时间：2023-07-27 15:58:44
序论：在您撰写建设项目跟踪审计时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、目前基层审计机关开展建设项目审计的现状
目前基层审计机关开展建设项目审计主要是通过审计机关自身力量和委托社会工程造价咨询机构审计来完成,以开展竣工决算审计为主,通过建设项目竣工决算审计,在建设单位节约资金和提高项目投资效益方面发挥了不小的作用。但这种事后审计存在一定的局限性。因为是竣工后进行的,项目已完工成为事实无法更改,审计人员只能依据竣工资料和项目施工过程中产生的书面签证记录来审核,即使某些方面不合理,也无法通过合理化建设来为建设单位节约资金;更应值得注意的是项目施工过程中往往会发生签证不实的现象,甚至还会发生虚假签证问题,特别是隐蔽工程部分的虚假签证,事后审计很难查实使得审计作用受到限制。
跟踪审计弥补了事后审计的不足,同时在规范建设程序、加强建设管理、节约建设资金、提高资金使用效益以及反腐倡廉等方面发挥了积极的作用,受到政府和建设单位的欢迎。但是,我们通过调查发现,建设项目跟踪审计起步较晚,没有统一的操作规范,在实施审计时,各地审计机关所采取的审计方法和选择的审计重点不一,开展建设项目跟踪审计存在重点不突出,甚至还存在被动应付等现象,审计效率和审计质量得不到保障。如何恰当确定审计重点、确定审计的切入点,合理分配审计力量,成为建设项目跟踪审计急待解决的一个问题。
二、开展建设项目跟踪审计的建议
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方法,已在基层审计机关逐步展开。因为受审计力量的限制基层审计机关在开展建设项目跟踪审计时,应选择属本地区的重大投资项目作为跟踪审计的对象,县级一般在2 000万元以上、地级一般在5 000万元以上,并列入年初审计计划之内。重大建设项目有投资大、周期长、涉及领域广、可变因素多等特点,如何把握审计介入时机和审计重点则是跟踪审计的关键。
(一)科学合理地选择审计介入的时机。
建设项目跟踪审计是对建设项目全过程进行监督审计,即对建设项目从开始策划到项目竣工交付使用各阶段实施情况进行审计,包括对建设项目的前期准备阶段、建设项目实施阶段和竣工交付阶段进行审计,并对投资效益进行评价。审计介入时机大至也可以分为三个时机:一是前期准备工作结束,开工前进入审计。主要审查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性、合理性和合法性;审查项目概算的真实性和合理性以及概算的批复情况;审查招标投标程序及其结果的合法性以及工程承包、发包的合法性和有效性;审查经济合同的订立、合同条款的有效性和合法性;审查与建设项目有关的收费、税费计缴及其他财务收支事项的真实性、合法性。二是对建设项目实施阶段进行审计。主要审查经济合同的履行、变更的真实性和合法性;审查概算执行、概算调整的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性;审查建设成本的真实性和合法性。三是建设项目完工后进行竣工决算审计。主要审查经济合同的履行、变更、终止的真实性和合法性;审查建设项目竣工决算的真实性和合法性;审查建设项目交付使用资产的真实性和合法性。
(二)把握跟踪审计的审计重点。
在审计实践中,有不少审计人员认为对建设项目进行跟踪审计,就是对建设项目施工全过程进行监督,就是审计人员要频繁介入建设施工现场。这种做法审计重点不突出,工作量大,不仅造成了审计资源的浪费,也会影响施工管理部门作用的发挥,滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容,就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容,作为审计跟踪点,规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动,有关单位和部门可按正常施工程序进行,审计机关则根据审计计划、审计方案的要求进行审计。
开展建设项目跟踪审计要把握如下审计重点:(1)要合理制定跟踪审计计划,实行计划控制,合理安排审计时间和审计力量,充分利用审计资源。(2)加强对建设项目的概算(或预算)进行审计,最大限度地节约建设资金。(3)加强对招投标活动和签订施工合同的监督,为规范建筑市场行为、完善管理体制,从源头上防止腐败行为发生。(4)对施工过程进行监控,加强对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行审查,防止虚增工程量、乱签证、签假证等问题发生。特别要注意审查工程量增加部分签证单的真实性和合法性,对隐蔽工程及变更增加较大的签证事项审计人员至少要做到三个到场:一是隐蔽工程完工,在掩埋回填土之前到达施工现场并取证;二是变更较大的项目完工验收时到达施工现场并取证;三是主体工程完工做内外粉刷前到达施工现场并取证。只有这样才可以有效地防止虚假签证,减少决算审计的工作量,减低审计风险。(5)做好竣工决算审计。竣工决算审计是建设项目的终结审计,既包括竣工财务决算审计,又包括工程造价审计。审计人员对竣工决算的真实性和合法性进行审计,特别要注意审查工程量变更增加和变更减少部分的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性。这样有利于确定建设项目的真实造价,确定固定资产的入账价值。
(三)开展建设项目跟踪审计应注意的问题
1.开展建设项目跟踪审计是指对重大突发性项目(如灾后重建项目)和重大投资项目进行跟踪审计;因受审计力量的限制,对中小投资项目一般不实行跟踪审计。因此不可面面俱到、不分投资规模的大小都实行跟踪审计,如果是这样,只能是事倍功半,浪费审计资源,增加审计风险。
2.对重大建设项目实行跟踪审计,应注意防范审计风险,在审计重点的把握上要详尽考虑。一是审计不能参与建设过程中的项目管理,频繁地介入建设现场,这样很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理,加大审计风险。二是审计机关力量难以满足对施工阶段全过程跟踪审计的要求。对建设项目施工阶段全过程进行跟踪审计,涉及项目建设的方方面面,需要充足的审计力量,而基层审计机关审计力量十分有限,面对长期的审计过程,审计目标无法达到、审计质量无法保证,只有合理配置审计资源,合理安排审计介入时机,提升审计效率,才能降低审计风险,实现审计目的。
