管理当局，企业最高管理者及企业的全部活动都需接受审计。这种组织状况能够最大限度地体现内部审计的独立性，有利于保证内部审计职能的发挥，是最理想的组织状况。
内部审计应独立于他们所审查的活动之外，保持对他们的审计对象没有批准的权力，从而确保审计人员在审计过程中保持客观公正态度。当前一些企业的最高管理者为了寻求更多的支持，要求内部审计人员参与他们审计的工作并一起承担经营责任。例如：支付大额款项要求审计人员事前审计并承担相应的责任，企业控制系统的设计要求审计人员参加，重大活动的决策也要求审计人员参加。在一定程度上提高了审计人员的地位，为审计工作的开展提供了一定的方便。但却存在很大的危机，当内部审计人员审计自己过去负有权力和职责的活动时，会陷入尴尬的境地，影响审计人员做出公正、无偏见的判断，削弱了内部审计的独立性。
4结论
1.企业内部审计的独立性较低。
独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性使审计机构能更好地开展内部审计业务。企业内部审计的组织形式一般有董事会领导模式；监事会领导模式；总经理领导模式；由董事会、监事会和总经理双重领导模式；财务总监领导模式。采用第一、二种方式的内部审计机构具有较强的独立性，第二种方式的独立性相对差一些，第三、四种方式的独立性次之，第五种方式的独立性最差。我国的企业较多采用的是第三种方式，直属总经理的领导。由于内部审计的独立性相对较差，对总经理的经济责任、经营行为缺乏有力的监督，从而影响到内部审计作用的发挥。
2.审计的重点仍侧重财务审计。
从内部审计的发展历程来看，内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展。我国企业的内部审计也是从实施财务审计开始的，尽管一些企业为内部审计部门配备了技术和管理人员，拓展了内部审计新领域，在改善经营管理，健全约束机制，提高经济效益等方面取得一些成效，但总体来看，我国企业内部审计的发展仍处在较低的财务审计层次上。主要原因是内部审计人员大多是会计人员，对检查财务收支的合理合法性和会计信息的真实性最为熟悉。
3.审计的手段落后。
我国现在的大型企业集团，很多都已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计是企业集团内部审计人员必须掌握的审计手段。因此企业集团内部审计人员必须是计算机审计人员，作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机和网络技术，审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机专家。内部审计的计算机专家将协助开发计算机审计软件，培训和帮助其他审计人员使用技术计算机审计软件。而我国目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的专家，主要是使用传统的手工测试。
4.人员素质低下，知识结构不合理。
随着企业集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身，不少人没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，因此企业内部审计的重要作用无法发挥。
内部审计的战略地位能否提高，既取决于内部审计部门自身，又取决于企业内部环境。要提高内部审计部门的地位和作用，应该着重解决好以下几个问题：
（1）内部审计部门要找准自身定位，积极进取。找准自身定位，才能确定努力的方向。首先，内部审计部门要适应新形势的要求，积极调整工作思路，向管理当局关注的管理倾斜，积极主动地向管理审计进军。其次，要充分发挥自己独特的作用，创造性地开展各项工作，不断提升审计的层次和水平。最后，要坚持监督和服务并重，从全局的、战略的观点去观察问题、分析问题，有针对性地提出健全内部控制制度的建议，协助单位领导实现工作目标，最终使自己既是为决策服务的咨询机构，又是最高领导层科学化决策的重要成员，从而提高内部审计的战略地位。
（2）高度重视，不断完善管理体制。内部审计部门能否正常发挥作用，最重要的是要有一个独立有效的审计委员会的支持。世界著名的安达信会计师事务所在美国安然事件中扮演了不光彩的角色，他们在失败的教训中总结出在公司建立审计委员会的好处。实行审计委员会领导下的内部审计领导体制，是内部审计的必然选择，有利于树立审计权威，协调各方关系。要切实加强对管理审计的领导，给管理审计创造良好的环境和条件，已经建立审计委员会的要巩固、发展、提高；尚未建立审计委员会的要抓紧建立，积极开展工作，做出成效。
