时间：2023-07-07 16:11:04
序论：在您撰写独立审计作用时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、收费的数额
在影响独立审计质量的收费有关因素中,收费数额是其中的主要因素。降价推销是市场竞争基本的和主要的手段。随着审计市场竞争的日趋激烈,降价争揽审计业务已成为一些事务所竞争的重要手段。降价进行审计业务竞争如果不加管制就有可能造成审计收费数额过低的压价倾销。审计收费额过低是指事务所实际获得的收费数额低于其提供合格审计服务的必要成本。它通常有两个方面的表现:一是从客户获得的收费数额本身就低于合理成本(提供合格审计服务的必要成本,下同);二是从客户获得的收费数额本身虽然不低于合理成本,但扣除事务所支付的佣金、回扣后的余额低于合理成本。如果向某个客户收取的审计费用数额过低,职业道德水平不高,审计风险意识不强的会计师事务所及其注册会计师为了生存,就可能在给该客户提供审计服务时,选择省略必要的审计程序或降低审计程序的执行质量,从而降低审计质量;如果因此挤掉了其他竞争对手,则属于不正当竞争,为《反不正当竞争法》所不允许;如果普遍地、长期地出现审计收费过低现象,就可能造成会计师事务所破产,此时降低收费无异于自杀。
二、收费的性质
收费性质对独立审计质量的影响主要表现为或有收费对审计质量的影响。或有收费是指根据存在不确定性的审计结果决定是否收取的费用和收费数额。常见的或有收费有:根据注册会计师出具的审计意见类型决定收费数额,根据注册会计师发表审计意见后客户能否上市、能否获得配股资格、能否获得贷款等决定收费数额等。或有收费会诱导事务所及其注册会计师为获得较高的收费而丧失独立性,甚至与客户合谋进行审计欺诈。没有独立性的注册会计师提供的审计服务很难保证质量合格,对审计结果的使用者的利益肯定会造成损害。因此,或有审计收费为各国审计法律、法规和职业道德所不允许。此外,如果事务所和客户签订的审计业务约定书中规定:客户有权根据审计后能否获得某种结果决定是否委托事务所提供某种非审计服务,应当认定为变相或有收费,也会影响审计质量,也应当予以禁止。
三、收费的对象
收费对象是指向谁收费。在财产所有权与经营权严格分离,财产所有者与经营者相互独立,财产所有者较少、较稳定且大多数所有者愿意行使所有权的情况下,注册会计师接受财产所有者的委托对财产经营管理者进行审计,并向财产所有者报告审计结果和收取审计费用,形成稳定的“三角关系”。在这种稳定的“三角关系”中,注册会计师比较容易保持独立性,会比较自觉地对财产经营者提供的财务报表进行认真的审计,以竭诚为财产所有者服务,从而赢得所有者的信任,得以继续被聘用。但是,随着资本市场的日益发达,股票交易的电子化和网络化,上司公司的所有者日益分散和流动,每位股东的持股比例日益下降,股票的“换手率”越来越高,愿意行使所有权“用手投票”的股东越来越少,愿意“搭便车”“用脚投票”的股东越来越多,财产所有者越来越虚拟化了,所有权监督也因此越来越弱化了;同时,随着管理越来越专业化,职业经理人在企业管理中的作用越来越大,获得薪酬越来越高,对经理人员进行股票期权激励为越来越多公司采用,经理人持有上市公司的股份越来越大,越来越多地成为企业的大股东,越来越多地获得公司所有权,使公司成为“内部人控制”公司,愿意行使所有权的所有者与经营者回归到统一,管理者同时也是所有权的主要行使者,审计关系由三方关系变成了两方关系。在这两种情况共同作用下,注册会计师既要接受作为主要股东的经营者的委托,又要对作为主要股东的经营者进行审计,还要向作为主要股东的经营者收取审计费用,三方相互独立的关系,变成了双方相互依存的关系,注册会计师审计所需的形式上的独立性丧失了,实质上的独立性也受到了严重的威胁。管理层就可能利用审计付费权迫使注册会计师放弃独立性、牺牲审计质量;职业道德低下的注册会计师也可能为了获得更多的审计收费而放弃独立性和审计质量,形成注册会计师与企业管理层的串通舞弊。本世纪初国内外爆发的重大财务欺诈和审计失败案件,大多与此有关。我国是以国有企业(包括独资、控股、参股)为主体的国家。由于国有股难以人格化,具有虚拟性,由管理层实质上控制的企业的“内部人控制”现象往往更加严重。国有企业中由管理层付费委托注册会计师的情况比较普遍,因此,国有企业管理层与注册会计师串通舞弊或合谋侵占国有资产的问题可能更为严重。遏制财务欺诈和审计失败的关键是要完善公司治理结构。
四、收费的透明度
收费透明度是指注册会计师提供服务后,收取了什么费用,收了多少,向谁收的、何时收的,用什么方式收的等信息,有没有清楚地向审计意见使用者报告。收费透明度对独立审计质量的影响主要表现为:被审计企业对注册会计师服务付费不清楚,如支付的审计与非审计服务费用披露不充分和不规范对审计质量的影响。有的企业只披露审计付费情况,不披露非审计付费情况,隐瞒注册会计师提供不相容服务的问题,使得一些注册会计师可以提供不相容的非审计服务,从而影响审计服务的质量。有的企业对付费情况的披露不规范,如把审计费用与非审计费用合并披露,不披露政府监管部门规定应当披露的付费内容,以隐瞒或有付费、滞后付费等影响审计质量的问题。因此,提高付费透明度,对于防止注册会计师收费过低、或有收费、提供不相容服务,保证审计质量,都具有重要意义。
【关键词】审计独立性；审计市场；政府监管；审计质量
在现代经济市场中，独立审计发挥着非常重要的作用。但近些年来，我国大量的上市公司频繁发生审计失败案例，如“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“南方保健”等，严重地威胁到了审计师的独立性，以致整个独立审计行业的诚信问题受到普遍的关注和质疑。因此，提高和加强审计独立性对我国市场经济有着非常重要的意义。
一、提高审计独立性的重要性