关键词：建设项目 工程建设 跟踪审计
中图分类号：TU7文献标识码： A
前言：
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。
一、建设项目跟踪审计的概念和意义
建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。
（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。
从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。
（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。
相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。
（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。
近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。
开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。
二、建设项目跟踪审计的现实问题
（一）跟踪审计定位与参与深度。
目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。
（二）跟踪审计介入时间。
现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。
在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。
（三）相关法律法规及规范性文件不完善。
近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。
（四）跟踪审计风险。
当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。
近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。
三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法
（一）完善相关规范制度。
要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。
（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。
政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。
（三）提升跟踪审计人员素质。
一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。
参考文献：
关键词：建设项目工程 跟踪审计
一、跟踪审计的必要性
建设项目一般来说有周期长、投资大的特点，极易出现管理上的监管漏洞，如果在某一个环节出现问题就会给整个建设项目带来很大的损失和浪费。长久以来，我国建设项目审计主要采取事后审计。这种审计模式给建设项目的监管工作带来较大的弊端，很难从根本上对建设项目起到必要的监督作用。对这种建设项目审计模式暴露出的不足，我国审计部门顺应形势，及时跟进，采取了将审计关口前移的工作方式，把建设项目事后审计转变为建设项目全过程跟踪审计，这种审计方式的采用对我国工程建设项目的监管起到了积极的促进作用。
1.建设项目跟踪审计有利于我国工程建设领域的监督机制的完善
在工程建设领域开展招投标，这是我国政府针对建设行业所采取的一项积极措施，目的为消除暗箱操作、节约建设资金。然而，由于传统形式上的审计都是在建设项目竣工之后才开展，这样的事后审计形式往往给工程建设领域的暗箱操作，从而导致工程建设项目实施过程中无视法规的严重后果。作为跟踪审计的重要组成部分，目前审计部门十分重视跟踪审计中的招投标审计环节。
2.建设项目跟踪审计有利于发现工程项目在建设和管理过程中存在的种种问题
从我国实施改革开放以来，随着我国市场经济的繁荣发展，工程建设行业也得到了极大的发展，但是工程建设管理存在不同程度的缺陷。一，建设项目实施过程中，一些建设单位为了得到立项批准，而以较低的投资额进行申报，在获得批准之后多次修改批准的设计方案，以至投资额不断升高攀升；二，建设项目承包合同不明确，权责不清晰，尤其在涉及到包干的合同中，都会出现包干项目包不死的情况出现，导致合同不能挥其效力。
二、建设项目跟踪审计中存在的问题
建设项目跟踪审计有广泛性、全面性特征，由于审计实践环境的制约，在加上实际操作过程中存在的一些法律不明确、操作不规范等制约因素，主要有以下几方面：
1.建设项目跟踪审计的法律不完善，制约审计的可操作性
建设项目跟踪审计是在实施过程从而进行的“过程审计”，是通过全过程的跟踪审计，对使用资金管理使用进行全程监控的一种动态审计。作为审计的一种新模式，目前还处于实践和完善阶段，没有相关的法律、法规作为支撑，也没有现成可循的审计准则，导致审计人员主观判断、经验指导的成分较大，审计安排缺乏约束性。
2.建设项目跟踪审计宽领域、多内容、时间长、增加了审计的风险
建设项目跟踪审计涉及项目决策、规划、项目管理、资金运行多个方面，而且跟踪审计的建设项目往往是投资较大项目；其次对审计组人员专业水平及工作经验要求很高，跟踪审计不是过去单一的工程决算审计和财务审计，而是多学科、多专业知识的运用，要求审计人员拥有较宽的知识面和精湛的专业技术的复合型知识结构，具有把握全局、突出重点、抓住细节工作能力；最后审计人员必须相对稳定。这些高要求普遍不足、业务人员知识面单一，增加了建设项目跟踪审计的难度和风险。
3.建设项目跟踪审计工作尚不规范
目前建设项目跟踪审计工作任不规范，并没有一个行业标准或规定，服务范围和内容以及服务方式都不明确。一是审计部门未能正确定位，介入建设项目管理。二是建设单位管理人员未能正确处理监督与决策的关系，为了推脱相应的责任，采取以审计审核为准的态度，指望将所有的工作多委托给审计人员，有的甚至将跟踪审计作为甲方决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的“挡箭牌”和“保险单”。三是审计仅是一种监督职能，它不是万能的，审计人员也不是全能，审计不能保证万无一失，跟踪审计并不意味能解决所有潜在问题。如上面提到的介入招投标审计。
