时间：2023-07-30 10:10:30
序论：在您撰写合资企业税收政策时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
归纳之，有以下方面的情况和问题：
一、废旧物资回收经营单位未能严格执行税收财务制度，会计核算不健全。根据财政部财会字[1995]6号文件“关于减免和返还流转税的会计处理规定”第二条规定，国税发[2004]60号文件第三条规定，国税发[2005]24号文件第四条规定，国税函[2005]544号文件第六条规定，废旧物资回收经营单位应建立、健全会计核算制度，按照有关规定设置核算科目，对于直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税”科目，应增设“补贴收入”科目，凡不具备条件的，一律不得享受增值税优惠政策。但从调查了解的情况来看一般纳税人企业有四户，其余的十八户属小规模纳税人，有近二十户未设置销项税金、应交税金帐簿，一般纳税人企业未进行应交增值税的核算，这样就形成了废旧物资回收经营单位的销售收入成为含税收入，同税收核算的会计收入口径形成差异，从而影响税收核算；另一方面由于不按规定进行应税项目与免税项目分别核算，造成有些增值税应税项目不能正确反映，影响增值税的管理和征收。在调查中就发现某废旧物资回收企业在核算中就如上述所存在的问题相同，未按规定对免税项目设置相应的科目进行核算，造成本应交增值税项目的，反而以营业税项目开具地税发票缴了营业税。
二、发票开具混乱，不能严格按规定开具。由于国家对废旧物资回收单位销售的废旧物资免征增值税，因此废旧物资回收单位销售货物时开具发票的货物价格、数量与自己应纳税额无直接联系，这样废旧物资回收单位在开具货物销售发票时存在着很大的随意性，购货方需要开多少发票，完全是自己说了算，一些废旧物资回收单位为了能提高货物价格、从购货方拿到好处费，他们可根据购货方的意图随意开具普通发票。为购货方虚增购货数量、扩大进项税抵扣金额、偷逃增值税提供了便利。收购发票是废旧物资回收经营单位用于收购废旧物资的唯一凭证，按规定票据开具有很严格的要求，但废旧物资回收经营单位在开具时随意性很大，将收购人开成本单位的员工，最高金额一年中就高达六、七百万元，造成收购业务的真实性无从落实。如某回收企业对销售方不愿提供具体内容的，就将收购发票开成自己的名号，一年中多达几百万元。
三、废旧物资回收企业购货时缺乏原始凭证，收购的数量和价格缺乏真实性。根据现行税收政策规定，回收单位在收购货物时可以自己开具收购发票，开具收购发票也存在很大的随意性，因此购货数量、单价的多少也是自己说了算，一些废旧物资企业为了达到既能虚增销货数量和单价，又能逃避税务机关检查的目的，他们有意虚增收购货物数量和价格，以保证与销售货物数量基本持平，使自己虚开废旧物资销售发票的行为真假难辨。
四、废旧物资企业税收政策不统一，发票管理手段相对落后。 现行政策规定，对废旧物资回收单位销售的废旧物资免征增值税，但对工业企业以及非物资回收单位和个体工商户以及其他个人销售的废旧物资要依法缴纳增值税。税收政策的不统一性，导致经营废旧物资的纳税人不能在税收上公平竞争，促使一些从事废旧物资经营的工业企业、个体工商户等纳税人铤而走险，与废旧物资回收单位私下达成不成文协议，暗箱操作，让其代开废旧物资销货发票，以达到不缴税的目的；同时税务机关征收人员在受理纳税申报时，由于缺乏相关的发票证明，无法对纳税人实行及时有效监督，这样纳税人仅凭一张普通的废旧物资销售发票，便可以抵扣大量税款。
五、库存管理混乱，有些企业只设置一个现金科目核算废旧物资的购进、销售，且现金日记帐不是按日登记，而按凭证号码登记，做成了现金明细帐，不设置银行存款科目，有的兼职的企业财务人员根本不知道企业的实际经营情况，更谈不上会计监督。企业收购和销售废旧物资的款项收支基本是现金交易，没有什么实质性附件。有的企业的购销手续不齐，如入库单、出库单没有人签字，有的甚至没有入库单、出库单。会计核算不健全，绝大部分企业每月基本上只做三到四张记帐凭证，一次收购凭证下面附几张自己开的收购发票、一次销售凭证下面附几张开给关联企业的商业销售发票；一次发工资支费用，一次作相关科目结转，根本不能如实反映企业运作、销售等具体情况。
六、税收管理不到位，由于是免税企业，国税机关对其日常管理不严，造成收购发票使用严重不规范，按照《关于印发<经营废旧物资增值税征收管理办法（暂行）>的通知》（省国税局（1998）第19号）规定收购发票可根据仓库的磅码单或进库凭证、收货凭证（或称收购单、调拨单）开具，并将磅码单及付款凭证等原始凭证附列在后。必须顺号使用，对出售人地址、身份证号码、开票人等内容必须填写齐全，字迹清楚，内容真实，并有出售人签字。而有的废旧物资经营企业收购发票、销售发票跨区域填开，大笔的外购外销业务中，货物未入库，收购企业使用本地的收购发票做入库，再用商业销售发票开具做销售。根本无法准确核算经营情况。
七、虚开发票疑点明显，关联企业之间虚开发票调节税收负担，相应的就出现了帐面上大额现金交易的假收支，几十万的现金交易十分常见，逃开了银行结算体系的监控。有个别废旧物资回收企业以销定购，库存为零，很不符合经营逻辑。
