时间：2023-07-03 15:50:16
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关键词：行政单位 内部控制 缺陷 对策
政单位是指由我国政府运用国有资产而设立的、用以提供一系列公共服务的社会组织机构。行政单位内部控制具体是指行政单位为了实现预先设定的目标、控制风险、保护资产安全完整而采取的一系列有关制度制定、操作流程、管理方法和控制措施的总称。通过有效的内部控制，行政单位的各项工作可以顺利进行。换句话说，行政单位的内部控制制度是国家加强监督管理的一个重要举措，通过内部控制体系，行政单位的工作效率会更高，管理会更规范。但是不同性质的行政单位内部控制差异较大，执行力度也千差万别，导致行政单位内部控制制度有许多不足之处，影响其正常运行，难以发挥出内部控制的最大作用。
一、行政单位内部控制的重要意义
首先，行政单位作为行使公职权利的部门，最重要的工作就是保证社会公众利益，一套完善的内部控制体系能够有效防范舞弊和预防腐败，而且能及时发现和弥补财务及其他工作中的一些漏洞和错误，使公众利益得到更有效的保障。其次，政府部门工作能力、工作效率直接影响着公共服务质量，强有力的内部控制有利于行政单位提高管理水平、办事效率和治理能力，科学规范的内部管理制度真正能让行政单位完成好国家和人民赋予的使命。再次，每一个行政单位都有一定的工作任务和发展目标，内部控制是完成这些任务和目标的辅助及保障，在社会经济新形势下，各个行政单位面临各种新的挑战，加强内部控制特别是财务方面内部控制，既可以使行政单位的工作顺利平稳进行，又可以实现单位制定的发展目标。总而言之，加强行政单位内部控制不仅可以控制风险、保护资产安全完整、保证经济活动的合理有效进行，还可以提高单位整体工作效率和管理水平，更好地履行社会保障职能。
二、当前行政单位内部控制的缺陷
（一）内部控制意识淡薄
内部控制作为单位防范和管控经济及管理活动风险而建立的内部管理系统的一个重要组成部分，目前行政单位开始逐渐意识到内部控制的重要性，但是仍有部分行政挝淮嬖谡体内部控制意识不足的问题，有些单位认为内部控制仅是财务部门的一项工作，财务制度就是内部控制制度，没有认清内部控制对行政单位发展的重要性，也没有意识到管理者与各部门之间在内部控制过程中的责任，在出现问题后相互推诿现象时有发生。这些都是由于缺乏正确的内部控制意识导致的。
（二）内部控制制度缺失
长期以来，行政单位内部控制缺乏相应的法律法规保驾护航，现有的内部控制也仅仅是一个原则指导性文件，并未建立完整可行的内部控制法规体系作为指引，并且已有的规范文件仅涉及经济活动，非经济活动并未纳入内部控制范畴，所以现行法规并不能给行政单位内部控制的健全发展做出指导。另外，虽然大多数行政单位结合现有法规和自身情况制定了财务和管理方面的内部控制制度，但是制度不够细化，偏离实际，流于形式，影响力有限，无法约束所有工作人员，导致在实际操作中内部控制政策执行力不足。所以，当前不健全的内部控制制度和法规无法为行政单位提供保障。
（三）内外部监督力度不够
内部监督在行政单位内部控制制度中起着至关重要的作用，良好的内部监督能及时发现并纠正行政单位经济业务中发生的失误和舞弊，及时向领导反馈单位内部控制中的缺陷和改进意见。但很多行政单位却忽略了内部监督的重要性，单位内部很少设立独立的内部审计部门，即使有的单位建立了内部的审计部门，但内部审计部门与其他职能部门属于“平行机构”，权威性和独立性不够，而且内部审计人员业务水平不高，专业知识和工作经验不能够满足日常工作需要，这就导致内部控制监督职能难以发挥。此外，行政单位外部监督方面，不能充分利用外部审计力量对单位内部控制设计及运行情况进行监督，也会对内部控制效果产生一定影响。
（四）信息沟通机制不畅
高效的信息系统与沟通有利于行政单位建立科学的内部控制体系，如果单位中各部门之间的信息能得以快速的收集和传递，那么就能使内部控制信息得到充分发挥和利用。而我国行政单位信息化建设推进较慢，行政单位在上下级信息沟通上存在着严重的信息滞后问题，领导与下级机构缺乏及时有效沟通，导致实际工作效率的下降；有些单位还没有将行政单位日常的经济活动及其内部控制流程措施在单位信息系统中及时更新，单位不能及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，信息公开透明度低，长此以往，不利于单位内部控制的建立与完善。
三、改进行政单位内部控制的有效对策
（一）增强内部控制意识
为了更好地适应新环境、新形势，行政单位必须要建立良好的内部控制环境，提升内部控制思想意识，营造较好的工作环境与工作氛围，充分调动起行政单位工作人员的工作热情和积极性。各行政单位的领导和工作人员要充分认识内部控制的重要性，增强内部控制意识，特别是主要单位领导及部门负责人应以身作则，树立“岗位责任”观念，将权利和责任落实到人，履行好单位内部控制职责，提高内部控制工作的严肃性。各单位还应积极开展宣传和培训，让单位内部全体员工对内部控制工作做到熟悉和了解，树立正确的内部控制理念，提高全员对内部控制的重视程度，使全员都能积极参与到内部控制建设中，积极营造一个良好的内部控制环境，为内部控制制度实施创造出有利的环境。
（二）完善内部控制制度
