时间：2023-06-29 16:41:33
序论：在您撰写内部监管和外部监管时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、海外建筑工程会计内部控制与管理现状
（一）我国高校未设置海外建筑工程项目会计专业
虽然现在我??很多高校都开设了建筑工程项目会计相关专业，但是涉及到的课程都是国内工程会计核算，基本不会涉及到海外工程会计核算。该专业毕业的学生即便参与到海外建筑工程会计核算，也只能做普通记账员、出纳等做的工作，无法起到会计控制作用。另一方面，现阶段海外项目管理人员并不是非常关注会计内部控制与管理环节，使得会计工作在很大程度上进行了简化，未实现会计管理作用。
（二）我国企业参与海外建筑工程建设时间比较短
由于我国企业参与海外建筑工程建设在时间方面不长，因此缺乏这方面人才的培养，导致出现能够胜任海外建筑工程项目会计内部控制与管理的综合人才不多的局面。国外很多成功的管理理念并未在我国得到广泛应用。企业所使用的还是相对比较狭隘或者片面的财务管理理念。管理理念上的偏差有可能使得企业在资金流、成本核算以及验工等环节出现重大失误，严重时直接造成海外建筑工程项目失败。
（三）海外工程会计风险意识薄弱，会计监管比较困难
与国内建筑工程项目相比较而言，海外建筑工程会存在更多的不可预测影响因素，风险也相对较高，无法准确、有效地对其进行把控。其中最为明显的就是会受到当地国家国际货币汇率、国家政策的影响，然而我国海外企业内部普遍存在管理混乱、体制不完善、权责不清晰等问题，这些问题在很大程度上阻碍着海外企业会计工作质量的提高。
（四）海外建筑工程项目相关法规不完善
在世界范围内，每个国家都有属于自己的会计法规，并且这些法规存在差异，执行标准也不尽相同。因此建立既能够满足建筑工程项目所在国家相关法律规定，同时符合我国企业实际情况，并且能够达到海外建筑工程项目要求的法规体制显得非常重要，但是该问题一直未得到有效解决，严重制约我国企业在海外建筑工程领域的发展。
二、加强海外建筑工程会计内部控制与管理策略
（一）完善财务管理制度，强化会计内部控制作用
根据实际需求针对财务组设置清晰的岗位，确保每个岗位都有明确权利与责任，这样能够在最大程度上将境外财务组优势发挥出来，使得境外财务工作职能得到切实有效履行，具体如图1所示。海外建筑工程项目财务管理中财务经理是最大的决策者，进行会计控制最关键的岗位就是财务经理岗位，必须聘用有丰富海外会计管理经验的综合性管理人员来担任。此外，还应该综合考虑海外建筑工程项目所在地区实际情况组建境外财务组，同时对财务组人员进行明确分工，即所有员工都能够各司其职，一旦出现任何问题都能够快速定位责任人。通过这样的责任分工构建一个由上而下的、完善的管理体制。
（二）实施全面预算控制
对于海外建筑工程项目而言，一方面要注重战略控制以及经营控制，另一方面还应该注重财务控制。财务控制的关键在于财务集中管理，更具体来说就是对资金进行集中管理。详细措施如下：1.在企业内部ERP以及国际电子银行系统的基础上构建财务集中控制系统，进而有效控制海外建筑工程项目资金预算；2.结合项目所在国家以及企业内部财务制度建立会计软件，达到集中核算的目的，实现账务集约化处理；3.把预算管理与海外建筑工程管理人员绩效挂钩，以此来严格贯彻落实预算制度；4.对国际电子银行系统进行合理利用。在海外建筑工程项目所在国家找到一家银行进行合作，开设结算账户，该账户由海外财务负责人以及工程项目经理同时负责和管理，两者能够起到互相监督的作用。
（三）强化海外建筑工程项目风险管理
由于海外建筑工程项目相对而言比较特殊，因此在会计内部控制与管理中风险管理的作用尤其重要。在平时进行会计工作时必须要重点关注海外应收账款管理。但是现阶段还没有构建完善的应收账款管理机制，所以海外建筑工程项目应收账款成为会计管理面临的关键问题，导致海外应收账款坏账率非常高。之所以出现这种现象主要原因有两方面，其一，领导为维护合作关系故意不重视应收账款；其二，在更换海外建筑工程管理者时，管理人员为做好账面工作。海外建筑工程建设企业面临的另外一个风险就是外汇波动。为有效控制外汇波动的不利影响，海外建筑工程项目会计人员必须时刻关注两国汇率的变化。海外建筑工程建设企业不应该使用传统的外汇管理模式，不关心汇率风险隐患，而需要积极主动采取行之有效的手段来控制外汇管理风险。
（四）强化海外建筑工程项目会计人员综合素质