对此，我们认为，要加强废旧物资经营企业管理，建议加强以下方面的工作措施：
一、制定统一规范的《废旧物资销售发票和废旧物资收购发票管理办法》。对纳税人、纳税行为、纳税地点、免税货物范围、废旧物资经营性单位免税资格认定、虚开代开应该承担的法律责任、基层税务机关的征管操作程序和操作行为等进行明确、规范，遏制纳税人的虚开代开行为，避免国家税收流失。
二、实行废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款制度。由于销售废旧物资的个体经营者比较分散，销售工业下脚料的企业又不愿意开具普通发票，为了便于管理，减少税收的流失，主管税务机关可以结合所属企业实际情况，委托废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款。国税机关应当按照《税收征管法》的规定和要求，与废旧物资回收单位签订《委托代征税款协议》，颁发《委托代征证书》，并监督指导废旧物资回收单位建立《大宗废旧物资供货业务登记簿》和《委托代征税款登记簿》。废旧物资回收单位自行开具收购发票给销售方时，应在开具的发票备注栏内准确注明代征税额，并及时登记《委托代征税款登记簿》。
三、基层税务机关应建立对废旧物资回收单位和利用废旧物资的一般纳税人实地监控评估机制。对收购额或销售额变动异常、开票量或购销支付异常的单位进行重点核查，并建立相应的核查纪录。对指标异常企业及时约谈举证，企业无法做出合理解释且其供货人（收款人）不能出具供货证明的，主管国税机关应首先暂停供应发票，收回现有结存发票等重要资料，并及时移交稽查部门处理。经查实确有虚开废旧物资发票行为的，除依法处罚外，立即取消其免税资格。
四、规范企业财务制度。严格出、入库等会计手续，严格所得税的核算管理，对不符合财务制度、不符合税法规定的帐务处理不予认可，不予列支有关、成本费用，视同没有发生。与银行系统一道，强化对现金交易的监督，对大额现金划拨一律通过银行转帐。同时设置一定现金交易限额，超过部分必须及时告知税务机关。健全核算科目，明确核算内容，对不健全又不完善的取销免税资格。
关键词：改制 国有企业 涉税问题 风险防控
国有企业改制过程中经常会出现涉税问题，具体发生在企业资产重组、产权交易、破产清算以及合资过程中，作为企业改制的基础性工作，资产评估失误会导致税收流失。所以，必须对国有企业改制涉税风险进行有效防控。
一、国有企业改制涉税问题
（一）产权交易导致税收流失
作为企业资本运作的关键内容，产权交易在优化资源配置过程中具有非常重要的作用。通常企业产权交易都是在产权交易市场中具体实施，其前提是公开交易，若存在多个交易者进行竞争，需要对比国有产权价格，以遏制国有企业腐败现象的发生，避免流失国有资产。但是，现阶段我国国有产权交易并非由经济市场决定，其主要因素是我国未形成统一产权管理机构与交易市场，所有产权交易市场均属于自发构建，所以市场内容较为混乱。而且也未形成专门管理法规与统一立法规定，仅仅是根据地方行政法规进行产权交易，缺乏有效的约束力，对企业产权交易造成不利影响。
（二）企业资产重组导致税收流失
重组企业资产过程中，因为制度配套、政策衔接等因素而导致国有资产流失，造成企业税收流失问题。因为企业在重组资产时，一些资产会有模糊的政策界限，比如，重新组合企业流动资产的本质其实就是货物交换行为，依照相关税法规定，必须对企业增值税进行增收，但是，因为企业存在不规范的流动资产，在评估企业流动资产过程中会出现缩水现象，导致国有企业减值，流失企业应征增值税。
此外，还会导致企业营业税的流失。重组企业资产的过程中，经常会出现转让土地使用权与房产设备等问题，依照相关税法规定，必须在我国境内转让无形资产与提供应税劳务的个人或单位，被称为营业税纳税人。但是，在重组企业资产时，税务机关不能灵活掌握企业信息，对企业营业税纳税人无法及时确定，最终导致企业税款的流失。
（三）企业合资导致税收流失
现阶段，国有企业根据资金来源划分，主要有两种合资改制形式，即：国有和私营企业合资，中外合资，而导致企业税收流失比较严重的是中外合资。在创立中外合资企业的过程中，需要有效评估双方资产，然而，因为一些企业急于促成合资项目，吸引外资，所以主管低估或者不评估中方国有资产，对专利、商标等无形资产作低价，导致中方国有资产存在非常低的所占比，使得在合资国有资产时资产流失比较严重。依照我国相关税法规定，在组建中外合资企业时，对企业资产溢价与增值评估所得，必须上缴企业所得税。但是，因为国有资产大量流失，导致企业所得税减少，导致税收流失。
二、涉税风险防控措施
（一）对产权交易市场进行有效规范，明确规定产权交易中国有资产的税收政策
根据现阶段我国产权交易市场不规范以及杂乱的情况，有效清理、整合以及重组已完成的交易，确保各省份在重组合并后仅有一家技术交易所与产权交易所设立，以此形成全国交易网络机制，对企业产权转让信息予以及时收集与公布，对国有资产交易与转让过程予以详实记录、撮合与监督，避免在交易国有资产时出现不必要的损失。此外，必须在政策上明确规定产权交易中的税收问题，避免由于各种因素而导致交易中的税收流失。