（3）充实力量，提高审计队伍的素质。搞好内部审计的关键是人才。要建设一支政治思想强、业务技术精、工作作风好，高素质、复合型、国际型的内部审计队伍。认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度，积极探索建立注册内部审计师制度。通过各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训。
一、公司治理结构的改革将内部审计推向前沿
公司治理结构通常指的是法人治理结构，由股东大会选举产生的董事会，董事会聘任管理层，监事会监督董事会和管理层的制衡机制的组成。一些学者在论述公司治理结构时，也讲到两权分离、三足鼎立的制衡格局。如吴敬琏在1994年提出的观点认为，所谓的公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行者即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系：所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。在这样的公司治理结构中，股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层执行官之间存在着性质不同的关系，要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自的权力、责任和利益，从而形成三者之间的制衡关系。在这个公司治理结构中，把制衡机制简单地归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系，根本没有将审计作为制衡的重要因素。
随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中国上市公司中名目繁多的关联方交易、“掏空”等案件的相继曝光，围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”以及“董事会的战略参与”等问题，再一次引发了人们对公司治理问题的反思。安然事件后，管理层财务造假已成为不争的事实。著名的信贷评级机构魏斯公司2002年上半年对美国七千家上市公司进行的一项调查显示，有多达三分之一的美国上市公司可能有篡改其盈利报告之嫌。美国《首席财务官》（《CFO》）杂志于2002年8月1日公布了一份调查报告，发现过去5年中，美国大公司中17%的CFO们受到来自上司的压力，被迫出具虚假财务报告，18%的财务经理在编制预计账目时，没有遵循通用会计准则，27%的受调查的CFO称，公司的资产负债表上并没有反映出所有的负债。事实表明，目前的公司治理结构遏制不住财务造假，审计失效弱化了公司治理结构的制衡机制。李金华审计长于2003年11月5日在南开大学举行的第二届公司治理国际研讨会上指出，目前，公司治理问题已经成为国内外理论界和实务界研究的一个世界性的课题。
各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时，都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成（李维安）。内部审计的全球性职业组织——国际内部审计师协会（IIA）于1999年通过了内部审计的新定义，强调内部审计要在公司治理领域发挥作用。2002年7月，IIA在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同之上。IIA研究基金会在2003年先后了《内部审计在公司治理和公司管理中的作用》、《内部审计在公司治理中的职责：萨班斯法案的遵循》两份研究报告。这些研究表明了内部审计被推向最重要的企业发展趋势的前沿——企业需要承担更大的责任、具有更高的道德水准；需要恢复投资者在市场上的信心；需要很好地控制企业目标，公司董事会、新闻媒体、投资者、分析师、管制者越来越认同内部审计在这些方面的重要性。
关注内部审计在公司治理中的作用，源于两个重要趋势：一是研究表明，内部审计与公司治理质量相关。大量的研究表明，内部审计能对公司治理产生积极影响。内部审计在一定条件下可以预防财务报告的违规行为和员工的偷窃行为；内部审计的独立性越高，越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量；内部审计的参与也有利于公司业绩的改善。二是人们越来越重视内部审计，不断地扩展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。此外，美国《萨班斯法案》的出台、纽约证券交易所新的上市规定也起到了推波助澜的作用。尽管萨班斯法没有直接涉及内部审计在公司治理中的作用，但对审计委员会、外部审计人员及管理层治理要求的扩展，意味着内部审计作用也要扩展。2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门。这些法律的颁布是对内部审计在公司治理中价值的认可，也提升了内部审计在公司治理中的重要性。
