时间：2023-07-09 08:34:13
序论：在您撰写财税报表审计时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、思想政治及业务学习情况
1.积极参加支部学习活动，认真撰写心得体会。
2.遵纪守法，严格执行公司各项规章制度。
3.业务学习，一是参加公司内部组织的讲座和培训学习。二是通过网络等途径及时了解新的财税法规。
二、工作完成情况
工作主要是三块：一是财务会计，二是税务申报，三是统计报表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具体如下：
（1） 会计记帐，严格执行按部门核算和按项目核算。每月填制凭证并编制资产负债表、利润表、现金流量表。
（2）每月合并XX公司及下属子公司报表，报实业集团当月财务经营状况表，报金融企业财务快报等系列报表，数量约十几张。
上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再复核。
（3）年末打印、装订凭证以及帐簿等会计资料，配合事务所进行年报预审。
（4）年初填报2014年度决算报表及附表，编写2014年度合并报表财务报告，并上报实业集团。决算相关的报表需要填报数十张。
（5）每月向西城统计局上报统计财务状况表、劳动工资表等。年末填报统计年报，年报报表约十余张。
（6）按月计算编制年金缴费表，办理新员工年金账户增加，新员工原单位年金账户转入等事项，另外还有离职员工账户托管。
（7）每年填报产权登记表、年检表，并提交产权登记所需资料文件。
（8）地税申报工作。自2015年10月起，接手XX公司地税申报工作。每月计算职工工资个人所得税，另外负责申报营业税及附加、印花税、个人所得税等地税税种。
上面说的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。
（1）会计记帐及编制报表。
（2）每月进行地税申报，每季度进行国税申报。每期需填报的申报表约十余张。
（3）每月进行社保缴费网上申报。年初计算下一年社保缴费基数。
（4）每月进行住房公积金网上申报、缴款。
（5）年初年末需准备财务资料配合事务所进行年报审计和税审，分别出具审计报告。
（6）年初完成了2014年度企业所得税汇算清缴工作。2014年度企业所得税纳税调整问题，我们与税务局反复沟通，并多次提交相关凭证资料。最终2014年度汇算清缴实纳税额为 万元。
三、其他工作
（1）作为财经优化小组成员，参与撰写、修改财经优化小组报告。
（2）负责XX公司德合聚富公司会计记帐和纳税申报工作。
（3）参加集团工会审计小组，对集团下属四家企业进行了2015年度工会审计。被评为XX公司集团2014年工会经审工作先进个人。
（4）其他领导临时交办的工作。
关键词 审计重要性 审计程序 重大错报风险
中图分类号：F239 文献标识码：A
根据现代风险导向审计的要求，审计师必须将审计工作的重心前移，在计划阶段评估重大错报风险，并据此制定审计计划；在审计实施阶段，审计师还应当对财务报告重大错报风险进行重新评估，从而调整重要性水平和审计程序，以保证未查出的错报不超过重要性水平。在审计报告阶段，如果审计师认为财务报告存在影响理性的财务报告使用者正确判断和决策的错报和漏报，那么这种错报和漏报便是重要的，审计人员就要通过非无保留意见提请财务报告使用者予以关注。2010年11月1日，我国财政部的第1221号准则《计划和执行审计工作时的重要性》要求将重要性贯穿于审计工作始终，突出了重要性水平在审计工作中的重要地位。
一、对重要性概念内涵的界定
重要性概念有会计重要性和审计重要性之分。对于会计重要性，国际会计准则委员会认为，“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”对于审计重要性，国际会计师联合会的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》指出：“如果信息的错报或漏报会影响信息使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性”。美国审计师协会的《审计准则说明书第47号——审计风险和重要性》指出：“一项差错当它的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其他项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。可见，不管是会计重要性还是审计重要性，都是基于财务报告使用人的立场，对财务报告错报和漏报影响程度所作的判断。因此，对财务报告使用人的界定就成为确定重要性的前提。在确定重要性水平之前，审计师必须识别财务报表的主要使用者及其对于财务报表的共同信息需求。
第1221号新准则强调：“重要性水平”是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能存在很大的差异，因此，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。第1221号新准则将审计师承担责任的对象进一步限定在成熟、理性的报表使用者范围内，例如机构投资者、大股东、债权人银行和财务分析师等，这就意味着审计师不负责识别只影响个别使用者决策的错报。
二、两个层次中的要性水平及其确定方法
