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一、文献综述
会计行业是发展我国社会主义市场经济的重要基础，同时也是诚信行业。如果会计行业失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之坍塌，会计行业的生命力亦会就此完结。因此，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。
会计职业道德建设问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论意义。构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。
(一)国内研究现状
我国对会计职业道德的研究，大致可分为两个高峰期：一是1996年中注协《中国注册会计师职业道德基本准则》以后；二是2002年我国“银广厦”、美国“安然”事件以后。
在这两个阶段都涌现了一大批针对会计职业道德建设的专著和学术论文，其中有代表性的主要有1999年8月中国金融出版社出版的陈汉文博士论文《注册会计师职业行为准则研究》，作者在书中比较了美国、国际会计师联合会、香港会计师联合会、我国CPA职业道德规范，并提出了我国CPA行为准则的基本框架。
北大出版社2001年出版的王立彦等人所著的《会计师职业道德与责任》介绍了注册会计师及会计职业的演变及会计职业道德建设的主要内容。
2002年4月东北财大出版社出版的陈刚的《会计道德研究》系统阐述了会计道德理论基础并构建了包括会计道德原则、会计道德规范和会计道德范畴在内的会计道德规范体系。
2002年财政部重点会计科研课题《会计职业道德与自律机制研究》分析了会计职业道德的现状及产生这些问题的原因，对各国及主要机构的会计职业道德
进行了比较，提出了会计职业道德、自律机制建设的有关建议。
于增彪在《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》(2004)一文中对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。
韩洪灵等在《会计职业道德之性质与实施：契约理论视角下的解说》(2007)一文中在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。
吴水澎在《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》(2007)一文中从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。
齐向阳、吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》(2009)一文中指出：会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益健全、完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计管理体制改革面临的重要课题。认为，在构建会计职业道德体系中，首先要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容达成共识。因为只有在这一基础上，才能就会计职业道德的各个方面作出有效的规范，才能有一个评价会计职业道德的基本准则。
王书林在《试论加强会计职业道德建设》(2009)一文中指出：加强会计职业道德建设必须营造良好道德氛围，提高会计人员素质，完善会计人员职业道德规范，建立健全会计职业道德约束和监督机制，实行会计职业道德与健全法律法规相结合。
这些著作都对我国的会计职业道德的构建起了积极的作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。
(二)国外研究现状
从学术研究来看，国外对于会计职业道德的研究比较有代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔(1939)提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，指出真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。
在此以后，仍然有许多会计学者致力于会计职业道德方面的研究。这其中，进行比较全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了会计职业道德的五个条例：公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出：“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用，其中一些公认的条目也为我国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。
从成文的规范和条例来看，国外会计职业道德的内容也很丰富。国际会计师联合会是1977年成立的，在国际范围内协调会计师行业的团体。在理事会下设职业道德委员会，专门负责对职业道德的研究、制定和实施。其于1980年7月公布的《国际会计职业道德准则》中规定了制定会计准则的基础原则：正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力以及道德自律。
