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2011年7月4日，工业和信息化部等四部委联合《中小企业划型标准规定》（以下简称“新标准”），对中小企业重新规定了划型标准，首次增加了“微型企业”这一企业类型，从而补充了我国的企业分类。在企业分类新标准下，如何选择和设计激励小型、微型企业发展的税收政策尤为重要。
企业划型新旧标准比较
中小企业划型标准是研究和实施中小企业政策的基础，也是国家制定中小企业税收政策的依据。在此之前，我国一直沿用2003年的《中小企业标准暂行规定》（以下简称“旧标准”）。新标准不仅增加了微型企业标准，而且在指标的选取、临界值的确定等方面进行了修订，更真实地反映了企业的实际情况。详见表1。
新标准下小微企业现行税收政策适用效应分析
（一）流转税政策及其效应分析
1.增值税小规模纳税人划分标准分析。尽管企业划分新标准有大幅度的调整，但仍与增值税小规模纳税人划分标准不一致。按照现行税收政策，在表1的16大类行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。《增值税实施细则》第二十八条规定，增值税小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这一标准与现行中小企业划分标准中的“工业年营业收入300万元以下，批发业1000万元以下、零售业100万元以下”的微型企业标准相差甚远，税法规定的小规模纳税人应该是微型企业。
2.小微企业增值税税负过高。我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣，大大减轻了一般纳税人增值税税负，尤其对设备投资大、技术密集型的纳税人更有积极意义，加快了技术革新步伐，促进了传统产业的转型升级。但由于小规模纳税人并未实行进项税抵扣制度，为此虽然也相应降低了小规模纳税人的征收率至3%，但实际上增值税转型对小规模纳税人的影响仍然有限，而且征收率依然偏高，税负过重。
3.增值税和营业税起征点适用范围有限。虽然自2011年11月1日起财政部、国家税务总局大幅度提高了增值税和营业税起征点，但值得注意的是增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，而那些不能达到起征点的小微企业却仍然不能适用该项税收优惠政策，这实际上造成了新的税负不公。
4.营业税的重复征税制约了相关小微企业的发展。我国现行税收体系分别确定了增值税与营业税征收范围，增值税主要涉及工业生产和商业流通环节，营业税主要涉及建筑业、交通运输业、服务业等行业，两税平行征收，互不交叉。企业分类新标准规定了16大行业，而其中有超过10大行业涉及的主要税种是营业税，这些行业又是小微企业聚集的行业。但是，我国现行的营业税实行重复征税，在增值税转型带来的纳税人税负下降的情况下，营业税纳税人的税负却并没有减轻，这就制约了小微企业的发展，其在建筑业、交通运输业、物流业的矛盾表现得尤为突出。
（二）企业所得税政策及其效应分析
1.小型微利企业所得税率优惠政策条件苛刻。主要表现在以下方面：
首先，现行企业分类规定与企业所得税中的小型微利企业的标准不一致。按照现行企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业是指：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。由于这些条件必须同时具备才能被认定，因此，大部分中小微型企业仍然无法享受《企业所得税法》规定的小型微利企业适用20%的优惠税率。
其次，上述小型微利企业的认定条件过于苛刻，备案手续繁琐，致使小型微利企业的税收优惠政策落实困难，真正能享受到该优惠的企业少之又少。在实际管理中，以上最苛刻的条件是繁琐的税收优惠备案手续。按照国税发[2008]111号文件规定，企业所得税减免税实行审批管理，或者需要到税务机关进行备案，备案制度由省级税务机关确定。比如，浙江省实行“小型微利企业认定”管理办法，要求填报《小型微利企业认定申请表》和主管税务机关要求提供的其他资料。对于以上备案资料，多数小型微利企业只能提供工资发放清单，不能提供当年度每月工资表，最后不得不放弃小型微利企业优惠政策的申请，从而无缘享受20%的优惠税率。
