时间：2023-06-28 16:52:00
序论：在您撰写工程结算审计质量控制措施时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
关键词：结算审计工程量定额质量控制
中图分类号：O213文献标识码： A
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
关键词：结算审计;工程量;定额;质量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中图分类号：O213.1文献标识码：A 文章编号：
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
关键词：结算审计工程量定额质量控制
中图分类号：O213.1 文献标识码：A 文章编号：
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
我们在日常工程造价管理活动中，常遇到预算工程量与实际不符、送审的工程结算不准确，甚至有较大的误差现象产生。如：某号楼冷却循环水改造项目，实际用57mm不锈钢40米，送审为56米。某号楼断桥铝合金窗更换玻璃，申报时为更换断桥铝合金窗，究其原因，有施工单位的问题也有建设单位某些问题。对建设单位而言，可能存在招标文件，施工合同及现场签证中用词不严谨、工程联系单存在盲目签证、未经论证就进行设计变更、签证结果表达不清或准确度不够等因素。如某大厅进行精装修，部分主材规格型号签证不明确，就施工单位而言，一当施工合同及现场签证理解有出入时，单方面做出有利于施工方的解释，出现理解性差错；二因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使工程竣工结算时有较多的不合理性，以致实际发生费用与结算造价相距甚远；三为了单方面获得较多收入，采用了多计工程量、高套定额等方式高估冒算；四因工程造价人员业务水平的参差不齐，以致结算“失真”；此外工程项目竣工结算不能及时报到审计部门。这些因素导致审计人员难于全面审核，失误的概率难免提高，最终影响审核质量，导致审核风险加大。因此，我们必须做好内部工程造价审核工作，抓好工程造价审核的质量管理，从根本上提升审核力度，降低审核风险。
一、把好工程造价审核的质量控制关
造价审核的质量控制是整个审核过程的核心，对降低审核风险起到了关键性的作用。在确定工程造价时，坚持以现行的计价规范为依据，按照合同和招标文件的规定，根据竣工图，结合现场签证和设计变更等进行审核。
认真核实工程量
工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。我们应熟练掌握工程量计算规则，熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证。审核工程量是否按定额计算规则计算、是否多计或者重复计算、计算单位是否一致等。现场签证审核遵循三个原则：首先是客观性原则，审核有无承发包双方的签字与意见、签字人员是否有签字权限、签证内容是否属实；其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算；第三是全面性原则，不仅要审核签证事项发生的真实性，而且要审核签证事项发生数量的真实性。
（二）严格调查工程材料价格
对材料价格进行审核时主要审查有无价格不实现象。对那些可以据实调整的材料价格审查施工单位的原始票据特别对装饰材料价格要加强审核力度，对施工过程中所有主材事前调研、对品牌规格价格进行确认后再采购进场；对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，根据合同规定的材料价格确认办法结算。工程项目中甲供材的审核，首先，审核甲供材进工程结算价格，定额有明确规定的，按预算价计入工程造价。其次，审核甲供材扣除，甲供材按预算价扣除。甲供材的市场价与预算价的差额由甲方自行解决，在扣除过程中乙方可以计取甲供材的保管费。
（三）严格审核变更项目价格
工程单价，尤其是变更项目的单价应按照以下原则计取：
合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。
合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。
合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经对方确认后执行。如双方不能达成一致的，双方可提请工程所在地工程造价管理机构进行咨询或按合同约定的争议或纠纷解决程序办理。
切实规范“定额套用”
审核定额的选用是否正确、合理，有无错套定额现象。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审核，审查套用定额有无就高不就低或重复套定额的问题；对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。在审查过程中要结合定额综合解释，注意换算系数等情况。