在新形势下，我国行政单位的发展策略、业务处理、工作理念等都会发生重大变化，行政单位为了适应经济和社会的发展要建立与之相适应的内部控制制度，分阶段实施、按步骤调整，明确岗位职责，细化工作流程，从大局出发，从细处着眼，层层落实，不断提高，循序渐进，从各项分散独立的制度到形成全面系统的制度体系，使内部控制体系能够更好的适应经济新环境、政治新形势。首先，在国家层面，各立法部门应从实际情况出发，结合现有规定和试行办法，制定出更加详细、权威、可实施的行政单位内部控制法律法规，使得各个行政单位在进行内部控制活动时有法可依。其次，各行政单位要全面梳理本单位的业务流程，结合单位具体的实际情况，集思广益，群策群力，充分调动所有人员的智慧建立健全内部控制制度体系，充分发挥出内部控制的全面性和制衡性特点，并严格遵照制度执行。不仅要把经济业务纳入到内部控制制度，还要建立健全权力制衡机制。同时，建立和完善预算编制工作机制，进一步规范预算编制程序，完善预算编制方法，严格预算执行，落实预算执行责任制。最后，在具体的实施过程中，如果有不妥之处应及时{整，以保证制度的可操作性和规范性。
（三）加大内外部监督力度
首先，行政单位应根据自身的实际情况，建立起内部控制监督机制，杜绝行政单位管理人员，并对内部控制过程中出现的偏差及时纠正，进而促使内部控制制度不断完善。其次，科学合理地设置内部审计组织机构，保证其能够独立、公正地发挥内部审计应有的效果，也要选择较强专业技能和职业道德水平的业务人员，从而提高行政单位各项工作的管理水平。最后，要充分发挥外部监督作用，财政部门作为公共资金使用计划的审批者和分配者，有义务对资金使用的方向和效率进行持续跟踪和监督，外部审计部门的职能就是对公共资金使用过程的合理合规性进行审查，对相关部门和岗位受托责任的履行结果进行审计，纪检监察部门对负责公共资金使用过程中单位与人员的违法违纪情况进行监督、调查和惩处。这些外部监督组织既有权威性，又有强制性，受到国家法律保护，对行政单位内部控制制度进行有效的监督、指导和保障。总之，只有通过内部审计与外部监督紧密结合，形成合力，才能促使内部控制制度向着更完善的方向发展。
（四）构建信息沟通渠道
信息与沟通是行政单位保证信息收集、制作与传递，确保信息在单位内部与外部之间的有效沟通。行政单位应当积极推进信息化系统建设，将内控流程嵌入信息化系统，及时准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息及时有效，促进内部控制制度的良好运行。进一步完善信息沟通制度，建立多渠道的上下级沟通机制，对单位内部管理层和外部相关部门进行有效沟通和反馈。内部控制信息化系统还可以促进行政单位内部各层级之间、单位内部和社会公众进行交流，避免由于沟通不畅导致的矛盾，排除人为干扰因素，保证日常工作顺利进行。
四、总结
总之，随着社会的不断发展和进步，特别是社会公众对政府信息公开的要求呼声越来越高，要求政府行政效率不断提高，使得社会公众对行政单位的要求也越来越严格。行政单位针对内部控制不仅要给予高度的重视、严格依照相关的法律法规执行、坚决完善内部控制制度，还要加大内外部监督力度、构建信息沟通渠道等，促使行政单位内部控制迈上一个新台阶，推动我国行政单位稳步健康向前发展。
参考文献：
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当前，随着财务收支审计、经济责任审计、人大评议委托审计的力度不断深化，审计工作在推动社会主义市场经济健康有序发展，完善预算管理体制以及政府的公共经济行为，推进政府公共预算管理逐步走上法治化的道路发挥了重要的作用。从近几年中央到地方审计部门对部门预算执行情况审计所公布的审计结果看，存在的问题还不少，有些问题还是屡查屡犯。审计署李金华审计长在厦门召开的2005年全国审计工作会议上指出，2004年1到l1月全国各级审计机关共审计了9．5万个单位，查出各类违规问题金额2,636亿元，向纪检司法机关移送各类违法犯罪线索1，165件。财经领域存在的问题不论在数量上，还是性质上仍不容忽视。归纳起来，主要有以下几方面：
一、部门预算编制计划不科学
部门预算预算执行中随意调整预算始终是困扰预算管理的长期性问题。在现行的财政体制下，由于上级转移支付和本级超收均具有不确定性，各级政府在年末岁初安排预算时一般采取紧缩政策，而当年的财力变化时，再视情调整预算．其结果，一方面预算管理随意性加大，缺乏刚性约束力；另一方面使部分调整的预算脱离了人大监督。
另外，各部门在预算执行当中预算收入方面，存在应收未收、预算内外收入混淆；支出方面未严格按预算批复执行，批复不及时，尤其是项目资金使用存在未专款专用以及挤占挪用瑚像。
存在上述问题一方面是认识上误区造成。长期以来，各单位不重视预算的编制工作，在编制预算工作中，以应付的心态来对付，随意编报，总认为这个工作不重要，报多少也不一定给，尽量多报项目和支出，再说给多少也是财政部门的事，不够再申请；另一个方面是管理部门的一些人员法制意识不强，也不愿意将预算批复的过细，全部细化了就失去了“自由审批权”，管理部门在预算管理上拥有过多的自由分配权和裁定权，这与公共财政所倡导的阳光预算是相悖的。对此，应进一步推进财政体制改革，加强预算管理，细化部门预算编制，强化预算监督。
二、“收支两条线”管理执行不彻底
“收支两条线”改革是近年来财政改革收入管理体制的重大举措，核心是收缴分离，纳入预算管理或专户管理。有利于真实全面地反映政府的收入状况，实观预算内外统筹安排，也有利于规范行政部门执收行为，制止乱收费。
根据规定，行政事业性收费、基金、罚没收入和凭借政府职权募集的资金；主管部门从所属单位集中的管理费和其他资金；全额拨款或定额、定项补助的事业单位取得的中介或经营服务性收入；事业单位代行政府职能强制实施具有垄断性质的经营服务性收费；行政事业单位因市政基础设施建设拆迁，所得的补偿款收入；党政机关取得的经营服务性收入等，都属于财政性收入，必须实行“收支两条线”管理。而有些单位为了部门利益，把应上交的收入截留，私设“小金库”、”账外账”，或违规将资金转入工会、协会、食堂、下属企业、相关单位等，违纪违规行为出现了”下沉”现象。对此，主管部门应严格执行规定，从源头堵塞漏洞，疏堵结合，加大对所属协会、学会的监督管理力度。