独立审计的本质是对上市公司提供的审计报告进行审核、监督和签证；而作为审计的实施者――审计师在其职业过程中要对其审计意见的真实性和合法性负责。在我国，随着审计市场的逐步建立和完善，社会公众及政府部门对会计信息的需求越来越强烈，对其质量的要求也越来越高。如果信息的提供者出具了虚假的信息，作为鉴证业务的审计师会面临两种选择：一种是恪守其应有的独立性准则，保证信息的质量；另一种是在各种利益的诱惑下违反独立性准则，产生低质量的信息报告，使审计市场的效率低下。所以，审计师的独立性对市场经济的正常运作与发展起着非常重要的作用。
从我国市场经济的发展来看，审计师的独立性是市场发展的奠基石，也是确保我国上市公司财务报告等相关信息质量的制度要求。而现代企业一个明显的特征就是所有权和经营权相分离，这种权利的分离在促进经济社会全面发展的同时，也导致了公司内部治理结构问题――问题的产生，并由此导致了“内部人控制”现象。这种现象严重的破坏了我国注册会计师行业的健康发展，如何解决此类现象呢？其重要的途径之一就是保证审计师的独立审计。在审计师审计的实践过程中，由于各种经济利益的驱动，审计师要独善其身保持这种独立性，在很大程度上受到了影响。而影响审计独立性的因素有很多，主要划分为外部因素和内部因素两大类。外部因素主要有生存压力、政治经济因素、审计收费、审计供需模式等；内部因素主要有会计师事务所的形式、公司治理结构不完善、非审计业务、审计任期的长短等。正是这些影响因素阻碍着我国审计市场的正常运转，严重威胁着审计独立性，所以市场经济对强化审计独立性提出了迫切的要求。
二、政府监管在提高审计独立性的作用
审计师要保持其独立性，出具高质量的审计报告，需要政府与市场采取相应的对策，减少甚至消除各种因素对审计独立性的影响。本文在此主要探讨政府监管对审计独立性的作用。
同国外一些发达国家相比，我国审计市场目前的发展不是很完善。在市场经济中，审计师为了获取一定的社会资源和经济利益，提高自身的竞争力与市场占有率，出具有利于客户的审计报告，这样就导致了审计行业以牺牲审计独立性为代价的“恶性竞争”。我国的审计市场对审计服务产品长期供大于求，审计师面对这种情况只能选择降低审计收费标准，维持正常经营，而出具的审计报告质量也会随之降低。简单的说，市场机制这只“看不见的手”主要通过“价格机制”和“竞争机制”来发挥作用，但在这样一个大环境下其效果并不明显。这时政府就以“看得见的手”来发挥作用，弥补市场失灵，保证整个市场正常有效地运行，即通过非市场机制的手段来解决有关市场的失灵问题。因此，在监督和管理审计行业和审计师时，政府主要解决审计行业自身和市场机制所不能解决的问题，具体表现在以下三方面：
第一，政府监管的着眼点在于保证审计市场的有效运行。从法律、法规的角度界定审计的目标，赋予独立审计应有的社会职能，制定审计行业的行为准则，建立独立审计预警机制，实施必要的监督和处罚机制来保证审计的独立性，这都是政府监管在保证审计市场有效运行中的体现。此外，政府还应持续健全和完善法律、法规，加大审计师的执业风险，提高其违法成本，并且减小审计师与客户之间的利益羁绊，从而保证审计的独立性，提高审计信息质量。
第二，政府适度的监管审计市场。不当的政府监管会造成审计市场的恶性运行与发展，从而使整个审计行业的发展受到影响；相反，有效的政府监管不仅可以约束审计独立性威胁，而且有利于产生高质量的审计需求。限制政府对独立审计的干涉行为，才能为审计市场提供良好的外部发展环境，使得企业能够自由选择所需要的审计服务。因此，政府应该把握监管的程度，提高监管的效率，从而提高审计的质量。
第三，政府加强对监管者的监督。首先，政府在执行其监管职能时难免会出现一些不恰当的举措，如执法力度不够、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部门作为市场的监管者同样具备“经济人”的属性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考虑，政府部门可能会制定出不合理的政策，形成不公正的监督。所以监管者必须进行必要的信息披露，建立公开透明的监管规则和程序。
从我国具体的国情出发，仅以市场机制来保证审计的独立性是不现实的，加强政府监管是我国独立审计市场的必要选择。强调政府监管的作用并不代表市场机制就不重要，而是要构建以“市场机制为主导、政府监管为补充”的监管模式。政府与市场的关系相当复杂，它们对审计独立性发挥着不同的作用，既相互协作，又相互制约。因此，提高审计师的独立性，需将市场机制和政府监管有机的结合起来。
三、加强政府监管应注意的问题
在提高审计独立性的过程中，政府发挥监管作用的同时也存在一些弊端，只有解决其中的问题才能达到较好的监管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府监督的目的，避免过度监督。政府监管是为了弥补市场失灵而出现的。适当的政府介入有助于提高市场的效率，从而提高审计的独立性。曾萍、蓝海林（2003）的研究表明市场和政府是相互影响、相互补充的，而我国的审计市场还不成熟，所以要对市场进行完善，然后再借助政府的力量来完成重要的补充作用，这样才能保证审计的高质量。所以，过度的政府监管不但不能改善审计市场的问题，而且会导致整个独立审计的失败。
2.保持“一个声音”说话，避免多头监管。我国的证券市场发展缓慢，一个主要的制约瓶颈就是市场面临太多部门的监管，如财政部、工商部、税务部、审计部等。这些部门从不同的角度进行监督检查，但是在执行监管任务时没有进行很好的沟通和协调，在监管职能的设置上往往又出现重复和交叉，带来了没有必要的人力、财力和物力的浪费，导致监管成本增加、监管运行效率低下，而且影响了审计业务的正常开展。这种行业的多头监管、重复监督对独立审计的健康发展无疑是有害的。
3.选择适当的方式和手段，避免监管失灵。市场失灵可以通过政府干预来解决，然而政府监管也会出现失灵现象。首先，现代市场的经济情况纷繁复杂，作为监管部门的政府要全面掌握和分析相关信息往往十分困难，且成本较高，这种信息的不对称造成政府监管效率低下。其次，政府所采取的监管方式不当或政府监管目标的多元化等也会造成“监管失灵”。所以应该通过权利监管和机制制衡来尽可能的减少政府监管的缺陷，以达到较好的监管效果。
参考文献：
[1]侯迎新.公司财务舞弊成因及治理综述[J].中国管理信息化,2009,5.
