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序论：在您撰写财务报表无形资产分析时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
1、前言
财务信息系统的建立是新时期企业财务管理的重要环节。而财务信息系统的完好运行关键就在于做好财务报表核算，Excel作为制作电子表格的专业软件，可以用来进行大量数据信息的处理，非常适用于数据的分析和统计。与此同时，在这个技术革新飞速发展的知识经济时代，企业资本的雄厚已经不能用来单一的评价企业竞争力，企业之间的竞争逐渐转变为技术、创新、知识等无形资产的竞争。无形资产不仅可以节约社会资源、提高生产效率，还可以通过创新等方式直接转换为企业生产力，为公司创造更多价值。
2、Excel电子表格对财务报表核算的影响
2.1 Excel概念
Excel是制作电子表格的专业软件，可以用来进行大量数据信息的处理，非常适用于数据的分析和统计。它可以进行复杂数据的表格制作，将输入的信息显示成可视性佳、规律性强的表格，并可以形象的将抽象的数据转换为彩图进行表征，从而大大增加了数据的可视性。Excel具有特有的财务函数分析系统、图表分析系统和数据分析系统，为财务报表核算提供最便捷、最直观的工具。因此Excel被世界金融管理人员称为最佳数据分析和处理工具。
2.2 Excel在财务报表核算中的应用
Excel在财务报表核算中的应用很多，可以用来制作各种数据表格，主要为科目汇总表，包括资产负债表、损益表、销售费用表等。
3、无形资产对财务报表核算的影响
在这个技术革新飞速发展的知识经济时代，企业资本的雄厚已经不能用来单一的评价企业竞争力，企业之间的竞争逐渐转变为技术、创新、知识、管理能力等无形资产的竞争。无形资产不仅可以节约社会资源、提高生产效率，还可以通过创新等方式直接转换为企业生产力，为公司创造更多价值。
3.1 研究支出和开发支出对财务报表核算影响
一直以来，由于受无形资产计价谨慎性和可靠性原则的限制，国内会计准则中对无形资产的认定十分严格，这就使得无法对大量的外帐无形资产进行确认。旧准则中规定自创无形资产必须按照依法取得时产生的聘请律师费、注册费等作为入账的价值。但是对于资本化，研发费用才是无形资产成本的主要来源，而律师费、注册费只是其中的次要部分。这样的规定显然是不科学的，并且也降低了企业的账面价值，减少了企业的利润，使得企业价值不能得到充分的体现。
新准则的出台有效的改善了这种不合理的规定。新准则中把企业研发费用分为开发阶段的支出和研究阶段的支出，并把研究阶段的费用数据化，计入企业损益当中，同时，当满足一定条件时，开发阶段的支出才可以进行资本化，认定为无形资产。这样的新准则便于企业进行无形资产的评估，激励企业加大研发投入，促进技术革新和自主创新，自主知识产权增加，从而大大提高企业的竞争力。开发阶段的支出资本化后也将显示在负债表上，使投资方对企业的经营情况了解的更清楚。这将从很大程度上减少实际费用与数据信息不匹配的状况，增加投资方对财务报表核算的信任。
开发费用的资本化将对高新技术企业这样对研发支出大的公司影响较大。无形资产比率作为衡量企业技术含量的一个标志，是投资方进行投资考虑的重要因素，无形资产比率的提高将吸引更多投资方的目光；企业资产总额的增加使资本的基本结构得以改善，信用度大大提高，这也为企业融资扩大了渠道。另外，无形资产的账面价值增加，每年的摊销额也大大提升，随着摊销的不断推进，后续几年的影响逐渐减少，最后实现彻底消除。
3.2 摊销方式对财务报表核算的影响
新准则取消了以往将摊销方式定为单一直线法的规定，实行了企业需按照对无形资产的分析来判断其使用寿命。对于使用寿命有限的部分采用合理的方式进行摊销，这些合理的方式不再是单一直线法，企业可以根据资产利润预期实现方式进行自主选择；对于不能确定使用寿命的部分再采用直线法摊销。
摊销方式的不同对企业当期利润和无形资产的账面价值影响不同。如果新的摊销方法的摊销速度大于直线法，那么就会使得前期无形资产账面价值下降，利润也会相对应的减少。随着摊销的不断推进，后续几年的影响逐渐减少，最后实现彻底消除。
3.3 使用寿命不确定无形资产对财务报表核算的影响
自主研发是使用寿命不确定无形资产的主要来源。新准则中规定，对于使用寿命不确定无形资产在持有期间需要定时进行减值测评，计提的减值准备在接下来的年度中不能转回。在这种情况下，由于企业不需摊销，其摊销费用也会同步降低，使得利润大大增加。
4、总结
综上所述，新时期做好财务报表核算需要从多方面进行考虑，找出最佳电算化系统，合理正确使用Excel统计软件，同时充分考虑无形资产的影响。新准则中重新对无形资产规定，使得企业各项财务指标也发生变化，从而正确评价企业价值，降低信息数据的不匹配，更减少了投资方的投资风险。