人才是提升企业竞争力的前提条件，海外建筑工程项目会计人员与国内对应行业会计人员相比较而言工作量要大得多，且任务也很艰巨。因此要求会计人员具有较高的综合素质，包括过硬的专业水平，良好的协调沟通能力，以及良好的外语交流技能等。由于当前阶段我国执行的《企业会计制度》不同于国际其他国家和地区相关法律法规。因此海外建筑工程项目会计人员需要做好下面几点：1.确保海外建筑工程项目核算以及业务处理方法能够符合本地区法律法规；2.结合两国会计制度之间的异同点，对财务报告以及财务事项进行调整，使之符合国内企业要求；3.如果本地区债权人要求海外建筑工程项目建设企业提供相关财务资料，会计人员需要给出有效的财务信息；4.掌握多层次知识结构。会计管理者不但需要有过硬的会计知识，同时还需要了解并掌握税法、经济法、计算机技术等等知识。只有具备综合素质才可以在头脑中构建逻辑清晰的财务知识框架；5.加强内外协调沟通能力。当前阶段会计工作不只是记账或者算账那么简单，而是包含一系列经济活动，同时还会涉及到管理内容。可见其余传统会计工作存在较大区别，所以现阶段的会计人员不能只是做记账或者算账工作，还需要积极参与到企业管理、记录、计算以及分析等等环节中来，因此要求会计人员具备较好的协调沟通组织能力，只有这样才可以处理好各项工作。
[关键词]风险管理；对外投资；内部控制
[中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0170-02
随着我国经济的迅速发展，目前我国现有的企业数量十分巨大，因此对这些企业而言市场竞争十分激烈，要想在市场中生存并且得到发展显得十分困难。而且全球金融危机的影响还没有完全消除，因此对于企业而言，规避和应对各种风险就显得十分重要。尤其是在企业的对外投资方面，要做好应对各种不确定因素的准备，将企业即将受到的风险控制在可控范围之内，减小企业受到损失的概率，让企业得到更多的收益，从而让投资回报率增加，使企业得以在激烈的市场竞争中生存并且发展。但是目前我国还是采取传统方法对对外投资进行内部控制，因此内部控制的效率和效益都无法满足企业需要。这就需要企业在风险管理的导向下进行对对外投资的内部控制。
1 目前企业对外投资中的内部控制出现的问题
1. 1 企业风险管理意识不佳，内部控制无法得到有效利用
虽然内部控制这种机制在发达国家的企业中已经普遍应用，但是在我国企业中仍然没有得到很好地利用。很多企业的内部控制只是做表面文章，没有建立其系统化的内部控制系统和内部控制流程，单凭管理人员在工作中抽出时间来完成，没有投资涉及的各岗位风险控制机制，不能起到全员参与、全面控制的作用。因此对投资的风险控制，仅停留在概念上，没能真正落到实处，使企业的对外投资活动的效益大打折扣；在建立了内部控制体系的企业中，也没有将风险管理的意识在企业中进行传达，成了悬挂在半空中的红头文件，没有落地生根，无法发芽成长，因此没有起到内部控制体系真正的作用。此外，对于很多企业的管理人员而言，他们的风险意识较为单薄，对“风险”一词的认识较为片面，因此在实施风险控制上手段较为机械单一，预见性不强，无法起到事前预防的作用，一旦企业在对外投资中遇到风险是无法进行规避的，只能在事后进行补救。
1. 2 企业风险管理制度的不完善，风险预警的效果不佳
目前在我国的一些企业中已经初步建立了风险管理的制度，并且开始在企业对外投资中进行尝试风险管理导向下的内部控制，但是这种风险管理体系不够全面，管理的方法不够科学，因此并没有达到企业风险管理制度应有的预警的效果。从实施结果上来看，风险控制的各部门之间联系和衔接不够，成为各自独立的风险控制中心，在这样的风险管理制度下，即使企业中的每个部门能够很好地将自己部门和工作过程中即将遇到的风险与不确定性进行识别以及规避，但因信息的交流和共享不足，从而导致这种方法下进行风险管理控制的成本极高，风险控制的链条连贯性不足，因此对于企业全局风险控制的效果不好，只能对于企业中一些小的风险或某一方面的风险进行控制，对那些企业大型投资项目中的风险和不确定性的规避和控制效果并不能达到预想的目的。
1. 3 企业中进行风险管理的方法和工具较为落后
目前在我国的企业中，各种风险管理的方法和进行风险管理的工具都较为落后，在很多企业中普遍出现了在进行了风险管理但是企业中仍然无法很好地进行风险规避的情况。在风险管理方法上而言，很多企业的风险管理方法都是靠管理人员依靠个人的专业知识与工作经验对于企业的现金流进行确认，对于企业中各种资产进行处置与投资。但是只依靠风险管理从业人员的个人工作经验与专业知识进行风险管理控制也就不能按照市场具体的变化来进行风险管控，也就很容易将企业置于受到损失，甚至破产的危险境地。而在风险管理的工具上，我国目前的很多企业也没有使用现达的工具，仍然采用的是传统风险管理工具，从而无法将企业中的信息及时而准确地传达到风险管理人员的手中，导致了企业信息的传达仍然还要采取会议的形式，不仅效率低下而且效果不好，在这样的工具下也就无法很好地对企业对外投资中的风险进行管控。
2 在风险管理导向下进行内部控制的意义