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[5]白华,肖玉莹.注册会计师审计委托模式:理论争论与现实选择[J].财经科学,2011,2.
一、甲醇厂“过关培训”的现状分析
人才竞争日趋激烈的趋势下，甲醇厂作为宁东煤化工板块第一个开工建设、投产运行的煤化工项目，被集团公司确立为煤化工产业的培训基地，赋予了人才培养、经验积累、管理创新的重要使命。提升员工素质的有效途径是培训，对甲醇厂而言，要在竞争中获取优势，快速达产创效，谋求新的发展，更好地履行培训基地的职能，就必须加快培育一支结构合理、数量充足、业务精、能力高的员工队伍，由此为煤化工基地的可持续发展提供强有力的人才支持。但就甲醇厂而言这些条件并不完全具备。
第一，安全形势严峻。
甲醇厂自2007年来发生了多起安全事故，被集团公司亮出了黄牌警告，安全上的严峻形势引起神华集团的领导特别关注，向煤化工基地派驻了安全督导组，重点督导甲醇厂的安全管理。
第二，技能素质参差不齐。
由于厂内熟练工的比例较小、新入厂员工培训滞后等原因，员工的技术水平操作技能基本素质低，整体不均衡。必须建立一个整体的技能基础，才能有效地保证每一名员工素质的一致性并在此基础上深化。
第三，生产运行困难被动。
由于频繁的开停车，造成安全形势较为被动，干部职工疲惫不堪，畏难、抱怨、失望的情绪在员工中蔓延。
第四，人心不稳流失严重。
安全的被动形势，生产运行的不稳定，造成员工收入下降，与个人期望值存在差异，加上周边煤化工企业来挖人才墙角，造成人心浮动，员工队伍极其不稳定
第五，人才需求刻不容缓。
由于我们所处的宁夏区内及周边省份一片煤化工热，到处都在招录化工熟练人员，使我们在招聘和吸收熟练人员出现了瓶颈，短时期内不可能通过大量的引进招聘来解决人才的急需矛盾，必须自力更生解决困难和问题。
第六，发展任务需求明显。
随着新项目的运作需要煤化工基地发展相适应的人才队伍，必须建立完善的培训体制，着眼未来，提前谋划。
总之，严峻的形势，艰难的现状，只有依靠培训才能解决这些矛盾，煤化工的现状要求我们要结合实际，因地制宜，勇于创新，需要多快好省的方式和效果，于是公司确定了“过关培训”的工作思路，并很快地开展这项工作。
二、深入开展“过关培训”的有效策略
第一，确定过关培训内容要立足实际。
“过关培训”就是为解决员工素质、技能与基地生产建设发展不相适应的问题，开展的以“全体动员、全员参与、全方位覆盖、全过程监督、全员考核奖罚”为原则，因地制宜、突出实用、“必知必会”的全员培训考核，上到公司总经理，下至普通操作工，按相关培训需求内容分层次和岗位需求要求，循序渐进，稳步推进，由简入深。
对甲醇厂及安装检修公司管理和操作人员，进行了为期5个月4个阶段的“过关培训”活动。分别是：（1）一个月的安全应知应会过关；（2）三个月的操作技能过五关；（3）一个月的安全先进理念及安全管理知识培训过关；（4）一个月的制度培训过关。期间又结合安全基础年活动，将这2项活动进行合并共同开展。“必知必会”过关培训考核分两个层次进行。
公司领导、中层干部和机关管理人员全员学习禁令和HSE管理制度，由神华督导组和职工代表监考，全部闭卷考试，90分为合格，对不合格人员进行严格处罚。班组长及各岗位操作人员全员利用集中培训、岗位强化、业余自学等形式，培训考试必过八关。即：安全应知应会、工艺流程和叙述、工艺参数和指标、联锁报警和参数、开停车操作、事故处理、QHSE安全制度、公司制度八个内容。按照过关的形式，每关进行闭卷考试，通过一关才能进入下一个考试关，直至将所有考试关通过，培训成绩进入员工培训档案。
第二，精心组织过关培训过程。
加大宣传力度，营造培训氛围。为了统一思想，明确任务，煤化工公司主持召开了主题为“提高员工的岗位能力，提升岗位人员素质”，培训动员大会，甲醇厂根据此次培训主题召开了厂级培训动员大会，就“过关培训”精神及培训工作的重要性进行传达、布置和分解，并通过广播、标语、条幅、甲醇简报、车间小报等形式进行广泛宣传。让每一位员工明白：企业提供员工发展的平台，而员工个人的价值和愿望只有通过企业的发展来实现，只有加强个人的综合素质，才能使企业发展壮大，个人的价值得到提升，企业和个人达到双赢。
层层落实职责，任务落到实处。公司、甲醇厂和各车间成立了以党政领导为组长的三级过关培训工作领导小组。各基层单位根据本单位的生产经营实际情况，本着培训“针对性、实用性”的原则，科学地制定了员工培训计划， 采取多种培训形式、创造性地开展员工培训工作。厂专门成立了教育培训科，培训科先后制定了系列的文件文件，安排专人进行跟踪落实，按照“分级管理，分项达标；以点带面，全部通过”的原则，有力的推动甲醇厂整体培训工作。
加大培训投入，改善培训条件。煤化工分公司给予了大力的优惠政策和资金支持，建立了培训津贴、师带徒津贴和奖励资金，专项用于培训工作。加大培训硬件设施建设，及培训软件建设。
培训科组织印刷所需的培训教材及相关的所需掌握的专业知识等学习材料；并编写了员工“过关培训”所必须掌握的明题题库。
建立培训题库，强化“必知必会”。确定“必知必会”内容。依据安全培训教学大纲、考核标准，结合各岗位、各工种的实际，通过职工讨论、生产骨干和专业技术人员联合审议，把职工必须掌握的岗位专业知识、必须知道的岗位危险源识别与处理、必须遵守的基本规则确定为“必知必会”内容。