二、强化控制，减少审核误差
建设单位审计制度对审核质量控制进行了全面详实的阐述和规定，应认真执行、规范执业。采用分层、分环节质量控制法，关键点质量控制法、三级复核等多项技术措施控制全过程，确保质量。
（一）分层质量控制措施
项目组各成员对本层次业务质量进行控制，形成上下级分层次的工作质量检查督导制，做到发现问题及时解决。例如项目负责人可对工程前期的可行性研究和工程招投标进行跟踪，而项目审核人员可对项目实施阶段及工程造价审核阶段进行跟踪审核。
（二）分环节质量控制措施
对项目的不同环节采用“节节”审核法。根据每个业务环节的质量控制内容和目标责任，每一环节完工后，须由专业负责人审核无误后再进入到下一个环节。例如在工程量复核工作完成后才好进行定额套用。
（三）关键点质量控制措施
每一个项目实施过程中都会有一些对结果和质量产生重大影响的关键点，控制了这些关键点，就能基本保证该项目的整体质量，并提高工作效率。例如预算中的单位换算，数字中的小数点和分部分项中工程造价大的项目，都是审核中的关键点。
（四）三级复核措施
审核人员对送审的工程结算逐项进行审核，编制《工程造价确认表》和结算调整明细表征求意见稿，交项目负责人复核；项目负责人复核同意后，将初审意见送交建设单位和施工单位征求意见；对审核的结算达成一致意见后，在《工程造价确认表》上签署意见，盖上公章，以示认可。
三、协调关系，促进内部工程造价审核工作良性发展
审计部门的审核人员在工程项目竣工结算审核过程中，除了要依法履行审核职责外，尤其要注重方式、方法，正确处理和协调好以下三个关系：
（一）与工程管理部门的关系
审计部门和工程管理部门都是建设单位职能部门，两个部门工作的侧重点虽有不同，但总体目标都是一致的。两个部门要多沟通交流，形成共识。遇到问题时，友好协商解决。
（二）与施工单位的关系
建设单位与施工单位是甲、乙方关系，两方是一对矛盾。审计作为甲方利益的最终维护者，与施工单位在工程造价结算上可能存在一些分歧。但分歧与争执并不影响对施工单位劳动和人格的尊重，在审核中不能盛气凌人，要摆正位置，做到有理有据，用事实说话，客观公正对待。
一、开工前跟踪审计
工程开工前,内审机构可对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价,对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核,重点评价工程项目工作的内部流程设计、职责分工、内部控制是否完整、有效等。
(一)内部控制制度审计
基建规章制度越是健全完善,工作流程越是完整有效、岗位职责越是明确合理,工程质量控制、造价控制、进度控制越是有保障。内审机构首先要审查基建内控制度的健全完整性,以及审查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度为基建各部门充分发挥业务部门的管理作用提供保障。
(二)建设程序审计
建设程序是国家对建设项目的重要管理控制流程制度,是国家对建设项目管理的一项重要内容,严格执行国家基本建设领域的制度,保证建设行为的合法性,提高建设项目管理水平,为按期、保质完成项目做好基础保障工作。建设程序的合规合法也是国家审计及社会审计重要内容,内部审计是以服务工程为目的,也应该关注建设程序。建设程序审计重点包括以下内容:包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
(三)对工程建设资金的审计
资金安全也是跟踪审计关注的重要内容之一,重点审查资金管理制度是否建立,资金使用、拨付的审批和监督机制是否完善,建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储,是否能满足项目建设当年应完成工作量的需要。
(四)招投标审计
基建项目招投标管理情况是政府各管理部门关注的重点,也是确定工程造价是否合理的依据之一。为顺利通过最终工程造价决算审核,内审机构开展招投标审计可重点督促完善招投标管理体系、业务流程及管理流程等方面。
内审机构的审计内容主要包括审核招标方式是否合规,招标程序包括资格预审、招标方式、开标、评标等过程是否合法、合规;评标结果是否按项目隶属关系报各主管部门备案;是否在规定的期限内签订书面合同,合同中内容是否与投标书承诺内容一致,检查投标保证金的财务处理是否合规;招标机构是否具有相应资质;标底编制单位是否具有相应资质;检查投标保证金的财务处理是否合规等。
(五)合同审计
有效的合同管理可减少和消除企业管理和经营风险,内审机构可重点关注合同的签订、履行、变更、终止过程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程。可通过以下几个方面实现制度与流程的审查:合同的主要条款是否与招标文件、中标条件相符;合同的执行及变更情况;合同管理情况的审计主要审计管理制度、管理台账、管理机构是否完善。
