时间：2023-07-03 15:50:30
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关键字：收益概念；增值；增值表
随着社会经济的发展，人们逐渐开始关心一个问题那就是企业到底是谁的？针对这个问题主要有两种观点，第一观点认为股东作为企业的投资者是企业的最终所有者，所以企业应该是股东的，企业的价值体现在股东价值最大化；这种观点在资本劳动雇佣经济时代是毫无疑问的，资本家投资购买设备、雇佣工人，资本的投入者是企业的所有者，企业是权益资本投入者的企业。这种观点在财务会计理论中体现为业论（ProprietaryTheory），该理论在传统的财务会计实务中是居于主导地位。在业论下，收入表示为所有者权益的增加；费用则表示为所有者权益的减少，复式记账体系中，它可以直接增记或减记资本或者所有者权益账户。连美国财务会计准则委员会（FASB）也认为"在企业，权益是业益"①。第二种观点认为对于一个企业来讲它的价值不仅体现在股东价值的最大化上，还应该包括关键相关利益者的利益，比如说国家、职工和其它外部相关利益者。在财务会计理论中体现为企业论（EnterpriseTheory）。企业权论是Suojanen在1954年的《会计评论》（AccountingReview）中提出的，该理论认为企业是一个主要为诸多权益持有者的利益而从经营管理活动的社会机构（SocialInstitution），企业必须考虑到企业自身的经营活动对各相关全体乃至整个社会的影响②。与该理论紧密相连的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。
增值也称"增加价值"或"附加价值"，就是把智力和技术结合起来，开发一定的资源，创造出产成品或劳务，从而在价值上获得的增益③。增值的多少我们称为"增值额"。我们可以从不同的角度来看待增值额：对一个产品来讲，它的增值额等于其流转的各个环节的增值总额，增值税的计税原理就是对每个环节的增值额进行征税；从一个企业的角度来看，增值额就是销售收入减去为取得收入的外购物资价值后的余额，也就是产品价值中V+m的部分或者是产品价值扣减C以后的部分，它可以全面反映企业在一定时期内的经营成果。
（一）增值额和利润的区别
增值额和利润两个既不相同又有联系的收益概念。按照传统的核算办法，利润是根据以下步骤得出的（如式（1）、（2）所示）。（图略）
利润是从业主的角度出发，将上缴国家的税利以及职工工资、债权人利息都作为费用进行扣除，利润的多少代表了业主的权益。而按照增值额的定义，增值额是根据以下步骤得出的：
此处的增值额为增值净额，它考虑了折旧的因素，但是折旧有人为因素影响。因此有时候人们会采用增值毛额，也就是不扣除折旧的增值额。
微观主体以它自己的经济活动所获得的收入（一般为销售收入）减去进行经济活动而购买货品和取得劳务所发生的对外支出后在价值上的增益，而生产经营的进行是依赖于诸如资本（包括自有资本和债务资本）、劳动等生产要素的投入。在对增值的分配中体现了按照要素来源分配的原则，将增值额分配为利息、股利、劳动者收入等。在分配过程中，诸如利息、流转税都是固定金额的，属于刚性分配，而上缴国家的所得税、职工工资则可以与增值额形成比例挂钩，所以为弹性分配。职工、债权人、股东和政府机构都是企业增值的受益者，在为企业提供服务的同时，也从企业中获得各种形式的报酬：职工获得工资；债权人获得利息；股东获得股利；政府获得税金等，也就是说这些都是增值额的分配去向。如式（4）所示。
两者最大的区别在于利润中则把职工工资作为成本项目扣除，利润最大化强调的是业主的收益最大，这是从业主的角度来考虑的。而增值额中不但包含了所有者的利润还包含了职工的工资，国家作为所有者和社会管理者而征收的各种税项以及债权人的利息等，因此涵盖了利益相关者的利益，因此是对利润范畴的扩大。
（二）增值概念的提出时代背景
早期增值概念的提出是为了缓解劳资矛盾，而将劳动者与所有者置于同一层次进行分配，也便于对劳动者按照增值额的多少进行绩效评估。但更深一步来看，主要是由于社会生产的发展，现在企业价值增值的源泉不仅仅是财务资本，企业越来越依赖于财务报表以外的非财务因素，比如企业的商誉、各种专利技术，人力资本是企业价值增值的重要资源。因此从企业角度来讲需要各种生产要素的投入，需要诸如投资者、债权人、职工进入企业。在当今的资本主义社会市场经济高度发达，要素在市场具有高度流动性，并且对投入和产出关系极为敏感，总是试图寻找最佳的回报率。不同的人进入企业都有着各自的目的，股东是为了投资资本的最大增值，工人是希望获得工资及福利最大，债权人希望获取利息、租金，国家是为了获取税收而希望企业营业收入及税前利润最大，它们之间存在着必然的矛盾。由此产生了"个人利益本位论"为基础的"企业契约论"，很好地解释了企业中的利益关系。企业契约论认为，债权人、股东、经理人员、职工之间都签有契约，契约规定了企业活动创造的经济利益的瓜分，而不仅仅认为企业只是业主的企业。由契约产生的分配关系所提及的经济利益就是增值额。
（三）增值会计的原理
增值会计以增值额为核算对象，反映增值额在股东、债权人、职工和政府之间进行分配，以编制和分析增值表为主要内容，不仅适用于盈利企业还适用于政府机关、事业单位等非盈利性单位。英国于1975年的《公司报告》中增加了增值表，建议各个公司采用。继英国之后，诸如荷兰、西德、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亚、新西兰、新加坡等许多国家也开始编制该表，有的还向社会公布该表。据统计，到20世纪80年代中期，上述国家中规模较大的公司主动把增值表加入基本财务报表体系的已经由三分之一，一些欧美和日本团体也正在研究如何建立增值会计准则体系和报告体系。增值表是站在股东、债权人、政府、职工等相关利益集团的共同立场上，反映的是企业的社会责任。所以增值表是一种财务报告，更是企业和社会责任报告。
增值表基本格式同资产负债表一样分为账户式和报告式，但是内容都主要包括增值额的形成和增值额的分配两大部分。增值表的左侧表示的是增值额的来源，主要是销售收入进行扣除后的余额、投资净收益以及营业外净收入。右侧表示的是增值额的分配，分为刚性分配和弹性分配。增值表编制的依据是企业论，同投资者一样债权人、职工向企业投入生产要素如资本（债务资本）、土地、劳动因而相应的要从企业获得回报，它们的利益是以企业的形式来进行维系的，它们的地位是平等的，只是在获取回报时有利息、租金、工资等方式的不同。如下表所示（账户式）：
增值额的形成金额增值额的分配金额
销售收入刚性分配：
减：以销售产品耗用外购材料及劳务债权人所得（利息）
减：管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得（流转税）
增值毛额…………
减：折旧弹性分配