丰富培训形式，推动技能提升。一是建立师带徒机制，二是以提高员工现场操作技能为目的，积极组织开展岗位练兵技术比武活动。三是强化技能鉴定工作。四是强化现场培训学习，
严格培训考核，确保培训质量。对于员工严字当头，严格执行安全“过关培训”。成绩好就奖励，一次不过就补考，两次不过关就待岗。针对连续待岗人员，车间班组长及领导根据本人情况从中找出问题所在，进行联合帮教。让员工从“要我学”，转变为“我要学”，通过车间及部门领导的联合帮教后顺利上岗。在过关培训考试过程中，作弊现象屡有发生，对此培训科特制订了考场纪律。在培训过关考试过程中，员工的每场考试由培训科、人力资源部、纪监室会同公司有关部门参与监考。保证了考试成绩的公平、公正性。
三、结论
关键词:审计；权力；制约；监督
中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1009-9166（2008）10-0042-01
加强对权力制约和监督，既是新时期下推动依法行政、科学执政、构建和谐社会面临的重要课题，也是党风廉政建设和反腐败斗争中得出的重要经验。笔者就审计此，谈谈几点看法。
一、审计对权力制约和监督的内容
审计作为综合的经济监督部门，主要是对财力的征收权和分配权、经济决策权和资金使用权进行监督，具体包括：1、加强对财力征收权和分配权的制约与监督，促进国家宏观调控政策的严格执行。对政府预算收入的征收权进行制约和监督，包括：（1）审计税收征收情况，监督税务部门和国家金库等单位是否及时足额上缴税款。（2）审计行政性收费的征收情况，审查是否存在利用行政职权乱收费、乱摊派和超标准、超范围收费情况。对预算资金分配权进行制约与监督包括：（1）审计预算编制情况。检查预算编制、预算调整是否符合预算的公共性、完整性、科学性、计划性、公开性和法制性要求，防止预算资金分配权的滥用；（2）审计评价财政支出管理情况。通过对财政支出结构的合法性、合规性和效益性做出审计评价，实现对预算资金安排权和分配权的制约与监督。2、加强对经济决策权的监督，促进领导干部依法行政、科学执政。决策权是领导干部权力的核心。通过开展经济责任审计工作，对领导干部履行职责情况和党风廉政建设情况进行审计和评价，使领导干部明确“有权必有责，用权受监督”的观念，自觉将权力的行使置于有效监督下，有效制止执行错误决策和不科学决策，防止出现急功近利的短期行为，以及不顾自身财力，盲目追求政绩而造成决策失误等失职、越权、滥用权力的现象，促使领导干部树立正确的权力观，提高科学决策和依法执政水平，实现对经济决策权的制约与监督。3、加强对资金使用权的监督，保障财政资金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配专项资金的单位为审计切入点，加强对资金使用情况的跟踪审计，制止挤占挪用等滥用权力行为，保障专项资金的经济和社会效益得以充分发挥；（2）严肃财政纪律，大力查处私设小金库、滥发奖金补贴等严重违反财经纪律的行为，维护党和政府形象；（3）对重点工程、投资项目实施全过程的审计监督，从立项、拨付、管理和使用等环节检查决策权、筹资权、审批权、监管权等，查处和反映各种损失浪费问题，评价投资效果、经济和社会效益，实现对资金支配使用权的制约与监督。
二、影响审计对权力制约和监督的主要因素
审计对权力制约和监督还存在着一些制约因素，主要有：1、审计管理体制的制约。我国审计机关实行双重管理体制，业务受上级审计机关管理，行政人事和财政经费受地方政府管理。这种管理体制，在一定程度上使审计对权力的制约和监督难以保持超然独立性，影响审计对权力制约和监督作用的发挥。2、审计法律环境的制约。审计处理问题须以事实为依据，以法律为准绳。目前我国的法律制度、行政法规仍处于不断完善过程，审计处理所依据的法律、法规仍存在不少缺陷和不足，给审计对权力的监督造成极大困境。3、审计处理权限的制约。根据《审计法》有关规定，审计机关本身没有对违规、违法的人和事的处理权，只有建议和移送处理权。受此制约，容易形成“屡审屡犯，屡纠屡犯”的怪圈，使审计对权力的制约和监督作用大打折扣。
三、进一步发挥审计对权力监督和制约作用的对策
要更好地发挥对权力的有效监督和制约作用，必须在审计创新、监督机制完善、审计成果运用、工作制度创新等方面下功夫，全面提升审计部门的执行力和监督水平。1、推动审计创新，进一步强化对权力的监督和制约功能。主要在几个方面下功夫：（1）更加注重突出审计监督重点，通过推动建立审计资料数据库、加大审计项目前期调查分析力度、实施滚动审计项目计划等创新措施，突出对重点单位、重点项目、重点资金进行审计监督和对重大违法违规问题和经济犯罪案件的查处；（2）实施对财政资金运行和工程项目建设的全过程监督，实现由事后的定期审计向事前、事中、事后相结合的不定期跟踪审计转变，提早发现问题、解决问题，逐步形成保障权力正确运行的审计“免疫系统”；（3）由以往以合规合法性审计为主向合规合法性审计与效益审计并重转变，既加大对违纪违规行为的审计查处力度，又深入对投资决策、资金使用、项目管理和投资效益等各个环节进行审计和做出评价；（4）积极运用现代审计方法、技术和手段，由传统的审计技术手段向计算机辅助审计转变，提高审计对权力监督制约的执行力。2、完善经济责任审计制度，加快形成对权力监督和制约的合力机制。逐步形成多个监督部门全过程共同参与的联动机制。