第1221号准则将将重要性水平划分为财务报表层次和特定交易类别、账户余额和披露认定两个层次。对于财务报表这两个层次的重要性水平，第1221号新准则及其应用指南将“适当的基准乘以适当的百分比”作为确定报表层次重要性水平的基本方法。但是，根据国际审计准则委员会（IAAsB）的解释，基准乘以百分比只是确定了一个计算整体层次重要性水平的起点，并不意味着整体层次的重要性水平可以通过这样简单的计算而得出。重要性水平的确定需要审计师运用专业判断，也就是说，重要性水平只是一个经验数据，并没有实证研究成果的支持。所以，即使审计师将财务报告的重大错报控制在重要性水平以下，也并不意味着审计师就可以完全避免审计风险，只是这种风险审计师可以接受而已。对于特定交易类别、账户余额或披露等认定层次的重要性水平，只有当存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策时，审计师才需要为其确定相应的重要性水平。换言之，审计师并不一定非要确定认定层次的重要性水平不可。是否需要确定认定层次的重要性水平取决于报表的主要使用者是否会高度关注财务报表中的特定项目及其披露。例如，应收账款抵借和存货抵贷。
三、计划重要性与实际执行的重要性水平
计划重要性是审计师在计划阶段确定的重要性水平，其目的是为了合理保证审计师在审计过程中能够发现重大错报；实际执行的重要性水平是在审计测试过程中采用的重要性水平，它要略低于计划重要性水平，其目的是为审计师提供一定的“安全边际”，以体现职业谨慎的要求。例如，如果审计师按照计划重要性水平安排审计程序，从理论上讲，未发现错报的累计数不会超过计划重要性水平。但是，由于计划重要性水平只是一个经验数据，而且还是一个平均数，所以，对于特定的财务报表审计而言，按照计划重要性安排审计程序，未发现错报的累计数有可能会超过实际重要性水平。这就要求审计师在执行审计程序的时候，以低于计划重要性水平的实际执行的重要性水平安排审计程序，以降低审计风险。实际执行的重要性水平一般是将计划重要性水平乘以一个折扣比例来加以确定。IAASB审计指南给出的参考比例是60％至85％。之所以给出一个区间范围，是因为审计师的执业环境和客户组合的风险存在差异。例如，对于处于高诉讼风险的执业环境、客户组合以高风险客户为主的事务所，其折扣比例区间范围可以适当调低。
四、重要性概念在审计各阶段的运用要点
项目申报单位：XX新农苹果专业合作社
项目责任人：
项目编制人：
联系人及电话:
编制时间：2018年11月19日
一、项目摘要
XX水果标准化示范基地补助资金使用表
一
项目申报单位
XX农业委员会
二
项目实施主体
XX新农苹果专业合作社
三
项目实施地点
XX新农苹果专业合作社（XX村300亩、XX村100亩、XX村100亩）
四
实施规模
标准化果园建设500亩
五
省投资数额
50万元
六
省投资详细支出用途
支出项目
规模(数量)
单价（元）
金额（元）
合计
500000
1
改善果园基础设施条件
20台
295000
1.1
打药机
5台
18500
92500
1.2
割草机
10台
4500
45000
1.3
施肥机
5台
31500
157500
2
物化技术应用
154250
2.1
太阳能杀虫灯
10盏
2800
28000
2.2
诱虫带
2500张
0.85
21250
2.3
施肥枪
50把
100
5000
2.4
果袋
100万个
0.05
50000
2.5
有机肥
20000公斤
100
50000
3
果品质量安全管理
1台
18000
18000
3.1
农药残留检测机
1台
18000
18000
4
技术指导、宣传及培训
32750
4.1
标准化生产技术规程印刷
500张
10
5000
4.2
标准园标示牌制作
2块
2500
5000
4.3
技术培训及制技术规程、管理制度宣传牌制作及技术培训
技术培训3场宣传牌10块
22750
二、立项依据
发展优质水果标准化生产，是加快发展现代农业，提高农业专业化、标准化、产业化水平和组织化程度的基本途径，是实现农业转型跨越发展，促进农民收入的根本保证。
XX位于晋西吕梁山脉南端，属温带大陆性季风气候，境内山峦起伏、沟壑纵横，地貌形态以石山森林区、黄土丘陵为主，是典型的山区县。全县辖XX等乡镇，x个村，y个村民小组。总人口24万人，其中农业人口20万人，占总人数的83.3%。全县总面积2029平方公里，耕地面积56.4万亩，人均耕地2.8亩，全部为旱地，全县果树面积5万亩，其中苹果面积4.5万亩。2017年全县果品总产量达3万吨，果品总产值2.5亿元，果品收入占种植业总收入的30%；农民人均果品收入800元，占农民人均纯收入的11.4%。
实施水果标准化示范基地本项目，旨在推动全县水果标准化生产管理进程，提升管理水平，使水果生产尽快形成高标准产业格局，促进农民收入大幅度增长。
三、项目单位基本情况
XX新农苹果专业合作社成立于2016年，入社农户321户，注册资本511万元，主要经营苹果种植、销售，储藏及苹果生产经营有关的建设、物资、信息服务。合作社涉及26个村，现有苹果基地4000亩，园区道路宽阔平整，交通便利，生产化水平较高，成立以来运行正常健康发展，发挥了龙头带动作用，受到广大果农欢迎。
四、项目设计方案
（一）项目目标
通过项目实施水果标准化示范基地500亩。，盛果期平均亩产达到2000公斤，优质果率达到85%以上，商品果率达到90%以上，每亩纯收入4000元以上，带动并提高项目区1.5万亩苹果生产水平。进一步提速水果生产专业化、标准化和产业化，促进农民收入持续增长。
（二）项目实施地点及规模
1、项目实施地点：XX昌宁镇XX村、XX村、XX村。
2、项目实施规模：
水果标准化示范基地500亩。（XX村300亩、XX村100亩、XX村100亩）
（三）项目实施内容
改善果园基础设施条件500亩
购置高效打药机5台。每台服务面积100亩。
购置割草机10台。每台服务面积50亩。
购置开沟施肥机5台。每台服务面积100亩。
物化技术应用500亩
购置太阳能杀虫灯10台。每台服务面积50亩。
购置诱虫带2500张。平均每亩50张。
购置果袋100万个。平均每亩2000个。
购置施肥枪50把，每把服务面积10亩。
购置有机肥20000公斤，平均每亩40公斤。
果品质量安全管理服务面积500亩
购置果品农残速测设备1台，服务面积500亩。
技术指导、宣传及培训
标准化生产技术规程印刷500套。
标准园标示牌制作二块。