参考文献：
[1]张旮.电子表格软件Excel在财务报表核算中的应用.《电脑知识与技术》，2010年12期
[2]崔金勋，史安娜.小企业会计准则的制定架构.《山东社会科学》，2010年3期
关键词:财务报表;分析;局限性
财务报表分析是指以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的认识企业的过程。其目的是了解过去、评价现在和预测未来,以帮助报表使用人决策。但目前我国财务报表分析还存在局限性,不能满足不同需要者的需求,本文就此提出了一些观点和看法。
1财务报表分析中的局限性
1.1财务报表自身的局限性
1.1.1报表数据的时效性财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料,分析历史性资料,评价以往的绩效,虽可供企业决策参考,但企业面临的毕竟是现实问题,不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动,财务分析的依据均以原始成本为基础,在物价波动较大的情况下,以原始成本为基础进行分析,如果不加调整,显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。
1.1.2报表数据的的真实性财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。但是,在企业形成其财务报表之前,信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究,并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远,从而误导信息使用者做出错误决策。
1.1.3报表数据的可比性根据会计制度的规定,不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法,使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。比如,企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等,都可以有不同的选择,即使是两个企业实际经营情况完全相同,不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响,因此,财务报表中的有关数据会有所不同,使得对两个企业的财务分析发生歪曲。
1.1.4报表数据的完整性在知识经济的条件下,企业的价值创造模式发生了较大的变化,无形资产对企业价值创造的贡献越来越大,日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而,根据现行会计准则的规定,企业的无形资产价值由于不能可靠计量,不能确认为企业的无形资产,没有在报表上予以反映,这无疑会低估企业的价值,使企业资产的账面价值与实际价值严重背离,使得财务报表分析的结论不够全面。
1.2分析过程的局限性
1.2.1忽视问题性质分析。在我国目前财务报表的分析过程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是当前借助于网络和财务软件的优越性,不仅使财务报表的编制变得异常简单,财务报表的分析也被赋予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各种数据都是过去资料,也就是先有经济业务发生再编制财务报表,报表进行分析具有“滞后性”。
1.2.3对现金流量表只重编制,不重视分析。现金流量表与以前的财务状况变动表有本质区别,它的编制基础是现金制,与资产负债表和利润表是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系。计量基础的不同决定对现金流量表进行分析意义非常重大。
1.2.4缺乏对企业的长远和整体分析。由于财务报表分析的主体不同,基于各自的目的对财务报表分析的重点也不同,但总的说来,分析的效果与企业的长远发展不是很吻合,绝大多数报表分析者更愿意与一个具有良好发展前景的企业保持密切关系。
1.3财务报表披露的局限性
信息披露内容不完整是我国现行财务报表体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报表的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会经济发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报表中却忽视了对企业的环境信息,长此下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。