再次，实行核定征收的小微企业自动失去了优惠资格。按照财税[2009]69号和国税发[2008]30号文件规定，企业“在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率”。由于大部分小型微利企业财务会计核算不规范，往往被税务机关实行核定征收，而这就意味着这些实行核定征收的小微企业自动失去了享受小型微利企业的税收优惠政策。
2.高新技术企业优惠税率无缘小微企业。按照现行税法规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税” 。按照现行《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业认定须同时满足六项条件。但实际上大部分中小微型企业无法同时达到这些标准。
专业技术人员数量难以达标。其中第三条规定：“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上” 。而对于中小微型企业而言，这一项标准就很难达到。详见表2所示。
从表2中可知，除国有企业和集体企业外的其他企业已成为浙江省就业的主要渠道，为浙江省贡献了71%的就业人员，而这里所指的其他企业主要是指中小微型民营企业和个体工商户。然而，已成为就业主要渠道的这些中小微型企业本身专业技术人员却只有15%，远未达到30%的高新技术企业的认定标准。
研究开发费用难以达标。按照现行《高新技术企业认定管理办法》的规定，企业被认定为高新技术企业的另一标准是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
而这样的条件对于中小微型企业而言也是难以达到的。据统计， 2010 年，在我国中小板上市的554 家公司披露的年报中，研发支出金额总计195.67 亿元，较上年增长31.10%，平均每家公司研发支出3531.93 万元，占其营业收入的比重为3.61%，也只能是勉强达标，更不要说那些非上市的小微企业了。
新标准下激励小微企业发展的税收政策取向
（一）继续降低小微企业增值税税负
鉴于增值税转型对一般纳税人减轻税负、加快转型升级的积极意义，对小规模纳税人应继续降低其征收率，将现行3%的征收率下降为2%。如按照小规模纳税人的上限计算，其下降幅度相当于小规模纳税人每年最多可减少0.5万元或0.8万元的税负，虽然数额并不大，但对提高小规模纳税人的积极性具有重要意义。
（二）扩大增值税和营业税起征点的适用范围
鉴于前述原因，可将增值税和营业税起征点的适用范围扩大到小微企业，如“一人公司”。虽然“一人公司”的法律身份是企业，但实际上，这种“一人公司”与个体工商户差异不大，而许多人尤其是大学毕业生在创业初级阶段往往会把“一人公司”或个体工商户作为首选的企业组织形式，因此，为了鼓励创业和就业，解决目前全社会面临的就业难的问题，扩大起征点适用范围，这对小微企业具有积极意义。
（三）明确界定增值税和营业税征税范围
自1994年税制改革以来，增值税和营业税交叉征收、营业税重复征税的弊病一直没有得到有效解决，而要明确界定增值税和营业税征税范围，彻底解决营业税重复征税的问题，建议扩大增值税征税范围，直至取消营业税。
（四）简化和放宽所得税优惠政策的适用条件
为了有效实施企业所得税相关税收优惠政策，应放宽小型微利企业和高新技术企业的认定条件。同时简化小型微利企业的备案手续，取消“核定征收企业暂不适用小型微利企业适用税率”的规定，让迫切需要这些税收优惠政策扶持的小微企业能够真正享受国家的优惠政策。
参考文献：
1.工业和信息化部，国家统计局，国家发展和改革委员会，财政部.中小企业划型标准规定.新华网，2011-7-4
2.国家经济贸易委员会，国家发展计划委员会，财政部，国家统计局.中小企业标准暂行规定，2003-2-19
3.余姚市国家税务局课题组.增值税转型过程中的问题及对策研究.余姚市国税局网站，2009-10-20
关键词：小微企业；小型微利企业；小企业；税收优惠
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2012年9月23日
在2012年政府工作报告中多次提到要进一步完善小微企业的税制，降低小微企业税收负担。企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）中“小微企业”和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。