增值净额国家所得（所得税）
加：投资收益职工所得（工资、福利）
营业外净收入投资者所的（股利）
企业所得（留存收益）…………
增值额合计增值额分配合计
（四）增值表在我国的推广意义：
1、充分调动各方积极性，特别是职工的劳动积极性，解决我国长期以来企业内部管理中的一个难题
从利润的计算公式可以看出对国家、职工、企业的利益的分配界限有多处混淆，比如企业流转税是利润计算的一个负项因素，而所得税是对利润的分配。而职工工资也是构成利润的减项，二职工集体福利又是对利润的分配。因此各种关系交叉，使得利益分配关系混乱。如果能够将利益确认为增值额，那么各方利益的分配就有了一个统一的目标，各方将朝着统一的方向努力，即实现增值额的最大化。
我国长期以来企业内部管理方面一直存在着职工劳动积极性不高的问题，这主要是职工的主人翁地位与他们的现实收入不相匹配引起的。增值额的分配中将职工视为一个分配方向，也就是使将职工视为平等的合作者，可以消除职工对企业的敌视。将职工的业绩评价以及劳动报酬与企业增值额之间确定一个比例关系，将企业的发展总体目标内化为职工的个人目标，可以促使职工努力工作提高劳动积极性。
2、增值额可作为的增值税的计税依据。
为了克服产品税重复课税的问题我国引进并成功的推行了增值税制度，促进了社会化大生产的分工与协作并为财政收入开辟了广阔的税源。但是在增值税的征收过程中由于采用发票扣税法产生一些问题，如虚开、伪造增值税发票进行进项税的抵扣，为征收和稽查工作带来极大不便。
产品的价值=C+V+M，C中包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧）。经典的理论增值额是包含了固定资产转移的价值以及V和M的部分，按照理论增值额计税应该是最为标准的增值税④。然而各国增值税的计税分别确立了自己的法定增值额，与理论增值额不同。我国目前的增值税类型属于生产型，法定增值额中包括了固定资产投资以及V+M的部分，在扩大再生产的年度，法定增值额是大于理论增值额的，包括固定资产的增值额的课税，不利于有效带动和利用民间投资。而增值表中的增值毛额与理论增值额基本一致，可以尝试将增值表中的增值额作为计税依据计征企业增值税。有点主要有两点，首先增值额的指标口径跟符合理论增值额，其次直接按照增值表数据计税代替原来的发票扣税法，这样不但可以简化计算还可以防止不法分子利用发票传递链条中空隙进行偷税、漏税、骗税。
我国增值税的改革方向是将目前的生产型改革为消费型，消费型增值税的法定增值额是V+M的部分，在数量上小于经济理论增值额，它与增值表中的增值净额相当。虽然折旧扣除有人为因素，但是也只能影响年度之间的增值额计算，从长期来看增值净额总额时不变的。因此即使改革为消费型增值税仍然可以采用增值表来计税。总之，按照增值表计算增值税具有符合增值额的经济含义，体现简便计税而且有效防止不法行为的优点。
3、增值额不但能全面反映企业的经营成果，而且还可以为国民经济核算奠定基础传统的利润概念作为一个收益概念已经显露出它的局限性了，它涵盖的收益面过于狭窄，在反映企业对社会贡献方面显得力不从心。特别是像我国这样一个社会主义国家，利益相关者的利益比单纯的所有者的收益更为重要，所以企业的经营成果不仅仅包括所有者收益。只有增值额才能全面反映了企业的经营成果，因为增值额体现包括股东在内的各方利益相关者的利益，使企业不再只是股东的企业而是一个社会机构，增值额的多少体现了对社会的贡献。
一个国家或地区在一定时间内的社会增值总额就是国民生产总值。我国过去采用MPS（TheSystemofMaterialProductBalances）国民经济核算系统，指标是社会总产值，但它包括了中间产品的价值，随着中间产品的不断流转，它的价值重复计算。而现在我国采用的是SNA（ASystemofNationalAccounting）核算体系，指标是国民生产总值，它与社会总产值的区别在于剔除了中间产品的价值并且纳入了劳动价值，因此该指标应该是净增值的概念在宏观经济中的运用。而宏观经济净增值应该是各个企业增加值的总和，因此可以用每个企业的增值额进行汇总即可得出国民生产总值。可以说企业的增值表是进行宏观经济核算基本单位。
与利润相比，"增值"概念只是一个新生事物崭露头角，对它的研究可以在更宽更广的领域进行。它不仅仅是一个收益指标，它的产生反映了一种分配的观念改革，特别是对劳动者分配的一种改革，它将劳动者置于与所有者相同的地位，反映了社会的进步。
参考文献：
[1]FASB，SFAC，No.3Highlights
[2]汤云为、钱逢胜.会计理论[M].上海.上海财经大学出版社,1997.P387
关键词：财务会计概念框架；IASB ；FASB
一、财务会计概念框架国际趋同项目的产生
随着经济发展的国际化，各国制定的财务会计概念框架之间的存在着重大的差异，而编制、评估会计准则的基础就是财务会计概念框架，因此，这样的差异直接影响到会计准则之间的可比性，一定程度上制约了跨国经济交流。那么，各国的财务会计概念框架的内容到底有多大的差异呢？我们通过几个国家制定的财务会计概念框架内容进行阐述。
（一）各国财务会计概念框架简述
1.美国提出的财务会计概念框架
1976年，美国FASB提出财务会计概念框架，并在《概念框架研究计划的范围与影响》中列为专业术语。FASB将概念框架描述为相互关联的目标与相关概念共同构成的逻辑一致的一种体系，通过这一体系，可以将财务会计的性质、局限性及作用进行规定。财务会计概念框架内容包括会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量等。
2. IASB提出的财务会计概念框架
1989年4月，经国际会计准则委员会理事批准，IASB在当年7月《编报财务报表的框架》，IASB提出的财务会计概念框架主要内容包括财务报表的目标、构成财务报表要素的定义、确认、计量、资本和资本保全概念、决定财务报表信息有用性的质量特征。该框架认为，财务报表可以运用不同的计量属性，如现行成本和历史成本等。
3.英国提出的财务会计概念框架
1995年，英国会计准则委员会在其的征求意见稿中全面系统地描述了英国财务会计的概念。为了可以最大化地发挥财务信息的有用性，应当由其内容的相关性及可靠性、表达的可比性来进行规定。财务会计概念框架内容包括会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量。同时定义了报表的7项要素，即资产、所有者权益、负债、损失、利得、派给业主款及业主投资。
4.澳大利亚提出的财务会计概念框架
1987年，澳大利亚会计研究基金会相继公布了多份征求意见稿之后，最终确定了一版财务会计概念框架公告。框架认为，财务报告使用者在编制和评价稀有资源配置决策时所提供的有用的信息是财务报告的目标。该框架与其他国家框架描述的主要不同为，报告主体是其首先考虑的，而不是财务报告的目标。