三、分析建设项目跟踪审计的措施
1.将建设项目跟踪审计与绩效审计结合在一起
绩效审计是对建设项目利用资源的财务性、经济性、环保性以及社会性所进行的综合评价，是建设项目跟踪审计的重要组成部分，而建设项目跟踪审计是建设项目开展绩效审计的一种有效方式，要将两者结合起来。在建设项目跟踪审计中，要从经济效益、社会效益和环境效益三个方面入手对建设项目绩效进行评价，应对建设项目实施过程中修改设计方案并造成财产损失的行为进行实时的监督与披露。
2.完善建设项目跟踪审计监管机制
根据我国建设项目跟踪审计监督管理机制的缺陷，并且采取以下措施：一，加快完善审计法实施条例和投资项目审计准则，尽快制定相关建设项目跟踪审计的制度，规范并统一审计行为。以便地方审计机关在开展跟踪审计时有法可依，有章可循，减少实务操作中随意性和盲目性，从而减少审计风险，更好发挥审计免疫系统功能。二，统筹协调，理顺建设项目跟踪审计监督管理体制的协调机制。要以形成审计部门与其他监督管理部门的协调关系，使各部门之间通力合作，保证建设项目跟踪审计的服务性和建设性作用发挥；三，定位要准确定位，跟踪要全面，重点要突出。审计部门是建设项目审计监督管理的主管部门，要把握好审计与管理的界限要以“有所为，有所不为”的宗旨，始终保持审计的独立性，控制审计风险；四，对中介机构和人员要加强指导与监督。目前我们将跟踪审计任务委托专门的机构和人员去做，必须加强对其的监督和协调，控制委托风险和违约风险。
3.全方位监督建设项目跟踪审计
改革传统的建设项目审计监督模式，主要对项目决策、立项程序的监督，主要对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制等落实情况的检查，主要研究制订建设项目跟踪审计计划、程序、方式、处理等多方面的具体规定，统一标准，以防范审计风险为重点，以完善投资审计项目质量建设为主线，以提高投资审计廉政建设为保证，以严格的程序，逐步建立新的跟踪审计监督模式。项目绩效等更加广泛的领域，通过从资金管理使用、规划和政策执行、工程质量和管理、土地管理和环境保护4个方面全方位进行审计监督，充分发挥审计“免疫系统”功能。如审计发现工程建设过程中设计变更、工程量签证制度不完善，促成被审计单位出台了《工程建设过程中设计变更、工程量签证等补充规定》，保证项目投资严格控制；发现某综合楼楼梯质量缺陷问题，一些项目施工现场管理混乱、材料不合格、存在施工安全隐患等，责令施工单位严格整改，确保建设项目保质完成；发现某小学、卫生院和防洪堤工程设计深度不够，存在设计漏项，要求设计单位深化设计并调整相应概算；发现部分项目监理人员无相应执业资格证书，监理日记及施工日记内容不符的问题，使得监理单位最终到位有资质的监理人员，规范了监理工作。
【关键词】建设项目；跟踪审计；思考
建设项目跟踪审计是审计理念的一种变革，是审计方式的一种创新。作为一种适应当今经济社会发展，实现审计全面覆盖的创新审计方式，跟踪审计在对一些大项目审计中得到了广泛运用。如何将跟踪审计优势发挥出来，以审促改、以改促建，需要审计人员积极探索和总结。
一、跟踪审计现状
审计署2008年至2012年审计工作发展规划提出“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”，各地审计机关积极探索完善跟踪审计工作方法，跟踪审计实践和理论有了初步发展。2015年，中央办公厅和国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》（中办发〔2015〕58号）进一步明确提出“对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件开展跟踪审计”，跟踪审计适应社会经济发展的要求，在各地审计机关中广泛开展，在有效规范和改善投资管理方面，更好地发挥了审计的预防、揭示、抵御三大“免疫系统”作用。2010年，黑龙江省审计厅了《黑龙江省审计厅关于开展政府投资项目跟踪审计的指导意见》（黑审办投发〔2010〕107号），为在我省开展政府投资项目跟踪审计工作提供了指导。2015年，中国时代经济出版社出版，审计署固定资产投资司编写的《重大公共工程项目跟踪审计指南》，为审计机关和审计人员实施重大公共工程项目跟踪审计提供了指导性的审计操作规程和方法。
二、当前跟踪审计面临的问题
1.相关审计法律法规和审计准则不完善。跟踪审计作为一种动态审计，与传统审计相比，审计人员承担着更大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。虽然实践中已摸索出一些经验，但相关法律法规不够完善，还缺乏与跟踪审计流程相关的规范层面的审计法律法规。2.审计定位不清晰。跟踪审计中审计人员需经常介入到项目建设过程中进行审计，治已病、防未病，规范项目管理行为，导致审计人员不好把握监督定位角色，易偏离审计监督的目标，介入到项目具体管理事务中，直接干涉项目管理，造成审计越位、越权，不但给审计工作带来风险隐患，更是违背了审计的独立性原则。3.审计任务繁重与审计力量不足的矛盾。跟踪审计涉及到项目建设全过程，涉及的内容多，需要具备专业工程技术、综合能力的审计人员，但现阶段这样的审计人员比较缺乏，审计任务繁重与审计资源缺乏的矛盾，导致建设管理中出现的诸多问题和潜在风险不能及时被发现，不能切实发挥跟踪审计作用。
三、跟踪审计实践
1.统筹安排部署，科学组织实施。抽调经验丰富、业务能力强的审计干部成立审计组实施跟踪审计，通过审计调查，确定审计重点关注事项，根据项目特点及专业合理分配审计任务。2.聚焦关键环节，紧盯管理风险点。针对项目建设周期长、投资额大、管理专业性强等特点，重点对项目招投标、合同签订及履行、隐蔽工程验收、进度管理、工程款拨付使用等关键环节进行审查。通过整理、对比、分析各关键环节的相关资料，对发现的疑点进行深入审查，进一步发现项目存在的管理、漏洞及风险问题。3.创新审计思路，丰富审计方法。审计中注重内业信息化审计与现场踏勘相结合，利用无人机、远红外测距仪等智能设备辅助现场勘察，结合CAD绘图软件、工程造价软件等，分析合同清单工程量、进度节点的完成工程量、实际完成工作量等数据，分析项目造价管理情况、进度管理情况、计量支付管理情况，发现项目管理中存在工程造价控制流程缺失、工程计量工作流于形式等问题。4.科学提出建议，促进成果转换。针对跟踪审计中发现的问题，坚持以解决当前问题和长久规范管理相结合，围绕完善内部控制制度、细化管理流程、强化合同管理和造价管理等方面，提出有针对性、长效性的意见建议，并督促被审计单位及时整改。被审计单位按照审计意见完善内部控制制度，采取工程进度控制措施，调整工程进度款拨付方案，并追回投资损失，提高建设资金使用效益。