技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训（集中组织三场培训）
（三）技术措施
我们在综合分析水果示范基地果园管理、生产水平基础上，针对生产中存在技术问题，采取措施重点实施。一是改善果园基础设施条件，发挥机械作用，减轻劳动强度，提高生产效率，节本增效；二是支持老果园改造。解决果园光照恶化，土壤养分下降问题，培肥地力，提高果实品质和效益。三是加强果品质量安全管理。降低农药化肥残留。减轻污染问题。四是加大培训力度，提高科技含量。全面提高水果标准化示范基地生产能力。
（四）资金使用计划
（1）支持环节
省级财政扶持资金用于改善果园基础设施条件（高效打药机、割草机、开沟施肥机购置）；物化技术应用（太阳能杀虫灯、果袋、高枝剪、诱虫带、有机肥购置）；果品质量安全管理（果品农残速测设备）；技术指导、宣传及培训（标准化生产技术规程印刷、标准园标示牌制作、技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训）。
（2）资金补助标准
改善果园基础设施条件500亩。需补助295000元。其中：
购置高效打药机5台。每台每台补助18500元，计需补助92500元。
购置割草机10台。每台每台补助4500元，计需补助45000元。
购置开沟施肥机5台。每台补助31500元，计需补助157500元。
物化技术应用500亩。需补助154250元。其中：
购置太阳能杀虫灯10台。每台补助2800元，计需补助28000元。
购置诱虫带2500张。每张补助0.85元，计需补助21250元。
购置果袋100万个。平均每亩2000个。
购置施肥枪50把，每把服务面积10亩。
购置有机肥20000公斤，每斤补助2.5元，计需补助50000元。
果品质量安全管理服务面积500亩。需补助18000元。其中：
购置果品农残速测设备1台，每台补助18000元.计需补助18000元。
技术指导、宣传及培训。需补助32750元。其中：
标准化生产技术规程印刷，需补助5000元。
标准园标示牌制作，需补助5000元。
技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训，需补助22750元。
以上合计补助50万元。
（五）项目总投资及主要支出内容
1、该项目总投资50万元。其中改善果园基础设施条件295000元，物化技术应用154250元，果品质量安全管理18000元。技术指导、宣传及培训32750元。50万元专项补助全部来自省级财政。
2、项目主要支出内容
购置高效打药机92500元。购置割草机45000元。购置施肥机157500元。购置太阳能杀虫灯28000元。购置诱虫带21250元。购置施肥枪5000元。购置果袋50000元。购置有机肥50000元。购置果品农残速测设备18000元。技术指导、宣传及培训22750元。
四、组织及管理措施
1、组织管理
此项目由XX新农苹果专业合作社具体实施，县农业委员会成立了XX水果标准化示范基地项目领导组，确保项目落到实处。领导组负责审查项目实施方案，督促项目实施，进行完工项目验收。
组 长：
副组长：
成 员：
领导组下设技术指导组，技术组组长由XX担任，成员XX负责项目技术指导。
2、建设管理
新农苹果专业合作社严格按照项目领导组制定的项目实施方案，在县农业委员会技术人员的指导下，结合基地生产实际，制定切实可行的技术管理实施细则和技术操作规范，由领导组成员分片负责组织好项目的实施。
3、财务管理
建立资金管理专户，专账核算，专款专用，专人管理，并严格按批复方案进行列支，杜绝挤占、挪用。所有费用的支出严格按照有关规定管理使用。
4、运行管理
合作社与县农业委员会签订项目建设责任书及技术培训指导合同，明确双方责任和义务，分工协作，各负其责，保证项目的顺利实施。
五、项目效益评价
（一）经济效益
通过项目建设，500亩标准化果园盛果期平均亩产达到2000公斤，每亩纯收入4000元以上，经济效益显著。
（二）社会效益
项目区具有示范效应和引导作用，为今后我县标准化果园创建树立样板。推广应用苹果标准化生产技术，可提高苹果综合生产能力，提高苹果规范化、标准化栽植水平，增加农民收入。
（三）生态效益
以“四精”理念抓班组管理，努力打造一流化验室
几年来，她为使化验室管理工作能够得到有效提高，在公司领导的支持下，她年年组织编写化验室管理制度，修订、完善了相应岗位责任制，仪器操作规程、数据处理、环境及安全等各种规章制度，使化验室各项工作都实现了规范化管理，有了一套规范的管理制度为化验数据的真实性提供了可靠保障，也为生产工艺的调整提供有力的依据。
为了缩短与兄弟单位化验室之间的差距，她提出开展争创“管理先进化验室”活动，她与化验室里兄弟姐妹一致感到这是一次进一步提升化验室管理水平的难得机遇。为此，在完成日常工作的同时，她从“规范管理精细管理统一管理创新管理”四个管理层面入手，在各项管理工作中狠下功夫，大到资料填写、仪器摆放、物品整理，小到员工的穿衣戴帽，卫生分担区死角无不留下她检查、整改的身影，在她的感染下，大家自觉按照“事事高标准，处处严要求”的理念，精心操作、精细管理，化验室面貌焕然一新，各方面的管理走在公司班组管理的前列，成为班组管理的样板在全司推广。
成绩的获得并没有使她停步，她认为先进的理念是做好管理工作的先导条件，，在总结工作实践经验的基础上，提出用“四精”理念即“精心操作、精确数据、精细管理、精湛技能”进一步创新化验室管理工作，核心理念提出后，得到化验室人员的认同和赞许，得到了公司领导的肯定，现已成为化验员的行为准则和行为规范。一份耕耘一份收获，在她和化验室人员的共同努力下，化验室获得三峡水务公司创示范型企业先进班组，并获得重庆市“青年文明号”光荣称号，使化验室的各项工作又迈上了新台阶。
业精于勤，努力提高班组整体素质