2分析方法的改进
2.1财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表,提高财务报表数据的可信度,使财务报表分析有一个可靠的基础。
2.2在财务报表的编制上,应要求企业加大披露面和披露深度,使得财务报表数据的有用性加强,从而一定程度上克服财务报表自身的缺陷。充分披露财务报告信息。具体应增加对无形资产和人力资源信息的披露。
对无形资产信息的披露可采用表内与表外相结合的方式。表内披露主要是指编制通用格式的财务报表单独揭示相关的信息,表外披露主要是在财务报表附注部分揭示。我们可以把包括知识产权、人力资源、自创商誉、人力资本、风险资本等在内的无形资产与原先的无形资产分别加以列示,以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位,从总资本保全角度报告会计信息,会计上能予以量化的无形资产应尽可能加以量化。对这部分信息的披露可采取文字叙述法、表格法和图式法等并用的形式,尽可能展示无形资产的价值、构成、收益、风险等方面的信息,比如可采用图表法揭示未来无形资产的现金流量、折现率和收益期限等的预计数,以提高资本保全的信息披露的质量,而不是对无形资产做简单而抽象的概括。
2.3重视现金流量表的分析
首先,增加现金流量表的编制内容。提供更多的关于现金流入流出的信息,例如未来现金流入的金额、流入流出现金的分布以及相关的不确定性影响因素。其次,应加强现金流量表准则的建设,完善相关内容。财政部颁布了《现金流量表》的具体会计准则,表明了我国也开始重视现金流量的信息,原因在于现金流动的信息更符合财务会计的决策有用性目标,而且有助于会计信息使用者评估企业的偿债能力、分析企业支付股利的能力。大量的实证研究表明现金流量信息比权责发生制下的收益数据具有增益信息含量,而且现金流量数据也优于营运资本变动的信息。现金流量表构成了真实而公允地反映企业财务状况和期间损益信息的一个基本要素。最后,加强对企业相关财务人员的学习培训,使其能够独立地编制现金流量表
[关键词]财务报表 创新 技术 观念
在激烈的市场竞争中，创新已经成为企业的立足之本，不同的企业对创新有不同的认识，由于创新本身即需要成本又需要能力，因此，不是说想创新，就立刻能够创新的。对企业而言创新首先要从意识上要有足够的认识，其次，要建立适合自己企业的创新机制。知己知彼百战不殆，企业要建立自己的创新机制首先应当了解自己所处的环境中竞争对手的创新情况，从而比较自己企业在竞争中所处的地位，为自己企业今后的创新制定出正确的方针。从公开的财务报表中探视有关企业创新的端倪就是了解竞争对手创新状况的方法之一。
一、从报表分析中看创新对企业的影响
企业财务报表能够很好地反映出创新对不同企业的影响，为了使报表分析的结果有实用性，本文选取了需要不断创新的电子行业的财务报表进行比对分析，希望从中得出创新对企业影响的一些规律性问题。
1.电子行业报表中的创新现状
为了使比对结果有更好的参考性，对电子行业的财务报表选取了有一定代表性的四个企业中兴通讯（000063）、青岛海尔（600690）、科建股份（000035）、象屿股份（原名夏新电子600057）进行分析。下面是根据新浪网提供的数据编制的相关表格：
2.对上述报表的解释
在公开的财务报表中是没有知识产权项目的，无形资产项目按照会计相关法规来看通常包括专利权、专有技术、商标、版权、专营权、土地使用权等。其中土地使用权与创新因素密切性较小，其它几项内容都与知识产权有一定的关系，而知识产权与创新的密切程度最高，为了更好地分析创新因素，在上述报表中设立知识产权项，其数据是根据上述四个公司2006年～2011年的年度报告中给出的土地使用权数据来计算的，在上述四个报表中知识产权的数据等于无形资产与土地使用权的减项。
3.从报表分析中看创新对企业的影响