（二）规范运作国有企业资产重组税收政策
资产重组过程中，国有企业必须对其具体运作过程进行规范，委托审计部门全面审计国有企业财务状况与生产经营情况，企业财务部门依照具体审计情况对企业账目编制报表进行有效调整，确保企业资料充足的准确性与真实性。此外，必须对企业重组资产过程中的税收政策予以明确，制定配套、有效的政策法规，保证企业有法可依。涉税的新问题与新情况在重组企业资产过程中会不断出现，但是现行律法内容与涉税新情况不相适应，所以，国家必须依照实际情况对新律法政策予以适时出台。最后，还要进一步加强税务机关税收征管工作，并与相关组织积极保持联系，明确税务机关改制职责，对国有企业改制过程中所存在的涉税问题予以合理解决，做到不但能够支持国有企业降低其债务负担，同时有可以有效避免国有企业税收流失，对国家利益进行有效维护。
（三）对合资中的国有资产权益进行维护
第一步，一定要有目的有计划的检查与监督国有企业资产经营管理状况，对国有资产权益造成损害的行为予以及时性纠正。就我国的合资企业而言，一方面要聘请具有权威性的评估机构客观评估国有资产，另一方面要客观评估外方资产，避免合资过程中国有资产的流失，同时有效避免由于流失国有资产而造成的税收流失。而且还要对三资企业认定工作予以不断加强，避免国有企业为得到三资企业可以实行税收优惠而发生变相逃税的情况。最后，还必须构建一套相对比较完整的评估企业资产质量监控机制，确保我国资产评估的完善与专业化，保证国有企业资产评估标准逐渐呈现国际化。
参考文献：
[1]王小军. 企业资产重组过程的问题与对策[N].辽宁工程技术大学学报（社会科学版）2003，5（4）：1203-124
[2]张幸福.国有企业资产重组动因与策略研究[M].北京：经济出版社，2003：144-152
[3]戴国华 做好"瘦身健体"运动――主辅分离辅业改制中的几个财务问题探讨[J].施工企业管理2006（12）：154-156
【关键词】投资税收筹划
税收筹划是指纳税人面临多个纳税方案时,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹,选择其中税负较轻,税后利润最大的方案。实质是依法合理纳税,并最大程度地降低纳税风险。对于企业投资,国家在不同时期采取了不同的税收管理办法,并通过各种政策鼓励企业将资金投向于有利于经济均衡发展的领域。投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策,该政策具有覆盖面广、政策性强、优惠力度大等特点,如何运用这一优惠政策,争取最大的优惠效果,是企业税收筹划中面临的一个新课题。企业结合自身特点积极利用税收政策做好税收筹划,避免无谓的纳税损失已显得越来越重要。
一、利用投资方式进行税收筹划
按投资与企业生产经营的关系不同,投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是把企业资金直接投放于生产经营性资产,以获取利润的投资行为。间接投资又称为证券投资,是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他金融性资产,以获取股利和利息收入的投资行为。企业进行直接投资时,可以用货币方式投资,也可以用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。在投资方式中,企业以固定资产投资和无形资产投资,在资产使用期内可以分期计提折旧或进行摊销,固定资产折旧可以作为税前扣除项目,缩小所得税税基;无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除,减小所得税税基。另外,用固定资产和无形资产投资,其产权变动时,必须进行资产评估。企业可依据资产评估提高设备价值,通过多列折旧费和无形资产摊销费,缩小被投资企业所得税税基,达到节税的目的。同样,在我国境内的企业以货币资金投资于符合国家产业政策的技术改造项目,其项目所需国产设备投资的40%可从其技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵兔。
比如某甲乙两方联合投资设立合资企业,投资总额为10 000万元,注册资本为5 000万元,甲方4 000万元,占80%,乙方1 000万元,占20%。甲方现有机器设备4 000万元和房屋4 000万元可用于投资。
甲方现有两种投入方式可供选择:
方案1:以机器设备作价4 000万元作为注册资本投入,房屋作价4 000万元直接转让给合资企业;
方案2:以房屋作价4 000万元作为注册资本投入,机器设备作价4 000万元直接转让给合资企业。
方案1:
甲方把房屋直接作价转让给合资企业,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税,其中前三个税种由甲方承担,契税则由合资企业承担。其具体应纳税额为:
营业税=4 000×5%=200(万元)
城建税、教育费附加=200×(7%+3%)=20(万元)
契税=4 000×5%=200(万元)(由合资企业缴纳)