四、体会及思考
1.更新审计理念，创新审计方法。推广应用大数据理念和方法，在合法性、合规性审计的基础上，注重对项目各参与方的协同管理审计，以确保项目各参与主体各司其职，认真履行职责，承担相应义务。综合分析对比造价数据与财务数据、项目数据与行业跨行业数据，深入挖掘相关信息，积极运用信息化审计手段和智能化设备，提高现场勘察工作效率及勘察数据的准确性，利用先进的网络信息技术对审计数据进行综合分析，形成数据提取、疑点分析、智能化设备现场印证、得出审计结论的工作思路，提高审计质效，增强审计的权威性。2.突出重点内容，盯紧关键环节。根据建设项目的特点,明确审计目标，抓住重点内容、关键环节开展审计。一是关注相关政策落实情况，及时揭示和反映政策执行中出现的新情况、新问题，根据政策执行效果，深入分析产生原因，促进政策措施真正得到落实。二是聚焦项目建设关键环节，根据项目不同特点重点关注前期决策、设计、招标与采购、隐蔽工程验收、工程变更、工程计量支付、合同签订与履行等环节，剖析项目管理中存在的问题及潜在风险，规范项目管理。3.共享信息资源，形成审计合力。强化工程造价与财务收支的协同审计，对工程造价的审计和对项目财务收支的审计相互配合、信息共享，将工程造价审计内业资料分析、现场踏勘结果与财务收支审计中有关财务数据协同审查，有利于及时发现审计线索、扩大审计成果、拓宽审计深度和广度。4.明确审计定位，把握介入深度。审计人员应定位好自己的监督者角色，依法独立实施审计监督，做到尽职不缺位、到位不越位，不干涉项目管理工作，也不参与建设单位管理流程。政府投资审计过程中应严格执行审计纪律，履行执业操守，树立良好的审计形象。对于投资额大、社会关注度高、影响范围大的项目，审计人员应增强风险意识，遵循谨慎性原则，有理有据地发表审计意见，切实履行审计职责。5.突出时效性、预防性，促进有效整改。充分发挥跟踪审计的预防性、时效性优势，及早发现项目建设过程中的管理漏洞和潜在风险，及时提出审计意见，及时通报给建设单位，并督促审计发现问题的及时整改，以审促改、以改促建，提高项目管理水平，更好发挥项目成效。6.收集项目资料，建立数据库。由于大项目建设周期长，跟踪审计时间跨度大，审计过程应及时收集整理项目信息、资料，实时掌握项目进度、计量、支付等基本信息，发现管理问题、潜在风险等相关信息，建立项目数据库，通过数据分析和预测，提出审计建议和意见，提高项目绩效，既有利于保持审计工作的延续性，又可为以后其他项目跟踪审计工作提供参考。
【参考文献】
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关键词：建设项目；跟踪审计；造价控制；内容
中图分类号：F239 文献标识码： A 文章编号：
前言
建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
一、跟踪审计的作用
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。
二、目前的投资控制的方法存在的局限性
目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。
三、建设项目造价控制
克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。
建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理
1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。
2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。
3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。
4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。
四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：
1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容
1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。
5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。
6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。
(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查
1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。
2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。
3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
五、建设项目跟踪审计的方法
1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。
(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。
根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
六、结束语
总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献
[1]周原.高校基建工程跟踪审计问题及对策[J].福建论坛，2009..