（二）IASB与FASB开展财务会计概念框架国际趋同项目的缘由
1. 现有概念框架提出时间较早，已不能充分发挥其应有的指导作用
从各国财务会计概念框架的了解来看，大多数提出的时间都比较早，基本为20年前所提出和制定的，其制定的依据及目的均按照当时的财务相关研究成果和准则编制者的基本思想进行。但随着经济的不断发展，原有制定依据和目的都已经发生了改变。IASB与FASB认为，现有的财务会计概念框架已经不能适应当前世界经济发展的形势，需要进行重新的审视和修订，以适应现今市场发展步伐。
2. 基于财务会计概念框架的重要性
财务会计概念框架是很重要的，是指引制定会计准则的依据。21世纪初发生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致认同将会计准则的制定模式进行调整是必然的，即将以规则导向制定会计准则的模式向以原则导向制定会计准则的模式转变。
3. 会计国际化趋势明显
经济全球化提示我们需要对会计语言进行规范和统一，因此，会计的国际化也逐步产生。IASB的改组成功，进一步确定了会计国际化的方向。会计准则走向全球统一的必然结果和归宿是标准化，而建立标准化的全球会计准则的基础就是能够被广泛认知和接受的概念框架。
二、财务会计概念框架国际趋同的发展过程及成果
（一）财务会计概念框架国际趋同项目的启动
从2002年IASB和FASB联合启动财务会计概念框架国际趋同项目开始，逐渐意识到，如果想真正意义上实现会计准则上的趋同，必须先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB将联合制定概念框架的必要性以及该项目应能达到的目标作为重点进行了研究，并在2004年4月开始进行联合制定财务会计概念框架的讨论工作，并于10月，正式将其纳入到趋同项目。
（二）财务会计概念框架国际趋同项目的初期发展及成果展示
2004年10月，财务会计概念框架正式列入IASB和FASB联合研究项目，其主要的目标是构建一个完整且内在一致的通用财务会计概念框架。此框架是IASB和FASB达成以原则为基础建立准则的目的必要条件，也是发展未来准则的必要条件，可以引导财务报告向信贷、投资及类似决策提供必要的信息。按照既定的目标，IASB和FASB通过分析，将建立联合财务会计概念框架的过程分为四个阶段，即内部初步讨论阶段、向外界初步讨论稿阶段、向外界征求意见稿阶段和最终定稿阶段。同时还根据主题分为了八个大项，即目标与质量特征、会计要素和确认、计量、报告主体、列报与披露、框架的目的和在GAAP中的层次和地位、在非营利组织中的应用、其它问题。
2010年9月，初步完成“目标与质量特征”的研究工作，正式了成果，即《财务报告的目标和决策有用的财务报告信息的质量特征》，这也是整个项目定稿最早的文件。对于“要素和确认”项目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在联合会议上，提出了资产和负债具体定义的暂时性结论。2008年11月，IASB提出了要素的广义分类方法，主要分为以流量为主导和以价值为主导两类要素。
2007年11月，通过会议对“计量”的讨论，最终将“历史投入价值、历史脱手价值、现时投入价值、经修正的历史价值、现时脱手价值、现时均衡价值、未来投入价值、使用价值、未来脱手价值”作为备选计量基础。
2010年2月，关于“报告主体”的研究成果以“报告主体征求意见稿”的形式。2008年10月，关于“列报与披露”的研究工作结束，并了《关于财务报表列报的初步观点》。
由于种种原因，该项目在2010年后期暂停，直至2012年，但前期概念框架所提出观点，对于实际操作也提供了很大的帮助。
在IASB和FASB联合概念框架项目暂停两年后，IASB在2012年重新启动了该项目，但由IASB独立进行，经过一年多的研究探讨，在2013年7月，正式《财务报告概念框架的复核》，主要将前期研究尚未涵盖的主题进行重点关注和研究。
2014年1月，FASB重新启动财务会计概念框架项目，并将已完成“披露框架”的成果计入。2014年3月，FASB 在“披露”讨论稿的基础上再次了“财务报表附注征求意见稿”，此文稿中，重点对报表附注披露的边界和目的进行了讨论，披露报表附注的最终目的是“细化和解释报表提供的文字和数字信息”，边界受到“相关性”、“成本”的制约。
（三）财务会计概念框架国际趋同项目的最新发展及成果展示
2015年11月，IASB新版财务会计概念框架内容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最终稿。报告的内容主要包括以下内容：会计目标、会计主体、会计信息质量特征、债务与生效合同、会计计量、财务报表要素、损益表要素。
1.关于会计目标
IASB在第一章节中对一般目的财务报告的目标进行了描述，其主要内容涵盖财务报告的目标、有用性、局限性，报告主体的权益、经济资源的信息及变动。
2.会计主体
IASB在第三章节中对财务报告主体进行了描述，其主要内容涵盖报告主体的含义、财务报表的合并方法、决策人、信息使用人、投资者所必需的其他类型的财务报表。
3.会计信息质量特征
IASB在第二章节中对有用财务会计信息的质量特征进行了描述，其主要内容涵盖了财务会计信息质量的特征及其成本约束。
4.债务与生效合同
IASB在第四章节中对债务与生效合同进行了描述，其主要内容涵盖债务和履约合同在某一期间内可完成的相关确认标准，交易价格的计量标准，以及限制合同亏损数额的评估范围，亏损合同的认定等。
5. 会计计量
IASB在第六章节中对会计计量进行了描述，其主要内容涵盖明确的计量定义、计量与报告目标和质量特征间的关系；以历史成本、现值、公允价值为基础，以及计量基础的合理选择。
6. 财务报表要素
IASB在第五章节中对财务报表要素进行了描述，主要内容涵盖要素定义、资本保全、现金流量要素、所有者权益要素、财务报表要素、所有者权益变动等定义，而其中财务报表要素确认的内容包括确认定义、与成本约束、确认与相关性、后果及方法。
7. 损益表要素
IASB在第七章节中对损益表要素进行了描述，主要内容涵盖损益与其他综合收益、、收益和费用等，在“其他综合收益”项列入支出和收入以外的损失和利润，权益的定义及负债和所有者权益的区分等。
财务会计概念框架国际趋同项目是一项意义深刻且重大的工程，可以为各国未来编制会计准则提供科学指导的工程，但整个概念框架构建过程并不能一蹴而就，需要各国学者进行专业的理论讨论，这项工程是一个长期的工程，我们也应该关注并积极参与到构建过程中去，根据我们的实际情况，提出必要的建议，为后续我国相关概念框架的构建做好准备。
参考文献：
[1] 任永平，蔡宇欣，李伟. 试评IASB、FASB财务会计概念框架的趋同性[J].论坛，2016（19）.