二、内部审计在公司治理结构中的地位
国际内部审计协会在1999年6月，对内部审计的定义、职业准则以及道德规范等进行了全面修改，提出了能够适应当代内部审计发展的新定义，将以独立性为基础的保证活动和以决策有用性为基础的咨询活动并列起来，提高了内部审计的地位，扩大了内部审计的责任和工作范围，将内部审计进一步提升至风险管理和公司治理的高度。在新定义的基础上，IIA建立了新的内部审计专业实务框架，并特别强调内部审计应通过“参与式”审计活动以体现其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美国国会出台了《萨班斯法案》，从加强上市公司信息披露和财务会计处理的准确性、确保审计师的独立性以及改善公司治理等方面，对美国现行证券法、公司法和会计准则等进行了若干重大修改，加强了公司主要管理者的法律责任；特别要求公司管理当局要对其公司内部控制制度的有效性做出承诺，并由独立审计师做出鉴证；对公司审计委员会做出了规范。随后，纽约证券交易所对上市公司的董事会的构成做出了规定，要求所有上市公司都要建立内部审计职能部门。2002年IIA在给美国国会的建议中指出：董事会、执行管理层、外部审计、内部审计的协同是健全治理结构的基本条件，其中审计委员会（内部审计人员）的主要作用是增强报告关系上的独立性。面对外部环境变化对内部审计工作提出的新要求，2004年IIA对2001年的《内部审计实务标准――专业实务框架》进行了修订，新的标准增加了5条新准则，并在不同程度上对原有的17条准则进行了修改，修改后的内容主要涉及有关保证准则。新标准明确了保证工作的性质和范围应由内部审计人员决定，而不是由委托方决定，以确保确认的独立性和客观性。这一改动体现了当代内部审计的独立性不断强化的趋势。
经过以上法律和制度建设方面的变化,内部审计工作在公司治理中的地位也发生了变化,主要体现在以下三个方面：
1、内部审计在内部控制制度方面的职能进一步强化。《萨班斯法案》颁布之后，公司内部控制的评价内容成为在美上市的公司年报的强制披露义务，内部审计职能通过内部控制这一领域再次得以强化，尤其是内部审计人员要在保证有效的内部控制和健全的财务报告方面发挥关键作用，内部审计在企业组织的重要性和影响力进一步提升。
2、内部审计成为改善公司治理的重要基础。在纽约证券交易所要求所有上市公司都要设立内部审计部门的环境下，内部审计部门与董事会、执行管理层、外部审计并列成为有效企业组织治理的四大基石。具体表现为：内部审计应该评价并改进组织的治理过程，为组织的治理做贡献，从而推动组织道德和价值观的良性发展；内部审计在确保实现组织目标和维护组织道德观和价值观的基础上，要树立风险管理与控制观念；要保证董事会、管理层、外部审计和内部审计四个因素在企业组织治理过程中的协调。这些建议和要求为内部审计参与公司治理提供了广阔的发展空间。
3、内部审计活动涉及到整个业务与管理流程。“安然事件”后，内部审计的地位不仅仅表现在独立性和权威性的提高，而且还表现内部活动开始涉及整个业务与管理流程。
这些变化将使以往由内部审计机构对控制的适当性及有效性进行独立验证，发展为由企业整体对管理控制和治理负责。内部审计将从以前的消极的以发现和评价为主要的内部审计活动转向积极地防范和解决问题；从事后发现内部控制薄弱环节转向事前防范；从单纯强调内部控制转向积极关注、利用各种方法来改善公司的经营业绩。
三、内部审计在我国公司治理结构中的现状
20世纪80年代以来，随着市场经济体制的建立和市场规范的不断健全，中国企业的内部审计有了很大的发展，绝大多数的大型企业都设立了独立的内部审计机构，开展形式多样的审计活动。但总体来说内部审计工作还是落后于企业管理实践，不能很好地满足经营管理的需要，主要表现为（1）审计职能以查错纠弊为主，没有充分发挥内部审计的作用；（2）审计范围局限于财务会计领域，没有扩展到经营管理的各个方面；（3）审计方式主要是事后审计，没有拓宽到事前和事中审计。
目前，我国存在以下三种形式的内部审计模式：
1、监事会领导下的内部审计模式
监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。将内审设在监事会，使内部审计完全以监督者的身份出现，与管理阶层脱钩，有助于审计机构的独立、公正审计，不受行政干预，其缺点是：不利于促进公司改善经营管理，提高经济效益。因为监事会不能兼任公司的经营管理职务，没有经营管理权。因此，这不能直接服务于经营决策，也就难于实现通过内部审计，改善经营管理，提高经济效益的目的。