上述四家公司都是我国知名的老牌电子企业，中兴通讯1985年成立，1997年上市，上市发行6500万股，募集资金42835万元；青岛海尔1984年成立，1993年上市，上市发行5000万股，募集资金36494万元；科健股份1984年成立，1994年上市，上市发行1500万股，募集资金5500万元，2012年停牌进入重整；夏新电子1981年成立，1997年上市，上市发行4000万股，募集资金17120万元，2011年重组后改名象屿股份重新上市。这四家公司早期除科健股份规模比较小以外，其他三家无论是成立时的规模还是上市发行数量都比较接近，因此有一定的可比性。从上述报表给出的数据可以看出企业的收入和利润与企业的无形资产和知识产权有着密切的联系，从无形资产来看中兴通讯和青岛海尔的利润和收入基本上是随着无形资产不断增长而增长，科健股份的收入和利润则随着无形资产的减少而减少，夏新电子的收入和利润则随着无形资产的减少出现不正常的波动。从知识产权的数据来看虽然中兴通讯和青岛海尔的知识产权不是逐年增加而是有一定的波动性，但是总的趋势是增长的，而且知识产权占总资产的比重维持在一个比较固定的量级上。科健股份从2007年开始其知识产权的数据就为零，其利润和收入则是逐年减少，所以2012年重整就成了必然。至于夏新电子2006至2008年间其知识产权占资产的比重较高，但是查看2006年夏新电子的年度报告可以看到2006年夏新电子购买商标权为1.5亿元，如果扣除此因素，其比重就大大降低，另外，夏新电子花费1.5亿元购买商标权说明其在创新决策上出现问题，一般来说，企业的商标价值靠的是长期信誉产生的，短期内仅仅通过购买商标权，来提高企业的创新能力是不明智的，因为它既不能提高企业的质量也不能起到企业产品更新换代的作用。如果是通过购买软件、专利等知识产权来更新换代对创新来说还有一定的作用，但是这也仅仅能够起短期作用，长期来看要想不断提高创新能力还是要依靠企业的自身创新能力。
二、结合公开信息对创新做进一步分析
事实上如果仅从企业的财务报表中了解创新情况是不够的，这是因为我国的会计相关规定对企业自行开发的无形资产计量是以开发阶段到预定用途前所发生的支出总额，也就是以开发成本计量企业研发的无形资产，这很难体现企业自行开发无形资产的价值，因此要想了解企业创新能力，还应当结合一些公开信息来达到目的，主要可以从企业的专利信息查找，例如，查找专利局的公开信息，当然要获得准确的专利信息，即使在专利局公开的信息中查找也是比较麻烦的一件事，一般来说企业可以通过互联网的查询功能来收集竞争对手创新能力的资料，再结合竞争对手的企业财务报表进行分析就可以对竞争对手有一个更加清晰的认识。
三、对财务报表中创新因素体现的改进看法
关键词：无形资产；内部交易；会计处理
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2012年2月19日
无形资产内部交易是指集团内部发生交易的一方涉及无形资产的交易，如企业集团内部某一成员企业将其自身拥有的专利权、专有技术等转让出售给其他成员企业作为无形资产继续使用。企业集团在编制合并财务报表时，内部无形资产交易的合并处理可以分为内部无形资产交易当期、持有期间以及摊销完毕期间的会计处理。
一、内部无形资产交易当期的合并会计处理
企业集团内部某一成员企业将其持有的无形资产转让出售给其他成员企业时，出售无形资产的企业实现收入并结转其成本，由此实现转让无形资产的收益；而对于购买无形资产的成员企业来说，需要将取得无形资产的成本作为其入账价值。转让的成员企业由于无形资产转让所实现的收益，则成为购买该无形资产的成员企业无形资产中所包含的未实现内部销售损益。企业集团合并财务报表时，需要抵消该无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。其会计分录为：借记“营业外收入”，贷记“无形资产”。同时，无形资产取得后，需要对其价值进行摊销。随着内部交易形成的无形资产的摊销，其价值中包含的未实现内部销售损益成为了本期摊销额的一部分。在企业集团编制合并财务报表时，也需要抵消本期摊销额中包含的未实现内部损益。其会计分录为：借记“累计摊销”，贷记“管理费用”。
二、内部交易无形资产持有期间的合并会计处理
在以后的会计期间，内部交易形成的无形资产仍然以摊销后的价值在购买企业的个别资产负债表中进行列示。首先，需要将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润的数额。会计分录为：借记“期初未分配利润”，贷记“无形资产”；其次，购买企业在以前会计期间使用该无形资产并进行摊销，其累计摊销金额中包含有未实现内部销售损益，随着上期本期摊销额中包含的未实现内部销售损益的抵消，将会增加本期合并期初未分配利润，因此需要抵消上期期末该内部交易无形资产累计摊销金额中包含的已摊销未实现内部销售损益的数额，会计分录为：借记“累计摊销”，贷记“期初未分配利润”；最后，该内部交易形成的无形资产在本期使用并进行摊销，其摊销额中同样包含有未实现内部销售损益金额，因此也需要抵消本期因该内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售损益而多计算的摊销额，会计处理为：借记“累计摊销”，贷记“管理费用”。
三、内部交易无形资产摊销完毕期间的合并会计处理