目前会计专业学生不仅面临着专业知识和专业技能方面的竞争；在会计职业道德方面也面临着看不见的竞争。本文拟从会计人员培养的角度出发，探讨学校、社会在会计人员职业道德教育问题，应承担的责任，以全面地加强会计职业道德教育。
【关键词】会计教育 职业道德
这就要求我们在会计职业道德方面加大力度，建立一支适应经济发展需要的高素质的会计队伍。
一、我国目前会计职业道德建设教育方面存在的问题
在学校，会计专业课程设置存在重动手操作；而轻思想建设，轻道德建设的误区。会计专业更重视学生实际动手能力，如做会计账表，手工技能是培养的重点，学生在会计方面的业务水平提高了，但是职业道德水平教育却没有随之提高。有的学校并没有开设相关课程，学生踏入社会，走上工作岗位之后，很容易受周边环境的影响，误入歧途。
从社会这个大课堂来说，由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，会计职业道德教育是会计人员履行会计职业道德义务，会计人员面对复杂的经济环境，面对各种利益的诱惑，很容易掉以轻心，将职业道德抛之脑后，做出违反道德规范的行为。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。
会计人员的工作缺乏独立性。会计人员需要依附于企业而生存。在单位上会计人员需服从领导，并按领导的指示来完成工作，这种地位上的从属性从某种程度上制约了会计职责的履行。目前在我国的会计实务中，有些企业仍然存在两套帐的做法，会计人员根据不的同会计信息做出不同的会计报表的。这些都不利于会计人员形成良好的会计职业道德素质。
二、目前我国会计职业道德教育的方式
第一种方式，主要体现在通过外在各种各学习途径形成的职业道德教育，在学校或其他各种各样的培训机构学习，形成的道德观念，这主要是来自于外部，通过学习，有的人形成了正确的职业道德观念，养成了良好的职业道德，而有的人虽学但不一定能接受，并用它来指导自己的工作。
其次，是在工作过程中受自己的人生观，价值观影响，可能会自我约束，接受正确的职业道德观念，通过自我学习，调整，从而一步一步的养成良好的道德行为，并终生接受它的指导。
对于会计工作人员来说，不管是通过外在学习，或是通过内部的自我调整，形成良好的职业道德习惯，指导自己的工作，实现以诚信为本的职业道德目标。
三、加强会计职业道德教育的措施
学校方面，应该在专业课程设置，校园文化建设、教学方法等方面进行改革，在专业课程设置上，加大职业道德教育的力度，通过校园文化建设，培养他们立正确的思想观念，道德观念和价值观念以及诚实守信等良好品质。同时也要加强会计教师队伍的师德建设，重视言传身教。老师在日常教学活动中都要给学生灌输诚实守信，客观公正，坚持原则这些优良的职业道德品质，使这些未来的会计从业人员在上岗之前就能认识到职业道德的重要性，从一开始就应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我约束和调整，不断提高自身觉悟和修养，树立正确的人生观，价值观，正确的从业观念， 把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。实事求是，依法提供会计信息。
社会大课堂方面，加加强宣传教育。通过一定手段和方式系统地传播、阐释财会人员职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势。 健全监督机制，建立职业道德评价体系，加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。
另外，通过会计人员继续教育制度，加强对会计人员职业道德的建设，但是不要让会计人员继续教育流于形式。加强会计人员的专业素质培训和诚信教育，改进会计从业人员的职业道德素质，一方面要加强会计人员的专业素质课文化水平，另一方面，要对在岗会计人员进行职业道德教育，注重业务知识和职业道德教育并重，使会计从业者充分认识到职业道德缺失的行为做造成的危害性，在工作岗位上树立良好的职业道德风范。
总之，提高会计人员的职业道德水平，加强会计职业道德教育，是当下加强职业道德建设的重要措施，会计职业道德建设是一项涉及多面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，因此加强我国会计职业道德建设具有极其重要的意义。
参考文献：
[1]班华.德育理念与德育改革——新世纪德育人性化走向[J]. 南京师大学报（社会科学版）. 2002，（04）.
1、会计职业道德的重塑应当学习西方模式，会计职业道德是社会经济发展的产物，依附于社会的阶级意识形态，我国应当在保持社会主义市场经济大框架下，不断学习西方科学、合理的职业道德规范。对不符合现阶段我国社会主义市场经济体制的职业道德进行修改和完善。
2、职业道德规范要“内外兼修”，对内，从业人员当秉持公正、客观的职业精神和审慎的职业态度。对外，从法律角度，国家应当建立合理的道德规范，如2003年11月由SEC(美国证券交易委员会)批准的纽约股票交易所的公司治理规则，准则规定上市公司必须制定和公布董事、管理人员的道德守则。应包括的基本内容是:利益冲突的处理，保密，公平交易，保护正确使用公司资产，遵守法律、规则和规范，鼓励对任何违法和不道德行为的披露。