2. 1 更有效率的规避企业投资风险
由于在风险管理导向下进行的对外投资内部控制是直接基于企业投资可能遇到的风险和不确定性进行内部控制，因此可以只对企业投资的特点进行分析，并且通过这些特点来将企业可能会受到的损失进行科学的计算，从而得到企业将会受到的最大损失，也就能够很好地规避这些风险。而传统的内部控制由于是对整个企业内部经营活动进行控制，因此就无法很好地对企业外部投资可能遭受到的损失和风险进行评估和规避，企业也就不能在激烈的市场竞争中生存下来，也就造成了在金融危机后很多企业倒闭的情况。
2. 2 增强企业管理人员的风险意识
目前我国企业中的管理人员风险意识普遍不高，在这种情况下很多企业由于没有风险意识，所以盲目地就进行了对外投资，没有注意到在投资中可能遇到的风险和损失，也就造成了很多企业在投资后回报少，甚至因为投资战线过长、时间过于集中而造成资金链断裂，不但得不到回报，甚至使企业破产倒闭的现象。但是对于企业而言，收益就是生存下去的基本条件，无法得到有效的收益也就会让这些企业在市场竞争中失去竞争力，从而导致了金融危机后大批企业无法生存的情况。
3 在风险管理导向下企业对对外投资进行内部控制的方法
3. 1 增强企业工作人员的风险管理意识
要在风险管理导向下对企业的外部投资进行有效的内部控制，首先应该让企业内部所有的工作人员都具有风险管理的意识。特别要注意的是不能只是让企业的中高层管理人员需要具有风险管理意识，企业中的基层管理人员和每一位员工也需要有风险管理的意识，从而加强整个企业的风险管理意识。并且企业应该定期对内部员工进行风险管理控制的培训活动，让企业员工在平常工作过程中能够很好地将企业可能会受到的风险与损失与企业投资收到的收益进行分析和衡量，从而对企业投资进行有效的内部控制。而且不仅能够对企业对外投资进行很好的内部控制，对企业内的一些员工损害企业利益的情况也能够通过基层管理人员与工作人员的风险意识管理来很好的发现与规避，保障企业利益。
3. 2 加强企业内部的沟通机制
由于企业进行对外投资时可能会遇到各种突发状况，并且在交易过程中会遇到很多信息需要传达，所以企业内部的沟通机制必须进行完善。加强了企业内部的沟通机制后，在企业对外投资的过程中能够有效地进行信息的传达，从而让风险管理从业人员能够对于对外投资的各种信息进行分析与比较，从而达到有效进行内部控制的效果。而且在进行风险管理导向下的内部控制过程中，需要对于对外投资中的每一个阶段性信息进行真实、完整，没有偏差的记录。如果企业内部的沟通机制很完善，这些信息就可以在第一时间及时而完整地传达到企业中进行参考和备份。对于这些信息的记录与备份也能够很好地进行。而在企业投资资产的记录控制方面，如果企业的沟通机制优秀的话也能够让这些资产的记录控制工作有效进行。
3. 3 建立科学的风险管控机制
目前我国很多的企业在风险管理机制上还是采取让风险管理从业人员依靠自身的专业知识与工作经验来进行管理的。因此要让企业在风险管理导向下进行有效的内部控制，一个重要条件便是要在企业中建立科学的风险管理机制，对于企业投资中可能会遇到的各种风险以及可能会出现的意外进行分析，考虑企业的资金预算是否能够应对这些风险与意外，并且对于投资项目进行可行性研究，从而保证了企业在对外投资的过程中能够很好地规避这些意外，减少企业的损失，增加企业投资的收益。
3. 4 完善企业监督机制
在建立企业风险管理机制后，企业内就应该靠着这些管理机制对企业的对外投资进行有效的内部控制。而要有效地进行内部控制，就需要企业建立完善的监督机制，从而保证企业在对外投资的过程中能够保证风险管理人员的工作效果与态度，从而让企业的对外投资风险降低。并且对于企业内一些员工的行为对企业造成损害的情况也能够得到很好的控制。因此建立完善的企业监督机制，能够确保企业的对外投资风险在可控范围之内，保证企业对外投资能够得到收益，并且减少风险。
企业对外投资的各环节形成一个完整的链条，不论哪一个环节出现控制薄弱的问题都会对该项目投资的整个布局产生不利影响。因此，建立内控制度，严格限制审批权限和级别，对大型投资应采用联席会议或董事会或高层管理会议，群策群力，避免因个人风险偏好而一叶障目，给企业带来不可挽回的损失。
4 结 论
在我国企业对外投资的过程中，进行有效的内部控制是企业能够得到收益、减少风险的重要方法之一。而要进行有效的内部控制，就必须在风险管理导向下进行。因此企业需要加强风险管理意识，并且在企业内建立完善的风险管理机制与监督机制，以保证企业投资能够得到收益。
参考文献：
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[4]金闻. 集团公司对外投资内部控制研究[J]. 现代商业，2010（7）：108-109.