方案2:
甲方将房屋作为注册资本投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家税法规定,可以不征营业税、城建税及教育费附加,但需征契税(由合资企业承担);甲方作价转让给合资企业的自用机器设备按税法规定应征增值税。其具体应纳税额为:
增值税=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(万元)
契税=4 000×5%=200(万元)(由合资企业缴纳)
由以上案例可知,由于出资方式的改变,使得甲方在投资过程中节约纳税成本143.08(200+20-76.92)万元。
二、投资地点的税务筹划
企业在准备投资时,应分析税收制度的区域导向型优惠,选择税收负担轻的投资地点,以合理避税。
从目前我国的情况来看,经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区等以及西部地区,上述区域都具有税收优惠政策,都可以成为企业投资地点选择的考虑对象,但在利用区域税收优惠政策选择投资地点时还须考虑企业自身的特点,依据自身的条件合理选择税收优惠地区进行投资。
从国外的情况看,有的国家或地区不征收所得税,有的国家的所得税率高于我国或者低于我国。因此,投资地点不同,税收负担会有所差别,最终影响到投资收益。对于跨国投资者,还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定,以进行投资国别或地区选择。
企业进行投资时,应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策,选择整体税收负担较轻的地区进行投资,使得该投资收益较大。
三、利用投资期限进行税收筹划
企业在投资期限中,应选择分期投资方式,而不应选择一次性投资方式。我国《公司法》明确规定,所有者投入的资本金可以一次或分期缴清,一次投资的,从营业执照签发之日起缴清;分期投资的,最后一期出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。其中第一次出资不得低于注册资本的一定比例,并在签发营业执照之日起3个月内缴清。因此,企业在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,根据税法规定,负债的利息费用作为期间费用,可以在税前扣除,这样,负债利息就有抵税的作用;向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。这样就可以缩小所得税税基,达到节税的目的。例如,企业在初创时期,由于风险大,且本身处于免税或减税期,可加大股权融资比例,而在优惠期满时,可调整资本结构,加大负债融资比例,以减少税收负担。另外,企业在投资回收期内,如果税制发生变化,也会影响前期投资收益的实现。因此,要降低企业的税收成本,就必须充分考虑纳税因素对投资方式的影响,在选择合理资本结构的基础上,对投资渠道和方式进行最优的选择。
四、投资项目选择中的税收筹划
企业投资项目符合国民经济发展规划和产业发展的,在税收上国家往往给予一定的税收优惠待遇。因此企业投资决策者在选择投资项目时,必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策,认真进行税收筹划,合理减轻企业的税收负担。例如《企业所得税法实施条例》规定,企业从事国家重点扶植的公共基础设施项目,如港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目,其投资经营所得可以享受以下优惠:自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。另外,如果企业投资环境保护、节能节水项目,也可以享受上述税收优惠,同时,如果企业购置并实际使用指定目录中的专用设备的,该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。所以,企业在选择投资项目时,可以结合自身实际,选择一些有税收优惠的项目进行投资,从而获得最大的投资税后收益。
五、不同投资组织方式的税收筹划
投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。不同的组织形式,税收优惠是不同的。独资企业核算要求不高,税款一般定期定额征收,实际税负较低。合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税,不征企业所得税,不存在所得税的重复征税问题,与公司制企业相比税负较轻,又因为合伙企业所得税的征收方式为先分后税,如果投资人多,势必降低适用税率,获得节税效益。而有限责任公司或股份有限公司有5年补亏、股东借款利息扣税、再投资抵免、保留盈余等各种优惠可享受。在这两类公司制组织方式中,则应力求股份有限公司形式。
主要参考文献:
[1]庄粉荣.企业投资活动中的税收筹划[M].浙江出版社,2003.