[2]徐文婷，以跟踪审计为导向，逐步规范政府投资建设行为[J]财会研究，2009.
关键词：建设项目 跟踪审计 研究成果 发展展望
一、引言
建设项目有着投资规模大、涉及单位多、技术要求高等特点，对其实施竣工结算审计容易出现“豆腐渣工程”、干部腐败等问题，因而需要实施跟踪审计来规范工程建设、提高建设工程的绩效。本文旨在梳理有关学者对于建设项目跟踪审计基本内涵、存在问题的研究，并提出对其发展的展望。
二、建设项目跟踪审计理论研究成果
1.建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计指采用跟踪审计的方式对建设项目进行审计，具有促进建设项目的经济性、效果性、效益性的作用的审计方式（曹慧明，2005）。
2.建设项目跟踪审计相关概念要素
（1）审计目标：建设项目跟踪审计对国家重大的投资项目、重点民生建设工程等实施全过程跟踪审计，能够促进经济社会的协调发展，提高审计人员工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特点：建设项目跟踪审计具有审计时间提前且次数增多、审计方式转变为就地审计、审计内容更全面、审计作用更大等特点（曹慧明，2005）。（3）审计作用：其具有遏制高估势头、防止腐败滋生、提高审计的地位、提高审计人员的素质等作用（曹慧明，2005）。（4）审计主体：跟踪审计审计主体为国家审计机关、独立的审计机构及审计人员、内部审计机构，较早开始开展跟踪审计工作的社会社会组织更多地介入跟踪审计（蔡元来，1997）。（5）审计介入时间：国家审计机关对建设项目实施跟踪审计分为事前分析、事中监督、事后评价三个阶段，审计人员可从这三个阶段选择合适的时间介入，开始审计工作（白日玲，2009）。（7）审计内容：建设项目的建设过程分为项目前期准备阶段、实施阶段、竣工验收交付阶段三个阶段，审计人员应针对每个阶段的重点环节、重点事项，确定不同的审计内容（刘连华，2007）。（8）审计方法：在实施跟踪审计时主要有阶段性跟踪审计、环节性跟踪审计、同步跟踪审计、批量跟踪审计四种不同的方法，审计人员应根据不同建设项目的特点合理选择审计方法（钱水祥，2009）。
4.建设项目跟踪审计存在的问题及改进方法
（1）建设项目跟踪审计存在的问题
跟踪审计中审计人员易偏离审计目标；审计成本大；审计介入时间模糊；审计依据不足；审计人员数量有限（ 任延艳，2007）。跟踪审计聘请社会审计机构，导致审计资源的浪费和闲置；内部审计资源未得到合理利用（毕秀玲，2011）。
（2）建设项目跟踪审计改进方法
对跟踪审计的职能做出科学定位；全面合理地评价跟踪审计的价值；准备把握介入审计的时间；合理确定审计的重点环节；充分利用人力、财力资源；依法进行审计（任延艳，2007）。合理安排审计间隔时间、提高被审计单位内部审计职能等以明确审计人员的定位；培养审计人才、利用社会审计资源等以缓解人员不足的压力；通过量化考核和案例考核来合理衡量审计人员的工作成果；建立合理的付费方式向社会审计机构支付费用（曹慧明，2009）。
三、建设项目跟踪审计前景展望
建设项目跟踪审计是竣工结算审计的发展，使得审计行为由事后结算转向事前准备、事中监督。
（1）相关法律法规的完善：国家应提高对跟踪审计的重视程度，出台相关法律法规。同时，审计人员也应注重对审计实践过程中的经验、教训进行归纳总结。
（2）加强对审计人员的培训：在高校中开设与跟踪审计相关课程；在公务员选拔时注重跟踪审计能力的考核；在国家审计机关内部定期培训。
（3）加强与社会审计机构的合作：使得国家审计机关能够合理选择业务能力强的审计机构，保证审计任务的完成；同时，也能合理地确定付费方式，保证国家经济资源的合理利用。
（4）加大宣传力度，增强社会各界对跟踪审计的认识：使得被审计单位支持审计人员的工作；建立高效合理的内部控制制度并保证其实施，减轻审计人员的审计任务。
（5）健全审计成果考核制度：对审计成果的考核应从多方面着手，不但对多指标进行量化考核，还可通过其为促进跟踪审计的发展做出的贡献进行考核等。
参考文献：
[1]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月刊，2007（01）：9-10；
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[4]毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题探析[J].中国内部审计，2011（01）：46-49；
[5]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（01）：53-57；