在抓好化验室全过程管理的同时，她没有因为日常管理而影响在化验技术上的钻研，她更认识到作为技术骨干的责任，要抓好化验室管理工作，自己要通业务、有专长，业务素质和理论水平要过得硬，才具有示范带头作用。在公司开展的创建“学习型班组”和“和谐型班组”活动中，她能够充分发挥自身的优势和特长，以班组活动为载体，开展安全学习活动、师带徒活动、班组经验交流活动、技术练兵活动，努力提高班组的整体素质。
几年来，她从没有间断对水质化验技术的学习、探索。在学习过程中，她注意发挥自己的专业特长，针对厂化验工操作水平、业务能力参差不齐的现状，她想法设法利用各种形式对化验员进行充电，骋请区环保局水质监测专家对化验员进行现场指导和培训，为提高化验工业务能力起到了应有的作用，近几年累计培训化验人员200多学时。随着国家对污水处理厂出水质标准的提高，而各类超标排放污水使污水处理厂进水水质变得更加复杂多样，为生产工艺的调整带来的难度，因此化验室为生产提供更加准确的数据显得尤为重要，给化验室工作提出了更高的要求，但是刘娟没有因此而畏惧，而是知难而进，用顽强的毅力和对工作的执着，解决一个又一个新的难题，打开了工作的局面，使班组建设一年一个样，年年有变化，各项工作都有新起色。
以身作则，率先垂范，发挥思想工作优势抓好班组管理
自担任化验组长以来，她常常提醒自己，凡事要以身作则，时时处处，点点滴滴，都要从集体荣誉、群众利益出发，心系群众冷暖、心系单位发展，只有这样才能不辜负组织对自己的信任，不辜负群众对自己的期盼，才能更好地带领全室同志不断开创工作新局面。由于每天都要给生产提供化验数据，因此每天化验室都要上班，一年365天都是工作日，没有节假日和星期天。她与父母不在同一个城市生活，孩子没人照顾，现又进入高三这个非常时期，正是她该多给孩子关注、关心、心灵安慰的时候，但她从来没有因为这些而拉下过工作，始终把单位的事放在第一位，能够把家庭和事业两者处理得恰如其分，这其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事业之间权衡她选择了后者。
在平时工作中，她注重以理服人、以情感人，用真诚和理解与所属人员进行着心与心的沟通，做好所属人员的思想工作，她总结的思想工作要做“四个知道、一个跟上”，即：“知道所属人员在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困难，思想工作要跟上”，这些实践中总结出的管理小窍门在实际工作很受用，不仅把化验室的姐妹团结在自己的周围，而且也得到别人的无比信任，有什么困难和心事都主动向她倾诉并请她支招。新接收的城南化验组人员因为水质业务不懂，使她们对工作和生活失去了信心，得知这一情况后，主动靠上去做她们的思想工作，时常不分休息时间的给她们讲解，使她们很快的就熟悉了业务，掌握技了术，并喜欢上水质分析这项工作，并都能独立操作各项指标分析，现在当她们提及此事对都心怀感激，她们说：“自身都还有很多家庭和工作上的事务缠身，然而她把别人的困难始终牵挂，总想为别人做点什么，这颗金子般的心值得我们大家学习”。只是在这种种取舍之间，更多地化小爱为大爱，化小家为大家，正因为她懂得理解人的分量，因此，她只能将对亲人的爱深深地埋在了心底。为什么她会如此付出，就因为她对这份工得太深、太沉。
关键词：房地产预售 会计处理 税务处理 纳税申报
一、房地产企业预售业务的会计处理
根据《企业会计准则》规定，房地产企业预售业务的会计处理为：当企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入，而是作为负债计入预收账款，待房屋交给购买方时，再确认收入。对于预售收入，按规定应缴纳的营业税及土地增值税等，房地产企业直接在“应交税费”科目的借方反映，销售收入实现时，再将预缴税费转入“营业税金及附加”。
例：甲房地产公司2011年开始在乙地级市开发A地块，A地块共计兴建F1、F2房产。F1房产于2011年8月起开始预售，2012年10月份完工；F2房产于2012年2月开始预售，2012年未完工。2011年共计取得F1房产预售房款4 000万元，当年发生管理人员工资支出50万元、业务招待费支出90万元、广告宣传费支出300万元；2012年销售F1房产取得收入2 000万元（假定为完工后实现的销售收入），预售F2房产取得预售房款5 000万元，F1房产完工开发成本共计4 000万元，当年发生管理人员工资支出55万元、业务招待费支出60万元，广告宣传费支出200万元（营业税及城建税和教育费附加5.55%，土地增值税按1%预缴，预计毛利率10%，例中未涉及因素假设不考虑）。
1.甲房地产公司2011年度的会计处理。
（1）收到预售房款：
借：银行存款 40 000 000
贷：预收账款 40 000 000
（2）预缴营业税、城建税和土地增值税：
借：应交税费――应交营业税 2 000 000
――应交城建税 140 000
――应交教育费附加 80 000
――应交土地增值税 400 000
贷：银行存款 2 620 000
（3）支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费：
借：管理费用――工资 500 000
――业务招待费 900 000
――广告宣传费 3 000 000
贷：银行存款 4 400 000
（4）年末对预收账款，根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理，即[4 000×10%-4 000×（5.55%+1%）]×25%=34.5（万元）。
借：递延所得税资产 345 000
贷：所得税费用 345 000
2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为-440万元。
2. 甲房地产公司2012年度的会计处理。
（1）收到F2房产预售房款：
借：银行存款 50 000 000
贷：预收账款 50 000 000
（2）F2房产预售收入预缴营业税和土地增值税：
借：应交税费――应交营业税 2 500 000
――应交城建税 175 000