关键词：口服肠内营养液；耐受性；护理和方法指导
肠内营养（enteral nutrition，EN）是将一些只需化学性消化或不需消化就能吸收的营养液通过口服或管饲注入到患者的胃肠道内，从而提供患者所需要的营养素[1]。临床营养支持已参与或成为一种主要治疗方法，营养支持的治疗效果不仅是纠正和预防了治疗对象的营养不足，而且可能更重要的是通过其异营养物的药理学作用，达到治疗目的，即新近提出的营养药理学（nutritional pharmacology）概念[2]。本研究旨在探讨常见外科术后给予口服肠内营养液对机体恢复的影响，同时观察并找出什么样的口服剂量和方法机体最能接受。EN在常见的外科术后应用也是有很大的辅助康复的效果的。适合的剂量及正确的方法指导使肠内营养液吸收良好并得到患者的接受，否则会适得其反，达不到增进患者营养支持的目的，我总结近6个月来我科患者口服肠内营养液后不同耐受程度和应用效果观察现将总结如下。
1资料与方法
1.1一般资料 选择科室2014年9月～12月行开腹胆囊切除术22例、胆道探查取石术36例、肝叶切除术4例，年龄23～76岁，总数62例。为了便于观察和比较，按责任护士所管患者将患者分为对照组合观察组。
1.2方法 所有患者术后6 h均可少量进水，术后第1 d给肠内营养液500 ml口服，24 h内服完，两组患者根据自我适应的温度情况加热营养液，服用营养液期间不限制自行饮食。对照组：口服肠内营养液40～60 ml/次，嘱其自我感觉30 min后没有腹胀、腹痛、恶心、呕吐的情况下再服用第2 d，口服一半量后可以适当加量以自己耐受为限，让肠内营养液相对均匀服入。观察组：以小剂量15～20 ml口服肠内营养液，也就是一小口的量，其他同对照组。
2护理要点
2.1做好心理护理，术后第一天给予肠内营养液500 ml口服，使用之前向患者及家属详细做好产品介绍（所含营养成分）、目的及对身体康复的促进作用，可能出现的不良反应等，使患者在心里上接受肠内营养液口服治疗，同时详细讲解口服方法，使我们能采集到有效的资料便于观察。
2.2指导患者加热方法，口服多少量加热多少量，避免整瓶加热这样会使肠内营养液变质速度加快，引起口服后的并发症。注意观察患者自我耐受情况，是否出现腹胀、腹痛、恶心等，记录肠内营养液口感适应情况，详细记录排气时间、排便情况，有无腹泻，腹泻严重的给予对症治疗。
2.3每天清晨测量空腹血糖，观察肠内营养液口服后对血糖的影响程度。观察患者精神状态，为了解营养支持的作用及效果，术前测体重，术后第2 d、第3 d再次测量体重做好记录。
3结果
4讨论
患者手术后由于纳差、进食少和机体消耗代谢旺盛等，可能引起营养状况不良，使得术后机体恢复受到影响，甚至延长术后住院时。 因此术后早期的营养支持以口服方式进行就显得尤为重要，要求24 h相对均匀服入，以防短时间大量进人营养液造成高渗状态[3]造成患者不良症状的发生，影响营养支持的效果。
经观察发现对照组患者出现腹胀、腹痛、恶心、呕吐反应明显高于观察组，500 ml肠内营养液口服了50～100 ml后就因不适症状而拒绝继续服用，导致大量营养液的浪费也造成患者身体不适，没有达到预期的治疗目的。观察组不良症状明显减少，肠道吸收良好，肠道功能恢复加快，观察组排气、排便时间缩短说明肠内营养液对肠道功能恢复有良好的促进作用，体重的增减说明肠内营养液的良好吸收可以减少消耗促进合成。本方法表明小剂量口服肠内营养液明显减低了高渗状态给患者造成的不适，接受好是可行和有效的。
参考文献：
[1]蒋朱明，吴蔚然.肠内营养[M].2版.北京：人民卫生出版社，2004：199.