[6]蔡春，蔡利，朱荣.关于全面推进我国绩效审计创新发展的十大思考[J].审计研究，2011（04）：32-38；
关键词:投资;审计;实务;建设项目
中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)01-0098-03
建设项目跟踪审计是建设项目跟踪效益审计的简称,是审计人员随着项目建设进程,对建设项目资源使用经济性、效率性、效果性的审计,其目的在于促进提高项目建设经济效益。跟踪审计形式为在建设项目审计中实施效益审计内容创造了可能,使之成为建设项目效益审计的良好载体。它不仅在原来竣工决算审计基础上大大拓宽了审计范围,而且将造价审计进一步加以深化,即深入到原先审计没有涉及的造价内容(如隐蔽工程等),因而可以将其称之为跟踪效益审计。2005年中国审计学会在深入实地调研后明确,将跟踪审计认定为中国当前绩效审计的四种模式之一。
根据目前各地探索的通行做法,建设项目跟踪审计的内容主要有十一个方面:基建程序执行情况审计、设计审计、工程量清单编制审计、工程招标投标审计、材料和设备采购审计、工程合同审计、隐蔽工程审计、额外工程审计、工程进度审计、拆迁审计、内部控制制度审计。以下列举一些在实践中积累的真实案例,分析如何开展好跟踪效益审计,有效促进加强建设管理、控制工程造价、提高资金使用效益。
一、设计审计
关注初步设计、施工图设计,尤其要注重对设计变更方案的合理性、有效性的审计,发现问题,及时反馈。该项审计有利于优化和完善设计方案,从源头上防止因设计不合理而带来的资源损失与浪费。
某大楼工程墙体材料原设计为加气混凝土砌块,后设计单位根据建设单位要求变更为蒸压轻质混凝土(ALC)板材隔墙。由于隔墙材料变更,墙体粉刷方案也将作相应调整。工程内墙粉刷建设单位的拟定做法为:18mm厚石膏砂浆,施工单位报价为24.77元/平方米。按工程内粉刷面积10万平方米计算,仅内粉刷一项,预计造价就达247.7万元。
根据工程墙体材料的构造特点以及内粉刷应达到的实际效果,审计组在查询相关技术资料并听取有关专家意见后认为,如果适当优化本工程内粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。对此,审计组发出跟踪审计意见单,陈述了优化施工方案的理由:
(1)本工程中使用的是ALC板材墙体,其整体平整精度高于其他材质墙面,在此基础上的找平工艺应该可以适当简化,如果仍用15mm厚石膏砂浆进行基底找平,显然意义不大。(2)根据《蒸压轻质加气混凝土(ALC)板构造图集》(苏J01―2002),ALC板材墙面基层无须做粉刷层,可直接涂密封液、腻子打底后做涂料或乳胶漆。当然,作为特例,图集中也有使用抹灰浆饰面的做法,但灰浆涂抹厚度仅需5mm～8mm。(3)经市场调研,同为ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材专用腻子打底,不做粉刷层的先例,无论是施工工艺和实际使用均达到了预期的效果。据了解,ALC板材专用腻子施工价格为8元～10元/平方米,较之石膏砂浆粉刷,一般可节约15元/平方米左右。结合本工程,如用ALC板材专用腻子打底取代石膏砂浆粉刷,仅内粉刷这一项就可节约造价约150万元。(4)综上所述,审计组认为,在不影响工程质量和实际效果的前提下,适当调整本工程内粉刷的施工方案,既可以简化施工工艺、缩短建设工期;也可以降低建设成本,提高投资效益;同时,由于减少了粉刷层的厚度,可以达到增加室内使用面积的目的。
审计建议引起了建设单位的重视,在拟定石膏砂浆粉刷方案时建设单位并未对方案的性价比进行考证和测算,通过审计意见单的陈述、分析和比较,他们开始重新考虑拟定方案的经济性和合理性,并组织了专业人员进行了方案论证。论证结果认为审计建议的方案相对拟定方案来说,界面装饰工序简便,且能满足施工和使用要求,比拟定方案更合理、经济。
最终,建设单位采纳了审计建议,节约投资100多万元。
二、工程量清单编制审计
该项审计有利于提高工程量清单的准确性,防止工程量清单出现错项、漏项并由此影响到工程质量与招投标价格。
对某幕墙工程招标文件工程量清单的审计中,发现存在重大偏差和错漏,其中误差值在100万元以上的就有四项。
审计组将工程量清单及标底审计意见直接与建设单位和招标机构沟通,被审计单位按审计意见及时对工程量清单及标底进行了修改和调整,避免了因工程量清单及标底中的错误而导致相应的损失和相关的扯皮因素。
三、工程招标投标审计
包括招标文件和招标程序审计,审计开标、评标、定标过程,维护招投标工作的公开、公平、公正。该项审计有利于防范招标文件缺陷的风险,有助于优选工程承建者,并由此提高工程质量和控制工程造价。