3、要根据实际情况而有所差异。由于会计职业的从事的具体工作存在不小差异，职业道德标准在职业中应当存在不同。公允性应当是道德要求的核心目标，所以客观公正、奉公守法、职业能力、对利益相关者负责就构成了财务会计职业道德的最主要的价值;而企业的内部管理的目标则是，提高投资、企业融资、公司营运等系列指标的效率，做好企业运营，提高企业价值是其要求的目标;内部审计部门与企业其他部门要保持相对独立，以独立的立场审视企业的内控，对出现或者可能发生的错误作出预警和分析，提出解决建议。所以内审部门须要具备相当的独立性。
二、解决方案
1、会计职业道德规范的有效提高，应注重教育理论和会计实践相结合。应考虑在大专院校的会计专业课程设置中，强化对会计职业道德课程的强化，使会计专业的在校学生，首先从理论方面进行专业化的学习。提高注会考试的准入资格，使资质不够的人员不能够成为注册会计师。
2、对职业道德的理论研究不足，相对于在会计制度发达的国家，我国对会计理论研究投入不足，广大高校的资金也相对欠缺，国外大部分会计职业道德规范是由职业组织制定和，如美国注册会计师协会(AICPA)颁布的《职业道德规范》。在会计监管上，倚重行业自律。而我国的会计职业道德规范多数是由政府部门制定和的，对会计职业道德的研究相对欠缺，因此，在会计职业道德上自律不足，使得财务违规行为频发。
3、会计职业道德的建设要从对内部从业人员的教育出发。一方面不断增强从业人员的职业胜任能力。另一方面，把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到高级岗位上来，构建一支精通财务、经营管理、工程技术等业务知识且具有较高职业道德的复合型财务从业人员队伍。
4、对会计职业精神的重塑，会计人员当秉承“奉公守法、严谨细致”的会计操守，在实物操作中做到职业审慎，不得对外界加以的压力低头，自觉对违法行为加以抵制。对职业技能进行不断提高，对自身职业操守严格遵守，从内到外做一名合格的会计从业人员。
三、结论
关键词：会计职业道德建设
新《会计法》的实施，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，具有重，要的现实意义．会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的质量．本文拟就会计职业道德建设，谈一点粗浅的认识．
一、加强会计职业道德建设的必要性
《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的
整体素质有着重要的意义．
(一)加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：
一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这
三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理．但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某
些环节十分普遍，会计信息严重失真．造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水推偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会
计工作的“含金量”．
(二)加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要
会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据．而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是后者起着重大的作用．在现实生活中，法律、法规很难完全保证和满足有些利益和要求，况且法规往往滞后于现实．所以，要提高会计工作质量，要提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，作一个德才兼备的理财者和管理者．
二、会计职业道德的基本内容
1996年财政部颁布的《会计基础工作规范》第2章第2节，对会计人员职业道德作了六个方面的原则规定，以我个人理解，会计职业道德应包括以下几方面的内容：
(一)爱岗敬业，忠于职守
会计人员应充分认识到会计这个职业在整个社会。主义建设中的重要地位和作用，承认自己所从事的工作的社会价值．会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提商经济效益的任务．因此，要求会计人员端正专业思想，“明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，“坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作．
(二)熟悉法规，依法办事
在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定．国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行；都要通过会计工作来体现．从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊．
(三)实事求是，客观公正