三、虚报、冒领、挤占、娜用财政专项资金
财政专项资金是指中央和地方财政安排的具有专门用途的资金，必须专款专用。然而，财政专项资金在使用中存在被截留、挤占、挪用现象，主要表现在：改变资金使用的用途，擅自将项目资金用于非项目支出，或者在下拨过程中截留、滞留专项资金，影响了专项资金的使用进度和效率；有的单位截留挪用、挤占专项资金，用于购买小汽车、高级力公设备、盖招待所或办公大楼等，报销一些不合理支出；有的被挪用于投资经营活动、放高利贷；有的甚至“弄虚作假”，骗取财政专项资金，从中巧立名目发放各项补贴、加班费、招待费等，挥霍浪费国家资金。存在这些问题、一方面是领导主观故意所为，另一方面由于一些单位人为多申报财政资金，虚报项目，资金到位又用不出去所致。建议部门在申报预算要从事业的需要出发，实事求是，不要违法获取和使用预算资金。
四、巧立名目，违规发放奖金补贴
有的单位受自身利益的驱动、置国家法律、法规于不顾，擅自制定标准，乱发奖金、补贴，名目繁多，五花八门，所谓岗位津贴、交流会补贴、生日补贴、新学年子女就学补贴、未公休补贴、书报费、服装费、过节费等，甚至只要开会就发会议补贴，只要有活动就分钱，也有的动用公款购买“购物券”分发给个人等。存在此类问题，一方面由于领导财经意识淡薄所致，另一方面是单位经费过多。目前行政机关单位这一现象在一定程度上得到遏制，但事业单位，特别是行使行政职能的一些事业单位滥发奖金补贴现象严重，亟待规范。建议主管部门应加强管理，落实法人责任追究制度，杜绝违规发放各种补贴现象，对“闯红灯”行为坚决处理。
五、扩大支出范围，公款旅游
各项经费支出都有其特定的开支范围。但是，一些单位违反财经纪律，扩大支出范围，将一些福利性支出挤占行政经费或事业经费用。违规报销应由个人承担的费用，如培训费、医药费、购买商业保险、用公款缴交个人所得税，借考察之名公款旅游相当普遍。这样一来，使行政事业经费成为万能，导致公务经费超标透支现象严重。长此以往，将增加财政的负担，带来负面的影响。对此，监督部门应加强监管，主管部门领导要抽空研究财经法规，明确单位经费开支的范围与标准，做到知规懂法。
六、对外投资不慎，造成经济损失
行政事业单位的经费，是保障机关事业人员办公业务支出的，未经批准不能用于生产经营。但有的单位直接将有关经费用于对外投资，参与经营性项目；有的借款给下属企业和单位；甚至有的放“高利贷”，资金投资后，又疏于管理，造成经济损失。另一种现象是通过所属保留的企业，对外投资，有的领导接受一些外商邀请出国考察，之后签定一些不合理的合同。造成国有资产的流失。对此，应引起足够的重视，建议要强化对资金的管理，一方面未经批准不得挪用资金对外投资。另一方面对已投资的要进行清理。
七、违反政府采购和工程招投标规定
根据《中华人民共和国政府采购法》第七条规定“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”和《中华人民共和国招标投标法》的相关规定，对公共支出采购、招投标行为作出了明确规范。但有的单位在购买属于政府目录的物品时，不经过政府采购；有的单位在建造或装修办公场所时，采取化整为零的方法，规避招投标；有的未经正式招投标程序，直接与装修单位签订施工合同，工程完工后，未经审核所审核，就擅自办理了工程决算，导致了违规违纪、甚至违法现象的发生。究其原因一方面是主观不够重视，嫌手续麻烦，疏于办理，另一方面是客观上有私心。对此要从严加规范，严惩不怠，彻底杜绝在招投标、采购方面的不规范和“暗箱”操作行为。
八、固定资产账实不符
固定资产管理薄弱是“通病”，由于行政机关固定资产不提折旧，不计入政府运行成本，固定资产管理常被忽视。大部分行政事业单位的固定资产管理都比较薄弱，会计核算不规范。存在漏登、错登现象，账实不符比较普遍，特别是一些接受捐赠或无偿调入的资产没有入账，形成账外资产；有的单位的建设工程未及时办理竣工决算手续，都使用到了报废阶段，但单位账上却没有反映其资产状况。之所以存在这样的问题，主要是不重视引起的，应建立起一套行之有效的固定资产管理制度，对新增的固定资产，应及时登记入账；对拟报废的固定资产，按照国有资产处置规定程序办理报批手续，及时进行账务处理。
九、企事业单位改制不规范
关键词:行政单位 财务内部控制 问题 措施
随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，我国行政单位在财务管理中存在的矛盾越来越大，越来越激烈，给行政单位的正常运行造成了十分不利的影响，行政单位的财务管理状况受到了国家和政府前所未有的关注，财务管理作为行政单位正常运行过程中的重要组成部分，直接影响着行政单位能否正常的运行，直接影响着我国的行政单位能否步入科学、合理、健康的可持续发展轨道中去，因此，为了实现我国行政单位的可持续发展，一定要缓解行政单位在财务管理过程中存在的一系列矛盾，内部控制作为行政单位在实行财务管理时的有效手段之一，受到了社会各界的青睐，内部管理控制作为行政单位进行财务管理过程中的关键环节，如何更好的实现行政单位财务内部控制的作用，提高内部控制在行政单位财务管理中的有效性成为了确保行政单位正常运行的焦点问题。
一、 内部控制的基本含义
内部控制（Internal Controls）是指经济单位为了实现对单位经营过程的管理而采取的一种手段，经济单位通过对单位内部实行内部控制和管理，提高经济单位的经济效益，实现经济单位的生产经营战略目标，而在经济单位内部实行的自我调整、规划和控制等一系列的方法、手段和措施的总称。内部控制随着我国市场经济的不断发展而发展、随着我国经济单位生产规模的壮大而壮大，并逐步的发展成为内部控制系统。