[2] 葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评[J].会计研究，2004（6）.
[3] 任永平，王琴.论中小企业会计准则的国际趋同[J].会计之友，2013（3）.
[4] 汪祥耀，史开瑕.从CI 到 OCI及分类列报：IASB 与 FASB财务业绩报告规范的改革进展与最新成果述评[J].财经论丛，2013（6）.
[5] 汪祥耀，唐滢滢.IASB讨论稿 “财务报告概念框架的复核” 述评--概念框架最新进展[J].财会通讯，2013（12）.
一般来说，会计信息产生的基本程序是确认、记录、计量以及报告等。较早的财务活动，一般仅有记录环节，社会经济的发展，顺应企业需要，演化至后期以实账户为余额的资产平衡表。财务会计中的确认一般是为财务报表的生成而做基础准备。财务会计的披露是在财务报表之外，用附加信息对内容进行表述，其信息可以是财务环节的，也可以是其他方面的，例如企业决断、形象代言、公司理念等。
2财务会计中确认概念的概述
2.1财务会计中确认的必要财务会计确认包括会计记录确认和编制会计报表确认。在财务会计信息系统中，确认(Recognition)是项目是否列入某财务报表的第一道关口，只有对财务会计信息进行正确的确认，才有科学有效的记录和报告，也能给企业决策者提供有用的信息。1953年8月，美国会计程序委员会把会计定义为“一种艺术”，把具有财务特点的交易进行归纳、分类和汇总，让其成为有意义的形态，同时用货币进行表示。在美国AICPA所属APB的第4号公告中提到，财务会计的基本要素———资产、负债、权益和费用。财务会计的基本收益———经济资源、经济义务和剩余权益及其变动。另外还提出，现代企业财务会计确认和计量的基础是权责发生制会计。值得我国关注的是FASB在第5号财务会计概念中明确说明，确认是将事项做出记录并列入财务报表的过程，这是一个比较长甚至无限循环的过程，是企业财务会计发展的必然阶段。
2.2财务会计中确认的方式在企业的运行经营中，由于会计政策、经济政策、管理制度以及环境等方面的变化，都会影响现在和将来的预测，这种预期行为存在一定的阶段性，使财务会计出现了以下四种确认。(1)预期确认。在财务会计信息系统中，可以根据经济管理方案、环境条件和会计政策，对所有可能发生的经济业务进行评判认定，比如会计科目类型、会计科目设计、预期资产负债等。(2)初始确认。在预期确认后，对发生的经济业务的对象性能和关系进行一定的处理，以保证财务会计信息的准确性和可靠性。包括借记现金、贷记银行存款或者借记银行存款和投入货币资金等。(3)再次确认。在经济业务和预期的情况不符合，发生新的变化和要求时，对已经执行的确认进行再次处理，再次确认，确保财务会计记录和编制的报表更正式可靠。如资产的重新评估。(4)输出信息确认。对记录数据转化为会计报表指标的认定，称为输出信息确认。会计的重要性，在信息转化输出时，一定要对其内容进行再三的确认，进一步确保信息的准确性。由于财务会计的重要性，在第5号文件中也提出了较为完整的确认定义。
3财务会计中披露概念的分析
3.1财务会计信息披露的范围财务会计披露是企业对外相关信息的一个环节，披露其发展走向、财务状况、企业运行、经营体系等方面的信息。进行披露的财务会计人员通过对报表的附注，对企业的财务状况和经济信息进行表述。披露和确认是不同的概念，披露的数据范围较广，不只是会计的工作报表与记录，披露的来源可以是多方面的，例如企业的决断、新闻事件、董事会议、人动、经济契约等。随着社会的不断进步，财务会计的信息披露工作也不断的进化演变，呈现多种形态。
3.2财务会计披露工作的多元化(1)空间范围。财务会计的披露范围是十分开阔的，首先是企业内部的环境信息，如企业运转情况、企业发展脚步。其次是外部环境的信息，如市场的变动和改革、行业体系和相关政策等。在空间范围上，财务会计披露信息体现出了广阔性。(2)时间范围。在财务会计进行披露工作时，既可以进行过去历史信息档案的表述，也可以预测未来的发展脚步及进程，在时间范围上，有前有后，跨越性、自由性较大。(3)披露形式。既有定量信息，又有定性信息。形式多样化，不受过分拘束，有利于披露工作的大力展开。(4)计量方式。既有货币计量信息，又有非货币计量信息。(5)管制角度。既有强制性信息，又有自愿性信息。财务会计披露信息在内容上有广泛性，形式多样。
3.3财务会计披露工作的重要性综上所述，财务会计信息披露是一个不能小觑的环节，它对企业的治理和良性发展起着至关重要的作用，其优劣程度和是否合理、真实都关系到企业运转的成败。一个企业的信息披露工作，能够影响到信息阅读者的思想和对企业文化的印象，同时，还会影响到公司管理层面对公司的决策和管理。信息披露不只是几张纸，几个字的组成，它集合了信息内容、表述形式、披露对象以及披露的传播媒介等，组成了一个多元化的体系，其中任何的一个因素发生改变都会带来对企业的影响。
3.4资源披露的弊端近年来越来越多的企业自发进行信息披露，但笔者认为披露不应该是过分自由的，在鼓励的基础上要有起到限制作用的规定，虽然这种自发形式的信息披露有利于宣传企业优秀的经营理念和模式，提高了企业的透明度，增加了企业的信息含量，促进企业良性发展。但因为信息披露环节的影响力，有些企业营造虚假的内容或是散播错误信息，进行违法欺诈行为，所以对于自愿披露，我们应该进行严格的审查和监督，综合考量企业的信用评价、业界声誉、财务业绩等，避免利用信息披露的平台进行违法行为，影响公众。信息披露可以通过以下条件进行筛选。①在过去5年都处于盈利状态，或其产品在市场上占有率高，口碑较好。②在信用评级中长期属于A级。③在同行业中有较好的声誉，有一定的群众认可度，例如老字号、传统产物、在各级地区属于500强之列。④在会计上从来没有作假，财务上从未有欺诈的前科。
4深刻理解财务会计中确认和披露的概念，贯彻到实际工作中
目前，我国的财务会计行业整体素质还不是很高，工作中存在许多的弊端和不足。当下，我们应该重视信息确认和信息披露工作，要求财务会计人员严格遵守规定，并积极学习新的知识层面，为财务会计带来更好的发展前景，同时，加强对信息确认和信息披露的执行力，保证财务会计部门的真实性和有效性。