实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质．会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据．如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假帐真算、真帐假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。
(四)廉洁牵公，不谋私利
廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度．会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系．会计工作天天要与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路．因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染。”
(五)精通业务，自强不息
会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新．因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。
(六)改革创新，搞好服务
会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记帐、算帐、报帐的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。
三、加强会计职业道德建设的措施
建立一支适应经济发展需要的高素质的会计队伍，加强会计职业道德教育势在必行。
(一)加强宣传教育
会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且这应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。必须加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重．此外，会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。与此同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果。
(二)从会计人员“自律”抓起
所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养．会计职业道德是一种非强制性的，是以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准．就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则．
(三)加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度
法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用．法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行．新《会计法》已于7月1日正式实施，为了保证《会计法》的有效施行，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化．近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《记帐管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循．但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善．近年来，会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，虽然与法律约束力不够有一定关系，但执法力度不强也是重要原因之一。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，加大会计工作执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管．对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任．
古人云:“修身必先立其志，立身必选立其学，立学则以读书为本”。作为会计专业的高职生，将来如果立场要成为会计从业人员，必先学好会计基础知识，提高会计职业修养和会计实务能力。这是作为会计从业人员最基础要求，也是做好会计工作的前提条件。会计从业资格证书是高职生毕业后进入会计职场的通行证，如果没有取得这一证书就不能从业会计职业。而取得这一证书，《财经法规与会计职业道德》是必考的科目。相比会计从业资格考试其他两门科目来看，《财经法规与会计职业道德》具有内容条目繁杂、专业术语难懂等特点。综合分析近几年考试的试卷内容，我们得知考试重点是考查学生是否能熟练应用专业知识，目前高职会计专业学生就是实际应用能力不强，这就是高职生通过考试的一大短板。因此，采用什么样的教学模式才能提高教学质量，提高学生应用专业知识的能力才是《财经法规与会计职业道德》教学的重点，也是广大一线教师和教研人员面临的重要课题。二、五年制高职《财经法规与会计职业道德》的教学现状调查