一、企业所得税法中的“小型微利企业”认定
财税[2011]4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的小型微利企业。就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元。在具体细节指标操作上，国税函[2008]251号文件及财税[2009]69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。
二、行业划分中的“小微企业”认定
工信部联企业[2011]300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2，000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
三、《小企业会计准则》中的“小企业”认定
《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。
四、税收优惠政策适用分析
（一）企业所得税优惠政策领域。目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定：一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元（含3万元），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但从上述“小微企业”、“小企业”与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约，而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，两者存在着冲突与交叉。简而言之，就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。
（二）流转税优惠政策领域。
1、增值税小规模纳税人与小微企业划分。按照现行税收政策，小微企业划分的行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。对于营业税改征增值税的试点地区，还包括了交通运输业等现代服务业。《增值税实施细则》：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）应税服务年销售额标准为500万元以下（含本数，下同）。《增值税实施细则》中标准与现行中小企业划分标准中的“工业年营业收入300万元以下，批发业1，000万元以下、零售业100万元以下的微型企业标准相差甚远，其规定的小规模纳税人应该是微型企业。而营业税改征增值税的试点地区，应税现代服务业中，涉及的几个行业，在现行中小企业划分中，“交通运输业营业收入200万～3，000万是小型企业，200万以下是微型企业；软件与信息技术服务业营业收入50万～1，000万是小型企业，50万以下是微型企业。”可见，营改增的试点地区，现代服务业的小规模纳税人标准不仅含有微型企业，还含有部分小型企业。
第二条凡在我县境内从事铁精粉、膨润土生产及深加工企业，均按本办法核定征收资源税和企业（个人）所得税，其他税种由税务机关按照计量数据依法查实征收。
第三条根据铁选及膨润土企业生产经营特点，结合铁精粉价格变动情况，确定不同的税收定额征收标准。
（一）对加工铁精粉的铁选企业，吨粉征收资源税54元。
（二）对磷铁生产企业，与铁精粉生产企业一样，按铁精粉计量数量缴纳税款，待月底由税务机关按磷铁企业的税收政策汇算清缴，多退少补。
（三）对球团企业，吨产品球团按1：1.1的比例折算铁精粉，按上述标准征收原材料资源税。吨球团所得税最低定额征收6元。对铸造企业，吨铁征收所得税25元，年终汇算清缴。对于球团、铸造企业收购的铁精粉必须提供统管办计量单，不能提供计量单的，由球团、炼铁企业代收代缴铁精粉定额税收。
（四）对铁选企业所得税定额征收标准，参照凌源钢铁公司上月10日、20日、28日公布的平均收购价格确定，定额标准详见附表。平均收购价格由统管办、国税局、地税局共同确认。