5结论
[关键词]管理会计；财务会计；区别；相互关系
1管理会计和财务会计的概念
1.1管理会计的概念
管理会计又称作“内部会计”，管理会计是以企业经济效益最大化为目的，在科学管理理念基础上，将管理理念和会计进行融合统一，通过对企业财务数据进行分析、存储和利用等，为企业管理层提供科学有效的财务管理信息，帮助企业管理层对企业经营情况做出预测[1]。管理会计是企业内部经济管理体系在财务控制和决策方面的主要构成部分，管理会计的基本职能包括评价、计划、控制、确保资源有效利用和财务数据分析报告，企业管理层通过发挥这五项职能，为管理层进行管理和决策提供重要信息，帮助企业管理层更好的掌握各项经营动态信息，帮助企业管理层对经营规划、经营决策和控制措施做出合理调整，从而实现企业规模的扩大，内部管理的优化和经济效益的最大化。
1.2财务会计的概念
财务会计又称作“外部报告会计”，主要以报表的形式定期向企业外部与企业经济有利害关系的投资方、债权方、债务方、税务部门和政府部门等提供企业经营状况和财务状况等企业财务管理信息，以会计准则为依据，以货币形式，利用复式记账原理[2]，采用相应的数据处理程序与会计方法，对企业已经产生的经营活动予以会计计量、会计确认和会计报告，并最终形成会计报表，为用户提供相关的财务信息，为会计信息用户进行决策提供帮助，在开展财务会计工作时，必须严格按照会计准则中相关规定进行财务信息编制，会计信息的形式必须规范，所呈现的财务信息必须保证信息使用者能够理解，通过财务会计工作所呈现的财务信息必须真实反映企业经营状况。
2管理会计和财务会计的区别
2.1职能不同
管理会计主要发挥对内管理职能，主要是为企业内部职能部门提供相关数据和信息，目的在于监控企业的经营效率，指导企业生产经营活动。财务会计提供财务信息的对象不仅包括内部职能部门，也包括与企业经营经济状况有利害关系的外部对象，其职能不侧重于企业职能部门对数据分析和管理，而主要反映企业的整体经营效益和财务状况，
2.2工作方法不同
管理会计工作方法比较灵活，不仅以现代数据方法处理信息，也以货币计量形成数据，并且形成的内部报告和核算表格不再局限于固定形式，财务会计则必须遵循严格的工作流程与方法，并严格按照会计循环和计算方法监督的原则，计算内容则以货币为主。
2.3遵循准则不同
管理会计属于企业内部活动，不受任何会计制度和准则的约束，凡是有利于企业提升效益和改进管理的方法都能作为管理会计的工作准则，财务会计则具有很强的规范性，必须严格遵照会计准则、会计法规和国家法律。
3财务会计和管理会计的相互关系
3.1会计系统一致
管理会计和财务会计是组成会计系统有机整体的两个分支，两者联系紧密，财务会计通过记录和整理已经发生的经济事件进行核算和监督，随着经济结构不断复杂，单一计量方式导致财务会计无法全面适应企业财务管理需要，管理会计能很好适应这种情况，管理会计能够满足企业管理层与各部门之间的各种需要，在决策规划和选择方面使得会计信息的全面性和针对性更强，所以，管理会计和财务会计是会计体系发展的共同产物，两者相互依存并相互制约。
3.2最终目标一致
管理会计主要向企业内部人员提供企业经营状况和财务状况的信息，并对原信息进行进一步分析，目的在于使企业管理层和各部门共同参与到企业的方案和决策制定中，通过对方案和决策的规划和控制，保证企业的经营效益最大化。财务会计主要向企业外部人员提供企业的经营状况和财务状况等信息，目的在于反映企业的经营实力、资金实力和获利能力等，吸引企业外部人员进行决策，从而促进企业经营效益提升。
3.3基础信息来源一致
财务会计在对每一笔经营活动进行填制凭证、登记账簿和编制报表等一系列会计程序时，都必须严格按照时间先后顺序连续不断的进行确认、计量、核算和报告。而管理会计则是在财务会计的基础之上，通过对这些财务信息进行分析研究后编制出相应的报表，为企业内部管理层和各部门提供相应的经营和财务信息，所以，管理会计和财务会计的原始资料基本相同，都是企业发生的各种经营活动。
4结语
在现代企业财务管理中，管理会计和财务会计是会计系统的两大分支，两者既有联系也有不同，在不断完善两者的同时关注两者的相互关系和区别对企业发展有着重要意义，只有充分发挥两者的优势和重视人才培养，才能满足不同群体对会计信息的需求，才能促进企业经营模式的完善，使得企业向着健康和多元化的方向发展。
【参考文献】
关键词：大数据；财务会计；现代企业管理
1大数据的简述
早在十年前美国政府就对于大数据进行了相关研发计划，这类计划主要目标是从海量数据之中，获取相关有用的信息，从而解决政府所需要关注的一系列问题，从那一时刻起，大数据就进入了人们生活，也对社会发展起到了至关重要的作用。所谓数据就是用来记录一些事物的，大数据也是从海量数据中所提取出的概念，随着现在互联网技术的发展，其数据中心也将大数据进行了重新定义，将其归为一项新的框架与技术，这种框架和技术可以在不同的结构之中，找寻更加具有效率和价值的东西。一般而言，大数据有着一下几个特点。第一是其数据规模非常的庞大；第二是处理的速度很快，而且需要时间也越来越短，这样才能够满足社会发展要求；第三是数据的类型多种多样；第四是数据价值密度变低了，但是商业价值却增长了，这也就是目前大数据真正的价值。
2财务会计在企业中的作用
财务会计一个最为基本的工作就是货币计量，其主要是以货币计量作为基础，在一个经营时间之内，制作财务报表为企业管理者提供最为有用的信息。一直以来，财务会计都是我国企业管理之中重要的组成部分，随着社会经济不断发展，财务会计的重要性也就越来越明显，其不仅需要进行对外工作，往往还需要进行企业内部的管理，因此可以说现在财务会计是融合原先管理会计的一部分职能，起到了更为重要的作用。
财务会计需要按照相关会计准则以及相关法律制度的要求进行工作，基本工作是向企业管理层提供客观且真实的财务信息，方便管理层能够及时、准确的了解企业的财务状况，以便及时对企业的经营和管理活动进行调整，从而促进企业战略目标的实现。目前企业内部的活动有很多，在实际工作之中没有固定周期，也不需要特定报告，根据企业实际情况与管理者的需求，进行及时工作调整，其目的主要是帮助监控企业在生产中的效率，并且为管理者提供投资参考，这类型会计人员工作时间与模式都是很灵活的，需要具体问题具体分析，相关的处理过程可能需要大量计算机技术进行处理，因此其受到大数据影响是最大的。