(一)高职生基础差，且学习方法不当五年制高职生都是一些学习成绩不太理想的初中毕业生。他们基础差，学习的灵活性也不强，涉世也不深，所以理解不了专业技能对未来生活的重要性。这就决定了他们的学习动机不强，学习目标层次也不高，多是被动学习。再者，他们从未接触过法规学习，学习入门问题是他们学好这一门科目的第一道必须跨越的门槛。由于高职生对学习的片面理解和学习方法不当，他们多数以失败告终。学院的学生多是成绩不太理想的高中毕业生，属于涉世未深、学习基础较差，基本未接受过法规学习，普遍存在入门难的问题。另一方面，由于高职学生学习积极性普遍不高，为应付会计从业资格证考试，多数学生认为《财经法规与会计职业道德》仅依靠死记硬背就能通过考试。认识上的片面性及欠缺科学的学习方法，往往导致其考试的失败。
(二)考试内容灵活，且高职生应用能力不强分析近两年《财经法规与会计职业道德》机考卷面内容，我们不难发现有两大特点:一是题量减少了，二是内容的灵活性加强了。虽说没有偏题怪题，但答题时需要学生综合多个知识点。可见，命题者考察的不再是死的知识要点，而是考察综合应用能力。而五年制高职生应用知识的能力相对薄弱，单凭死记硬背的方法应对考试的高职生考试失败是必然的结局。
(三)过于单调的教学方式、方法目前，高职院校在教学理念上还很守旧，创新力度不够，学生学习《财经法规与会计职业道德》课程中的理论知识仍是以教师课堂讲授为主，合作学习在课堂上没有得到充分应用。多数情况下，教师还是以填鸭式教学方式与方法进行教学。教师与学生的互动仅限于教师的提问。
(四)教师的业务水平不高众所周知，要胜任《财经法规和会计职业道德》教学，教师既要熟悉会计实务，又要有扎实的法律、金融和税收等知识。只有这样，才能驾轻就熟地帮助学生理解并掌握《财经法规和会计职业道德》的理论知识。实际上，教师不是缺失会计实务知识，就是法律、金融等知识短缺。高职生学习风格的特殊性以及《财经法规和会计职业道德》的考试要求，对于教师来说，是一艰巨的挑战。
二、五年制高职《财经法规与会计职业道德》的教学优化建议
(一)内容紧扣考点，教法适应学情为了提高会计从业资格考试的通过率，教师在组织教学内容和选择教法时，应遵循两大原则，那就是内容紧扣考点，教学适应学情。可以根据历年题型，在课程中讲授如何利用“各章节的知识”，并以图示的方式进行重构，做到“围绕难点、重点”对历年考题进行解析，通过模拟真题让学生熟悉题型，领悟命题人的初衷，提高答题能力。
(二)教法避免单一，方式力求多样《财经法规与会计职业道德》的考试范围广、知识理论性强、条目过于分散、应用时不易操控。针对课程内容的这些特点，我们认为可以采用启发法、案例法、课堂讨论以及多媒体等教学方法来替代单一的讲授法。理由一:启发法教学可以开动学生积极思考、带着问题去听课，有助于提高学生课堂参与度;理由二:案例教学法能有效地模拟会计职场情景，学生在分析案例时，可将枯燥的法律条文变为生动有趣的习得情境，有利于培养学生运用知识的能力;理由三:案例教学结合课堂讨论教学法能有效地实现师生间的双向互动，学生在学习实践中能集思广益，还能开通视野，既活跃了课堂，又培养了学生依法处理会计业务的意识与能力;理由四:多媒体参与教学，能有效地打破会计职业场景的时空限制，以图、文、声、色、形、影等方式全方面向学生呈现知识要点，能充分调动学生多种分析器参与学习。
会计职业道德的特点是强制性的，更多的关注公共利益。会计职业道德的内容十分丰富，与实际生活紧密相关，具体包括以下几项：
（一）爱岗敬业，恪尽职守。既然选择作为一名会计工作者，就要努力地做好，找到自己位置，一点儿一点儿的爱上自己的职业。爱岗，奉献，敬业，既是我们的职责，也是我们的本分，我们要用自己的汗水滋润心爱的职业，干好会计这一行，爱护、守护会计这个行业。因此，会计工作者应端正自己的态度，明确自己的责任感，明确自己的服务宗旨，树立良好的职业荣誉感，有一分热，发一分光。尽全力做好工作中的每一件事，这是人生之首要任务。
（二）准确严谨，实事求是，客观公正。诚实守信，是我们传承了一代又一代的、中华民族的传统美德，亦然作为会计职业道德的精髓。会计工作者在处理会计业务时，要实事求是，提供真实的原始凭证，编制符合实际情况的会计凭证，认真登记会计账薄，对内外提供真实可信的会计报表，保证会计数据的真实性。会计提供的数据对企业的经营管理有重大影响，会计人员必须实事求是，反映事实，同时，会计人员也要有客观公正的态度，要保证反映的经济活动有很强的真实性、完整性、准确性。
（三）廉洁自律，坚持准则，出淤泥而不染。每天都会有“钱”、“物”通过会计人员进入、流出企业，会计人员需要有很强的自律性，要廉洁奉公，不被利益动摇，正确处理与利益的关系，做到“常在河边走，就是不湿鞋”。会计人员应树立“宁可清贫自乐，也不浊富多忧”的工作信条，抵制外来的不良诱惑，坚持廉洁自律的准则，守护会计法律，发扬会计职业道德的美德。廉洁自律是会计从业人员的前提条件、内涵，坚持准则是会计职业道德的核心力量，二者相互结合，力求“出淤泥而不染”。
（四）刻苦钻研，提高技能。会计工作本身就是一个严格要求专业性、技术性的工作，会计工作者必须对专业知识深入了解，实际操作技能也必须相当娴熟。如今会计法律、法规更新速度非常快，每年都会有新的出现，旧的废除，会计准则更新的更是让我们措手不及，我们必须刻苦钻研业务，积极进取，紧跟会计发展的步伐。在现实生活、实践中，会计人员要不间断地学习，随时关注过去不曾遇到的情况，专注研究会计业务处理技能，熟练掌握会计电算化操作技术，拒绝与会计工作发展发生排斥反应。成长的过程中，不要缺少学习。