审计进点前，审计组人员还要包括纪检监察、组织、财政、人事、国资等联席会议成员单位的人员，形成多方共同参与的联合审计组；审计进点时，审计人员与纪检或组织部门的人员一同召开进点会；遇到审计手段难以核实的情况和问题，需纪检、监察、检察等部门介入的，由相关职能部门人员通过纪检、监察、检察手段及时加以解决；审计结束后，纪检、组织等部门要切实将审计结果利用到对干部的廉政监督和选拔任用上来，将经济责任审计结果纳入到干部廉政和考核档案，实现“审”和“用”有效结合。3、稳步推进审计公告制度，形成审计监督和人民监督相结合的新机制。审计机关的审计结果公告权，是对权力监督和制约的强有力手段。有步骤推行审计公告制度，保持审计监督公开性，保障人民群众对政府权力行使知情权，既有利于社会公众对审计执法进行监督，推动审计机关廉政建设，提高审计工作质量水平，更有利于社会公众对腐败、滥用权力行为监督，加强审计机关与人民群众联系，形成审计监督与人大政协监督、新闻媒体和公众舆论监督统一协调的监督体制，落实责任追究制度，发挥国家审计对权力的制约与监督作用。
作者单位：佛山市审计局
参考文献：
[1]王悦,关福军,孙大林,傅忠伟,卢莹,宫军.国家审计与权力制约和监督.审计理论与实践.2003.11
关键词：审计；监督；宏观管理
中图分类号：F239.0 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）07-0225-01
社会主义市场经济体制下，由于政企职责分开，所有权与经营权分离，政府职能部门虽然不再直接经营企业，但仍担负着一定的经济管理职能。作为经济监督体系中的差错和弊端，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益等方面，发挥着不可替代的作用。为保证国民经济持续、稳定、协调发展，发挥审计监督在宏观管理中的作用，具有重大的现实意义。
一、审计监督在宏观管理中的作用
审计监督是由独立的审计机构和受托的专业人员，根据国家的有关法令、制度、规定，按照一定的程序、方法，对被审计单位的经济活动、财务收支及其经济效益，进行检查、审核、分析，对其真实性、合法性、效益性做出评价和结论的监督活动。
（一）有利于宏观调控
通过审计监督，可以加强国家财政管理，保证财政收入按时、按计划入库，控制财政支出，使财政收支达到平衡；可以使银行本身的信贷资金有计划按比例地发放，使信贷资金的发放与生产需要衔接；可以控制基本建设的盲目投资，盲目建设，重复建设的现象。
（二）有利于正确处理局部与全局的关系
在我国进行经济体制和税制等一系列改革，调动了各方面的积极性，促进了社会主义经济的发展。但由于一些制度、措施相对滞后，局部与全局的矛盾仍然存在，一些单位和个人为了局部利益而侵占全局利益的问题还相当普遍，偷税现象时有发生。这些都需要审计机关通过对财政收支的审计，依照国家的法规，监督企业和地方正确处理局部与全局的关系。
（三）保证经济体制改革健康进行的一个重要手段
经济体制改革是一项艰巨复杂的社会系统工程，现在虽然有了总的方向、原则，但一些具体步骤措施仍在探索中。有些思想不健康的人钻改革的空子，损害国家利益，为小团体和个人谋利，影响和干扰改革的顺利进行，国家需要运用审计监督的手段，来揭示问题并与其作斗争。
（四）有利于提高经济效益
多年来审计部门对一些部门和单位实行了有效的审计监督，提出了大量的问题，并提出了许多改进意见和措施，为企业改善经营管理，提高经济效益起到了积极的作用。
（五）有利于党风廉政建设
审计监督应贯彻全面审计，突出重点的原则，努力发现大案要案线索，充分发挥审计的威慑作用，特别是在市场经济体制下，各种违法违纪问题比较隐蔽，这就更需要加强审计监督，提高审计人员的政策水平和业务素质，更好地促进党风廉政建设。
二、拓展审计新领域，积极为宏观管理服务
审计监督作用发挥的如何，审计监督怎样更好的为宏观管理服务，最终要通过审计监督所固有的职能作用而体现出来，这是审计本质的内在要求。而审计的本质就是监督，它体现在审计工作的各个环节，从审计立项到审计结果的利用等，都体现着审计监督职能。
（一）监督职能
审计的基本职能是经济监督，主要是通过对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出错弊，监督被审计单位和个人遵守财经法纪，履行经济责任。
（二）鉴证职能
指外部审计机构或审计人员依据对审计单位的会计及其他经济资料所反应的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，按照财经法规和会计准则，对其财务状况、经营成果和会计资料的真实性、合法性和效益性进行客观公正的鉴证，取得国家及社会各方面的公认，作为评价经济责任，解脱经济责任和依法处理的依据。由于审计鉴证是依法进行，客观评价，能取信于社会，故又称审计公证。
（三）评功职能
指审计机构或人员对审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查核实的基础上，评价其财务状况，经营成果的优劣，经济效益的高低和经济责任的履行情况，促进改善经营管理，提高经济效益。现在开展的领导干部任期经济责任审计和企业厂长（经理）离任经济责任审计，评价职能居于突出地位。
三、加强审计监督的对策
（一）发挥审计监督维护财经秩序的作用