（五）对膨润土加工企业，吨膨润土定额征收资源税6元，吨膨润土所得税最低定额征收3元。
（六）对外资企业、上市公司及部分规模较大的铁选企业、膨润土加工企业，所得税由税务机关依法查实征收。但企业仍需在销售产品时按上述标准预缴税款。
第四条铁选、膨润土及深加工企业一律以统管办当期提供的计量结果为依据，结合相关指标，到税务机关办理纳税申报。
第五条二OO八年十月份铁精粉税收定额征收标准为61元/吨，以后视价格变动情况适时调整。
第六条铁选、膨润土及深加工企业应根据自身生产经营情况向统管办申领销售矿产品吨位票及*县矿产品销售运输调运单，统管办出具*县矿产品吨位票收据。每月初由税务机关根据统管办提供的当期企业销售数量定额征收税款。对于企业应纳税额高于定额征收标准的，相关企业应主动向税务机关申报缴纳。
第七条实施定额征收办法后，年度终了税务机关对企业应纳各项税收进行核查，对没有达到应纳税额的，依法补征相关税收。
第八条县统管办每月2日前为各企业提供上月销售铁精粉、膨润土及相关产品的计量结果。
一、建筑安装及房屋装饰装修税收标准
对从事建筑、安装、装饰、修缮及其他工程作业的单位和个人，按建设项目工程收入的5.47%（综合征收率）征收地方各税及附加。具体征收标准为：营业税3%，城市维护建设税0.15%，教育费附加0.09%，企业或个人所得税2%（预征），资源税0.2%，印花税0.03%。
在县城规划区和建制镇规划范围内建造私房的（仅限居民自用住房或门店），税收征收标准暂按建筑面积每平方米10元核定征收，普通家居装修（造价200元/m2以下）按每平方米10元核定征收，豪华家居装修（造价200元/m2以上）可上浮30%；门店装修按每平方米10元核定征收，城区中心地段可上浮50%。
二、销售不动产及土地使用权转让税收标准
从事房地产开发项目、国有土地使用权转让的单位和个人，按销售不动产或转让国有土地使用权取得收入的8.45%（综合征收率）征收地方各税及附加。具体征收标准为：营业税5%，城市维护建设税0.25%，教育费附加0.15%，企业或个人所得税2%（预征），土地增值税1%（预征），印花税0.05%。房地产交易原则上按交易双方提供的交易价格作为计税依据。交易价格低于县政府颁布的房地产座落地基准地价和房屋平均交易价格10%以上的，以基准地价和房屋平均交易价格作为计税依据。
个人居住满5年以上（含5年）建筑面积在144平方米以内（含144平方米）的普通住房，销售时免征营业税及附加、土地增值税，属家庭唯一生活用房的，免征个人所得税。个人居住不足5年的住房销售的，按8.45%的税率标准全额征收销售不动产税收（其中属普通住房的免征1%的土地增值税，按7.45%征收）；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房销售的，按其售房收入减去购买房屋的价款后余额的5.4%征收营业税及附加，同时按全额征收2%的个人所得税、1%的土地增值税和0.05%的印花税。
三、契税标准
在本县内房屋权属转移、国有土地使用权出让、转让，承受的单位和个人均应缴纳契税。契税税率为1%—4%。
（一）城镇干部职工居住的房改房第一次上市交易，按成交价格的1%征收；
（二）个人购买普通住房（含二手房、商品房），按成交价格的2%征收；
一、征收范围
凡在市云溪区城镇范围及长炼、岳化两厂内出租房屋的单位和个人，均应及时向主管地税部门如实提供房屋出租情况，并按税法规定如实申报缴纳营业税、城建税、教育费附加及地方教育费附加、印花税、土地使用税、房产税和所得税。
二、征收标准
（一）对个人出租住房，不分地区与用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的综合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的综合征收率征收。
（二）对个人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），综合征收率为6%（只征6%的房产税）；月租金收入1000元以上者，综合征收率为12%（房产税6%、营业税5%、个人所得税1%）。
（三）如出租房屋申报的租金收入明显偏低又不能提供有效租金收入凭据的，地税机关有权按照税法规定核定纳税人的租金收入，并依法计征地方各税及附加。