二、 目前我国行政单位财务管理过程中存在的问题
(一)内控意识薄弱
行政单位与其他的行业和单位不同，行政单位在我国的体制建设中属于一个十分特殊的部门，行政单位在财务管理过程中实行内控管理的质量直接影响我国的行政单位能否实现正常运行，目前，我国的行政单位虽然也都设有相关的财务管理部门，但是由于很多的行政单位本身对财务内部控制的重要性认识不到位，缺乏对财务内部管理的基本认识，行政单位管理人员内控意识薄弱，从而导致行政单位的财务管理部门形同虚设，财务内部控制收效甚微，行政单位的内控管理制度流于形式化，限制了财务内控管理制度对行政单位积极作用的发挥，最终致使行政单位的财务内控管理制度不健全，不利于行政单位的财务管理和经济发展。
(二)财务制度很多不健全
由于行政单位对财务管理中内部控制的重要性认识不足而导致行政单位财务管理制度不健全是常有的现象，究其根本原因，行政单位缺乏健全的财务管理制度主要是受两方面内容的影响。
行政单位的财务管理制度不健全一方面是受行政单位在日常运行中缺乏硬性的行政单位管理规章制度，对行政单位的部门和人员缺乏必要的管理，没有明确的规章制度约束行政单位中各个部门及工作人员的不良行为，行政单位的管理过意随意，在财务管理中同样缺乏统一性和规范性，行政单位的各个部门和人员缺乏工作热情，工作效率低下。
另一方面是受老旧的行政单位财务管理制度影响，由于行政单位的特殊性，我国很多的行政单位在进行财务管理时好没有摆脱计划经济时期传统、老旧的财务管理制度的枷锁，在财务管理过程中无法结合行政单位的实际发展情况和实际需求制定科学、合理的财务内部管理新制度，很多的行政单位对各个部门的工作任务没有进行统一的、规范的制定和管理，使得行政单位各个部门在日常运行过程中出现互相扯皮的现象，行政单位各个部门在日常工作运行中缺乏基础的沟通和交流，各个部门之间发展不协调，没有实现同步发展，行政单位在进行财务管理过程中拘泥于过去，无法紧跟当今时展的步伐。
(三)财务核算、审批不规范
行政单位在财务管理过程中对财务的核算和财务审批的工作的流程不规范对行政单位所造成的不利影响是非常巨大的，直接关系着行政单位的日常运行的顺利与否，行政单位会计科目使用不准确、记录与实际支出情况存在出入，财务审批流程不规范，大多数行政单位的财务审批都是事后审批，财务审批缺乏实际效用，形同摆设，严重影响了行政单位实行财务内部控制和管理的有效性。
三、 提高行政单位财务内部控制有效性的措施
针对上述我国行政单位在财务内部控制和管理过程中存在问题，不难看出，我国的行政单位财务管理存在十分明显的漏洞，需要立即采取相关的措施提高我国行政单位财务内部控制的有效性，确保我国行政单位的财务内部控制能够高效、有序的实行，从而实现行政单位对财务管理情况全程、全方位监控和管理，确保我国行政单位能够科学的、合理的、高效的可持续发展。
(一)实行内部控制环境保护
为了我国行政单位能够更好的进行财务内部控制管理制度，首先要做的就是建立健全对财务内控制度的环境保护系统，引起行政单位相关管理人员和管理部门对财务内控制度的重视，实现行政单位在日常运行过程中员工之间的合作，建立健全的内部控制环境保护制度，为行政单位财务内控制度的营造一个和谐、民主、温馨的实行氛围，确保行政单位的财务管理内控制度能够得到真正意义上的落实，为行政单位的可持续发展发挥应有的积极作用。
(二)建立健全的内控管理体系
要想确保行政单位财务内部控制的有效性，就一定要制定一套科学、合理、高效、务实的内部控制管理系统，因此，如果想要提高行政单位财务内部控制管理的整体水准，就一定要加强对行政单位人力资源、财力资源及单位物资等相关方面的管理力度，对行政单位在日常工作运行中的各个环节、各个步骤实行全程、全方位的监控和管理，最终建立健全的内部控制管理体系，为行政单位的可持续发展提供强有力的物质保障。
(三)提高会计人员的综合素质及修养
会计人员作为行政单位财务部门的重要组成部分，在行政单位财务内部控制管理中发挥着不可替代的作用，因此，一定要提高对行政单位财务管理部门会计人员的选用标准，对行政单位的会计人员实行严格的岗位选拔和岗前培训，同时加强对财务会计人员的教育力度，定期组织行政单位财务管理部门中会计人员的培训和学习，确保行政单位的会计人员对专业理论知识掌握和业务操作的熟练程度，提高我国行政单位财务人员的综合素质，确保行政单位财务内部控制的高效运行。
四、结束语
总而言之，我国行政单位的财务内部控制是一项长期的工作，更是一项系统的工程，我国的行政单位财务内部控制任重而道远，行政单位在进行财务内部控制过程中，必须紧跟时展的步伐，与时俱进，不断的进行改正和创新，才能解决行政单位财务内部控制中存在的问题，才能步入可持续发展轨道中去。
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一、当前基层税务部门行政管理存在的主要问题
税务内部行政管理是相对税收业务管理而言，税务机关为保障税收职能正常运转而开展的行政管理活动，主要包括对税收业务的整体目标、具体落实措施、工作成果进行部署、监控、考核和奖惩。近年来，各地税务机关逐步将科学化、精细化的管理理念融入内部行政管理工作中，行政管理效能不断提高。但随着税务事业的不断发展，我们也清醒的看到内部行政管理工作中制约和束缚税务整体提升的问题也日益凸显，在一定程度上影响了税务水平的提升，只有理性的认识内部行政管理工作中存在的问题，因情施策、超前谋划，才能下好先手棋、打好主动仗。当前内部行政管理工作中存在以下几个方面问题。