――应交教育费附加 100 000
――应交土地增值税 500 000
贷：银行存款 3 275 000
（3）支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费：
借：管理费用――工资 550 000
――业务招待费 600 000
销售费用――广告宣传费 2 000 000
贷：银行存款 3 150 000
（4）F1房产2011年度预售收入转主营业务收入，上年缴纳的营业税和土地增值税转入营业税金及附加：
借：预收账款 40 000 000
贷：主营业务收入 40 000 000
借：营业税金及附加 2 620 000
贷：应交税费――应交营业税 2 000 000
――应交城建税 140 000
――应交教育费附加 80 000
――应交土地增值税 400 000
（5）F1房产2012年度销售收入、缴纳的营业税金及附加，结转主营业务成本：
借：银行存款 20 000 000
贷：主营业务收入 20 000 000
借：营业税金及附加 1 310 000
贷：应交税费――应交营业税 1 000 000
――应交城建税 70 000
――应交教育费附加 40 000
――应交土地增值税 200 000
借：开发产品 40 000 000
贷：开发成本 40 000 000
借：主营业务成本 40 000 000
贷：开发产品 40 000 000
（6）年末对预收账款，根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理。根据资产负债表债务法，当年新增预收账款5 000万元，与上年资产负债表相比净增1 000万元，年末递延所得税=[（5 000-4 000）×10%-（5 000-4 000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625（万元）。
借：递延所得税资产 86 250
贷：所得税费用 86 250
2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润=4 000+2 000-4 000-55-60-200-262-131=1 292（万元）。
二、房地产预售业务的税务处理
（一）预收账款确认收入的确认标准。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”第九条规定“开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。基于此规定，房地产企业销售未完工产品收取预收账款确认收入的时间是以房地产企业与业主正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》的当天。
（二）预售收入可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数。根据国税发[2009]31号文件和《企业所得税法实施条例》中关于业务招待费、广告宣传费扣除的规定，房地产企业按《企业会计准则》核算的预售收入可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数，不再待实际结转为收入时再将其作为计算基数。
（三）预售收入所预缴的营业税金及附加准予当期税前扣除。国税发[2009]31号文件第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”。根据该条规定，房地产企业收取购房者的预售收入所预缴的营业税金及附加是按照实际发生的原则，可以在发生的当期在税前进行扣除。甲房地产公司2011年、2012年度应缴纳的企业所得税为：
2011年度可扣除管理人员工资50万元、业务招待费20万元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，应扣除20万元）、广告宣传费300万元（4 000×15%=600，300600，可全额扣除）、营业税金及附加262万元，合计632万元。当年未完工产品销售收入预计毛利额为400万元，全年应纳税所得额=400-632=-232（万元）。
2012年度当年完工产品F1房产总计销售收入为6 000万元，开发成本为4 000万元，毛利2 000万元，扣除2011年度的预计毛利额400万元，加上当年F2房产销售收入5 000万元的预计毛利额500万元，合计2 100万元。可扣除管理人员工资55万元；业务招待费按当年销售收入7 000万元计算的扣除限额为35万元，实际支出60万元的60%为36万元，实际扣除35万元；广告宣传费当年销售收入7 000万元的扣除限额为1 050万元，实际发生额200万元可全额扣除；营业税金及附加应按当年销售收入7 000万元的实缴数扣除458.5万元[（5 000+2 000）×（5.55%+1%）]，合计748.5万元。
2012年度应纳税所得额为2 100-748.5=1 351.5（万元），可弥补2011年度亏损232万元，实际应纳税所得额为1 119.5万元，应纳企业所得税1 119.5×25%=279.875（万元）。
三、房地产预售业务的所得税年度纳税申报表附表的填写
（一）预售收入计入三项费用扣除基数的填写。1.预售阶段在附表一第16行“（3）其他视同销售收入”填列预售收入4 000万元，同时在附表三第19行“18.其他”填列同样金额调减4 000万元。2.预售阶段在附表二第15行“（3）其他视同销售成本”填列“预售收入×（1-计税毛利率）”=4 000×（1-10%）=3 600万元，同时在附表三第40行“20.其他”填列同样金额调增3 600万元。