（五）出谋划策，搞好服务。在企业经营管理过程中，每个人都有义务和责任做一些对企业有益的事情，为企业的经营管理提出自己的见解。会计工作者不要传统地认为自己只要做好记账、算账、报账就可以了，要根据企业每个月的财务情况、综合情况向上层人员提出自己的理财策略，间接地帮助上层人员做出经营决策。这样，既可以帮助企业创造财富，也给自己一个被他人赏识和认可的机会。会计人员也要搞好服务，强化服务意识；不要因为一个人的官衔高，就加快速度，甚至走捷径；也不要因为一个人官衔不起眼就爱答不理的处理；要为管理者、所有者、社会公众还有人民服务，服务态度要文明、有礼，服务质量要优质、上乘。
二、会计职业道德存在的问题
（一）利益驱动会计人员谋求私利，监守自盗。在当今这个经济发展飞速的现代化生活中，每个人都想要享受更好的生活，美好的生活大多数都是建立在丰厚的物质基础之上，而丰厚的物质基础需要雄厚的资金链来构建和保障。无论是大型企业、中小型企业还是小型盈利组织的会计工作者，工资都是固定的、没有提成的。有些人不甘心每月赚取不满足自己需求的工资，就会想方设法地满足自己的欲望。例如，兼任多份职业，本职工作力不从心；利用自身职务便利条件，对会计法律视而不见，知情不举，背地里为其他单位提供内部私密文件，与单位领导同流合污，暗地里串通其他员工侵吞、挪用公款，为了满足自我欲望不择手段，走向不归路。
（二）遵守职业道德的意识不强。现如今，我国会计工作者的职业道德素养明显偏低，缺少积极进取的意识，不具备客观公正的精神。在面对高层人员的教唆、指使时，言听计从，间接地向他人泄露内部信息，更有甚者直接为他人造假，于是根据虚假会计凭证编制的会计账簿，被粉饰的财务会计报表，虚假的会计资料，失真的会计信息，在社会经济环境中成为毒瘤，难以去除。在经济利益的诱惑下，不把职业道德放在首位的人占大多数，很少有人能够坚守自己的职业道德信念，勇敢地说“不”，遵守意识不强，很难坚持自己的原则。目前，背离会计职业道德的情形频繁发生，与会计法律、法规发生冲撞的事件层出不穷。职业道德是每个工作人员的灵魂，灵魂不应受到任何杂质的玷污。
（三）企业领导能力不足，缺乏职工财务道德教育的意识。一个拥有优秀的领导能力的人，才能带领自己的员工创造效益，取得优秀的成绩。职业道德素养高尚的领导，会影响其员工随之改善为最佳，不法行为也会逐渐减少，长期积累下去，将是一个宝贵的资源。目前，会计主管人员只是在一定的会计期间对一些会计业务进行审核、签字，并不会切身落实每一项会计业务，这就为会计人员造假提供了条件；企业领导不注重会计人员的道德教育问题，过度信任。企业的领导应该努力学习，刻苦钻研，不断丰富自己的知识，时刻关注国家会计法律、法规的更新，掌握第一手资料，紧跟会计知识更新的步伐。企业领导完善自己的职业道德素养是远远不够的，应该时刻影响、带领手下的员工共同进步，既要加强会计人员的经济业务处理能力，也要注意所有人的职业道德教育，培养良好的职业道德习惯。
三、职业道德缺失的原因
（一）诱惑无处不在。任何人都不会平白无故的做一件对自己没有用的事情，做每件事情都是需要源动力的。会计工作者违反会计职业道德的主要原因是追求局部和个人利益。一方面随着现代社会的快速前行，大多数人已经不再满足于现有的生活，他们向往物质丰富、富足的生活，渴望在短时间内拥有大量财产，渴望出人头地，企盼保住现有的官位，也渴望快速升官，做着平步青云的梦想；另一方面外面的世界，花红柳绿，四处充满着经济利益诱惑，这一切让人无法抵制、无法拒绝，一旦陷入就无法自拔。此时此刻，大多数人为了个人利益铤而走险，很少有人能坚守自己的职业道德。
（二）财务人员整体素质不够高。财务人员的业务水平低，可信度严重缺乏。我国当前的会计教育体系中，过度专注于会计专业学生的会计职业技能教育，对职业道德方面的教育少之又少，现在的社会太注重应试教育，只是盲目的学习书面知识，严重缺少实践能力，更从未深入地去学习。会计专业学生通过系统的学习，通过会计从业考试，以《会计从业证书》敲门，进入会计行业，十分自信地认为自己可以胜任会计工作。然而，在会计工作中，不能处理发生的交易，在利益发生冲突，不坚持自己的原则，而且还帮助一些违法、违纪的人伪造、变造会计资料和信息，不具备坚定的职业道德观念。财政部门每年都会定期组织会计人员参加继续教育活动，大部分人都抱有抵制和应付的心理，再加上会计继续教育活动本身就具有缺陷，最终导致很少人参加，更别提从中获得新的知识了，调动性极差，财务人员的整体素质得不到提高。
（三）财经法律体系尚不健全。法律是道德的具体形式，道德隐藏在法律之中。会计职业道德需要会计法律、法规、制度的保障；国家的利益和集体的利益需要我们通过遵守纪律，依法办事来守护；社会经济秩序的稳定同样需要会计法律的维护，以防不法分子的干扰。在初入会计行业时，每个人都接受过财经法规的教育，对会计法律有些了解，现有的会计法律对会计违法行为的处理还不够严厉，只能起到警示作用，并不能将这种现象根除。而且财经法律体系还不是很健全，存在一些漏洞，这些漏洞被那些为牟取私利、暴利的人，运用的恰当合理，既达到了自己的目的，又丝毫不受法律的惩戒。健全财经法律体系迫在眉睫，不容忽视。
四、提高会计职业道德的建议