审计监督的目的就是查错纠弊，揭示经济活动中违反财经法纪的行为，不断提高经济效益，促进其加强经济管理。这是审计职能的体现，也是审计监督在宏观管理中发挥作用的重要方面。近年来国家各级审计机关实施的本级预算执行审计，宏观管理作用明显。
（二）发挥审计监督为宏观调控服务作用
由于审计结果客观公正，较真实地反映了被审计单位的经济活动成果及资金使用情况，从中发现具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，进行综合分析，提示问题产生的原因，及时反馈给有关部门，便于政府针对问题采取有效措施，有的放矢加强管理和防范，保证经济健康有序的运行。审计部门每年开展的行业审计、专项资金审计，提示出大量影响资金使用效果问题就是很好的例证。
（三）发挥审计监督的帮促作用
作为国家经济管理的审计部门，既要对被审计单位进行监督，又有义务帮助被审计单位，促进其改善经营管理，提高经济效益，特别是在市场经济体制条件下，这方面显得尤为重要。审计能够较全面地掌握被审计单位的经营情况，所提出的建议也就较切合实际，针对性较强，因而对其加强管理，提高经济效益的作用较大。同时审计在监督过程中，还担负着宣传国家政策法规，对基层单位进行业务指导等任务，这些都是帮促作用的体现。
（四）发挥审计监督的威慑作用
发挥审计作用的形式有：专题报告、编发审计信息、通报审计结果，利用有关媒体如电台、电视台、报纸等刊物宣传审计成果等等，扩大审计影响。公布的内容可以是正面的典型，也可以是反面事例，还可以是针对某种情况、某些问题的审计调查结果或处理情况以及加强管理的建议等。特别是目前开展的领导干部任期经济责任审计，将审计结果提供给干部任免机关，为选拨任用干部提供依据。
[关键词] 度洛西汀；谷氨酸毒性；神经元
[中图分类号] R971 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中枢神经系统中最重要的兴奋性神经递质之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨过度释放引起的神经元过度兴奋，造成神经元不同程度的损伤和死亡[3]。脑卒中、脑缺血、阿尔茨海默病和亨延顿病等多种中枢神经系统疾病的共同特征是谷氨酸过度释放引起的神经毒性作用[4]。盐酸度洛西汀（Duloxetine）是新一代抗抑郁药物，属于5-羟色胺（5-HT）和去甲肾上腺素（NE）再摄取的双重抑制剂[5]。体内体外实验证明，度洛西汀具有抑制神经毒性作用[6]，但具体分子机制鲜见报道。本研究采用度洛西汀干A，在体外培养的小脑颗粒神经元谷氨酸毒性作用后，观察度洛西汀对谷氨酸引起的神经元毒性作用的效应，并联合5-HT2B SB204741和LY294002探讨谷氨酸引起神经元凋亡和细胞内Ca2+水平变化，探讨其作用机制。
1 材料与方法
1.1 材料
7 d龄新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南医科大学实验动物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚赖氨酸、LY294002、SB204741和MTT均购自于Sigma公司，马血清、DMEM培养液和胰蛋白酶购自于Gibco公司，荧光探针fura-2购自于invitrogen公司。
1.2 神经元原代培养
CD-1小鼠小脑颗粒神经元原代培养方法。取出生7 d的CD-1小鼠，断头后小心剥离小脑颗粒神经元，去除表面和沟回内的血膜，将纯化后的小脑组织进行反复剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培养基终止消化后，将小脑组织DMEM冲洗后后过100目筛，吹打细胞接种于24孔板和96孔板及多聚赖氨酸孵育4 h的盖玻片上，无血清DMEM培养基37℃，5%CO2培养箱24 h。换成含10%马血清的DMEM培养基，37℃，5%CO2培养箱7 d待用。
1.3 细胞处理
检测神经元凋亡，小脑颗粒神经元细胞共随机分为8组：对照组，谷氨酸组，度洛西汀组，度洛西汀+谷氨酸组，SB204741处理组，SB204741+谷氨酸组，LY294002处理组，LY294002+谷氨酸组。检测钙离子水平，小脑颗粒神经元细胞共随机分为3个4组：对照组，谷氨酸组，度洛西汀组，度洛西汀+谷氨酸组；或对照组，谷氨酸组，SB204741处理组，SB204741+谷氨酸组；或对照组，谷氨酸组，LY294002处理组，LY294002+谷氨酸组。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002预处理20 min后，再进行对照生理盐水处理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 细胞凋亡测定
细胞凋亡采用北京中山生物技术公司的TUNEL细胞凋亡试剂盒，按照试剂盒说明书操作。细胞处理后进行细胞凋亡测定，采用多功能酶标仪在波长490 nm处进行光度值检测，并分别进行计数和统计分析。
1.5 细胞内Ca2+水平的检测