内部交易无形资产到期时，对于购买企业来说，其账面价值已摊销完毕，包含于其中的未实现内部销售损益金额也摊销完毕，故无形资产的价值为零。对转让企业来说，因该内部交易无形资产实现的收益，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易无形资产到期的会计期间。从整个集团企业来看，随着该内部交易无形资产的使用期满，其包含的未实现内部销售损益已转化为已实现损益。由于销售企业因该无形资产内部交易所实现的收益，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业该内部交易无形资产到期的会计期间。因此，企业集团合并财务报表时，首先需要调整期初未分配利润；其次，在该无形资产到期的会计期间，本期无形资产摊销额中仍然包含无形资产价值中包含的未实现内销销售损益，这一数额也需要做抵消处理。
四、案例分析
甲公司为乙公司的母公司，甲公司2011年1月10日向乙公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。乙公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。乙公司2011年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表中管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。
此时，乙公司该无形资产的入账价值为820万元，其中包含的未实现内部销售利润为120万元；按照5年摊销，本期摊销的金额为164万元，其中包含有未实现的内部销售利润的摊销额为24万元。
甲公司在2011年度（内部交易无形资产当期）编制合并财务报表时，应当做如下抵消处理：
（1）将乙公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录为：
借：营业外收入 120
贷：无形资产-原价 120
（2）将乙公司本期该内部交易无形资产价值摊销额中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录为：
借：无形资产-累计摊销 24
贷：管理费用 24
甲公司在2012～2014年（内部交易无形资产持有期间）编制合并财务报表时，应当做如下抵消处理：
2012年的抵消处理：
（1）将乙公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消，抵消会计分录为：
借：未分配利润-期初 120
贷：无形资产-原价 120
（2）将乙公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消，其抵消会计分录为：
借：无形资产-累计摊销 24
贷：未分配利润-期初 24
（3）将乙公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵消，其抵消会计分录为：
借：无形资产-累计摊销 24
贷：管理费用 24
同理，可得到甲公司在2013年和2014年编制合并财务报表时，该内部交易无形资产的抵消处理。
2013年的抵消会计分录：
借：未分配利润-期初 120
贷：无形资产-原价 120
借：无形资产-累计摊销 48
贷：未分配利润-期初 48
借：无形资产-累计摊销 24
贷：管理费用 24
2014年的抵消会计分录：
借：未分配利润-期初 120
贷：无形资产-原价 120
借：无形资产-累计摊销 72
贷：未分配利润-期初 72
借：无形资产-累计摊销 24
贷：管理费用 24
甲公司在2015年度（内部交易无形资产摊销完毕期间）编制合并财务报表时，该内部交易无形资产相关的抵消处理为：
（1）将乙公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录为：
借：未分配利润-期初 120
贷：无形资产-原价 120
（2）将乙公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消，其抵消会计分录为：
借：无形资产-累计摊销 96
贷：未分配利润-期初 96
（3）将乙公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销予以抵消，其抵消会计分录为：
借：无形资产-累计摊销 24
贷：管理费用 24
主要参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社，2008.