一、暂列编外的老、弱、残职工，凡具备下列条件之一的，可以作退休安置：
1.男女职工，凡是连续工龄和一般工龄符合一九五八年二月“国务院关于工人、职员退休处理的暂行规定”第二条第一、二两项（注一），只是年龄相差几个月到一年的。
2.男女职工，凡是年龄和连续工龄符合“国务院关于工人、职员退休处理的暂行规定”第二条第（三）项（注二），只是一般工龄相差在五年以内，身体衰弱丧失劳动能力的。
符合上述条件的职工，其退休后的待遇，仍然分别按照“国务院关于工人、职员退休处理的暂行规定”相应的条款处理。退休后的口粮、生活用工业品及副食品的供应，仍然按照暂列编外的办法办理。
二、暂列编外的体弱职工，在等待安置和处理期间，经过治疗和休养，已经恢复健康，经过劳动鉴定委员会或者医务部门鉴定合格的，由原单位或者其上级主管部门分配适当的工作。
三、不符合退休条件又不能恢复工作的老、弱、残职工，本人自愿退职的，可以按照一九五八年三月“国务院关于工人、职员退职处理的暂行规定（草案）”作退职处理。其中：（1）家庭生活有依靠的，发给退职补助费，另加发四至六个月本人标准工资，作为医疗补助费；（2）家庭生活无依靠的，不发给退职补助费和医疗补助费，改由当地民政部门按月发给救济费，救济费的标准为本人工资标准的百分之四十（因病或者非因公残废，饮食起居需人扶助的，为本人工资标准的百分之五十），作为本人的生活费用，直到家庭生活有依靠（注三）的时候为止。过去按照本人工资标准百分之三十处理的，今后改按本人工资标准百分之四十发给。按月领取救济费的退职职工，本人仍享受公费医疗待遇，由当地民政部门指定就医的医疗单位，所需费用，由当地民政部门负责开支。退职职工的家属生活有困难的，另按照社会救济标准给予救济。
符合退职条件的职工，如果病情严重，应该暂缓处理。
四、暂列编外的老、弱、残职工，本人要求保留原来身份、不领工资、不办退职手续、回乡或者回家的，可以批准，并且发给证明。回乡或者回家以后，本人可以继续享受公费医疗待遇，由原单位负担其医疗费用。此后本人要求退职的，可以作退职处理；符合退休条件的，可以作退休处理。保留原来身份的体弱职工在恢复健康以后，如果本人要求工作，原单位或者其上级主管部门应该负责安排。
五、原来久居城市的老、弱、残职工，如果退休、退职后家庭生活有困难的，原单位可以在编制定员人数以内，吸收他们合乎条件的、居住城市的子女参加工作（矿山井下工人和森林采伐工人的子女，不论居住城市或者农村，在定员以内都可以吸收），动员本人退休、退职。
以上办法，不适用于继续留编制以内的老、弱、残职工。
（注一）“国务院关于工人、职员退休处理的暂行规定”第二条（一）项规定：“男工人、职员年满六十周岁，连续工龄满五年，一般工龄（包括连续工龄，下同）满二十年的；女工人年满五十周岁、女职员年满五十五周岁，连续工龄满五年，一般工龄满十五年的。”
第二条第（二）项规定：“从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有损身体健康工作的工人、职员，男年满五十五周岁、女年满四十五周岁，其连续工龄和一般工龄又符合本条（一）项条件的。”
（注二）国务院关于工人、职员退休处理的暂行规定“第二条（三）项规定：”男年满五十周岁、女年满四十五周岁的工人、职员，连续工龄满五年，一般工龄满十五年，身体衰弱丧失劳动能力，经过劳动鉴定委员会确定或者医生证明不能继续工作的。“
关键词： 脑双位点同步微透析；叠氮钠；乙酰胆碱；胆碱；腹内侧前额叶皮质；海马
[收稿日期] 2013-06-20
[基金项目] 中国中医科学院自主选题研究项目课题（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究员，博士生导师，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者简介] 张美玉，博士，副研究员，E-mail：
目前研究发现，线粒体功能障碍是阿尔茨海默病（Alzheimer′s disease，AD）发病早期最主要的特征，与年龄相关的散发性AD的发病机制和线粒体损伤密切相关[1-2]。患者出现神经元丢失、认知功能明显减退等临床病理症状之前，海马和顶、颞、额叶皮层的糖代谢出现异常，氧化磷酸化系统也遭到破坏。国内外均有报道使用特异性呼吸链复合体Ⅳ抑制剂叠氮钠（sodium azide， NaN3）用作建立“线粒体损伤”模型的工具药[3-5]。因此，本文拟采用本室新开发的脑双位点双通道同步微透析采样方法（brain microdialysis，BMD），对脑腹内侧前额叶皮质（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海马同步灌流NaN3造成胆碱能神经投射区域线粒体损伤和胆碱类递质代谢异常，建立一种相对简单、快速并适宜微透析动态监测的AD急性大鼠模型。用于筛选能改善脑能量代谢物质的中药脑保护剂，为寻找促智药物提供方法学参考。
1 材料
1.1 动物 SD大鼠12只，雄性，体重250～280 g，购于北京维通利华实验动物技术有限公司，许可证号SCXK（京）2012-0001。实验环境室温度16～20 ℃，相对湿度为40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 药品和试剂 氯化乙酰胆碱（货号A6625-25G），氯化胆碱（货号C7017-5G），新斯的明（货号C7017-5G），氯化钾（货号P9541），HPLC Grade，防腐剂 ProClin95（货号46878-U），以上产品均购自Sigma公司。乙腈和甲醇为Fisher Chemicals公司产品（HPLC级）。水合三氯乙醛（批号20111024），氯化钠（批号20120413），氯化钙（批号F20111116），氯化镁（批号20100830），磷酸氢二钠（批号20080116），磷酸二氢钾（批号20071225），碳酸氢钠（批号20120508），氢氧化钠，磷酸二氢钠，Na2・EDTA・2H2O 均为国药集团化学试剂有限公司产品。
1.3 仪器 液相检测系统包括高效液相色谱，Antec Decade ⅡSDC电化学检测器，铂金工作电极，银/氯化银参比电极，Clarity Lite 色谱工作站，荷兰Antecleyden公司出产。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美国BASi公司提供。SHB-ⅢA循环水式多用真空泵（郑州长城科工贸有限公司）；德国Sartorius arium 61316反渗透纯水系统；德国Sartorius PB-21 pH计；天津津腾水相和有机相微孔滤膜。手术使用设备：立体定位仪STRONG8003，动物体温维持仪-69001，颅钻/90-102，均购自深圳瑞沃德公司。玻璃离子体水门汀（批号201312，上海医疗器械股份有限公司齿科材料厂）。微透析系统包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探针套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低温样品自动收集器，均购自瑞典CMA Microd AB；五通转环清醒活动装置（美国InsteCh公司）。
2 方法