采用成熟分化的神经元细胞于盖玻片上以fura-2比例为1∶1000孵育30 min，等渗液冲洗去除荧光背景后，于共聚焦显微镜成像，激发光550 nm，发射光340 nm和380 nm，间隔20 s激光扫描1次，至刺激因素处理开始共观察15 min，检测45个循环。采用340/380比值计算细胞内Ca2+水平动态变化。为了降低细胞间差异，将所有检测点的340/380比值除以刺激处理时间点的340/380比值，刺激处理时间点的340/380比值标准化为1，相同处理组内各取20个细胞进行统计分析。
1.6 统计学方法
所有数据采用SPSS 17.0统计学软件进行统计学分析，计量资料以均数±标准差（x±s）表示，符合正态分布的使用方差分析，不符合正态分布的采用非参数秩和检验，以P < 0.05为差异有统计学意义。
2 结果
2.1 神经元细胞凋亡
对照组含有少量的TUNEL阳性细胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL阳性细胞显著增加，即细胞凋亡率显著升高。度洛西汀能显著抑制由谷氨酸引起的细胞凋亡增多。抑制剂包括5-HT2B SB204741处理组和AKT抑制剂LY294002处理组，与实验组50 mol/L谷氨酸比较，细胞凋亡率明显减少，差异有统计学意义（P < 0.05）。谷氨酸组的凋亡率与其他组比较，差异均有统计学意义（P < 0.05）。见表1。
2.2 细胞内Ca2+水平
共聚焦荧光倒置显微镜检测结果显示，对照组细胞内Ca2+水平随时间变化无明显变化，15 min之间差异无统计学意义（P > 0.05）。谷氨酸组在给予谷氨酸刺激时间点开始细胞内Ca2+水平明显上升，约80%，15 min恢复基线水平。在处理后的1～10 min之间，谷氨酸组与对照组的Ca2+水平差异均有统计学意义（P < 0.05）。度洛西汀能显著抑制谷氨酸引起的细胞内Ca2+水平升高。见图1。
2.3 可能相关信号转导通路验证
采用5-HT2B抑制剂SB204741和AKT抑制剂LY294002联合50 mol/L谷氨酸，细胞内Ca2+水平变化与对照组比较，差异无统计学意义（P > 0.05）。见图2～3。
3 讨论
研究表明，脑缺血再灌注、脑卒中和老年性痴呆是常见的中枢神经系统疾病，具有发生率高、致残率高、致死率高的特点，已经成为严重威胁人类生活质量的重要原因[4]。脑缺血再灌注、脑卒中和老年性痴呆的共同发病特征是兴奋性谷氨酸毒性，这个谷氨酸毒性在疾病的病理进程中扮演着重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神经元不同程度的损伤和死亡，而神经元不可再生特性决定了使用药物治疗和预防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中枢神经系统重要的兴奋性神经递质[1，5-6]。谷氨酸无法直接透过血脑屏障，在脑内谷氨酸和谷氨酰胺循环中星形胶质细胞发挥了重要的作用。谷氨酸受体包括离子型谷氨酸受体和代谢型谷氨酸受体，其中包括AMPA受体在内的离子型谷氨酸受体是参与脑缺血和脑损伤的神经元死亡的重要活化受体[7]。脑出血等病理因素导致神经元细胞外液的谷氨酸浓度剧增，通过与突触后谷氨酸受体结合，引起细胞膜上的钠离子通道开放，大量钠离子进入细胞内引起细胞肿胀，造成神经元死亡[8]。另有研究报道，谷氨酸可以通过与NMDA谷氨酸受体结合，导致细胞膜上L-型钙离子通路开放，细胞内钙库释放大量钙离子，引起细胞内钙离子超载，重要体现在线粒体功能不全引起的延迟性神经元死亡[9-10]。细胞内钙离子超载具有多种原因，可能是由于细胞膜上的L-型钙通道活化而增加细胞外的钙离子进入到细胞内，细胞内钙离子升高后可以介导TRPC受体激活线粒体内的敏感性，增加由TRPC介导的细胞内钙库的释放，细胞内钙离子瞬间释放增加，导致细胞内钙超载[11-12]。从临床上应用安全的药物中发展和挖掘具有神经保护作用的药物成为临床上治疗脑缺血和脑损伤等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一种5-HT和NE再摄取抑制剂，其主要作用机制是通过直接抑制5-HT摄取和NE摄取来增加细胞间隙的5-HT和NE的浓度[14]。本研究结果显示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受体作用，造成细胞内钙超载出现大量神经元细胞凋亡，度洛西汀通过与5-HT2B受体特异性结合，受体酪氨酸激活介导磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/丝氨酸-苏氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神经元坏死[15-17]。另有研究表示度洛西汀与多巴胺能、肾上腺能、胆碱能、谷氨酸受体等几乎无亲和力，但未见报道度洛西汀直接结合5-HT受体[18]，这与Ray等[19]报道氟西汀结合5-HT受体发挥抗抑郁作用相类似。动物实验表明，度洛西汀能减少大鼠大脑皮层5-HT受体密度和NE受体密度。度洛西汀推荐用于治疗化疗所致周围神经炎病变，止疼效果较好，但需要用药5周才能起效，与治疗抑郁症起效慢一致[6]，因此度洛西汀治疗谷氨酸毒性作用神经元坏死也可能需要长期治疗起效[20]。
本研究应用度洛西汀处理能显著降低细胞内钙超载引起的神经元凋亡，在临床实践中度洛西汀具有良好的安全性，值得临床推广。