二、施工过程中跟踪审计
为实现对工程质量、工程造价、工程进度管理的有效监督与控制,内审机构在施工过程中对工程质量、工程造价进行审核能起到控制与促进工程管理的作用。
(一)造价控制审计
工程造价主要由合同、设计变更及现场签证等决定,施工阶段造价控制审计的工作重点是审查合同执行情况及工程中间量变更的管理及控制流程是否有效。内审机构主要对工程施工过程中的工程进度款拨付、材料价款及其现场变更签证等内容进行监督控制。
1.工程进度款拨付的审查。在跟踪审计过程中,首先审查工程进度款拨付的工作流程是否有效,是否能达到施工单位、监理单位及建设单位逐级制衡、控制造价的目标。
2.材料价款审查。材料价格确定要根据合同条款进行区分。材料若为建设方自行购买,则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行审查。如果合同为统包价,材料价格跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定。
3.变更签证的确定。设计变更及现场签证对于工程造价的控制起到重要作用。首先,内审机构要审查是否有明确的设计变更及现场签证流程。其次,审查根据变更的提出方是否有相应的控制流程,同时,审查控制流程中工程现场监督和工程量的核实工作有控制环节及控制措施。变更签证单的内容决定了签证流程的不同,只有发挥监理、造价咨询机构监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。
(二)工程质量管理、进度管理审计
工程质量审计是跟踪审计最重要的环节,是“免疫系统”功能最好的诠释。首先审查工程质量管理是否完善,参建方有否有控制质量的有效措施,管理流程是否健全有效。内审部门主要审查工程管理质量控制、进度控制环节内控制度的建立与执行情况;审核质量控制措施、进度控制措施是否真实有效,重点审查和评价设备材料验收是否合格、中间环节验收、隐蔽工程验收的质量控制措施落实是否有效。
三、工程竣工后跟踪审计
工程竣工验收后,此阶段内审机构要严把审核质量控制关,重点关注工程造价咨询公司是否有效履行职责。审计首先要查看工程结算流程是否合理有效,就争议费用是否存在有效的沟通机制,其次要对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行审查。
关键词：电力建设工程；全过程跟踪审计；实施方法
建设项目全过程跟踪审计,是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范,对建设项目从立项、设计、施工、竣工及竣工结算等各阶段经济活动的真实、合法、效益进行的审查、监督,有效控制工程造价,取得最佳的经济和社会效益。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后的监督的局限性，在提高建设项目的投资效果，遏制投资的腐败、规范工程招投标、严格工程竣工结算等方面，都有无可替代的重要作用，因为现行很多投资公司都把跟踪审计作为建设项目造价控制的一种新模式。
1 全过程跟踪审计的目的和任务
1.1 全过程跟踪审计主要是检查工程项目的准备工作情况，项目是否具备开工条件，以防止资金不落实、条件不具备项目开工条件、造成损失浪费。
1.2 审计人员深入施工现场，将审计职能嵌入到项目管理流程中，及时将不利于项目管理和投资控制的问题消灭在萌芽状态，及时纠正项目建设过程中存在的问题，协助投资方加强对建设项目各阶段、各环节的管理和监督工作，全面促进项目单位提高管理水平，严格执行建设项目管理的各项制度、法规，防范各类违法违纪行为，监督参加工程建设的各方在贯彻国家法律法规、执行投资方等有关方针政策，保证工程建设合理合法进行，提高资金使用率，以达到控制工程造价、堵塞工程管理漏洞、有效控制建设成本，节约项目投资，提高投资效益。
2 全过程跟踪审计的内容和方法
2.1 主要审计内容
首先基本建设程序的审计。主要审计基本建设程序的执行情况，是否依照国家相关建设工程法律法规的要求，对建设项目前期立项、审批各环节进行审核，并对项目前期建设的合规性、科学性、有效性做出综合评价。包括项目是否取得有关权力机构的批准、开工前各项审批首批手续是否完备合法、环保及劳动保护等审批手续是否齐全。其次是对初设概算进行审计。主要包括设计编定的建设规模和建设标准是否与批准的可行性研究报告相符、有无漏项、缺项、少列概算投资、材差、利息等是否考虑的情况。第三进行内部控制管理制度的审核。因为工程建设周期一般都较长，有效的内控制度是工程顺利建设的基本保障，主要包括建设单位是否建立招标投标制度、合同管理制度、质量控制制度、进度控制制度、成本控制制度、物资采购制度、信息管理制度及工程管理制度执行情况等。第四进行工程招投标阶段和招标完成后施工合同条款的审核。此阶段主要包括招投标文件、工程量清单、标底编制等招标文件的审查，招标阶段需要考虑未招标工程是否存在分解工程，规避招标、是否存在应招而未招标工程等。