2、总经理领导下的内部审计模式
总经理是公司的最高经营管理人员，对董事会负责。使内部审计接近经营管理层，有利于直接为经营决策服务，有利于实现内部审计提高经营管理水平，同时，这种设置方式既达到了提高企业经济效益的目的，还保持了审计的独立性和较高层次的地位。使内审机构与财会等部门相对独立，便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。然而，这种设置不利于内审机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能在一定程序上受到阻碍。因此，总经理领导的组织模式难于对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价。
3、董事会领导下的内部审计模式
董事会是公司的经营决策机构，直接对股东大会负责。职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性和较高的地位。同时也使内部审计具有一定的灵活性：既便于其为委托人服务，又便于其与经营管理层联系；既便于其对管理层进行独立的评价与监督，又便于其为管理层加强管理、提高效益服务。企业在董事会内设置审计委员会，并将其做为董事会内的一个分支机构，人员一般由非行政董事及具有管理、财务、技术、营销等专业知识和工作经验的专业人士组成，它是董事会与内部、外部审计师沟通的桥梁，分担了行政董事在内部控制和财务报告方面的部分工作，能够最大限度地体现内部审计的独立性和权威性。因为这种隶属于董事会的审计委员会，独立于管理当局，总经理及公司的全部经营管理活动都要接受审计，审计结果直接向委员会报告，使内审具有较强的独立性和权威性。另外，也有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。
通过对2001年至2004年沪市246家IPO公司的招股说明书的分析，可以发现在2001年上市的55家公司中仅有31%的公司单独设立了内审部门，2002年上市的67家公司中有43%的公司单独设立了内审部门，2003年上市的66家公司中有44%的公司单独设立了内审部门，2004年上市的58家公司中有60%的公司设立了单独的内审部门。四年来，设立内审部门的公司比例翻了一倍，从中可以看出内审的作用在近几年中得到了人们的重视，内部审计在加强公司管理和公司治理方面发挥了更重要的作用。在单独设立内审部门的110家公司中，有22%公司的内审部门隶属于董事会，2%公司的内审部门隶属于监事会，76%公司的内审部门隶属于总经理。这暗示了我国企业的内部审计机构是作为普通职能部门存在的，更多的进行的是管理工作，尽管有的企业名义上规定内审机构对董事会负责，但由于企业本身法人治理结构不健全，实质上内审机构主要接受经理层管理，远没有上升到公司治理的高度。
面对内部审计在公司治理治理方面作用的显现，我国也颁布了一系列的法规来加强内部审计在公司治理中的作用。1997年12月，中国证监会出台了《上市公司章程指南》，其中就对内部审计进行了专门的规定，并规定审计负责人向董事会负责并报告工作。2002年1月，中国证监会和国家经贸委联合了《上市公司治理准则》，其中规定了上市公司可以设立审计委员会，并且审计委员会中独立董事应占多数并担任招集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。审计委员会的具体职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。到日前为止，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计基本准则、二十四项具体准则和两个内部审计实务指南，对中国内部审计的基本概念、内部审计的目标、宗旨、范围、性质与功能等基本规范作了全面界定，为中国内部审计活动和工作的有效开展提供了一套权威性的准则。但是，到目前为止，我国还没有象美国证监会那样强制规定上市公司必须设立内审部门。这一方面说明了我国内部审计的治理职能还没有引起人们的广泛关注，另一方面也说明了我国公司治理本身可能就处于一个初期的发展阶段，内部审计在公司治理结构中还缺乏法律基础，要让它发挥作用还是一个循序渐进的过程。因此，应在法律的基础上，大力加强内审部门的建设，完善公司治理结构，以改善公司的治理效果。