3大数据时代对财务会计的挑战
随着现在大数据时代的来临，对于财务会计工作提出了巨大的挑战。大数据时代所产生了很多数据都是半结构化的，还有一些非结构化的数据，企业财务会计需要对于这些数据进行大量的分析与加工，让其能够产生更多有用的信息，为企业在社会提高自身竞争力。这种情况之下，财务会计如果还只是进行货币计量肯定是远远不够的，需要对于這些数据进行充分利用与衡量，对海量信息进行有效解读与理解，让其能够更好更准确的反映出企业的经营状况，这才是目前货币计量工作最重要的部分。
另外，随着大数据时代的到来，财务报告这种形式也变得越来越宽泛，传统的一些结构化数据并不一定能够帮助决策者做出最为有效的决定，同时这也不是决策者做决定的唯一信息来源，企业领导层进行决策的时候，会从更多信息之中分析最为有用的信息。而且财务会计报告基本都是在经营周期结束后才进行制作，其本身就具有一定的滞后性，再加上大数据的影响，以及现代企业对未来需求数据进行分析的需求，传统财务报告信息已经不能很好的满足企业的需求了。
众所周知的会计基本职能是核算和监督，企业中会计的主要工作职能是从基础工作中所划分出来的。会计人员需要对于所有经济事项进行记录、确认与报告，将所有经营情况都客观的呈现在账目上面。目前互联网技术与云计算都已经十分成熟，大数据时代的到来，财务人员主要作用将变成从这些信息之中找出有价值信息，而不再是传统意义上的核算。这也直接改变了传统会计人员的基本职能，使得会计人员变得更有价值。
4大数据时代的财务会计在企业管理中的作用
首先就是可以提供更全面、更多样化、更有效的信息。会计原先是以货币计量进行数据处理的，然而这种处理方式会忽视掉很多半结构化或者是非结构化的数据，使得财务报告的信息不够全面。而会计原先职能就是为决策者提供有用的信息，如果出现了信息缺失或者无法提供管理者所需的决策依据，那么财务会计的工作质量也将大打折扣，甚至失去了其工作本身应有的意义。只有利用一切有用信息对数据进行进一步分析衡量，使有价值的信息被提取出来，为公司的经营决策提供重要的依据，才能更好的发挥企业生产力、提高企业竞争力，以及极大的提高企业管理的效率。
其次是增加了企业管理的决策视角。会计原先的作用是反映企业过去的交易和事项，但在激烈的市场竞争之中，对于未来的预测变得越来越重要，甚至成为企业赢得市场竞争的决定性因素。这就要求大数据环境下的财务会计需要有一定前瞻性，不仅要对现有数据进行评估，确保数据安全性的同时，还需要挖掘一些实时更新的数据，善于发现企业的优势和劣势，预测企业所处的市场环境中的机会和威胁，并且将数据编织成新的财务文件，提供给企业的管理层。因此，会计对于各种有用数据都要及时分析，将企业所要面临的内外部环境进行有效评估，并且有针对性的提出预防策略，从而财务会计的角度为管理层制定新的企业管理制度提供依据。
第三，高效的企业管理要求财务会计的角色有所转化。大数据时代的到来，使得企业的财务会计职能摆脱了传统的记账、报表分析等财务核算的工作角色，而是需要将工作延伸到企业各个方面，包括人力资源、采购、生产、销售、研发等等。在大数据时代，财务会计人员的主要工作是要了解公司运营的各个环节，而不只是局限于传统的会计核算和监督工作，并搜集所有与企业有关的数据，对其进行加工与分析。这些数据也包括跟传统财务核算无关的信息，但确是目前企业管理和企业发展最需要的方面，从而为降低企业的运营成本和企业的经营决策提供重要的依据和信息。
最后，大数据时代的会计信息是考核企业管理效率和企业战略实施情况的重要标准。一个企业的管理是多方面的，如对运营资本的管理、对员工的管理、对生产经营的管理、对企业文化的管理等等，这需要企业各部门协作，特别是企业高层管理人员的领导，才能最终实现企业的经营目的和战略目标。企业的管理者有义务和责任去严格执行其自身的任务和公司的决策，履行其管理责任，以确保公司战略计划的有效实施。而对于这些方面的考核，大数据时代的财务会计信息就能有效的、多方面的反映出来，各个方面经济责任的落实情况也可以一目了然。换而言之，大数据时代的财务信息不仅可以促进企业管理效率的提高和企业战略目标的有效实施，其最终也是检验企业管理效率和企业战略实施情况的重要标准。
总之，随着大数据时代的到来，企业选择数据、处理数据、分析数据、整合数据的能力必须不断增强。面对新形势，企业的财务会计工作必须及时进行创新才能为企业管理提供必要的信息和依据，以便确保企业管理的效率以及企业健康、稳定和可持续的发展。
参考文献：
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［关键词］ 公允价值；确认；财务会计目标
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006
［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02
1 公允价值概述
公允价值这一理念在1953年美国的研究报告中初次提起，其发展与研究历程经历了较长的时间，但至今对公允价值下个较为完整的概念仍很困难。2006年，我国财政部颁布的“企业会计准则―― 基本准则”中对公允价值做出了如下界定：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模、或在不利条件下仍进行交易。”
从上述观点我们可以看出，公允价值的本质就是在公平交易的市场基础上，将市场信息作为基础的评价，在评价负债或其他的资产中，市场始终处于关键性的地位，占据着主导性的作用。在这个过程中，所谓的公平交易市场就是交易在充分的自愿基础上进行的，强迫交易等现象是公平交易市场所不能允许的，是严重违背公平交易市场本质的。
2 公允价值的确认条件
在交易实际当中，公允价值的确定是一个较为模糊且较难确定的。公允价值受到社会大众所共同接受的价值，是被广泛的社会大众所认可的，但在市场交易实际当中，被人们广泛认可的价值如何进行确定是一个有着较大疑问的课题。公允价值的确定受到多种因素的影响，因为价值在很大程度上是依靠价格直观表现出来的，而很多的资产是没有市场，是很难通过价值的途径进行体现的。