（一）培养良好的社会环境，净化会计执业环境。一个良好的社会风气与环境会影响到相关行业与从业人员。在当今社会风气下，会计行业不佳的情况下，我们需要培养一个良好的社会环境。会计执业环境的好坏，影响着会计工作者的成长，在一个具备高尚的道德意识和公共素质，人人诚信的环境下，高品位的会计工作者层出不穷，所以优化社会大环境必须得到重视。大环境是小环境发展的依托，一个企业的文化发展得良好与否，决定和带动着企业员工职业道德的提高，而且会计工作者自己也要不断提高，实现人与人之间互相影响，共同进步。企业的领导者也要拥有较高的职业道德素养，这样才能做他人前进的榜样，并带动手下员工共同学习，提高每个人的职业道德素养，净化歪风邪气对会计职业环境的侵蚀，共创美好的会计执业环境。
（二）健全和完善会计监管机制，加大对违法违规行为的惩处力度。改进和完善会计监管机制，遏制触犯会计法律、违背法规、背离职业道德的情况发生。首先，财政部门应加大对会计人员遵守会计职业道德、对内外提供的会计信息质量的现状，进行定期检查，加派人手，做到地毯式搜查，让监督检查真正起到作用；其次，企业内部也要设置相关的部门，定期对会计人员的工作进行监督检查，防止会计人员为追求私利，监守自盗，相关部门将结果向企业高层汇报，健全完善企业内部的财务监管机制；再次，财政部门应建立会计人员职业道德档案数据库，将会计人员执业过程的违法的、违反职业道德的事件记录在档案上，并作为每年考核的指标；最后，会计职业道德数据库的资料是一直陪伴会计人员左右的，无论跳槽还是评级，它都起着十分重要的作用。招聘单位可以通过相关途径，查询每个会计人员职业道德的遵守情况，选择他们心仪的、可信赖的人员，只有这样做，才能促使更多的财务工作者遵守会计职业道德规范，提供真实有用的会计信息。
（三）加强会计人员职业道德教育。中国的经济处在快速的轨道上，发展的速度已经超越发达国家在同时期的发展速度。社会的发展离不开人民素质的提高，也离不开拥有渊博知识的人。一是先从学生时期开始，在会计认知教育过程中，加设课程，引入职业道德教育，并加入学生知识考核行列，让学生自觉学习，培养好习惯；二是由于会计作为一个毕业生的选择，就要摆正自己的位置，热爱自己精心选择的职业；只要用心去对待自己的会计事业，发挥自己的才能，就会产生我们意想不到的成绩；在会计领域创造成绩，为社会进步贡献自己的微薄之力，体现自己的社会价值，真心会换来回报的。在这基础上企业也要定期组织会计人员参加培训活动，让会计人员时刻与学习财经法规相伴；也要对在工作中表现突出的，遵守职业道德的会计人员给予物质、精神奖励，激励他们更加努力的工作，正所谓付出就有回报；三是财政部门应加强对会计继续教育监督，加强对会计人员的培训，按实际情况，公平公正的对会计人员进行考核、职称评级等工作。财政部门应设置相关法规，对不认真参加继续教育的人员，给予警告或者更为严厉的惩罚，从而让会计人员真正地重视继续教育。
五、结束语
关键词会计职业道德囚徒博弈政府监管费用社会损失成本惩罚性收益
会计职业道德问题是造成会计信息失真的最根本原因之一，面对会计人员出现的职业道德问题，仅靠会计人员的市场行为是不能取得令人满意的效果的，这就是我们所说的“会计市场失灵”。面对会计市场失灵，政府必须介入，对会计市场进行政府监管。但是，在考虑政府监管所带来好处的同时，也必须考虑政府实施监管所付出的成本，因为政府监管也是一种经济活动，效益成本是并存的，只有当其效益超过成本时，在经济上才算是合理的。因此，在考虑是否实施某项政府监管时，必须首先分析和确定政府监管的成本。
1政府监管的必要性分析
政府对会计市场的监管，按照发生时间的不同可以分为事前、事中监管和事后惩罚措施。事前、事中监管是在会计人员进行会计行为之前或正在进行会计行为时，采取一些控制措施降低会计人员违反职业道德行为发生的几率，笔者用“监管力度”来表示事前、事中监管力度的大小，监管力度越大，会计人员违反职业道德时被惩罚几率就越大。事后惩罚主要是对已经违反职业道德的会计人员进行惩罚，这在一定程度上可以约束会计人员的行为，其力度用“惩罚金额”表示。
本文通过博弈论来分析政府监管的必要性。根据博弈理论，不同企业之间的会计人员存在一种“囚徒困境”的博弈。
1.1没有政府监管的情况
假设A和B是两个不同企业的会计人员，A和B在提供会计信息决策的时候有2种选择：遵守职业道德、违反职业道德。在没有政府监管措施的情况下（即不存在事前、事中监管和事后惩罚），构建会计人员行为的“囚徒博弈”（见表1）。
表1中，如果B遵守职业道德，A违反职业道德可以获得6个单位的利益，遵守职业道德可以获得3个单位的利益，A违反职业道德可以比遵守职业道德多获得3个单位的利益；同理，如果B违反职业道德，则A违反职业道德比遵守职业道德多获得2个单位的利益。由此可见，无论B是否违反职业道德，A违反职业道德都比遵守职业道德获得更大的利益。因此，作为一个理性的经济人，A必然会选择违反职业道德的行为。同样，B也会做出相同的选择。从经济学的角度来看，违反职业道德就成为会计人员的普遍选择。
1.2政府监管惩罚力度不够大的情况
如果存在政府监管，但监管力度和惩罚金额不够大，将会是一种什么情况呢？假定会计人员违反职业道德被惩罚几率为1/3，政府对违反职业道德的会计人员的惩罚金额为2个单位（见表2），当B遵守职业道德时，A遵守职业道德可获得3个单位的利益，违反职业道德可获得的期望利益为6×2/3（6-2）×1/3=5.3，则A违反职业道德可比遵守职业道德多获得2.3个单位的利益；当B违反职业道德时，A违反职业道德仍可比遵守职业道德多获得1.3个单位的利益。因此，A仍会选择违反职业道德。同理，B也会选择违反职业道德。可见，违反道德仍然是会计人员的普遍选择，政府监管惩罚措施没有起到任何作用。
1.3政府监管惩罚力度很大的情况