（二）预收收入缴纳的营业税金及附加和土地增值税的填写。1.预售阶段填列附表三第40行“20.其他”进行调减。上述甲房地产公司2011年预售收入缴纳的营业税金及附加和土地增值税为4 000×（5.55%+1%）=262（万元）。2.在完工年度预收账款结转收入时填列附表三第40行“20.其他”以同样金额进行调增。上述甲房地产公司2011年预售收入4 000万元在2012年结转收入，其2011年预售收入4 000万元已经缴纳的营业税金及附加和土地增值税为4 000×（5.55%+1%）=262（万元），在2011年的税前进行了扣除，在2012年填写年度申报表时，应该进行调增处理。
（三）预计毛利额的纳税调整的填写。1.预售阶段在附表三第52行填列“预售收入×预计计税毛利率”进行调增；上述甲房地产公司2011年预售收入4 000×10%=400（万元），在附表三第52行“调增金额”填列。2.在完工年度填列结转该预售收入时征税的毛利额进行转回调减。甲房地产公司的F1房产于2011年8月起开始预售，2012年10月份完工，其2011年预售收入在2012年结转为收入时，2011年的预售收入4 000万元按照10%的预计计税毛利率征税的毛利额400万元，应于2012年度纳税申报时，在附表三第52行“调减金额”填列。
（四）业务招待费、广告费和业务宣传费用纳税调整的填写。预售阶段的“三项费用”（业务招待费、广告费和业务宣传费用）是按比例提前扣除的；在完工年度结转收入时在附表三第40行“20.其他”进行调增预售年度已扣除的金额。甲房地产公司2011年将预售收入4 000万元作为基数进行税前扣除的业务招待费20万元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，应扣除20万元）、广告宣传费300万元（4 000×15%=600，300
参考文献：
关键词：长期股权投资 权益法 财税差异 纳税调整
随着资本市场的发展，股权投资在企业中所占比例逐步提升，会计准则与税法对投资规定的差异所产生的企业所得税的调整相对比较复杂，实务工作中，该财税差异是通过填写所得税纳税申报表加以调整。实施查账征收所得税的纳税人年末需填写所得税纳税申报表（A类）及十一张附表，其中与长期股权投资纳税调整相关的报表包括附表3纳税调整项目明细表、附表5税收优惠明细表和附表11长期股权投资所得（损失）明细表。本文以案例方式分析权益法下长期股权投资财税差异的形成及如何通过填写纳税申报表来进行调整，以投资时被投资方账面价值与公允价值相等为前提。
案例：假定甲企业是实施查账征收企业所得税的居民纳税人，2012年1月1日以5 000 000元购入乙企业30%的股权，投资时被投资企业净资产的公允价值为20 000 000元，2012年12月31日，被投资企业乙全年实现税后净利 3 000 000元，所有者权益的其他项目未发生变化，2013年6月5日，被投资方乙的股东大会宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投资方甲以6 600 000元转让所持全部股份。
一、初始投资产生的财税差异及纳税申报表的填写
初始投资阶段，因税法与会计准则对投资入账金额规定的不同可能会产生差异。根据会计准则的规定，投资应按照初始成本与所享被投资方可辨认净资产公允价值孰高原则计价，长期投资可理解为购买被投资方的净资产，因此企业用较低的成本享有相对较高的净资产份额时，相当于接受了对方的捐赠，此时应调增投资账面价值。初始投资时甲企业会计处理为：
借：长期股权投资――成本 6 000 000
贷：银行存款等 5 000 000
营业外收入 1 000 000
税法只认可投资时企业真正的投资成本，因此未来税前可抵扣的金额只能是投资成本的实际支出，因此当投资方对被投方可辨认净资产的享有份额小于或等于初始投资时，财税无差异，但当前者大于后者时，则会产生应纳税暂时性差异。本例中，长期股权投资在会计上的入账价值为6 000 000元，而根据税法规定，投资应以购买价款作为其计税基础，则其计税基础为5 000 000元，会计所确认的营业外收入税法上不予认可，应进行纳税调减1 000 000元，反映在纳税申报表上，应在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第四列“投资成本――初始投资成本”处填写5 000 000元，第五列“投资成本――权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”处填写1 000 000元，同时在附表3纳税调整项目明细表的第六行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”填写调减金额1 000 000元，该差异属暂时性差异。
二、持有阶段产生的财税差异及纳税申报表的填写
投资持有阶段，会因税法与会计在投资收益确认时间的不同而产生暂时性差异，同时由于权益性收益免税的税收优惠政策会产生永久性差异。根据会计准则，投资视同购买净资产，当净资产发生变化时，投资方应按其享有份额进行调整。期末当被投资方因经营获利或亏损导致净资产发生变化时，投资方一方面调整投资的账面价值，另一方面应确认投资损益，而当被投资方因宣告分派股利所导致其净资产下降时，投资方调减投资的账面价值的同时冲减应收股利，不可重复确认投资收益。可见会计上投资损益的确认时间为期末，因此本例中，投资方甲2012年12月31日的账务处理如下：
借：长期股权投资――损益调整 900 000
贷：投资收益 900 000