（四）对实行查帐征收的行政（事业）、企业单位出租的房屋，按相关政策规定征收地方各税及附加。
三、征收方式
房屋出租税收由区地税局负责征收。区纪委、财政、公安、房产、工商、乡镇、街道办事处、社区、村、组及居委会等单位参与配合，实行综合治税，联合监管。
四、征收期限
对房屋出租纳税人年1月至年8月期间应缴纳的地方税收进行全面清理和征收。偷税漏税现象严重的可溯及以前年度。
二、抓住工作重点，强化税收征管。对交通运输业税收征管的薄弱环节有针对性地加强征管工作，进一步规范车辆税收各项征管措施。
（一）加强税源管理，严格税务登记。凡在我县境内从事公路客、货运输业务的单位和个人，应向地税部门办理税务登记。未办理税务登记的，税务部门可不予提供发票。
（二）明确征管模式。自2014年1月1日起，我县营运车辆税收由县运管所代征。为简化办事程序，建立优质化服务体系，县地税局在政务中心设立营运车辆税收征收窗口，与交通运管部门联合办公。交通运管部门在“营运证”年检、机动车“二维”、上路稽查等环节实行同步征收。对实行独立核算且账务制度健全、能全面准确核算营运收入的单位，实行申报征收方式。个体营运车辆税收实行“全额定税，一次征收，开票抵减，超额补税”的征收方式。即对车辆税收核定税收定额，实行简并征期的办法，全年一次性缴纳税款；按规定缴纳全年税款的纳税人，可以用已缴纳的定额税款分月按次抵顶开具发票所需税款，超额部分应按规定补缴税款。
（三）统一征收标准。营运车辆税收由地税部门按照税法的有关规定确定征收时间、征收期限、征收税额标准。
（四）严格对货运业自开票纳税人的管理。对申请认定货运业自开票纳税人的货物运输单位，要严格把关，除审核相关资料外，还要实地调查了解纳税人的实际生产经营状况，核实纳税人的运输能力，根据实际情况作出判定。对已认定为自开票纳税人的货物运输单位，要加强日常管理；对不符合货运业自开票纳税人认定条件的，要坚决取消其货运业自开票纳税人资格。
（五）强化运输企业纳税评估工作。重点评估运输业务和营运成本的真实性，以及发票使用、税款缴纳等情况，防止税源流失。
三、加强宣传，积极创优税收环境。要加大宣传力度，充分利用广播、电视、报纸等新闻媒体，对此项工作进行广泛宣传，取得社会各界及营运车辆纳税人的充分理解和支持，共同做好我县营运车辆税收征收管理工作。同时，交通运管、公安交管等相关部门要定期采取联合执法方式，加大对运输业税收违法行为的打击力度，积极创优税收环境。
高速公路多在比较边远的地带，交通、通信多为不便，施工单位多为外地企业，其人员对本地的情况不熟悉，加上工期紧，任务重，使其更需要地税部门提供优质、高效、快捷的服务。首先应及时告知其应履行的义务，包括在什么期限内办理税务登记、如何办理税务登记、如何履行代扣代缴义务以及代扣代缴税种的征收标准等详细信息，以免增加其不必要的负担。其次是要尽量提供方便。找人难是高速公路零散税收征管的主要难点。在征管过程中，要深化服务措施，延伸服务内涵，通过送登记证上门、送发票、税票上门、送税收政策上门等措施，减少不必要的争议。
常态下的管理模式不能适应高速公路工程管理的要求，要根据高速公路零散税收临时性、流动性的特点，采取灵活的对应的措施。首先要加强税法宣传力度，税务机关在税收宣传上要有针对性地开展公路建设方面的政策宣传，针对参与高速公路建设的施工企业多为外地企业且有多个合同段、多个承包方的特点，宣传资料、告知书、代扣代缴办法应第一时间下达到各项目部经理和财务负责人手中，明确其应履行的纳税义务。其次要勤巡查，必须坚持定期巡查制度，在巡查中掌握税源动态。再其次要加强沟通，通过沟通，可以掌握其资金运转状况、工程进展情况、工程分包信息、材料采购来源信息、工程机械租赁情况信息等，从中发现挖掘税源；通过沟通，可以了解其实际困难和想法，并尽力为其解决一些即便是工作外的力所能及的事情。
最后要实施税源精细化管理，对高速路各合同段实行台帐式管理。对其所有人员实行按月代扣代缴个人所得税。对分包工程，要严格按照国税函[2010]156号规定执行，加强对《外出经营活动税收证明》的管理，对不能提供上述证明的，按当地适用的核定税率征收所得税；对承包人按劳务所得征收个人所得税，由项目部代扣代缴。对项目部发生的租赁工程机械以及劳务性支出，要求必须使用地税发票入帐，否则依照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则做出相应的处罚。