2.1 动物分组、脑双位点套管植入术 大鼠自由进食和饮水，适应性饲养 3 d，体重为280～320 g。随机分为正常对照组（C组）和模型组（M组），每组6只。分别进行脑双位点套管植入术。水合氯醛（350 mg・kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立体定位仪，在脑mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，与矢状面成10°的夹角）和海马（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探针套管，用玻璃离子体水门汀固定。
AD是一种进行性精神功能衰退性疾病。主要症状为进行性记忆力和认知力减退、言语障碍、精神运动异常等症状。AD包括与年龄相关的迟发型散发性AD和早发型遗传性AD。近期有学者提出散发性AD的发病机制可通过“线粒体级联假说”来解释。AD患者脑细胞中与线粒体氧化代谢有关的丙酮酸脱氢酶复合物及三羧酸循环中所有酶活性均降低，其中线粒体呼吸链复合体Ⅳ（即细胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明显。脑切片中皮层及海马区COX Ⅳ亚单位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特异性改变[1-2]。实际上，线粒体功能障碍是AD发病早期最
主要的特征，由于线粒体损伤，出现能量代谢障碍、活性氧的产生及钙稳态的失衡，从而诱发AD的发生。NaN3是特异性COX抑制剂，国内外均有报道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，导致ATP合成减少，动物脑内COX活性下降，引发学习记忆障碍。然而，COX缺陷可能是导致模型动物学习记忆障碍的机制尚未完全阐明。
胆碱能损伤学说是目前公认的AD发病机制之一[1]。AD患者皮质的胆碱能系统发生了严重的溃变，引起老年性学习记忆减退和认知障碍。正常前脑的胆碱能神经元（基底核、斜角带核和内侧隔核）合成大量ACh，经投射纤维输送至大脑皮层和海马，mPFC参与注意、知觉和决策功能，而海马是学习记忆的重要解剖基础。ACh和Ch是中枢神经系统的重要递质。Ch既是ACh的代谢产物又是合成ACh的前体物质。ACh脑内水平的平衡调节对维持学习、记忆、注意力和探究行为等脑高级功能的正常运行非常关键。通过测定脑内ACh的含量可以较可靠的反映脑内胆碱能神经的功能。
本研究采用了BMD结合HPLC-IMER-ED方法，对NaN3导致的线粒体损伤AD模型的mPFC和海马细胞外液中ACh和Ch进行了动态监测分析。结果显示：正常状态下大鼠mPFC细胞外液中ACh和Ch均高于海马。NaN3在灌流期间能明显降低mPFC/海马细胞外液中ACh，但相反显著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海马区ACh和Ch恢复的效应。有研究[6]显示纹状体内灌流NaN390 min后该脑区细胞外液ACh水平较正常组持续下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min时出现。而本研究显示NaN3在灌流40 min后mPFC和海马即明显降低ACh水平，其最低值是在灌流开始40～80 min。说明NaN3对纹状体的作用不如在mPFC和海马2区表现更敏感。这可能是由于mPFC和海马是脑内胆碱能神经投射的主要区域。应用NaN3对大鼠脑内进行灌流，可建立线粒体损伤而致ACh和Ch代谢紊乱的AD急性模型，可用于AD发病机制和药理学研究，为筛选能改善脑能量代谢物质的中药脑保护剂提供了方法学参考和药理学依据。
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Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
[Abstract] Objective： To observe the effect of synchronous perfusion of specific respiratory chain complex IV inhibitor sodium azide （NaN3） in brain on rat ventromedial prefrontal cortex （mPFC） and acetylcholine （ACh） and choline （Ch） contents in hippocampal extra-cellular fluid， and establish the AD rat model induced by mitochondrial acute injury. Method： The synchronous dual-probe dual-channel brain microdialysis sampling technology was applied to synchronously perfuse modified Ringer′s solution containing NaN3 （50 μmol・L-1） and neostigmine （2 μmol・L-1） into mPFC and hippocampus of conscious， freely moving normal rats， and continuously collect dialysates from different encephalic areas. Dynamic contents of ACh and Ch were determined by high performance liquid chromatography-post-column immobilized enzyme reactor-electrochemical process. Result： ACh and Ch contents in mPFC extra-cellular fluid of normal rats were higher than that in hippocampus. During the process of perfusion， NaN3 could significantly reduce ACh in mPFC/hippocampal extra-cellular fluid， but remarkably increase Ch， and constantly inhibit the recovery of ACh and Ch contents in mPFC/hippocampus. Conclusion： The synchronous perfusion of NaN3 in rat mPFC and hippocampus can injure functions of the cholinergic nerve projection area， and cause the acute AD model with ACh and Ch metabolic disorders. This model can be used in pathogenetic and pharmacological studies.