税法规定的投资收益的确认时间是被投资方宣告发放股利时，本例中，企业于2012年年末确认了投资收益，而根据税法规定，此时还不能对收益加以确认，故应进行纳税调减900 000元，反映在纳税申报表上，应在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第七列“股息红利――会计投资损益”处填写900 000元，税法角度尚未确认投资收益，因此第八列“股息红利――税收确认的股息红利――免税收入”和第九列“股息红利――税收确认的股息红利――全额征税收入”填写金额均为0，第十列“股息红利――会计与税收的差异”等于会计确认的投资收益扣减税收确认的股息红利，金额为900 000元，并应在附表3纳税调整项目明细表的第七行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”中，填写调减金额900 000元。 2013年6月5日，被投资方乙宣告分派股利1 500 000元，投资方甲调减长期股权投资的账面价值，由于在2013年年末已经确认过投资收益，因此不能重复确认收益，而根据税法规定，应于被投资方决定分配利润时确认投资收益，即税法此时应确认投资收益450 000元，因此应进行纳税调增450 000元，此时的450 000元为暂时性差异。而符合条件的居民企业间的权益性收益为免税收入，且这项差异属于永久性差异，在填写纳税申报表时，应分别体现所产生的暂时性差异和永久性差异。在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第七列“股息红利――会计投资损益”填写金额为0，在第八列“股息红利――税收确认的股息红利――免税收入”填写450 000元， 第九列“股息红利――税收确认的股息红利――全额征税收入”填写金额为0，第十列“股息红利――会计与税收的差异”为可抵扣暂时性差异，填写金额-450 000元。作为税收优惠的免税收入，在附表5“税收优惠明细表”中免税收入的第三行“2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”填写金额450 000元，此时填写的金额是由于税收优惠政策造成的永久性差异。由于前期会计上已确认收益，而按税法规定此时才确认，故应作纳税调增，在附表3的第七行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”调增450 000元，而免税政策带来的永久性差异应在第十五行“14.免税收入”处填写调减金额450 000元。
三、处置阶段财税差异及纳税申报表的填写
处置阶段，财税差异主要是对投资损益金额计算的不同而产生的。根据会计准则，投资损益根据股权出售价款与会计账面价值的差额来计算，本例中甲企业处置股权时的会计处理为：
借：银行存款 6 600 000
贷：长期股权投资――成本 6 000 000
长期股权投资――损益调整 450 000
投资收益 150 000
而税法计算的投资收益应为转让价款6 600 000元扣除计税基础5 000 000元后的差额，税法上无需考虑初始投资成本的调整及持有期间的损益调整，本例中税法确认的投资收益金额为1 600 000元，会计上确认的投资收益为150 000元，因此应纳税调增1 450 000元，该项差异应体现在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投资转让所得（损失）――投资转让净收入”填写投资转让价款6 600 000元，第十二列“投资转让的会计成本”填写长期股权投资的账面价值，即投资的初始成本与损益调整余额之和，共计6 450 000元，第十三列“投资转让的税收成本”填写投资的计税基础5 000 000元，第十四列“会计上确认的转让所得或损失”为投资处置阶段确认的投资损益，金额为第十一列扣减十二列的差额，填写150 000元，第十五列“按税收计算的投资转让所得或损失”填写税法对此项投资在处置阶段确认的损益，金额为第十一列扣减十三列的差额，填写1 600 000元，第十六列“会计与税收的差异”则为十四列扣减十五列的差额，填写金额-1 450 000元。由于处置阶段会计比税法少确认了1 450 000元的投资收益，因此在附表3纳税调整项目明细表中的第四十七行“6.投资转让、处置所得”中应进行纳税调增1 450 000元。随着投资的处置，前期累计纳税调减暂时性差异1 450 000元，包括投资初始阶段所产生的应纳税暂时性差异1 000 000元、投资持有阶段产生的应纳税暂时性差异900 000元和可抵扣暂时性差异450 000元，随着投资的处置阶段所进行的纳税调增1 450 000元，两者相互递减，暂时性差异随之消失。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：经济科学出版社，2010.
2.张红.权益法核算长期股权投资的会计与税务处理[J].中国农业会计，2013，（10）.
作者简介：
庞靖麒，女，日照职业技术学院，讲师;研究方向：会计理论研究。
关键词：预决算报表 基层工会 财务管理
一、基层工会预决算报表中出现的主要问题
（一）少编、漏编或乱编收入预算。收入预算是基层工会规划和开展工会活动的前提，但是少数基层工会对收入预算编制的完整性、真实性和合理性认识不足，少编、漏编或乱编收入预算问题严重。例如，有的基层工会缺少“会费收入”或“其他收入”项目；有的“会费收入”未按照职工工资的0.5%编列；还有的“拨缴经费收入”未按照职工工资总额的相关比例安排。《工会预算管理办法》第十一条和第十四条规定，预算收入包括会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益和其他收入。基层工会应该按照所有收入来源，充分考虑各项变动因素，依法、完整、真实、合理地编制收入预算。
（二）支出结构不合理，工会经费使用未能充分体现为职工服务、为工会开展重点工作服务的方向。出现这个问题的基层工会至少占全部基层工会的5%。例如，有的基层工会未安排“职工活动经费”或“职工维权支出”。《工会预算管理办法》第十五条规定，预算支出的编制，要坚持勤俭节约的原则，把资金使用的重点安排在维护职工权益、为职工服务和工会活动方面。因此，基层工会在预算支出安排上要对开展职工宣传教育、文化体育、技能培训、依法维权、帮贫救困等活动提供经费保证，最大限度地发挥工会经费的使用效益。