偷税、避税和节税之间的区别：
“偷税”，不言而喻，是一种违反法律规定的非法行为，与逃税一样，应受到打击和严惩。而“避税”则有钻税法空子的嫌疑。只有“节税”，可以认为是符合国家政策导向的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，它又称税收筹划。
行业不同税率不同
在进行投资之前，应该慎重考虑投资产业的类型。国家对于不同类型的产业，税收政策也不相同。
《营业税暂行条例》规定如下机构可享受税收减免优惠：
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养、婚介等服务；
2、残疾人员个人提供的劳务：
3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务：
4、符合国家规定的民政福利企业和废旧物资回收企业：
5、符合国家规定的高新技术企业：
6、符合条件的第三产业企业，以废渣、废水、废气为主要原料生产的企业；
7、教育部门所属的学校办的工厂、农场、民政部门所属的福利生产企业，乡镇企业。
地方不同优惠不同
选择企业的注册地点也大有学问，可以选择国家出台的优惠政策中鼓励投资发展的地区进行投资。譬如珠江、厦门、上海浦东等，此类地区的税率只有15％。
另外，某些城镇为了吸引投资，也有类似减低税率的优惠地方法规。这就需要投资者与当地政府商量协调，争取获得最大的地方补贴，减少税率。
投资方式影响税收政策
投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资等方式。
如果您是准备选用自有房屋进行投资，那么可以在采取收租方式和以实物投资参与经营分红的方式中进行选择，比较哪一种方式会明显减低税负。一般而言，营业用房产税是按房产余值的1.2％按年征收，这里的房产余值是依照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算缴纳；出租房屋的房产税是按租金收入的12％按年征收。
1、采取收租的方式：企业支付的租金作为费用计入经营成本，减少应纳税所得额，年终分红数额减少，企业税负和个人所得税税额都有减少。但是房屋租金收入需要缴纳营业税。有专家建议，在与他人合伙经营时，收租的方式较以房抵资要明智一些。
2、采取以房屋作价参与经营的方式：根据上述分析可知，企业所得税和个人所得税将较上述方式增加不少，但不用缴纳租金营业税。
如果选择现金直接投资，那么用银行贷款的方法也能达到节税的目的。根据国家规定：以自有资金或银行贷款，用于国家鼓励的、符合国家产业政策的技术改造项目的投资，可以按40％的比例抵免企业所得税。假设有一个中外合资经营项目，合同要求中方提供厂房、办公楼房以及土地使用权等，而中方又无现成办公楼可以提供，这时中方企业面临两种选择：一种是由中方企业投资建造办公楼房，再提供给合资企业使用，其结果是，中方企业除建造办公楼房投资外，还应按规定缴纳固定资产投资方向调节税。二是由中方企业把相当于建造楼房的资金投入该合资经营企业，再以合资企业名义建造办公楼房，则可免缴固定资产投资方向调节税。
雇人不同也可节税
中国税收策划网CEO李记有先生在去年举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题：一家10人的管理咨询公司，年销售额预计为1000万元，按正常情况应该缴纳80万元左右营业税，如何做到一分钱的税不缴，又不违反税法吗?
他表示只要熟通税法，善于筹划，有两种方法可以让这家公司免缴80万元的税款：
1、按照规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30％的，可以免三年营业税和所得税。
这个政策看起来非常简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样，80万元的税就不用缴了。
一、行业不同税率不同
在进行投资之前，经营者应该慎重考虑投资产业的类型。国家对于不同类型的产业，税收政策也不相同。
《营业税暂行条例》规定如下机构可享受税收减免优惠：
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养、婚介等服务；
2、残疾人员个人提供的劳务；
3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
4、符合国家规定的民政福利企业和废旧物资回收企业；
5、符合国家规定的高新技术企业；
6、符合条件的第三产业企业，以废渣、废水、废气为主要原料生产的企业；
7、教育部门所属的校办工厂、农场、民政部门所属的福利生产企业、乡镇企业。
二、地方不同优惠不同
选择企业的注册地点也大有学问，可以选择国家出台的优惠政策中鼓励投资发展的地区进行投资。譬如珠江、厦门、上海浦东等，此类地区的税率只有15%。
另外，某些城镇为了吸引投资，也有类似减低税率的优惠地方法规。这就需要投资者与当地政府协商，争取获得最大的地方补贴，减少税率。
三、投资方式影响税收政策
投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资等方式。