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关键词:电力工程 审计监督 分析研究
1、当前电力工程审计工作存在的薄弱环节
人员理念转变不快,造价控制成效不够显著。相当比例的审计人员思想理念上还较为滞后,有的认为“国家建设资金投入没有必要进行苛刻审计”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明显不足,存在应付思想,没有能够及时汲取最前沿的先进经验并运用到自身工作之中,审计监督与审核流于形式,综合导致造价控制成效不够显著,审计监督与控制职能弱化。
审计模式不够科学,全程审计监督明显滞后。在当前的电力工程内部审计工作中,相当比例的单位还是处于事后审计的阶段,对于事前审计监督、过程审计监督等方面兼顾不足,对于电力工程建设程序、效能以及资金使用监督等方面存在缺位现象,没有能够针对电力工程建设中的资金筹措立项与审批、工程招投标以及预决算等方面进行有效的审计监督,这种事后监督的形式无法全面有效对电力工程建设实施全程和全面审计监督。
行业综合素质不高,难以适应实际工作需求。在电力工程审计工作中,复杂的工作任务对于从业人员的综合素质提出了更高的要求,但是实际上这样的复合型人才较为匮乏,部分电力企业在审计人员岗位的设置与人员安排上,虽然能够将熟悉财务方面的人才运用起来,实际上他们的工作知识结构与技能技术方面存在着片面性,对于管理学、工程学以及法律知识方面造诣不深,对于整个审计工作还是停留于查找财务会计信息问题方面,制约了审计监督与控制工作综合成效的发挥。
2、有效突破当前电力工程审计薄弱环节的建议措施
强化思想教育,有效转变人员从业理念。强化审计岗位与工作职责教育,让他们增强工作责任心和岗位使命感,树立起与审计岗位职责要求相一致的思想观念,要站在国家电力设施建设以及党风廉政建设的政治高度看待自己的工作,要通过审计监督和制约,保障国家建设资金用到实处,节约资金和提高质量,同时有效预防腐败现象发生。
改革审计模式,充分发挥立体监督作用。
一是要实施有效的审前控制。审计班子实施审计之时,首先要向被审计对象阐述本次审计的主要方向、需要涉及的审计方面、制定的工作规划以及审计过程中需要涉及的其他方方面面内容等,还要针对不同的审计项目选择相关专业或者特长的人员,以项目组的形式进行责任的传递与落实。要安排专门的工作组对审计所需资料进行审核,建设方应当及时报送立项审计资料、招投标资料、工程结算汇总资料、材料发票、竣工报告及验收证明、监理总结等各种相关资料,所有资料分门别类编号接收。
二是要实施有效的过程控制。可以运用项目审计结合审计调查的途径进行,将工程审计与控制工程造价联系起来,强化审计部门和资金结算部门的联系,将技经审计与财务审计紧密联系起来,既要审计审核工程建设计划,也要注重工程概预算的审核审计,审计工作中要采取资料检查与现场抽查配合进行的方式,综合提高审计成效。实施电力工程审计中,部分工程建设项目存在招投标不规范、管理不规范。下拨资金使用不规范以及材料不达标等方面问题,审计部门与人员应当针对这样的情况与被审计单位进行沟通研究,并责令整改落实到位。审定结算一个重要的依据就是现场测量,在建设项目审定过程中,应当组织建设方、施工方以及审计方三方人员到场,现场对工作量进行核定,审计人员应当不少于2人,对于核定的数据进行详细记录,结果要三方人员签字确认。
三是要实施有效的结算控制。立足于电力工程初审以及现场核定数据,审计人员应当针对工程结算中的薄弱环节与报审单位进行对接和交流。进一步核实与审定建设项目的结算值,并加盖工程造价人员相关资质印章,将经过审定之后的工程建设结算书进入下一步复核审查环节。在运用审计对施工结算实施有效控制的过程中,要至始至终坚持同样的预决算编制标准,提高施工方在工程项目建设预决算编制中的规范性与严肃性,还要注重及时搜集建筑材料市场行情信息,保证审计人员第一时间熟悉材料价格行情,对建筑施工材料价格差异进行调整,保障审定工作的科学性与规范性。
四是要实施有效的结果控制。建设工程项目结算经主审审定之后应当进入审核程序与环节,在复审阶段要细致排查,全面地记载存在问题与项目及相关主审人员,结束复审之后要加盖复审单位印章。第一时间将相关问题内容与结论向主审交流,对工程结算进行完善与改动。复核是审计工作实施控制的关键,与报送单位对接通报审计情况时,细微问题可以口头交流、督促整改,终结审计报告要注重对存在问题的分析、形成原因以及优化措施方面进行论述与要求,提高审计监督与控制成效。还要坚持审计结果回访,监督审计决定执行以及审计意见落实工作,进一步延伸工作环节,强化审计控制以及化解建设风险。
五是要实施有效的联合控制。近年来电力系统中的工程量巨大,电力企业内部审计监督与控制的力量显得力不从心,为了有效改进这一状况,可以尝试将社会审计力量引入电力工程审计监督工作之中,将内部审计作为主导,适当穿插社会力量与中介机构审计作为补充与完善,为电力企业工程质量提供坚实保障。
注重人才培养,全面提升审计队伍素质。要从人员进口把关,在内部人员调配方面严格把关,要挑选熟悉财务知识、法律知识以及管理学知识与工程学知识的人员进入工程审计岗位,还要从社会优秀人才中招聘或者录用紧缺的专业人才进入岗位,提高审计队伍整体素质。另一方面,还要加大在职人员培训教育力度,提高审计工作人员综合素质与能力。
参考文献