随着我国改革开放和市场经济体制建设的不断深入，上市公司内部的治理结构存在的问题浮出水面。因此，如何建立健全公司治理结构、优化内部控制、保证企业资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险等重大课题引起众多业内人士的关注。从国际内部审计的发展经验来看，要解决这些重大问题，我国的企业组织既要将内部审计作为企业组织管理控制系统的重要组成部分，也要保证内部审计的独立性，并与外部审计、董事会及高管层互为补充，成为企业组织治理的有效工具之一。这就为我国内部审计真正介入企业组织的治理过程，并发挥重要的保障作用提供了足够空间，也使得内部审计将为促进有效的公司治理发挥更加重要的作用。
参考文献：
[1]国际内部审计师协会IIA著，《内部审计实务标准——专业实务框架》，中国内部审计协会编译，2004
[2]李维安，《美国的公司治理：马奇诺防线》，2003
1.1内部审计的服务功能
过去的内部审计多以审查财务收支活动为主，关注财务数据的真实可靠性；发现问题，通报整改，多处于事后控制，给被审计对象以威慑作用。结合工作实际，作者认为内部审计应有的一项功能是：对被审计对象，不以查错纠弊为最终目的，更加注重帮助其查找管理漏洞，分析问题原因，提出改进建议，帮助其提升管理，努力为企业创造或节约价值。加强企业内部审计，对于提高企业管理水平和经济效益具有十分重要的作用。内部审计工作要做好，除要发挥内审工作的确认和咨询职能外，还要充分发挥其服务功能。
1.2内部审计的增值作用
增值，即内部审计应该为企业增加价值。随着《萨班斯一奥克斯利法案》在全球影响的扩展，内部审计发挥作用的范围及其功能在不断演变，组织机构对于内部审计职能的期望也在不断增加。如何促进内部审计为组织机构增值，是企业高层管理当局考虑的重要问题，也是当前内部审计工作的主要方向。内部审计虽然不参与生产和销售活动，但它可以通过保护公司资产、减少经营风险、提出有价值的建议、增加公司获利机会等活动来为公司增加价值、带来利益。更加注重资金使用的合理性、效率性、收益性；充分发挥每一分钱的价值。
2内部审计发挥增值作用案例简述
甲公司的机票费用较大。审计部门开展专项审计，目的是机票采购中有无问题，是否有降成本空间。经了解，该公司机票定点采购，通过招标选取了A、B两家票务公司。A公司不仅提供预订业务，还提供酒店预订、接送服务；B公司仅提供票务预订。甲公司财务报销规定是：在A公司买机票，A公司在次月15日内将明细交给财务部统一结算。员工的差旅费和补助在财务结算机票费用后报销；在B公司买机票，员工自行与B公司现金结算，报销无时间限制。经审计人员统计，甲公司15%的机票在A公司购买；85%的机票在B公司购买。审计人员质疑：甲公司机票应该在A公司购买较多，因为至少不用员工先垫付，实则其反。通过访谈得知，A公司订（改）票严格按程序办事，响应慢，结算不灵活；B公司专门为甲公司配备服务专员，该专员比较熟悉甲公司员工常走航线，提供全天服务,签改方便，结算上可先出票，职工报销后再结算，省去向公司借款手续。审计人员还了解机票价格形成机制：A公司按照“票价×90%+20元收费；B公司按照实际票价收费。审计人员测算，票价200元以上在A公司买较为优惠。甲公司员工出差99%以上机票价格超过200元，可见从A公司购买机票对甲公司更为有利，可在一定程度上降低成本。为进一步挖掘机票的降价空间，审计人员发现一家C公司，购买该公司机票可返利，即购买C公司飞机票达到一定数量以上时，给予票价5%～10%不等的返利。于是提出审计建议：公司与A公司、C公司签订机票长期购买协议，可为公司带来50万元左右的返利，而公司之前不知道这种情况。
3发挥内部审计的增值作用
1）内部审计也需要走“群众路线”、“接地气”。
审计的具体业务脱离不开基层员工、一线业务，审计内容大都在生产一线。如在开展某公司委外维修审计中，对设备的工作原理、构造、维修内容不了解，使工作进度和工作质量受到严重制约，通过大量现场观察、向维修现场人员学习访谈，最终取得突破。因此，要发挥审计的增值作用，应多接地气，多接近基层，做到审计资料从业务中来，审计活动回归业务中去，减少闭门造车，主观臆断；多加强现场调查，搞清业务来龙去脉，这是发挥审计增值作用的基本前提。这就要求审计人员改进审计工作方法，即在审计开始时，对被审单位抱着信任的态度，广泛征求他们的意见，积极寻求他们的合作；对审计中发现的问题，共同分析其负面影响，一起探讨改进的措施；要改进审计报告的方式，在报告形式方面，撰写审计报告时不使用责难性的措辞，不采取简单地暴露问题的做法；在报告内容方面，向企业领导呈送的审计报告只反映重大的问题，而对一般性质的问题则在审计过程中直接向被审单位提出，并督促其就地整改。只有把监督寓于服务之中，才能减少被审单位的对立情绪，达到既实现对财务行为进行监督，又促进被审计单位加强财务管理的目的。只有这样，内部审计才能更好地为企业的经济发展服务。