某打桩工程采用公开招标方式选择打桩单位。根据评标办法,工程实行最低价中标。建设单位提供的标底价分别为:锤击桩351.13元/立方米,静压桩362.21元/立方米。
招标过程中,A施工公司的报价分别为158.8元/立方米和166元/立方米,此报价均为参投单位中的最低价。但评委认为,A施工单位的报价明显低于标底价,存在恶意低价倾向,难以确保施工,建议废标。
审计组在对打桩工程招标程序审计后发现,A施工公司的报价完全响应了招标文件的要求,其报价在打桩市场有过先例,评委认为其恶意低价竞标的依据不充分。为此,审计认为应按有效标进行评定。
经进一步论证,评委最终采纳了审计意见。经综合评定,A施工公司中标。
四、材料和设备采购审计
在对建设项目设备和材料采购进行审计时,首先审查采购的方式是否合理、合法、合规,是否进行招投标或比价采购,价格是否符合市场情况;其次审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致,审计时要根据建设单位提供的设备、材料采购计划进行核对。尤应关注特殊规格材料、非标设备的采购情况。
在某工程施工中,因房屋建筑发生移位,导致基础工程发生变更。为加快施工进度,设计方案提出使用预应力管桩,这种材料在当时属新型材料的。施工单位事前进行了价格申报,管桩规格为管径300mm,管壁厚90mm,申报的价格为168元/米。
由于预应力管桩为新型材料,审计组在以往的审计中尚未碰到过,对其价格心中无数。审计人员便通过互联网查阅、了解该材料的技术参数、优缺点等基本情况,并通过电话向数家生产厂家进行咨询。审计人员在基本掌握该材料市场价格并进行合理测算的基础上,提出了审计建议:
由建设单位与施工单位共同组织三家以上的生产厂家进行比价,确定该材料的价格。
施工单位找来两家单位,报价为170元/米。由于审计组事前对该产品价格有所了解和掌握,便提出报价不尽合理、要求降价的建议。此后,建设单位的有关人员会同审计人员又开展了必要的市场调查,最后确定该材料的结算价为110元/米,比报价低了58元/米,由此促进节约建设成本45万元。
五、工程合同和隐蔽工程审计
包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计。该项审计有利于防范合同本身带来的风险和损失,有利于合同的严格执行,防止工程隐蔽环节的偷工减料及高估冒算问题,提高工程质量。
在某公用建筑的项目审计中多次发现施工单位在隐蔽工程施工中,不按图纸或施工方案施工、偷工减料的行为。
例如,在内装饰幕墙的跟踪中发现,施工单位擅自改变施工方案中幕墙龙骨间距,减少次龙骨数量;在室外管道工程的跟踪中发现,施工单位未按设计要求做管道垫层,将管道直接敷设在素土上;在广告牌钢骨架的跟踪中发现,施工单位到场的钢骨架型材壁厚达不到施工方案要求。
审计人员与建设单位进行了沟通,起初建设单位还存在麻痹思想,认为“上述问题不足以影响到结构安全,审计发现了就按现场施工的工作量进行计量,扣除图纸或施工方案中施工单位未实施的部分即可。” 对此,审计组出具了跟踪审计意见单,要求建设单位高度重视施工质量,简单地扣除造价不可取,消除安全隐患、建设优质建筑产品是最根本的。对不符合设计要求、偷工减料的施工产品,应坚决要求施工单位予以整改。同时,要求建设单位责成监理单位切实履行起其质量控制职能,严格按合同约定履行自己的职责。
审计意见得到了建设单位的重视,建设单位建立了由建设、监理、内审组成的督查组,每周定期对施工质量进行检查,发现不符合要求的施工项目,及时要求施工单位进行整改。审计意见对建设单位加强工程质量控制起到了一定作用。
六、额外工程审计
对于合同外工程(包括在工程实施过程中发生的工程变更、额外工程),建设项目相关单位必须严格按程序进行申报,并书面说明变更原因,提交实施方案的同时,申报变更价款,经监理、建设方审核后,报审计组审计。
在对某住宅小区配套河道工程的跟踪审计过程中,发现因工程代建单位管理疏忽,使标内分部分项子目“挖淤泥”的现场施工工程量大大高出清单工程量,且投标单价明显高于合理单价,仅该子目一项就发生额外费用42.81万元。
审计组在工程进行过程中,对工程施工现场的分部分项工程量进行了计量,在对照合同和投标书进行计价后发现了下面的问题:
(1)清单编制质量不高,挖淤泥子目清单工程量的测算与施工图和现场情况存在明显误差。“挖淤泥”子目招投标清单工程量为300m3,而实际发生的工程量为11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清单工程量误差,给施工单位提供了不平衡报价的空间,大大增加了工程成本。该子目按计价表测算综合单价应为18.13元/ m3,而投标综合单价为38.49元/ m3,投标价高出一倍多。按实际发生工程量计算,发生不合理的额外费用22.65万元,该金额占该工程投资的15%。(3)代建方疏于管理,对工程量清单编制的准确性未进行审核,并且对异常的额外工作量未及时予以更正。