政府监管惩罚力度很大，会计人员违反职业道德被惩罚几率就很大，假定为1/2，同时政府的惩罚金额很大，假定为8个单位，则“囚徒博弈”表现为（见表3）：如果B遵守职业道德，A遵守职业道德可获得3个单位的利益，违反职业道德时，其期望利益为6×1/2（6-8）×1/2=2，则A违反职业道德会比遵守职业道德少获得1个单位的利益；如果B违反职业道德，则A违反职业道德比遵守职业道德少获得2个单位的利益，对A来说，在权衡利弊之后必然会做出遵守职业道德的决策。对B来说，也会做出相同的选择。因此，从经济学的角度来讲，遵守职业道德就成为会计人员的理性选择。
通过以上的分析可见，要想促使会计人员做出遵守职业道德的最终决策，仅靠会计人员之间博弈是不够的，政府必须介入，采取事前、事中监管和事后惩罚措施，而且监管惩罚的力度一定要足够大，才能促使会计人员做出有利于社会的决策。
2政府监管成本分析
由上述博弈分析可知，政府应当介入会计市场，进行政府监管，并且监管力度和惩罚金额应当足够大。那么，监管力度是不是越大越好?笔者认为不是，因为监管行为也是有成本的，随着监管力度的不断增大，政府将付出更多的监管成本，当付出的监管成本大于所得到的收益时，政府监管就得不偿失了。政府监管总成本是由政府监管费用、社会损失成本和惩罚性收益三部分组成。政府监管费用是政府监管部门通过一些监管措施防止会计人员违反职业道德的行为所耗费的物质费用和劳动消耗等；社会损失成本是会计人员出现违反职业道德行为给社会所造成的损失；惩罚性收益是政府监管部门对违反职业道德行为的会计人员进行惩罚所获得的收入。社会损失成本和惩罚性收益之差，笔者称之为社会净损失。这三部分的确定如下。2.1确定合理的政府监管费用和社会损失成本
假设惩罚性收益一定时，用a表示政府监管力度，t表示政府监管费用，m表示社会损失成本，r表示惩罚性收益（为常数），则政府监管总成本T为：
T=t（m-r）
其中，t=f（a）；m=g（a）。
随着监管力度a不断增大，社会损失成本m会不断降低，根据经验统计数据可知，社会损失成本m可以表示为监管力度a的非线性函数，假定此函数为g（a），因为假定r为常数，社会净损失m-r也是a的非线性函数；政府监管费用t是随着监管力度a的增大而同方向变化的，也可表示为监管力度a的非线性函数，设为f(a)，则：
T=f(a)[g(a)-r]
用横坐标表示政府监管力度a的大小，纵坐标表示成本的变化，政府监管费用t和社会净损失m-r的大致关系见附图，随着政府对会计信息质量的监管力度a的不断增大，政府的监管费用t不断增大，会计人员违反职业道德引起的社会净损失m-r将会越小。
根据函数的性质可知，我们在图中总可以找到一个点，使得政府监管费用t和社会净损失m-r之和最小，即政府监管的总成本T最小。一旦找到这样一个点，就可以确定政府监管力度a和对应的政府监管费用t、社会损失成本m的大小。
当然，要确定成本函数的具体形状并不容易。从长期来看，政府监管机构可以通过统计数据和过去的经验，用回归分析的方法来确定，从而得到政府监管成本曲线的具体函数。
2.2确定合理的惩罚性收益
假设惩罚性收益由r提高到r′（r′>r），如上图虚线所示，此时的社会净损失为m-r′，在惩罚性收益在r′水平下的监管总成本为T′。由附图可以看出，随着惩罚性收益的提高，政府的理性选择总成本会下降，使总成本最小点向左下方移动。由此可见，惩罚性收益对总成本曲线的位置有重要影响。
目前，对会计人员违反职业道德行为的惩罚金额是根据其违法收入的数额来确定的，但这种惩罚金额确定的方法并不合理，因为任何惩罚都是希望达到遏止犯罪的目的，而不在于报复，对会计人员违反职业道德的行为也是如此。对会计人员违反职业道德行为进行惩罚的目的是消除或减少会计人员违反职业道德行为的可能性，而要消除这种可能性，政府必须有科学的惩罚依据。
要减少会计人员违反职业道德的行为，其原因是这些行为给社会造成了损失，因此，政府对会计人员违反道德行为的惩罚金额，应当根据违反职业道德行为给社会造成的损失数额来决定。但也不是说社会损失是多少，惩罚金额就是多少，惩罚金额应该是该会计人员违反职业道德给社会所造成损失的数倍才合理，因为并不是所有违反职业道德的会计人员都受到了惩罚，特别是由于监管力度的限制，有相当一部分有违反职业道德行为的会计人员并没有受到惩罚。如果对被查出的会计人员的惩罚金额只相当于给社会造成的损失，那么仍然很难阻止会计人员违反职业道德的行为，因为如果这些行为没被查出的话，会计人员将不会受到任何处罚，而且没被查出的机率是很高的。
除了让被查出的违反职业道德的会计人员负担自己行为的惩罚以外，还必须让他们替没被查出的会计人员接受惩罚，这才能真正达到遏制会计人员违反职业道德行为的目的，惩罚性收益可以用下面的公式来计算：
政府对某会计人员的惩罚性收益=该会议人员违反职业道德行为给社会造成损失×监管机构计算的惩罚倍率
监管机构计算的惩罚倍率=1/被惩罚几率
例如，假定违反职业道德行为的会计人员被惩罚几率只有1/4，那么对被查出的会计人员，惩罚性收益就是该会计人员行为给社会造成损失的4倍。
3结论
面对会计市场出现的职业道德问题，有效的方法就是政府介入，进行会计市场监管。如何确定政府监管的力度，使政府付出最少的监管成本达到有效监管的目的，就有一个成本分析的问题。本文正是从这个角度出发，提出解决问题的方法。对于政府监管部门来说，最根本的一点就是找到政府监管总成本最小的点，得出政府监管力度的最优数值。而该点的寻找可根据统计数据和成本性态拟合出的政府监管费用和社会净损失曲线中求得。
参考文献