2）转变审计工作理念，审计视角必须兼顾公司的战略目标，做好咨询服务工作。转变审计工作理念。
就是权衡好发现问题和解决问题的轻重，如果偏重于找差错、挑毛病，那么内部审计工作可谓“隔靴搔痒”；与其扬汤止沸，不如釜底抽薪，所以说解决问题才是根本。要树立一种服务被审计对象的工作理念，告知对方审计的目的是帮助其解决问题、减少问题、提升管理，而不是“耍威风”、“找别扭”。这是发挥审计增值作用的基本工作态度。兼顾公司战略目标，就是要将审计的视角尽可能放的高一些、远一些。内部审计不只是短时间内解决几项管理问题，而要有一种长期效应，即不断地通过内部审计活动提升企业的整体管理水平，为企业实现战略目标发挥积极的促进作用。比如，煤炭生产企业当下的状况就是渡过销售疲软、成本压力大的难关，内部审计的工作目标就是怎样帮助企业提升管理，精细经营，降低成本，挖掘成本节约空间。根据IIA协会的最新《国际内部审计专业实务框架》对内部审计的增值服务功能做出具体要求。发挥好内部审计的咨询服务功能有利于改进公司内部控制或治理流程，咨询职能充分体现内部审计的能动性及增值目标，并且将事后的反馈扩展到内部控制建立前以及实施时的协助与促进，帮助管理层对现代内部控制进行持续改进与完善。通过咨询服务功能的发挥，内部审计还可以从改善风险管理和控制流程中，向公司管理层提供关于风险管理和内部控制制度运行情况的分析和确认，进一步帮助管理层和董事会改善其他控制程序，影响受托责任环境，帮助增加组织价值。
3）评价并完善公司内部控制体系。
内部审计本身是内部控制的一个重要环节，同时又是内部控制的再控制。以下结合某煤炭企业开展的内部审计实务案例说明，内控评价活动有利于促进审计增值作用的发挥。该煤矿电缆批量领用，放回主要使用部门，然后运送至现场使用。审计了解，个别电缆领用存在打白条现象，且对领用至现场的电缆未作跟踪记录。尤其是修旧利用的电缆未作数量记载，难以掌握具体使用情况和去向，电缆领出后缺乏继续监督。审计建议，严格履行先审批后领用程序，对领用至现场电缆做详细记录的同时，还应该对电缆的修旧利用做全跟踪记录，定期汇总使用和剩余情况。此案例，通过内部审计发现内控流程薄弱点，提出审计建议避免电缆丢失损失，发挥增值作用。
4）提升内部审计工作质量。
工作质量是审计工作的生命。重点关注发生费用数据的形成过程，尤其注重费用支付依据、审核监督。结合实际案例，如某矿山企业经常发生爆破业务，该业务发生费用主要依据钻孔深度、松散物料体积、炸药使用等。该企业内部审计部门在对爆破业务进行审计调查的过程中发现，钻孔深度存在着计算失误，致使多结算费用，后经协调核减了爆破工程款数万元。因此审计工作质量影响发挥增值作用的效果。
5）打造内部审计复合型人才。
内部审计工作人员素质是制约审计作用发挥的重要主观因素。发挥内部审计的增值服务作用，更好的服务于企业管理，内部审计工作人员应在掌握会计、审计、税法、金融、工程、法律等基本学科的基础上，还要通过业务培训、后续教育、考取国际注册内部审计师等活动提升业务人员的综合素质。随着煤炭企业经营活动的多元化，企业内外部交易频繁且业务量大，管理活动日趋复杂。要求审计人员不仅要熟悉企业生产经营和管理活动，还要成为懂专业、会管理的复合型人才。不仅在知识、技能方面，而且在人际关系和交流、应有的职业谨慎等方面也是细之又细。只有人的素质提高了，才能挖掘出深层次的问题，提出的建议才会是深层次的和有价值的，具有针对性和较强的操作性，才能被企业领导层和决策层采纳，内部审计的服务增值效用才能发挥最大。审计人员的素质经验和业务水平直接影响审计服务功能和增值作用的发挥。如果审计人员业务素质差，使用不当的审计程序或不适当地删减审计程序，对审计中应予关注的问题不予以充分关注，结果只能是审计增值功能低下。
6）探索风险导向审计方法的推广运用。
内部审计应对企业所面临的、以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险的性质。简言之，内部审计人员对风险进行充分有效的识别后，发现有可能引发企业经济风险，甚至会带来经济损失的事件，在审计项目实施之前，充分熟悉与被审计事项有关的法律、法规和政策，及与之相关的内部控制制度，充分了解被审计单位的基本情况，确定审计范围和重点。内部审计还应评估风险防范措施的充分性，并提出改进措施。对所采取防范措施进行检查，检查其是否充分恰当，在制定审计方案后就要严格按照审计程序实施审计活动，严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中遇见的问题，保证审计计划顺利执行，降低审计风险。风险导向审计要从风险评估开始，形成风险评估、确定审计范围、制定审计计划、执行审计计划、形成审计结果与报告、跟踪监督整改缺陷、继续进行新一轮的风险评估这样一个封闭的环节。
4结语