【关键词】会计估计变更；财务报表分析
一、会计估计变更与财务报表分析
（一）基本概念
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，许多报表项目不能准确地计量，只能加以估计。但是，估计毕竟是基于现有的环境状况对未来所作的判断，如果估计基础发生了变化或者取得了新的信息、积累了更多的经验，则可能需要变更会计估计。一般而言，会计估计变更包括两种情形：
1.由于赖以进行估计的基础发生了变化。
2.取得了新的信息、积累了更多的经验。
常见的会计估计变更内容有：存货可变现净值的估计变更；固定资产预计使用寿命、净残值及折旧方法的估计变更等。
（二）财务报表分析概述
财务报表分析是以资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表为主要依据，结合其他一些会计资料，评价企业过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测企业未来的发展趋势。财务报表分析的方法主要有三种：
1.财务比率分析是指运用财务分析指标公式计算本公司一个会计年度内的财务报表各项目之间的财务比率，以判断该年度内企业的偿债能力、资本结构、现金流量、盈利能力情况等。
2.对本公司不同时期的财务报表进行趋势分析，可以了解公司的持续经营能力、财务状况变动趋势和盈利能力。
3.与同行业其他公司进行比较分析可以了解公司各种指标的优劣，在群体中判断个体情况。
当前企业财务报表分析局限性存在一定的局限性，具体如下：
（1）在采用财务比率分析法时常以单个比率为中心，导致整个财务比率体系结构松散。
（2）在采用趋势分析法时常比较不同会计期间同一报表项目的变动情况，如果当年出现经营拐点，会造成不同时期的财务报表缺乏可比性。
（三）会计估计变更对财务报表的影响
当会计估计变更时，企业会根据实际情况来确定财务报表项目调整方法。
期初确定的会计政策变更对列报前期影响数切实可行时，采用追溯调整法进行调整；在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数不可行时，采用未来适用法。
通过对《企业会计准则》的分析可看出，采用未来适用法会对本期的财务报表产生影响；而采用追溯调整法会对本期和前期都产生影响。
二、会计估计变更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告称自该年1月1日起变更固定资产和无形资产的估计方法，发电设备及机床的折旧方法由年数总和法变更为直线平均法；专利技术等无形资产预计使用寿命由15年变更为20年，预计净残值率由3%变更为5%。已知该公司上述发电设备及机床的账面价值为18000000元，预计使用寿命为5年，已提折旧1年，预计净残值为3000000元。上述无形资产的账面价值为15000000元，固定资产合计34650000元，所得税税率为25%。
1.经计算，固定资产折旧方法估计变更前应计提折旧额4000000元；变更后应计提折旧额3000000元。
2.无形资产预计使用寿命及预计净残值率估计变更前应计提摊销额970000元；变更后应计提摊销额712500元，计算结果通过表1列示。
表1 变更前后固定资产和无形资产应提折旧（摊销）影响数单位：元
资产类别原账面价值变更前本年应提折旧（摊销）变更后本年应提折旧（摊销）变更对应提折旧（摊销）的影响数
固定资产18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
无形资产15 000 000970 000712 500-257 500
合计——4 970 0003 712 500-1 257 500
该公司共通过三项会计估计变更来实现利润的增长：
1.无形资产当年摊销额减少，将直接减少无形资产累计摊销计入制造费用和管理费用的部分，影响当期利润总额和净利润。
2.发电设备及机床占固定资产合计51.95%，证明该公司发电设备及机床占固定资产比重较大，改变折旧方法大量减少了固定资产的累计折旧计提额，减少了当期制造费用，影响当期利润。
3.会计估计变更当期营业成本及相关费用减少127500元，利润总额增加127500元，净利润增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折旧和摊销占2010年利润总额的10.17%。变更具体影响数见表2。
表2 三项会计估计变更前后2010年利润表部分项目对比
单位：元
项目变更前本年发生数变更后本年发生数
三、利润总额（亏损总额以-号填列）1253451.341380951.34
减：所得税费用313362.84345237.84
四.净利润（亏损总额以-号填列）940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
（一）基本每股收益0.3130.345
（二）稀释每股收益0.3130.345
在以上案例中，企业采用会计估计变更对财务报表列示产生了一定的影响，减少当期营业成本和费用，增加了当期利润总额、净利润及每股收益，提升了反映企业盈利能力、偿债能力及营运能力的财务比率指标。