关键词：上市公司 内部财务监管 外部监管
目前，我国的很多上市公司对内部财务监管的认识程度不够，重视力度也不够，还没有建立相应的内部财务监管制度，使得上市公司内部缺乏较为明晰的监管程序和标准，从而导致内部财务监管制度不健全、不完善，没有很好的发挥监管作用。这使得公司领导阶层不自觉遵守有关监管规定，对员工的违章行为没有强有力的惩罚措施，导致内部财务监管制度的可信度和震慑力持续下降。同时，上市公司的外部监管也不健全，主要集中在信息披露上，不能有效支持内部财务监管只能的发挥。
一、内部财务监管概念
企业内部财务监管是企业财务监管的一个重要方面，主要是以公司治理机制为基础，以企业内部的相关职能部门为对象建立而形成的监管体系。企业内部财务监管的意义主要表现在：一方面，可以形成公司治理结构中的制衡关系，有效促进企业内部各部门的沟通与协调；另一方面，与企业外部财务监管相互配合，确保企业披露信息的真实性和有效性，最大化的保护利益相关者的相关权益。
二、目前我国上市公司内部财务监管所面临的问题
就目前的情况而言，我国上市公司内部已经形成了财务监管体系，董事会、监事会等各监管主体相应的监管范围也已经确定。但在实际操作中，公司领导阶层不自觉遵守有关监管规定，对员工的违章行为没有强有力的惩罚措施。主要是由于我国上市公司的内部财务监管仍然存在着很多的问题和不足，主要体现在以下几个方面：
（一）上市公司“内部人监管”现象严重，董事会监管职能几乎失效
通过对各上市公司的年度报告进行分析可以看出，内部董事在董事会成员中但有相当大的比例，拥有着较大的权重，使得我国上市公司的“内部人监管”现象严重，外部董事等“非内部人”的监管作用很难发挥作用，造成董事会的监管职能几乎失效。
（二）上市公司监事会监督职能弱化
造成这种局面的原因主要体现在两个方面：一是我国法律制度在这方面的规定不完善，对监事会的权利范围规定较为模糊，在实际工作中的可操作性不强；另一方面是监事会成员的自身素质不高，对上市公司内部财务监管的监管效果太差。
（三）董事会、监事会等各监管主体之间缺乏协调与配合，导致对上市公司内部财务监管的有效性较差
董事会和监事会在实际的监管过程中，没有进行有效地协调和配合，各个监管主体都是在自己的监管范围内按照自己的标准和规则进行监管，使得出现重复监管或监管空白的现象，使得内部财务监管的有效性较差。
由上分析可以看出，我国上市公司内部财务监管存在着很多的问题和不足，导致公司的监管机制甚至是内部治理存在着很大的缺陷。
三、完善上市公司内部财务监管，促进上市公司和谐发展
（一）弥补监管主体自身缺陷
这主要体现在董事会制度和监事会制度自身存在着缺陷，从而限制了内部财务监管职能的发挥。可以从以下两个方面来弥补监管主体的自身缺陷：一方面，对董事会制度而言，应当完善独立董事制度，加强独立董事的监管和披露力度，从而对独立独立董事的行为形成约束；另一方面，就监事会而言，应当适当的提高监事会的地位，明确其的监管范围和职能权限，保证其内部财务监管作用得到充分的发挥。
（二）监事会和董事之间应相互沟通协调，实现资源共享
董事会和监事会的监管职能和监管作用是不完全相同的，而且两者在监管优势上也存在很大的不同，因此，在具体的监管工作中应当积极的促进监事会和董事会的间的协调和沟通，从而更好的发挥内部财务监管的作用。
（三）完善公司治理结构，发挥董事会、监事会、经理三者之间相互制衡的作用
内部财务监管的作用没有有效地发挥，其中一个原因是上市公司的公司治理结构存在一定的问题，因此，在完善内部财务监管机制时也应当从根源出发，完善公司治理结构，对“内部人监管”现象进行限制，从而使得董事会和监事会等监管主体的监管职能能够有效地发挥。
（四）加强企业文化建设，发挥内部监管职能
通过加强内部企业文化建设，形成诚实正直的内部文化，创造诚信的工作氛围。通过这种非制度因素来激励企业内部的管理层约束自己的行为，做好相应的监管工作；同时，通过这种企业文化建设对员工的行为进行限制，使得违法违规的现象减少。通过这两个方面来加强企业的内部财务监管，使得其真正的发挥作用。
（五）促进内部监管与外部监管有效配合
外部监管主要是以国家、社会中介、以及外部市场主体为主建立起来的以国家监管、中介监管、市场监管为主要监管主体的监管体系。可以看出，外部监管更加具有客观性。内部监管与外部监管在对上市公司的财务监管中都发挥着重要的作用，而且它们的作用是不可替代的，是相辅相承的。因此，完善上市公司内部财务监管时，也应当积极的发挥外部监管的作用，将内部监管和外部监管有效地结合起来，通过协调和配合从而加大监督力度。