资产具有公允价值这是其客观存在的，那么就应从会计的角度进行多种维度的确认与界定，使其确定得更加科学、客观，这就决定了公允价值的确定标准是多种多样的，这也更加能够适合实际情况。
2．1 固定资产的公允价值确认
固定资产是指为资本生产起基础性作用的机器、房屋、设备等资产，是企业进行资产生产的固定性资产，是不能进行直接的市场交易的，其主要作用是为生产提供服务或产品而实现其价值。固定资产不参与在市场交易的对象，不能当作资产进行直接的交换，因此，固定资产的公允价值就不能按照交换价格进行评价，而应按照使用价值进行确认，这样才更加科学。
2．2 无形资产公允价值的确认
企业不仅有着形式上的外在有形资产，无形资产作为企业资产的重要组成部分，其公允价值的确认同样占据重要的地位。企业的无形资产包括很多方面，如企业投资者投入的无形资产、企业外购的无形资产等等，这些无形资产构成了企业存在价值的重要方面，其公允价值的确认应符合几个条件，主要包括：使用或交易的无形资产具有可行的技术性；无形资产自身存在市场；无形资产具有使用或进行交易的意图。
2．3 存货公允价值的确认
企业在进行市场交易时往往会存在存货的现象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，这些存货自身由于市场或其他的原因，不能进行直接的市场交易而没有实现直接的交易价值，因此，这些库存产品的公允价值应当用被交易的产品的公允价值来衡量进行确认。
3 公允价值理念下的财务会计目标
财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分。财务会计目标可简述为：为会计信息使用者提供有用的财务会计信息。它不仅可以间接而且可以直接影响到会计计量属性的抉择，特别是公允价值。财务会计目标是会计理论的最高层次，是会计系统运行的导向。公允价值计量属性的地位取决于财务会计目标的设定。公允价值理论研究和其在实务中的应用不仅是围绕着财务会计目标进行的，而且是有助于其实现的。
3．1 公允价值理念下财务会计目标的确定
财务会计目标作为会计理论的重要组成部分，在会计理论中占有重要的地位。随着社会的不断发展与进步，我国会计活动发生了巨大的改变，财务会计目标在这种巨大的会计环境变化中也处在各种思想左右的边缘，会计目标只有坚定公允价值这一核心价值理念才能在复杂的会计环境中保持科学的方向。在当前会计环境日益复杂的情况下，这就需要会计人员不断进行自身的学习，以适应不断改变的会计环境。会计准则也应适应时展的要求，不断地进行开拓创新，与时俱进地适应潮流的改变。这就要不断深化公允价值理念在财务会计目标中的应用，使财务会计目标更加明确和具体，使会计目标更好地服务于会计实务，更加符合财务会计的实际。加大公允价值理念与财务会计目标的融合是会计进步与发展的实际需求，是社会发展的必然选择。
3．2 对非货币性资产交换的影响
非货币易原则进入新世纪开始在我国企业内全面地实行，这个准则的实施在很大程度上对于会计实务的发展与进步起到了推动的作用，但由于我国生产要素市场仍存在较多的漏洞，公允价值难以取得等实际国情的背景，非货币性准则的广泛使用使其具有较大的随意性。2006版新会计准则对其进行修改，其内容规定，当非货币性资产交换具有商业实质，且存在公允价值时，换入资产以公允价值计量。当非货币性资产交易产生的未来现金流量在交换双方从时间上、金额上和风险上有明显不同时，可以说明该项交易具有商业实质。但是，同时还要看交易双方是否有关联方关系，如果双方存在关联方关系，则该项交易不具有商业实质。因此，只有那些引起企业现金流量发生变化且交换双方不是关联方的非货币性资产交换才具有商业实质。
主要参考文献
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关键词:货币资金;资金结存;财务会计;预算会计
伴随着政府会计制度的推广实施，行政事业单位的财务风险大幅度减少、财政管理效率明显提高。根据财务会计与预算会计相互衔接并适度分离的会计核算要求，预算单位需要设置财务会计、预算会计。货币资金是财务会计的科目，资金结存是预算会计的科目，为了更好地提高会计核算效率与质量，必须正确认识货币资金与资金结存之间的关系。
1货币资金与资金结存的概念
1.1货币资金
“货币资金”是财务会计的科目，也是“资产负债表”填列的项目。按照《政府会计制度》中的相关规定，“货币资金”项目反映的是期末库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度的合计数。
1.2资金结存
“资金结存”是预算会计的科目，包括财政应返还额度、货币资金、零余额账户用款额度，其中，货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
1.3从概念角度探讨两者的异同点
对“货币资金”与“资金结存”的概念进行分析发现，在平时的资产负债表上，“货币资金”与“资金结存”所核算的内容均是库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度。但是，年末“货币资金”还需核算财政应返还额度，以便于与“资金结存”进行比对。“货币资金”与“资金结存”的差异主要是，“资金结存”仅核算纳入部门预算管理的资金，而“货币资金”是核算单位所有的资金量。
2从核算范围层面分析货币资金与资金结存之间的关系