笔者认为如果没有合理的变更理由，以上会计信息将夸大企业资本的增值能力及投资者投资报酬的实现程度，不排除企业是在运用会计政策和会计估计变更来虚高利润，以诱使企业外部投资者对其投资、债权人对其借贷的可能。
参考文献：
一、财务报表的局限性给财务状况和经营成果带来的影响
财务报表的各个组成部分相互联系,每一张报表所提供的资料并不相同,不仅用于某一个目的,也不可能为报表使用者提供所必需的全部资料。
财务报表只是对企业内部财务情况的总结,没有从联系企业的外部环境来考虑,而且对企业的财务状况和经营成果也只是根据报表上的数据进行的。因此,在阅读和分析时,要广泛搜集必须的资料,如搜集同行业其他企业的财务资料、外部环境的变化对本企业的影响、以及对本行业的经济前景进行必要的调查研究,才能作出正确的评价。
财务报表中的各项数据都表现为绝对数字,这些数字的产生也同样存在局限性。例如,财务报表中资产的数字是企业实际取得的成本,但可能与企业资产的实际价值相差甚远。
财务报表的数据都是过去的,而过去的数据是否可以提供给使用者作预测的依据,尚有疑问。特别是在企业生产经营环境、经营范围、市场需求有大变动时,财务报表能否完全有效地推知未来,作为预测、决策的有用信息;显然有其局限性。这样财务报表内容的利用价值便值得研究。另外,有些企业可能通过技术处理,采取一些手段来掩饰、粉饰其财务报表。
(一)应重视财务报表的附注、附表和其他财务资料的运用
财务报表的附注这部分内容虽未列入正表中,却丝毫不能降低其阅读和分析的价值。在西方国家,财务报表之外的揭示,尤其是财务报表附注越来越重要。
财务报表附注是对财务报表中有关问题进行的详细说明。其中可能包括与使用有关的资产负债表和损益表中的项目的额外资料,还可能包括影响企业的风险和不确定因素的情况以及资产负偾表中未予确认的资源和义务。例如:无形资产。企业的无形资产一般只能够确认为取得无形资产,且实际已发生了支出,才能作为无形资产计价入帐,否则即使企业拥有某项无形资产也不能作为无形资产。这样就可能存在企业实际拥有某项无形资产,而其财务报表上得不到相应揭示的问题。最典型的是商誉,有的企业确实存在,确实能够为企业提供在较长时期内取得高于同行业正常收益水平的盈利。然而制度规定企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入帐,形成企业的无形资产。
(二)或有事项
或有事项是指在未来某事件发生或不发生的情况下,最终会带来收益或损失,但现在无法确定的情况、条件或因素。这些事项不正式列入会计资料之中,但这些事项有可能发生,一旦发生便会改变企业的财务状况。这使得企业不得不对它们予以足够的重视,对它们的潜在影响加以考虑。
(三)为他人担保的项目
企业有可能以自己的一些资产为他人承担某种责任,比如为他人获得银行贷款提供担保,为他人购置物资担保等等。这些担保是企业潜在的负债。如果为其提供担保的人经营上出了问题,企业将负有联带责任或受联带牵累,这种潜在的负债也有可能改变企业的财务状况。
财务情况说明书是企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转、税金缴纳及各种财产物资变动情况;会计政策的说明,主要揭示会计核算方法的变更情况;对本期或者下期财务状况发生重要影响的事项;资产负债表日后至报出财务报表前发生的对企业的财务状况变动有重大影响的事项等。这些情况都将影响企业的财务状况和经营成果的变化。
企业间不同的会计核算方法将导致不同的经营成果和财务状况。譬如,存货计价可以采用先进先出法或后进先出法,两种方法下销售成本,期末库存、利润都存在差异。又如,对于固定资产的折旧方法的规定,即使企业的经营状况一样,也会因采用折旧方法不同,而使经营成果有所区别。因此,即使两个企业同属一个行业,也会由于会计处理方法不同,而使财务比率不同。
二、非财务资料对企业财务状况和成果的影响
（一）无形资产核算范围狭窄。我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权和商誉，而商誉只承认产权变动的商誉，对自创商誉不予确认。核算内容局限在很小的范围内，许多具有无形资产特征的项目没有列入无形资产的范围。而在某些西方发达国家里，无形资产的核算项目已达到29项。随着知识经济的到来，无形资产将取代有形资产成为企业拥有的主要经济资源，企业无形资产的拥有程度和质量高低，将成为在竞争中能否获胜的关键。我国应扩大无形资产核算范围，以便全面反映企业资产状况和真正价值。
（二）自创无形资产的确认不够全面。企业无形资产的取得主要有外购、自创和接受其他单位投资三个途径。对于许多企业自创的无形资产，理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难，因此按我国会计制度规定，自创无形资产的成本仅包括自制成功并依法取得注册时发生的注册费、聘请律师费等支出。研究与开发过程中发生的费用支出，全部记入当期损益。这种费用化处理，使企业自创无形资产成本不能得到全部确认、价值不能全面体现，进而可能导致投资人作出错误的投资决策，同时也影响企业的经营管理。