（一）行政管理制度不够健全。近年来，各地税务部门对加强内部行政管理工作的重视程度逐步提高，积极修订完善相关制度规范，强化工作措施，在一定程度上促进了本地区税务工作的发展。但有些制度办法繁冗纷杂，现实操作随意性强、系统性差，没有形成一个科学完整的制度体系。
（二）思想重视程度不够高。受公务员制度影响，部分行政管理工作人员存在相互观望、得过且过的思想，致使基层内部行政管理难以创新和突破。少数干部职工重业务轻管理，认为做好税收业务是实，干好行政管理是虚，只要完成收入任务就能“一俊遮百丑”，思想重视程度不够高，行政管理措施在落实上难免会出现不到位、运行不畅的现象。
（三）工作落实不到位。少数工作人员对上级领导布置的任务敷衍塞责，既无行动也无回应。一些内部部门之间推诿扯皮、缺乏有效沟通，不能做到信息共享、政令畅通，正常工作安排各自为政，部门之间我行我素的现象时有发生，工作措施落实起来往往出现看法不统一、行动不一致、人员不到位、责任不明确等问题，工作落实少、落空多。
（四）监督考评机制不完善。由于行政管理一些岗位职责界定模糊，没有科学的绩效考评标准，执行中人为因素影响在所难免。精神鼓励多、物质奖励少，轻负面惩处的多、重正面激励的少，检查监督与考评机制不衔接、不完善等现象的存在，致使绩效考评效果不佳，督促检查流于形式难以取得实效。
二、加强和改进内部行政管理工作的建议
综上所述，以上问题存在的原因有客观的、主观的、历史的、当下的，追根溯源，主要是部分工作人员对内部行政管理工作在思想上缺乏正确的理解和应有的重视，内部行政管理工作本身出现不适应税务工作新要求。这就促使我们在健全体制机制、完善规章制度，提高思想认识、制定针对性措施等方面下功夫，进一步加强内部行政管理工作，提高服务保障能力。
（一）健全管理体制。要进一步规范基层机构设置，做到机构设置职能化、岗位责任具体化，因事设岗，依岗定责，准确界定各机构职能，防止各科室之间因职能重叠交叉、工作量分摊不均而影响工作的正常运转。明晰岗位责任，制定科学、具体、精细的岗位职责说明书，进一步明确各岗位在内部行政管理中的职责、权利和义务，督促各岗位人员按照岗位设置抓好内部行政管理工作。要根据工作重心变动与发展的需要，不断调整岗位职责，防止管理工作出现“断层”或“空白”，以确保各项管理工作有人抓，建立一套规范科学的内部行政管理体系。
（二）提高思想认识。思想是行动的先导，树立科学、现代的内部行政管理理念是推进税务部门内部行政管理规范化的前提条件。围绕内部行政管理工作，从解决人的思想观念、认识水平入手，坚持解决思想问题同解决实际问题相结合，以理想信念教育为核心，以思想道德建设为基础，调动全局干部职工的积极性、主动性和创造性，教育每个干部职工树立忧患意识、责任意识，不折不扣地对待上级的要求和决定，尽职尽责努力完成交办的各项任务。细节决定成败，要关注细节，克服粗放式的作法，实行精细化管理，把工作做实、做细、精益求精。
（三）健全管理制度。健全完善的制度是规范行政的基础和前提。要建立完善的行政管理制度体系，采取修订、补充、完善和新建等方法，抓好各项制度办法的梳理、优化和规范，从政务服务到事务管理，从外部协调到内部运转，建立一套覆盖行政管理全领域、全过程的制度体系。应进一步提高制度建设质量，制定的每项制度都力求贴近税务工作实际、满足管理工作需要并具有较强的可操作性，提高制度的生命力。
关键词：公务员考试； 录取不公； 中国基因歧视第一案； 依法行政
一、案件导入
2009年4月，小周、小谢、小唐参加了佛山市公务员考试，一路顺利通过笔试、面试最后进入体检环节。就在接近“终点”的时刻，三人却因检查出携带地中海贫血基因，被认定为体检结果不合格，从而失去了公务员录用机会。
三人的律师指出，考生参加的“平均红细胞体积”检测和“地中海贫血基因分析”超出了《公务员录用体检通用标准（试行）》中规定的血常规检测项目，且从未对其必要性做出任何说明，这种做法违反了相关法律规定，侵犯了考生的“身体隐私”。
佛山市人力资源和社会保障局的律师回应，在公务员录用的过程中，委托医疗机构进行体检是依法行政。对于公务员体检过程中的检验方法，按照项目规定，由主检医生根据需要决定。作为公务员录用的主管部门，不录用上述三位人员符合法律规定。
后者说法得到一审法院佛山市禅城区人民法院的支持。法院一审宣判驳回了三名考生的全部诉讼请求。败诉后，三名考生向佛山市中级人民法院提出上诉请求。经过二审开庭审理，审判长并未当庭作出宣判。
2010年9月5日上午，佛山中院对该起“中国基因歧视第一案”作出终审判决，驳回上诉，维持原判的判决。
二、案例分析
按照《体检标准》的规定，有“血液病”即属“不合格”。地中海贫血其实是一种遗传病，多见于广东、广西、海南等地，广东本地人口中约有12%携带地贫基因，广西南宁的地贫基因筛查率更高达四分之一。但携带基因并不意味着会发病，倘若不做基因检测，大多数携带者一辈子都不会知道自己的基因缺陷。根据中国医学科学院基础医学研究所、中国协和医科大学医学遗传学系研究员黄尚志的研究，地贫基因在华南地区的富集是自然选择的结果――那里曾经是疟疾的流行地，而携带地贫基因的人在疟疾流行时的死亡率相当低。那么公务员的录取标准又是什么呢，为什么只是携带该基因就被拒之门外呢？
在《中华人名共和国公务员法》中对于公务员的应该具备的条件其实只有短短7条。包括：（一）具有中华人民共和国国籍；（二）年满十八周岁；（三）拥护中华人民共和国宪法；（四）具有良好的品行；（五）具有正常履行职责的身体条件；（六）具有符合职位要求的文化程度和工作能力；（七）法律规定的其他条件。1如果有一条不符合那么必然不可能成为公务员，携带“地中海贫血基因”算不算是没有达到条件呢？公务员作为行政人需要执行一定的行政职权，但很多公务员在平日工作中并不需要很多体力的付出，也不需要过人的身体素质，携带“地中海贫血基因”并不会影响工作能力，他们完全可以胜任这份工作，如果有疾病基因携带的人都被禁止做公务员，那么糖尿病、冠心病、癌症、高血压等基因携带者呢？那么几乎无人可做公务员了。