针对上述情况,审计人员对合同和相关计价规定进行周密的分析和研究后认为,关于分部分项单项工程量增加的调整办法,合同中未予明确,应适用苏建定(2004)290号文第五章第2条规定,即:如合同中未明确规定,分部分项单项工程量变更超过15%,并且该项分部分项工程费超过总分部分项工程费的1%的,综合单价可作适当调整。
根据该规定,审计组提出该子目综合单价应作调整。调整方法按文件规定为:清单工程量300 m3 及其15%范围内执行投标单价;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根据工程施工合同专用条款约定“按有关规定协商解决”。
审计组与代甲方、施工单位多次交涉,并与工程投资方沟通。最终,合同双方协商确定了合理的单价,节约工程投资20多万元,合理地控制了造价,保护了投资方利益。
七、拆迁审计
在项目拆迁阶段,应重点关注评估结果的准确性和补偿安置费用确认程序的合法性。根据土地性质,按照现行有关拆迁补偿办法,对评估单位出具的评估结果进行全面或抽样审核。同时,应对拆迁实施单位及相关单位的账目及时审查,通过走访、调查被拆迁户等方法,抽查拆迁实施单位是否按照拆迁安置协议进行补偿,有无弄虚作假,截留、侵占、挪用拆迁资金,并及时提出审计建议。
某工程需征用乡镇一村委800亩土地,共涉及四个自然村。需拆迁162户住户,建筑面积为5.3万m2,拆迁安置补偿费约4 000万元。针对项目拆迁的特点,审计组派了6名审计人员对拆迁工程进行跟踪审计。
审计人员在了解、熟悉拆迁现场情况后,分成三个小组工作。在拆迁公司与被拆迁户签订拆签协议前,对房屋产权证、土地使用证、评估报告、安置补偿方法及标准等进行审查。对有疑问的,进行现场调查、询问,及时处理。
在拆迁跟踪过程中,审计人员发现拆迁公司上报的四个村委的拆迁户资料中,均有部分拆迁户房屋属于红线范围外的现象。
审计人员多次实地察看、查证后发现,有19户拆迁户(4户集体土地、15户国有土地)不在征地范围中,总建筑面积达6 440 m2,涉及拆迁资金574.45万元。其中:有4户在集体土地上,面积1 206 m2,拆迁补偿款为47.92万元;有15户在国有土地上,面积5 233 m2,拆迁补偿款为526.53万元。
审计组及时向建设单位及拆迁公司反映情况,建设单位召集拆迁公司、各村委负责人等召开现场工作会议,通报了情况和问题。在事实面前,拆迁公司承认这19户确实不在红线范围内,原本只是想“搭车拆迁”。
由于审计人员跟踪及时,建议到位,避免了拆迁资金574.45万元的流失。
八、内部控制制度审计
该项审计有利于促进设计、建设、施工、监理等单位加强内部控制和管理,保障工程质量,防止损失浪费,提高投资效益。
审计组在对某小区工程土建结算的审计过程发现,甲供材料超(欠)供结算异常。例如,小区三标段中不应该欠供的材料发生了欠供,如外墙面砖;有些欠供的材料,领用数量与实际消耗量之间差距很大,如钢材欠领200吨。
审计人员发现该问题后,重新复核了工程结算,确认材料定额用量准确无误。审计人员认为,问题出在甲供材领用数量上。于是对建设单位甲供材领用的工程材料账、财务账及其相关的内控制度进行了重点审核。经查,甲供材材料账与财务结账数量、金额明显不一致。审计组要求建设单位立即对甲供材数量及金额进行全面审查,找出不一致的原因,确定准确的材料领用量。同时要求建设单位建立健全甲供材领用收发制度和材料、财务及时对账制度。
建设单位接受了审计提出的建议,全面进行账账、账物核对、调整。调整后,甲供材施工单位领用量与财务结账数量相符,材料现场领用数量正确。其中小区三标段的外墙面砖由欠供改为超供,钢筋由欠供200吨改为欠供21.723吨,甲供材结算核减61.79万元。
审计建议准确地计量了甲供材现场领用量,同时,建设单位也吸取了教训,立即规范了甲供材领用、签收、对账程序,完善了内控制度,避免施工单位占用建设资金。
采用建设项目跟踪审计在构建权力制衡机制、遏止高估冒算、监督工程质量以及促进规范建筑市场秩序等方面具有事后一次性审计所难以体现的优势。跟踪审计形式不仅解决了审计在项目建设环节的缺位问题,从幕后走向了台前,而且正是由于在这些环节的积极参与所取得的更加丰富多彩的和可以直观计量的效益审计成果,使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标,才赢得了领导、建设部门及社会各界的普遍赞誉,从而显著提高了审计自身的地位。