如果您是准备选用自有房屋进行投资，那么可以在采取收租方式和以实物投资参与经营分红的方式中进行选择，比较哪一种方式会明显降低税负。一般而言，营业用房产税是按房产余值的1.2%，按年征收，这里的房产余值是依照房产原值一次性减除10%至30%后的余额计算缴纳；出租房屋的房产税是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企业支付的租金作为费用计入经营成本，减少应纳税所得额，年终分红数额减少，企业税负和个人所得税税额都有所降低。但是房屋租金收入需要缴纳营业税。有专家建议，在与他人合伙经营时，收租的方式较以房抵资要明智一些。
2、采取以房屋作价参与经营的方式：根据上述分析可知，企业所得税和个人所得税将较上述方式增加不少，但不用缴纳租金营业税。
如果选择现金直接投资，那么用银行贷款的方法也能达到节税的目的。根据国家规定：以自有资金或银行贷款，用于国家鼓励的、符合国家产业政策的技术改造项目的投资，可以按40%的比例抵免企业所得税。假设有一个中外合资经营项目，合同要求中方提供厂房、办公楼房以及土地使用权等，而中方又无现成办公楼可以提供，这时中方企业面临两种选择：一是由中方企业投资建造办公楼房，再提供给合资企业使用，其结果是，中方企业除建造办公楼房投资外，还应按规定缴纳固定资产投资方向调节税。二是由中方企业把相当于建造楼房的资金投入该合资经营企业，再以合资企业名义建造办公楼房，则可免缴固定资产投资方向调节税。
四、雇人不同也可节税
中国税收策划网CEO李记有先生在去年举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题：一家十人的管理咨询公司，年销售额预计为1000万元，按正常情况应该缴纳80万元左右营业税，能否做到一分钱的税不缴，又不违反税法呢？
他表示只要熟悉税法，善于筹划，有两种方法可以让这家公司免缴80万元的税款：
『方案1按照规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。这个政策看起来简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗人员给领导开车。这样，80万元的税就不用缴了。
为了准确掌握扬州市区“三资”企业的发展情况和涉外税收及税源状况；有针对性地采取征管和服务举措，促进外企快速发展和涉外税收应收尽收。我们通过问卷调查、重点户走访、法人代表、财务主管交流，数据分析后得出综合评估：扬州外向型经济发展势头良好，涉外税收收入已步入快车道，且增势强、后劲足。
一、实践证明，立足部门实际，始终把税收优惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服务，最大的亲商
用税收优惠政策引导外企加快技改步伐，开发新品，增资扩股，加强市场占有率，一直是国税外税部门作为服务外企的一个重要举措。把税收政策用足、用好、用到位，让外商取得最大利润回报，促进外企做大、做强、做好，是国税亲商、安商、富商的具体落实结合点。
市直外商投资企业**年—**年税收优惠统计单位：万元（略）
三年来,各种税收优惠共4.3亿，给外企直接注入，使外企无论在资金使用、周转上，还是取得最大利润回报上都取得了最佳效果，让外商感受到扬州是投资兴业的“福地”。
借助税收优惠政策得到快速发展的外企，在收获最大利润回报后，纷纷追加新的投资。晶来电子成为我市第一家获得“双密”税收优惠政策的企业后，日商高崎先生坚定了扬州最佳投资地的信念，先后投资2963万美元和5000万美元办了晶新微电子和晶芯半导体合资企业，这些项目将在明、后年批量生产后，成为新的重点税源。通华半挂车在**年享受“双密”优惠后，当年新增投资5000万人民币用于技改，并于去年底投入生产，今年上半年就新增税收280万，同期增长102.8%。还有老枝开新花的华阳蓄电池，该企业注册资本80万美元，近年来享受出口退税等税收优惠，企业从年销售1千万的规模，三年内发展到年销售1个亿，澳大利亚投资商决定投资2000万美元建立阿波罗蓄电池有限公司、新企业的年销售将会超4亿。更有葡萄串效应的英瑞车材发展壮大过程，台商翁文钟97年来扬州与水箱厂合资英瑞车材只投资了80万美元，同时在浙江也有投资。五年时间内，英瑞车材享受出口退税2351.6万元，二免三减半优惠834万元，再投资退税23万元，实实在在的税收优惠增加的投资回报，使台商看到在扬州投资的美好前景。先是买下英瑞所有股份，后又先后投资900万美元、1500万美元，独资新办了英谛车材和英瑞汽车空调，现在年销售已达2亿元，全面投产后，还有大的增长。在浙江没有新的追加，他已把扬州作为他的发展基地。最近，又在扬作投资汽车车载空调市场调研。
二、数据表明，经过多年的税源培植，市区涉外税收逐步进入收获期
“三资”企业户源状况（单位：户）
**年底2002年底**年底2004年6月
税务登记户256312373415
比上年增长21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日开业户299户，其中增值税户252户，营业税户47户)
“三资”企业销售状况（单位：亿元）
03年1—6月04年1—6月同比增长比例附：03年1—12月
外销收入6.28.638.71%13.5
内销收入16.319.620.25%37.4
合计销售收入22.528.225.33%50.9
“三资”企业税收状况单位：万元
03年1-6月04年1-6月同比增长比例03年1—12月
增值税6678.77828.517.22%12568