（三）预决算报表之间没有相关性。全国总工会设计的《工会经费收支预算表》、《工会经费收支决算表》和《年度资产负债表》之间许多数据存在内在的联系。例如《工会经费收支预算表》与《工会经费收支决算表》的决算数列以及《工会经费收支决算表》与《年度资产负债表》的年初、年末结余数额等都存在着内在的相关性和一致性。但是，在审核过程中我们发现少数财务人员对这几张表格的理解和研究不够，表内勾稽关系混乱，表间数据自相矛盾。
（四）编制赤字预算，期末滚存结余出现负数。《工会预算管理办法》第十二条和第十三条中明确规定，工会的年度预算应根据上级工会和有关政策法规的要求，按照“量入为出、收支平衡”的原则编制，本年度无重大支出项目，不得编制赤字预算，期末滚存结余不得出现赤字。但部分基层工会编制赤字预算，期末滚存结余出现负数。
（五）错误使用会计核算科目。例如基层工会错误使用“行政支出”、“后备金”等科目，按照《工会会计制度》的规定，“行政支出”、“后备金”科目是县级以上工会核算使用的专用科目，基层工会不得擅自使用。
（六）随意调整预算，预算执行缺乏严肃性。《工会预算管理办法》规定，各级工会在预算执行过程中，遇有特殊情况，预算收支总额需要增减变动时，应当编制预算调整方案，其编制、审批与预算编制审批程序相同。实际中，至少有4%-5%的基层工会在需要增减收支项目时，没有及时办理预算调整手续。究其原因，一是部分基层财务人员前瞻性不足，仅在年末结账时才发现了预算执行存在一定的偏差；二是部分基层财务人员对预算执行的严肃性认识不足。
（七）同级工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。全国总工会在预决算报表的设计上充分考虑了同级工会经费审查委员对预决算报表的审查和监督职能，要求同级工会经费审查委员要充分参与工会经费收支的审查并加盖印章，然而在审核预决算报表过程中，我们发现仍有少数基层工会或者未设立工会经费审查委员，或者根本未经经费审查委员会审查，导致工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。
二、基层单位预决算报表质量差的主要原因
出现上述问题的原因很多，可以归纳为以下六个方面：一是少数基层工会对工会财务重视程度不够，没有把工会财务工作作为工会的一项重要工作去抓，在经费支出上存在着“只用不管”的错误认识，工会主席对工会财务报表不检查、不监督，造成了预决算报表质量差、数据失真的情况。二是少数基层工会会计人员更换频繁，会计人员不能自觉学习和研究工会财务业务知识和政策、法规，随意填报预决算报表。三是全国总工会开发的通用核算软件中的报表功能还有一定的缺陷，没有设置表内和表间审核公式，无法从软件功能上限制和提醒报表人员出现的逻辑性和平衡性错误。四是少数财务竞赛组长不够认真，没有充分行使好预决算报表的初审权。五是预决算报表审核程序不够严谨，部分审核环节把关不严。六是少数基层经费审查委员会的财务监督职能缺失，没有真正对财务人员填报的预决算报表的规范性、真实性和合法性进行核实和审查，使经费审查委员会形同虚设。
三、加大预决算报表审核力度，提升基层工会财务管理水平的措施
2013年10月，大连市总工会召开了预决算报表总结会议，对基层工会在预决算报表中存在的问题以及下一步市总工会的治理措施做了重点的梳理和宣讲，有力地推动了基层工会财务管理规范化建设的进程。
（一）抓好宣传，提高认识。工会财务管理工作是工会工作的重要组成部分，是开展工会活动的重要物质保障。针对少数工会主席对财务工作重视程度不足的问题，大连市总工会将加大宣传力度，以会代训，以查代训，促使这些基层工会主席，特别是新任工会主席提高对工会财务规范化、工会预决算报表管理工作的重视，增强工会主席的理财意识和财务管理意识。为进一步做好预决算报表工作，推动财务规范化建设提供良好的内部环境。
（二）进一步加强业务培训，提高财务人员业务素质。工会财务培训是提升基层财务人员素质，推进财务规范化建设的重要途径和有效抓手。近两年，大连市总工会以财务规范化宣传为切入点，不断创新培训方式，成功举办了10期培训班，培训人员近千人次，初步形成了三位一体的培训格局。今后，大连市总工会还要进一步通过形式多样的，定期和不定期的业务培训，促进工会财务人员了解和掌握工会财务规章制度，规范财务收支行为，从根本上解决预决算报表质量差的问题。
（三）完善预决算报表软件功能，强化报表软件的系统审核力度。没有设置表内和表间审核公式是通用报表软件存在的最大缺陷。使用这个报表软件，即使表内不平衡，表间不符合逻辑关系也可以顺利地进行报表输出。如果能够进一步完善预决算报表系统软件，依据内在的逻辑关系，设置表内、表间审核公式，形成平衡性审核、逻辑性审核和核实性审核系统，必将大大减少平衡性和逻辑性错误出现的几率。
（四）充分发挥竞赛组职能，提升预决算报表质量。竞赛组管理形式是实现基层工会自我管理的一种特别有效的组织形式，具有上下结合、以点带面、促进学习的优越性，充分发挥竞赛组协助服务、互审互助、业务指导、财务竞赛的管理职能，是规范财务管理，提升基层工会财务管理水平的重要手段。利用竞赛组平台，提升基层工会预决算报表质量要从以下三方面着手：一是督促竞赛组长严格审核报表，行使好预决算报表的初审权。二是将预决算报表量化指标纳入财务竞赛组的考核评比体系，以先进促后进。三是强化竞赛组内业务学习与交流，把预决算报表作为竞赛组内学习交流、互帮互助的主要内容，为实现基层工会财务工作规范化创造条件。
（五）严格报表审核程序，加大审核力度。设定严谨的报表审核程序是做好报表审核工作的重要前提。工会财务预决算报表审核程序包括系统审核、竞赛组长审核、市总工会财务部审核、市总工会经费审查委员会审核四部分。市总工会财务部将严格报表审核程序，科学设置审核点，逐层检查，逐层规范，特别在市总工会财务部接收和审核竞赛组长报表的环节上，将限定时间，当场、逐项的审核验收，不合格的重新申报，直到全部改正无误，才能正式验收批复。这样做的好处有两个，一是强化预决算报表的严肃性；二是引起基层工会财务人员对预决算报表的高度重视，为进一步做好预决算报表工作奠定基础。