三、案例中体现的制度缺失
1.保障公民权利
我国现行宪法是以人权，即以公民权利为本位的一种制度安排。为体现保障公民权利的原则，把“公民的基本权利和义务”放在“国家机构”之前，反映了保障公民权利是建立国家机构的前提，国家机构是用来保障和实现公民权利的工具。公民社会理念，它强调公民个性的张扬和参与社会管理。就公民的个性来看，宪法是公民生活的基本规范；就公民参与社会管理来看，宪法又是公民的生活方式。本案中宪法看来并没有赋予他们什么公正的权利。
2.限制公共权力
我国现行宪法从制度层面对公共权力的行使设置了各种控制措施，以免权力被滥用而侵犯公民的权利，并且着眼于权力的规范、监督和制约，以确保人民当家作主。这就要求我们理解三个原则：一是人民原则。我国宪法庄严宣告：“中华人民共和国的一切权力属于人民”。这就确认了在个人权利与国家权力的相互关系中，是个人权利构成国家权力的基础。直接掌握国家权力的组织和个人不是国家权力的所有者，只有社会权力的主体――社会共同体的全体成员，才是国家权力的所有者，这就是“人民”原则。
3.实现社会公正
我们个人身体健康状况本来就存在差异，在不影响日常工作、生活以及他人健康的情况下，基于疾病、缺陷的区别对待违背了宪法的公平和平等原则。而行政法作为宪法统领之下的部门法，更不能违背宪法所确立的精神。任何人都可能存在某种基因缺陷，如果仅仅因为基因的关系而使一个健康的雾任何临床症状的人认定为体检不合格，这不仅仅是对这一类考生极大的不公，也会对任何一个普通公民的权利构成威胁。
四、政府部门应当做到依法行政
依法行政是约束政府工作人员避免出现违法行政，以免对社会、人民造成严重后果，同时也是在公平、公正、公开的情况下保护广大群众的根本利益，二者是对立统一的。
1、合法行政：凡没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。
2、合理行政：这主要是要求行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则，要平等对待行政管理相对人，不偏私，不歧视。合理行政主要适用于自由裁量权领域。由于自由裁量权是一个具有很大灵活性的权力，所以更容易被滥用。为了防止滥用自由裁量权，必须在肯定和授予自由裁量权的同时，通过法律对自由裁量权的行使进行必要的监督、约束和控制。正是在这种情况下，行政行为不仅要合法，还必须合理。
3、程序正当：行政程序要公开。主要内容包括行政依据公开，行政信息公开，行政过程公开，行政决定公开。（2）要保证当事人的参与权。即要保障行政相对人参与行政管理的权利，使行政相对人能够对行政行为充分表达自己的意见，提出自己的主张和有利于自己的证据，并使这种意见受到应有的重视，以此来促进行政主体作出有利于自己的行政决定。
一、内部财务管理存在的主要问题
(一)制度不健全，财务管理观念、人员素质有待提高
以市级工商管理部门为例，有行政、事业、社会团体多种体制并存现象，比如行政性收费、团体会费以及违规行为处罚罚款等。在多种的会计核算方法下，有的单位财务管理制度设立不全或根本没有，有的单位制度比较健全，但没有得到严格贯彻执行，失去了制度建立的目的和意义。容易造成资金管理的混乱，给资金挪用、私存私放等违规行为出现创造了机会。部分会计人员对会计法规知识不够了解，依法理财的观念淡漠。财会人员还身兼多职，既管钱又执法，工作停留在账表处理等日常会计核算业务上，管理参谋监督作用发挥很不到位。部分单位内部未实行统一的财务管理。有的还把行政事业性收费、项目支出分散到科室管理，形成了“室室有收费，科科有财务”的混乱局面，违反了“收支两条线”的财务管理规定;有的出现了“账外账”“小金库”“包袱账”等违规违纪行为。
(二)国有资产管理职责不清
工商管理部门摊子大，职能部门多，国家投入的资产相形较多，在资产使用效率方面体现出了使用率较低的现象，国有资产流失比较严重。部分单位财务部门未建立固定资产明细账，致使存量不实，账实不符，责任不清。单位负责人对国有资产处置随意性较大，有的未经批准也未办理产权变动手续，就用本单位的非经营性资产向外出租或出借，所得收入不入账或少量入账或设立账外账或用于搞职工福利。有的转让、拍卖资产未委托具有相应资质的中介机构进行评估，擅自定价。
(三)忽视部门预算编制和评价
有些工商部门认为内部财务管理就是从财政“要钱，花钱”的过程，对编制预算的重要性认识不足，采取应付的态度，形成了实际工作中遇事才跑财政的局面，导致预算推行难度大。正是因为忽视预算编制，因而形成了财务决策的随意性，产生了管理上的“松、散、乱”致使专项资金预算执行大打折扣。部分单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅，总结简单，使一些专项资金难以取得预期的社会效益。
二、内部会计控制的重点环节
(一)货币资金内部会计控制货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的内部会计控制的内容有以下方面：一是不相容岗位相分离。在整个货币资金的循环过程中，不相容的岗位至少有：出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务账目的登记、支票印章的保管与支票的签发等。二是支出审批制度的规定。必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。三是建立监督检查制度。明确监督检查机构或人员的职责权限，定期、不定期地进行检查。