外资企业所得税2155.73746.373.79%4041万
合计入库税款8834.411574.831.02%16609万
“三资”企业免、抵、退状况单位：万元
03年1—6月04年1—6月同比增长比例04年1—12月
出口退税退库数438615538254.26%10047
出口退税调库数1973249526.46%8990
三、从量增到质变，新注册企业由建设逐步走向生产，给市区涉外经济和国税注入了新的活力和增长点
**年，扬州新一届市委、市府发出“举全市之力、发展外向型经济”号令后，全市上下形成招商引资热潮，且一浪高过一浪。从税务登记户可以看出：自**年打破多年“三资”企业户数停滞不前局面后，每年新增户都在大幅增长，今年新增户将会突破100户。更可喜的是：新增户已从量增到质变。2004年1—6月新增注册资产本为19568万美元，是2002年全年新增注册资本11199万美元的近一倍。投资超千万美元的项目在逐年增多（2002年7户，**年12户，2004年上半年就有16户）。高科技、高附加值产品的投资也越来越多。特别是IT行业已在逐步形成发展的氛围，华督电子、可瑞尔、川崎光电不但形成规模生产，同时上、下游产品已形成新的投资；芯片投资已产生3寸、4寸、5寸、6寸生产线,即将形成8寸生产线。这些项目都在陆续的转入生产期，形成批量生产后，将是新的税源增长点。海克赛克镭射系列产品正进入调试，试生产阶段。进入批量生产后，因其科技含量高、附加值高，将会成为税源大户。
从企业注册到厂房建设，再从调试生产到市场占有形成周期要24个月这个一般规律来看，近年来，新增户已逐步从建设期转入生产期。从**年开业户不足160户到2004年6月开业户299户可以看出，两年来新增开业户量大。且像华芮纺织（投资1200万美元），科龙电器（投资2980万美元）等企业将于今年先后投入生产，这都将会为外税收入注入新的活力。
四、用科学发展观正确看待发展中的主要问题和矛盾
我们在走访中，与外企法人、财务主管交谈中，常常被问及税收优惠政策的落实问题。发现一些地方乱开口子，在国家规定的税收优惠政策外新增地方一块。增值税有确定增长基数返还额度，所得税有“三免五减半”等土政策。市经济开发区，江阳工业园区，广陵产业园（各县、市、区）都有类似情况。我们认为这样做既违背了国家政策，又不利于外向型经济的快速、稳定、可持续发展。会造成开发成本和收入不成比例，收益慢又给再发展带来资金困难。还给一些投机外商钻空子，拿着一个项目到处讨价还价，甚至拆项放几个地方，不利于集约式发展。
我们还发现以国有企业为主体的合资企业，不如以乡镇企业或民营企业为主体合资企业的发展速度。例久扬渔具集团就是从一个乡办合资企业发展成8个外企，注册资金1000万美元，年销售达2个亿的渔具大亨，发展时间仅用了13年。而以民营为主体合资的华密五金，从注册资金55万美元开始，在短短6年时间滚雪球似地发展到5家外企，注册资金达到410万美元，年销售近亿元。而我们国营企业为主体的合资企业都开办早，产品好，还曾有过辉煌，但发展速度都不快，或者停滞不前，甚至有的企业举步为艰。以国有为主体的合资企业现状：现在发展快的有通华半挂车，也是改制后才加快了发展速度。效益较好的有裕华织造，晶来电子，但按市场需求，这些企业本应做得更好。曾经辉煌过的通运集装箱，通利冷藏箱经营中如履薄冰，按照市场需求，这些企业本可做得更大。已停工的瑞达毛绒、广利化纤、吉扬毛纺，纺织本是我市传统强项，市场需求旺盛，按理说这些企业可以做强。从我们调查的数据看，这些企业有较强的技术队伍，有较好的产品信誉，有较好的市场前景，就是没有好的机制。再不改制，好的变差、大的变小、强的变弱。
五、几点分析与建议
从以上数据的比较、事例的论证、客观的分析，我们调查得出的结论：扬州市区外向型经济发展已步入快车道，涉外税收收入已进入增势强劲的收获期，且发展趋势良好。但在加快发展、良型循环、可持续发展上，还要加强探讨，积极应对，发挥好税收杠杆的调节作用。
1、税务部门在为经济发展提供良好的税收环境方面仍大有可为。外商希望税收要公平、公正、公开。我们应加强调查，重点走访，跟踪服务，把税收优惠政策用足、用好、用到位。让外商在扬州投资中取得最大利润回报。同时也建议政府规范各种政策口径，在税收政策上不要乱开口子，创造公平竞争、诚信税收的氛围。
目前涉外税收服务体系涵盖的主要方面有首问负责制、责任追究制、跟踪服务制、八小时以外延伸服务制、预约下的二十四小时服务制、提前介入服务制等，仍要与时俱进，不断完善并有所侧重，根据目前市区外资企业新办多、开业多的状况，特别要强化提前介入服务和跟踪服务。我们在提前介入服务中，于今年“烟花三月”经贸旅游节期间推出了中、英文版的涉外税务网站：设置了组织机构、办税指南、税收法规、优惠政策、税法公告、服务制度、交流平台等版块，实现了快捷、便利的税收服务，深受外商的欢迎。短短二个月，已有1200多人次上网查询，20多人次的网上咨询（广东外商较多）。跟踪服务就是要税收服务上门，帮外商所需，解外商所难，用税收服务创造亲商、安商、富商的良好氛围。要在服务中提升管理质量，在管理中体现服务水平。
3、成立行业协会，做大做强优势项目。目前，我市的电子、服装、食品、玩具、渔具、箱包等行业发展势头良好，企业多，市场大，但独体行动多，且有窝里斗现象。建议市政府指导企业组建行业协会以求形成“联合船队”，“跨江过海”，相互协作，共同发展。