在对货币资金与资金结存之间的关系进行分析的过程中，应以《政府会计制度》为依据，结合其中的具体要求，科学分析货币资金与资金结存之间的关系，从而确保研究的可行性和合理性。通过对“平行记账”方面的内容进行分析发现，针对货币资金这一财务会计层面的科目，可以将流入、流出等运营活动(不包括其形式转换，如把现金存入银行、从银行提取现金等)是否要开展预算会计核算工作当作对其进行划分的依据，将其分为两种不同的类型，即预算会计需要进行核算的资金以及不需要核算的资金。将资金的收付当作划分的依据，又可以将后者分为流入发生后不需要进行预算会计核算的资金，流出发生之后不需要进行预算会计核算的资金。针对上述分类进行具体分析:第一，财务会计货币资金流入、流出发生后需要预算会计核算的资金。这部分资金有着如下特征:财务会计、预算会计应当同步对这部分资金的流入、流出进行核算，从会计核算角度进行考虑，通常是同增同减，从这一角度考虑，两边是对等的。例如，在取得下面几种资金的时候，包括事业单位得到的经营收入、事业收入或者是预算单位得到的非同级财政拨款收入、财政授权支付额度等，“货币资金”与“资金结存”往往会同步上升。再如，在支付下面几种资金的时候，包括事业单位在实施非独立核算经营活动的过程中出现的各项现金流出、预算单位在实施日常办公活动的过程中支付的货币资金等，“货币资金”与“资金结存”往往会同步降低。第二，财务会计货币资金流入、流出发生之后预算会计不需要进行核算的资金。将资金的收付当作分类的依据，又可以将其分为两种不同的类型，流入发生后不需要进行预算会计核算的资金，流出发生之后不需要进行预算会计核算的资金。这两种类型的资金的相同点均是具备暂时性质，可以称为暂收款、暂付款。同时，这两种类型的资金也有着不同的特征，具体如下:其一，流入发生后不需要进行预算会计核算的资金。为便于后续计算，用暂收款来代替这部分资金。这部分资金的特征为，货币资金已经流入，预算会计在资金流入的时候不进行核算，未来可能确认为收入、退回或者是需要偿还。例如，对于预算单位来说，按照相关规定，对于符合一定要求的非税收入，需要纳入“应缴纳财政款”中。非税收入必须符合两个层面的要求:一是收取时采取的是货币资金的形式;二是还没有上缴。符合上述两项要求的非税收入，在实际上缴时再冲销。取得其他单位交来的保证金、押金或者是拨来的往来款，以及向个人收取的代收水电费等，是预算单位未来需要偿还的债务。其二，流出发生之后不需要进行预算会计核算的资金。为便于后续计算，用暂付款来代替这部分资金。这部分资金的特征为，货币资金已经流出，预算会计在资金流出的时候不进行核算，未来可能确认为费用或支出、退回或者是收回。较为常见的有支付的未来很可能收回的押金或订金、职工预借的差旅费等。
3货币资金与资金结存之间关系的表达式及其应用
3.1两者关系的表达式
从核算范围层面分析两者间的关系，得到结论之后，便可以对“货币资金”与“资金结存”关系的表达式进行总结、概括:暂收暂付款净额+预算会计资金结存=财务会计货币资金，其中，暂收暂付款净额=暂收款－暂付款。这一关系表达式充分体现了货币资金与资金结存之间的关系，也就是相差一个“暂收暂付款净额”。但是在对两者进行对比的过程中，应重点考虑会计账上应收应付款科目，从货币资金流动角度进行评估。具体来说便是，哪些资金完成了收取，需要在哪个科目下核算(如“应付款项”科目或者是“应缴财政款”科目);哪些完成了支付，需要在哪个科目下核算(如“应收款项”科目)。通过准确计算上述两种类型的资金，便可以应用“货币资金”与“资金结存”关系的表达式，来检验两者科目的余额。
3.2两者关系表达式的应用
根据“暂收暂付款净额+预算会计资金结存=财务会计货币资金”这一关系表达式，可以讨论不同的情形。其中，暂收暂付款净额=暂收款－暂付款。可得出两者之间可能出现三种情况:①暂付款小于暂收款的时候，暂收暂付款净额大于零，“货币资金”大于“资金结存”;②暂付款等于暂收款的时候，暂收暂付款净额等于零，“货币资金”等于“资金结存”;③暂付款大于暂收款的时候，暂收暂付款净额小于零，“货币资金”小于“资金结存”。由此可以看出，暂收暂付款是影响“货币资金”与“资金结存”关系的主要因素，暂收暂付款净额取决于暂付款、暂收款。基于这样的原因，预算单位应提高对暂付款、暂收款的重视，加强相关款项的管理，及时对暂收暂付款项进行清理，以预防长期挂账给会计核算带来的不利影响。
4货币资金与资金结存之间无勾稽关系的情况下账务操作面临的问题
4.1预算会计的缺失
《政府会计制度》对政府会计模式进行了重构，该制度下，需采取双体系平行记账的模式。这就要求必须深入分析“平行记账”的概念与含义，严格执行并落实制度要求。对“平行记账”的概念进行总结:财务会计、预算会计应当对纳入部门预算管理的现金收支同时核算。由此可以看出，“平行记账”模式下，财务会计、预算会计的相互衔接而又适度分离的特征更加显著。但是，在账务实际操作中，针对两者需同时处理的事项，由于受到各方面因素的影响，如人员疏忽等人为因素，导致仅实施了财务会计核算，未进行预算会计核算，导致预算会计的缺失。例如，某行政事业单位在经过批准的前提下借入短期借款200000元，财务会计、预算会计应当对这一事项进行同时核算，但财务人员在实际操作中，未开展预算会计核算，仅做了财务会计分录，这就使得“资金结存”少记了200000元。“货币资金”与“资金结存”关系不明确的情况下，这一问题给财务对账增加了难度。
4.2预算资金“超支”
对于预算单位来说，资金结存本质上是其可使用的预算资金量，可将其细分为限定用途的专项资金、非限定用途的资金两种不同的类型，以便于在实际使用时预算单位可以准确把握资金的支出方向。在安排有关支出事项时，预算单位不重视“资金结存”这一因素，当“资金结存”小于“货币资金”的时候，若是在资金使用的过程中稍不留意便会导致支付支出事项超出“资金结存”数额的现象，引起预算会计结转结余红书这一不允许出现的情况，影响后续财务工作。
4.3资金结存科目下往来明细科目带来的问题
为保持财务会计科目货币资金的一致性，一些预算单位在“资金结存”科目下设置往来明细科目，如“其他资金结存”等，来对代扣税款、往来款项等进行核算。但是，其不符合收付实现制的要求，年末往来明细科目的处理便会变成一个难题，若是往来明细科目存在余额，还会导致虚列支出的发生。
5结语
综上所述，根据《政府会计制度》中的相关规定，对货币资金与资金结存之间的关系进行了分析。暂收暂付款余额是影响“货币资金”与“资金结存”关系的主要因素，预算单位应提高对暂付款、暂收款的重视，加强对相应款项的管理，并要使货币资金与资金结存之间建立勾稽关系，以保障财务工作的有效开展。
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