(二)采购业务内部会计控制
工商部门每年都要投入大量的人力物力进行市场检查等行政管理，查处垄断和不正当竞争等违法案件进行取证调查，需要采购大批的执法装备和固定资产，所以采购业务应是内部会计控制的重点。主要从三方面来控制：一是不相容岗位相分离。在整个采购业务的循环过程中，不相容的岗位至少包括：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购及验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。原则上不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
二是采购业务的管理控制。要建立采购管理制度和相关的控制措施，避免以权谋私、收受回扣等损害公共利益的现象发生。在采购控制中要做到采购权、定价权、验收权相分离、做到统一验收、统一结算、统一付款，责任到人，流程公开。三是付款环节的会计控制。要做到相关凭证规范、合格、齐全，每一个相关责任人或责任部门全部审核通过，采购人、审核人、付款人、记录人相分离，付款流程严密、规范、公开。
(三)国有资产管理内部会计控制
国有资产管理是为了使单位所拥有的资产能发挥其应有的使用效率，保证各项行政管理工作的正常开展，防止资产的非正常流失。内部控制的内容主要包括：一是购置管理。固定资产的购置要严格执行年度预算计划，规定范围内的设备必须报财政部门实行招标采购。二是日常管理。财务管理部门要按固定资产性质分类、及时登记建账，使用部门设置固定资产登记卡，建立健全账卡核算制度。三是资产的处置。要建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处置过程中利用职权牟取私利，造成国有资产流失。
三、工商部门内部会计控制的具体措施
(一)建立健全内部会计控制机制
内部控制包括管理控制和会计控制两类，管理控制包括组织规划以及与单位负责人进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。而内部会计控制则是资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。内部控制在一定意义上说，是单位负责人以及相关直接责任人在制定，会计人员在执行，两者是相互制约、相互监督的作用。作为会计人员应执行本单位相关内部会计控制制度，作为负责人应将制定的内部控制制度保证贯彻执行到位。主要体现在以下几个方面：
1.岗位职责分离。一项处理处罚工作，首先由执法人员依据法规条例进行行为认定后作出处罚，处罚收取的罚金或没收的财产物资不得由本人处理，而是交由其他单位作处理，最后由财务部门直接收取罚款资金或是拍卖变价收入。这样的岗位职责相互分离，这样做可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。
2.适度授权。对于单位负责人，既要保证其决策的独立性和权威性，又要保证各项工作的效率性和廉洁性，适度授权是必然的，关键是如何把握授权的度。一方面，是但凡出现过重大舞弊经济案件的单位，很多是授权不当引起的，权力授予过大，导致控制不力;另一方面，对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。在具体执行时，应先认真研宄从而准确掌握，这样既能保证管理制度有效贯彻，又能保证权力得到落实。
3.岗位轮换。工商部门的工作职能要求必须掌握相关的法律法规，建立岗位轮换制度，主要是对那些关键的工作岗位进行定期和不定期轮换，就可消除有些人蓄谋侵占违规办事的打算。因为他们知道，不久会有人接替这个工作岗位，其所作的违规行为将很可能被揭穿。
(二)强化预算管理，加大管理约束力度
坚持预算编制、执行、评价并重原则，科学合理编制部门预算，大力推广零基、绩效编制方法，实行预算内外综合统筹，全部收支编入预算。要进一步细化收支项目，落实政府收支分类改革措施，切实保证预算与实际相符。建立健全科学评价体系，大胆采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法进行评价分析，为管理决策提供科学依据。有些单位的舞弊行为往往发生在超预算的项目支出中。经办人员随意地增加项目内容，提高支出标准，扩大支出范围，从中谋取利益。因此要加强对预算的合理性审核，要尽可能地将预算的编制与执行相分离，还要对预算的执行过程进
行跟踪检查。
(三)加强国有资产管理，确保国有资产保值增值
提高认识，转变观念，克服重资金使用轻实物管理的倾向。在国有资产管理部门指导下，结合实际，制定完善适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化。财务部门和物资管理部门要分别设专人管理账目、物资，配套完善出入库手续，达到账账相符、账物相符，坚持定期清点盘存，严格落实监督检查制度。
(四)加强财会队伍建设
一是要加强对财务工作的领导。单位负责人要认真学习有关财政、财务管理的法律法规，不断提高执行财政、财务制度的自觉性，增强财务管理和依法理财的能力。定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，支持并要求会计人员依法履行职责，严格按规章制度办事。二是要加强财会人员和内部审计人员的素质教育。由于工商管理部门职能划分较为细，要求对财会人员和内部审计人员的业务水平和政治素质都要过硬。