4、加快改制步伐，推进国有为主体合资企业的发展。这些企业的产品市场前景好，有一批熟练的工人，改制的成本会比招商的成本低。改制成功，这些企业会成几何式的发展。这是新的经济增长点，是可持续发展的推力。
一、涉外企业基本情况：
目前,我州直共有注册登记涉外企业35户，分别分布在：伊宁市19家、奎屯市9家、霍城县有4家，巩留县有1家，霍尔果斯口岸有2家。较上年增加10户。其中：中外合资企业28家，外商独资企业6家，中外合作经营企业1家。涉及到制造业的有20家，商业4家，通讯业4家，农业1家，旅店业2家，房地产1家，文化体育业1家，其他服务业2家。20__年共缴纳地方各税2679万元，比上年增加578万元，增长了28％。涉外地方各税已占到我州税收收入的2％。税收收入增长较快的行业仍然是通讯业，4家通讯企业缴纳地方各税共计2280万元，比上年增加1330万元，增长了140％。
新增10家企业中，中外合资企业8家，外商独资企业2家。共缴纳地方各税47万元。
二、加强涉外税收管理，提高纳税服务。
20__年我州在涉外税收管理方面主要做了以下几项工作：
1、加强税源分析工作。州局对做好税源分析提出了明确要求，就做好税源分析工作从八个方面再次进行了明确和要求。各县（市）局按月召开税收分析会，根据税收完成情况、重点税源的发展变化、税收收入特点、经济税收政策等情况，结合税收增长规律、相关经济指标及经济增长趋势，准确预测税收情况，掌握税源变化情况和经济发展对税收的影响，为完成税收收入计划奠定基础。
2、规范涉外企业的财务管理，对涉外企业有形资产的转让和租赁及无形资产的转让加强征管。严格核实关联企业之间是否按照正常的市场价格出租和转让房产。
3、按照规定配合有关部门对我州外商投资企业进行了联合年检。按照规定时限和要求及时上报了20__年度涉外税收业务报表。本年度我局未开展税收情报交换、售付汇凭证、反避税等业务。
4、积极做好培训工作，切实提高业务水平 。基层局对涉外企业财务人员涉外税收政策进行培训，还注意在日常管理工作中及时讲解。同时针对部分税务管理人员对涉外方面的知识欠缺的情况，加强组织业务学习，有针对性、结合实际工作的学习，使涉外企业财务人员的业务水平和税务干部管理服务水平有了一定的提高。
5、进一步加强服务，确保政策落实。在日常管理过程中，做到税收政策公开、优惠规定公开、办事依据公开、征纳双方的权利和义务公开、办事程序公开，将国家现行的涉外税收法律法规向企业做出及时全面的宣传，尤其是直接涉及到某个企业的政策规定要及时通知到该企业。
6、审批手续简化到位。简化办事程序，减少报批环节，突出"事前服务、事后管理"的原则，最大限度减少企业在享受地方税收优惠方面的中间环节。在减免税审查过程中，严格按政策规定审批，不越权减免，切实让国家的优惠政策落实到位，实实在在服务于纳税人，积极主动地把国家的税收法规和优惠政策贯彻到企业。
7、为进一步规范涉外税征收管理工作，有效的提高管理效率，认真落实税收管理员制度，重点抓好任务分配、税源管理、户籍管理、工作考核四个环节。建立健全配套制度，促进税收管理员工作的程序化和规范化，不断完善税收管理员的工作程序和行为规范。明确税收管理员的责任、权利和义务，对加强涉外企业税收管理。 按照总局精细化工作要求，结合我州工作实际，制定了工作动态登记制、涉外税工作汇报制等办法加强对涉外税管理工作的事前、事中、事后监督，制作统一管理台帐，对日常开展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息资料内容以及各项财务、税收指标等进行具体规定，要求作到下一户，基本情况清楚，应纳税种清楚，涉税辅导到位，税务发票清楚，并及时、准确、真实的登记管理笔记，通过以上措施，取得了良好的效果。
三、存在的问题:
1、涉外地方税收收入增长后劲不足。从今年看我州的涉外企业数量增长较快,但经营业绩不够理想，今年涉外税收增长主要来源于中国移动、联通通讯业，增长了1330万元。而多数企业应纳税额在下降。部分企业处于无收入状态。新增10家企业只增加税款47万元，对我局的涉外地方税收收入贡献不大。
2、目前涉外企业的会计人员素质偏低，除个别几个企业外，财务核算不是十分健全，且规模也较小，针对这种现状应加大对涉外企业财务人员税收知识的培训,提高办税质量和纳税意识，加强对涉外企业的管理和检查，以查促管,及时纠正涉外
企业涉税过程中的一些违规行为。 3、提高涉外税收征管水平。涉外税收政策性、专业性强，情况复杂，要求税务人员要有较高的政治素质和业务素质，既要认真执行国家的税收政策，又要切实维护涉外企业的合法权益，目前涉外企业税收管理员对涉外税收业务接触较少、实践较少，对相关业务知识掌握较少，企业财务规范又多，税收管理员已不能适应快速变化的经济发展形势，难以适应工作的要求，现在虽保持了对涉外企业的相对集中管理，但涉外税收管理人员岗位不稳定，参加过涉外税收培训的人员并没有管理涉外税收，没有学以致用，人尽其才，上级局应加大对涉外税收管理人员的专业化培训力度，提供必备的资料，要求基层局保持工作岗位和人员的连续性和稳定性。
根据我州涉外税收的工作实际及涉外企业的具体特点，在20__年我们将继续加强对涉外企业的税收政策宣传力度，提高服务质量和水平。加强培训和税收业务指导，不断提高涉外企业财务人员和管理人员的税收政策知识水平。争取有关部门的大力支持和协作，创造良好的经营环境，更好地引进外资,为发展__州经济发展做出贡献。
附件：1、涉外企业基本情况统计表
2、涉外企业分行业统计表
3、涉外企业分类型统计表