（三）无形资产在财务报表中的揭示不够充分。在现行财务报表中，资产负债表上只列有“无形资产”一个项目，反映无形资产的摊余价值，在现金流量表中仅设置了一项“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”和“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，这样把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，根本无法看到无形资产的变动情况。在会计报表附注中，列示的几项“重要项目的明细资料”也不包括无形资产的内容，不能满足报表使用者对无形资产信息的需求。
二、对无形资产会计改革的设想
（一）扩大无形资产要素范围。笔者认为知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括：
1、市场资产：指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和，是知识资本的第一要素，包括：（1）品牌的信誉，如企业品牌、服务品牌；（2）与客户的关系，如销售网、分销渠道、长期客户；（3）合同，如特许经营权协定，专利使用权协定、经常性合同等。
2、知识产权资产：指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造的高新技术和技术决窍，而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。
3、组织管理资产：指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素。知识经济环境下，无形资产的资源得到了迅猛的发展，并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。
（二）将研究与开发费用有条件资本化。科技发展使企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业对研究与开发资金的投入不断增加，研究与开发费用和企业自创的无形资产的形成关系非常密切，而研究与开发费用是应该资本化还是费用化处理，争议较大。笔者认为应借鉴国外经验、结合我国的具体情况，根据研究与开发的不同特点来确定相应的处理方法。研究活动的特点：一是为获取新知识。二是只进行初步的探索和调查分析，能否达到预期的结果具有极大的不确定性。三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。开发活动的特点：一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，可供销售或企业自用。二是开发活动是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定未来的收益。三是开发结果一旦成功便成为企业的资产。由此可见，研究与开发费用完全费用化，或完全资本化处理都有些欠妥，而应区分研究费用和开发费用分别进行处理。由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性程度较差，应在费用发生的当期确认为费用：即在研究费用发生时，直接记入当期损益，并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能满足一些特定条件，可以作为无形资产，否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是：①有目的从事专利或专有技术开发；②开发产品或工艺的技术可行性能够论证；③企业计划生产和销售该产品；④该产品工艺的市场或对企业的有用性能够论证；⑤拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售或使用。对于开发费用有条件资本化的处理方法是：设置一个“开发成本”帐户，归集开发期间的费用。如果开发项目成功，将开发成本转入无形资产；如果开发项目失败，开发成本数额较小，可一次记入当期损益；如果开发失败，开发成本较大，应转入“待摊费用”或“递延资产”帐户进行分期摊销。
（三）改革无形资产的报表揭示。随着知识经济的来临，财务报表使用者将逐渐认识到无形资产的作用以及无形资产的潜在价值，应改变对无形资产披露过于简单的状况，满足报表使用者的需求。具体设想如下：1、凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产，纳入会计核算体系进行确认与计量，在财务报表正文中披露。为在资产负债表中真实地体现无形资产的整体形态，应改变无形资产摊销直接冲减原始价值的处理方法，设置“无形资产摊销”帐户，反映其摊销价值，其性质为备抵帐户。通过“无形资产”和“无形资产摊销”帐户既可以直观地反映无形资产的原始价值和摊销价值，还可以备抵反映出“无形资产净值”的状况。对不符合会计准则确认范围的无形资产，如自创无形资产尚未纳入会计核算体系的应在报表附注中加以披露。另外，对企业的重要无形资产、无形资产计量基础、摊销政策、使用年限等项目也应在财务报表附注中加以进一步说明。2、企业在开发方面的支出，有可能形成无形资产的项目，应在资产负债表中增加一个“开发成本”项目，以便使投资者了解企业开发活动的情况。
[参考文献]
[1]于长春。无形资产会计[M].立信会计出版社，1999.