(五)增强内部审计机构的作用
内部审计机构应直接向单位主要负责人汇报，真正发挥内部审计监督职能。内部审计部门要定期对本单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，进一步完善和加强监督服务职责。对于没有设立内部审计部门的单位还应当加大纪检监察部门的工作力度，加强廉政建设和行风建设工作。
综述以上观点，工商行政管理部门应随着外部环境和内部情况的变化，应及时的检查内部会计控制制度的适用性。通过及时修订不合事宜的制度，使单位的内部会计控制制度得到更好的执行。当然，内部会计控制制度的执行，需要单位内部各方的共同努力，也迫切需要外部环境的改变。只有通过内因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部门为社会提供良好的公共服务，产生良好的社会效益。
参考文献：
【1】财政部《内部会计控制规范一基本规范、货币资金、采购与付款》
【2】杨雄胜等《会计内部控制实务指南》
【3】郑映微浅议行政事业单位内部会计控制[J]中国农业会计2006(12)
关键词：行政事业单位 内部控制 问题 对策
内部控制制度的健全、落实、执行和监督是否到位直接影响到行政事业单位财务信息的真实性及国家财政资金的安全性，是现代经营管理的重要手段。但是，目前我国各行政事业单位的内部控制制度还存在着很多问题，影响了其工作效率和社会效率。
一、存在的主要问题
（一）内部控制环境薄弱内控意识相对淡薄
内部控制环境是单位实施内部控制的基础。但一些行政事业单位领导对其重要性认识不到位，重发展，轻控制，把内部控制看成是仅财务、审计、财政、会计核算中心等部门把关的事。有的单位虽然制定了内部控制制度，但对制度的执行和效果缺乏必要的内外部考核和监督，使内控体系的健全完善缺乏外部推动力和约束机制。行政事业单位会计集中核算后，由于会计核算中心与单位信息沟通衔接不够，形成账物分离的资产管理现状，进而影响单位内部控制制度的有效实施。因此很多单位的内部控制制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。
（二）会计基础工作薄弱，财务管理制度不健全一些行政事业单位财务管理制度不健全，缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对于其所处岗位的职责内容不详，由于职权不明，责任不清，程序不规范，造成财务会计基础工作薄弱，会计工作秩序混乱和财务管理失控。
（三）资产不实，资产家底不清
资产是内部控制的主要对象，在单位管理中处于核心地位。由于一些单位对内部控制制度缺乏有效地落实、考核和监督，造成行政单位账外资产、有账无物的现象时有发生，单位内部资产转移、变更缺失相应的手续，财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清。资产不实致使财政预算失真，进而造成行政单位预算弹性过大难以控制的严重后果。
（四）会计内部控制人员素质参差不齐
行政事业单位的内部控制要求内控人员对单位各个环节实施有效的监控，然而，目前一些行政事业单位的财务人员业务素质较低，法制观念淡漠，道德水准低下，对《会计法》规定的持证上岗、专业技术职务资格及从事会计工作经历的基本条件都不具备，对违法违纪的行为缺乏专业辨别能力，不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。
（五）缺乏必要的内外部审计监督制约机制
内外部审计监督制约机制是实现内部控制目标的重要组成部分。虽然大部分单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了单位内部控制制度体系的完善。
二、完善行政事业单位内部控制的对策
（一）建立良好的内部控制环境，强化单位领导内控意识
行政事业单位内部控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行。因此，必须首先建立内部控制制度，同时设立组织机构，明确每个组织责任权限，因事设人、视能授权、责任到位，以增强组织的控制意识。重视控制点，灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等控制措施。各级财政部门应加强对单位领导内控意识的培训l和学习，使其真正确立对内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，创造良好的内部控制环境，才能真正保证内部控制制度的落实。
（二）健全内部控制制度
通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。
（三）提高人员素质，加强对人的内部控制
无论是财的内部控制，还是物的内部控制，都离不开对人的控制。再好的内部控制制度和程序，也是需要高素质的人去执行，所以事业单位内部控制的成败关键在于内控人员素质的提高，必须在政治素质、业务能力和职业道德等方面强化培训和学习，从而保证内部控制的有效实施。
（四）强化内部控制风险防范意识
行政事业单位在开展工作时，由于个人或集体的过失、疏忽、侥幸、恶意等不当行为给社会带来的损害，单位将被首先推上被告席，承担相应责任。因此，单位全体人员应当强化内部控制风险防范意识，在单位内部成立风险评估领导小组，负责分析研究单位内部、外部各种风险因素，进行科学合理地预测，去应对实际工作中产生的各种风险。主要目的是控制或减少具体行政行为的不当所产生的负面影响，尽可能地减少本单位应承担的损失。