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2008年，由住房贷款抵押证券衍生品引发的金融危机席卷了全球各地。衍生品从最初的风险规避工具到现在金融危机的引发者，其中经历了一个曲折的过程。我国处于这个特定的国际金融形势之下，银行衍生品的发展即受到国际金融环境的影响，同时也具有自身的发展特征。金融危机不仅给我国银行衍生品的发展提出了巨大的挑战，而且提供了一个千载难逢的发展机遇。
从我国银行发展金融衍生品的必要性考虑，主要有银行自身发展的需要和客户的金融服务需求。其中，银行自身发展的需要包括规避风险的需要、转移赢利点、增强市场竞争力等。在中国衍生品市场不断发展、完善的同时，投资者对衍生品业务的需求也不断扩大。投资者的需求主要分为两类：来自机构投资者的需求和来自个人投资者的需求。
二、我国银行金融衍生品风险的内部控制
在国际金融危机这个特定背景下，通过对我国银行衍生品风险管理所存在的问题进行分析，不难发现，解决现存问题的关键是银行衍生品的内部控制的改进。
我国银行衍生品的内部控制关键点主要有以下几点：
首先，根据实际情况制定内部控制制度是风险控制的关键。现在衍生品业务起步较早的国家，已经形成了一套完善的风险内部控制体系。这套体系中不乏有我国银行借鉴的地方，但我国银行的组织结构、岗位设置、业务范围等都与国外银行存在着极大的差异。如果不假思索，直接把国外完备的内部控制体系，照搬过来，非但不能控制风险，反而会不利于风险控制的实施。各大银行应该先结合自身现有衍生品品种、高级管理层的衍生品业务知识、特定环境，设定适合自己的一套内部控制制度。
其次，内部控制制度衍生品的创新，而不断更新是风险控制的准则。对银行而言，金融衍生品可谓日新月异。相应的，衍生品对内部控制的要求也是不断变化的。衍生品需要一套可随着衍生品的不断变化而更新的内部控制体系。高级管理层应该在银行衍生品风险有充分认识的基础上，设计出一个动态循环的内部控制体系。
最后，考虑到内部控制固有的局限性成为风险控制的障碍。在设计内部控制制度时，要避免内部控制固有的局限性成为风险控制的障碍。内部控制会有几个固有局限会限制内部控制的有效性，在内部控制设计过程中，应充分考虑到这几个因素，尽量避免局限性给内部控制的设计和运行带来障碍。
三、我国银行衍生品风险的外部监管
目前，我国银行衍生品风险的外部监管还不完善，还存在着众多问题。要为银行衍生品市场的发展提供一个高效的外部监管机制。要从外部监管的关键点和具体对策两方面着手。我国银行衍生品风险的外部监管关键点：
首先，要确立外部监管安全和效率并重的外部监管目标。
银行衍生品风险的外部监管安全只有在整个银行体系效率提高的基础上才能长久实现。因此，要确立衍生品风险监管安全与衍生品市场发展效率并重的金融监管目标，从而确保银行衍生品业务在有效的外部监管下，高效发展；建立优胜劣汰的市场机制，促进银行衍生品市场的规范；构造衍生品创新与衍生品监管良性互动机制，建立透明、公开的创新监管规则和程序。
其次，要加强银行衍生品风险的外部监管的部门协作。
在实行以银监会为主的统一的监管模式下要加强金融监管部门之间的协调合作，加强沟通与交流。因为衍生品业务不仅是在银行范围内，更是在证券、保险等都有很大的市场。所以可以考虑在中国人民银行、中国银监会、中国证监会、中国保监会的独立监管之上建立总体协调监管机制，为实现集中监管奠定基础。从长远看，建立一个综合金融管理、统一制定协调政策和监管标准的衍生品监管委员会，还是必要的。
再次，促进信息共享，建立信息共享平台。
为了减少信息不对称现象，确保各监管机构之间有效协作，中国银监会要在提高信息供给的充分性、准确性、规范性制度安排方面做出协调统一。如建立统一的会计体系或制度，保证信息的准确性；规范市场中介机构发展，保证信息的客观性；建立健全信息披露制度，增强金融机构的经营透明度，保证监管部门及时发现问题，防患于未然；完善监管信息系统，在条件成熟时建立监管信息中心，专门从事监管信息的采集、整理、分析和公布等，保证信息共享的稳定性，提高金融监管效率。
最后，客户监管中以机构客户监管为主要监管对象。
目前，我国银行衍生品机构投资者普遍存在着内部专业人员不足、境外金融机构转移风险大、风险提示透明度低等问题。因此，外部监管的力度应主要面向机构投资者。针对目前存在的问题，外部监管中应进一步明确银行业金融机构的责任和义务，规定衍生品交易中的透明度，禁止银行业金融机构的非自主营销和背对背交易。
纵观国际衍生品外部监管历史，同时结合国际金融危机的经验教训，本文结合我国实情和银行现状提出了从两个方面对我国银行衍生品外部监管提出了具体的对策。