招标完成后进行工程施工合同条款审核：主要包括合同条款是否严格响应招标文件和投标文件各条款，对工程价款调整、付款、施工合同范围、工期、质量标准、运输方式、交货地点、结算方式及索赔风险等进行审核。第五进行建设项目施工阶段的审核。施工阶段是工程形成实体的重要阶段，也是工程建设投资资金支出最集中的阶段，是建设单位、施工单位、监理单位等各方参与的重点，也是全过程跟踪审计工作实施的重点阶段。该阶段主要审核材料价格、材料计划、设计变更、签证、另委项目、工程进度付款等。最后进行工程竣工结算的审核，包括工程索赔的审核。工程竣工后，围绕工程竣工结算的审核开展工作，最终的工程造价，审核的主要内容为招投标文件、合同、结算图纸、变更洽商记录、索赔记录、工程量计量、审核索赔的依据是否充分、合理、材料价格的批复程序是否合理、合同外单价的项目组价是否合理、材料、设备领出、退库资料是否齐全，领用数量是否与工程结算中消耗量统一等。
2.2 审计方法
全过程跟踪审计的主要特点是对项目的全过程进行跟踪审计，因为审计人员必须常驻在项目现场，根据目前大多数项目的做法，一般采用项目经理负责制，项目经理根据项目的具体情况组成各专项审计小组常驻在项目现场，处理项目现场所发生的各项经济工作。项目经理负责向业主汇报工作并签发成果文件。
按照审计的具体内容，可以从项目管理、造价控制、财务审核三个方面分别实施不同的审计方法。项目管理主要是根据国家相关政策、法律法规和各部门的各项规章制度的规定，结合项目单位自己的管理制度，对工程项目管理中各项制度、流程等及时的进行归纳总结分析，定期提交管理审核报告，对解决问题的方法提交有价值的审计建议。工程造价审核范围包括投资估算、初设概算、执行概算、项目融资、经济效果评价、工程设计及方案优化、工程招投标管理、合同签订和执行、甲供材料计划、工程款的支付、隐蔽工程、工程变更、洽商、索赔、重大争议等事项，审计人员主要根据招投标文件、合同、图纸等资料进行工程量计算、价格审计、洽商等方面的复核、询价、计算、核对，以及现场踏勘、隐蔽工程旁站检查等。财务审计范围包括基本建设程序、概算执行、与财务管理和风险控制、财务收支等方面结合审计目标，从造价控制、风险控制、关联交易、科目设置、资产管理角度实施审计。审计方法包括现场调查、数据进行复核、比较和分析，对投资内容和数据合规性、完整性和准确性方面进行仔细检查等。
3 审计质量控制措施
审计是国家经济监督和企业投效控制的有效手段，审计工作能真实反应工程项目的各项经济情况，并为企业决策提供指导依据，而审计工作的关键是对审计的质量控制。审计的质量控制主要从审计方案、审计人员、工作程序和审计监督四方面进行质量控制。
审计方案方面：审计方案是审计工作的纲领性的文件，审计方案会明确审计的的依据、审计的指导思想、审计的目标、审计的内容和重点、审计的程序和方法、审计人员组成和质量控制措施等主要内容，因此，审计方案对审计过程具有约束力，一个好的、科学的审计方案，对保证审计项目的高质量、高水平、高效率是非常重要的。
审计人员方面：提高审计人员的素质，优化审计人员的群体结构。审计人员的素质是提高审计质量的关键，审计工作要求审计人员德才兼备、有专业的技能和一丝不苟的工作态度，并由注册造价师和注册会计师的人担任，定期进行人员的培训工作。
工作程序方面：依据《审计法》等国家有关法律法规，开展审计工作，按《中国注册造价工程师职业操作规程》的要求实行三级复核，逐级把关，逐级负责，明确各级审核的范围和内容，承担相应责任。定期不定期向投资方了解审计现场服务情况，根据反馈意见及时调整审计人员或方法；现场发现或遇到的问题强调沟通及时性，及时形成审计意见或建议。
审计监督方面：为了保持审计人员应有的职业道德，严格要求相关人员保持应有的独立性，不允许和工程项目的施工单位和审计有关联系单位单独接触和联络，任何人不得接受被审计单位、施工单位、监理单位等与审核有关联单位的现金和礼品等，不接受吃请等活动，并建立举报机制，对审计人员收受贿赂等不符合审计要求行为及时进行查处。
4 结束语
我国的全过程跟踪审计工作是几年发展起来的，正处于发展的兴新阶段，越来越被更多的投资方所接受，改变原来的事后审计模式，转向事前、事中和事后的全过程的跟踪审计服务，能够有效解决诸如信息不对称、阶段投资失控、决策程序不规范的弊病，正处上升阶段的全过程跟踪审计工作是审计业务的重要方向之一。
参考文献
(一)拟定审计计划根据学校年度建设工程投资计划、修缮工程计划及管理部门报送的工程结算审计计划，由审计部门统一编制工程结算委托审计计划并报学校招标部门进行招标，选择资质、信誉好的社会中介机构。
(二)确定委托审计项目根据工程结算报送审计数量和金额。审计部门定期或不定期召开由工程管理部门、招标部门和监察部门组成的工程委托工作会议，确定委托审计项目的安排。
(三)签订审计合同及交接审计资料委托审计项目确定后，由审计部门安排项目负责人及时与受托单位签订合同并办理委托审计资料交接。
(四)出具审计报告受托单位按合同规定的时间实施审核并按时提交由被审计单位签字认可的审核报告和工程结算审定单及相关的委托审计资料。
(五)复核并发送审计报告审计部门对委托审核报告进行复核，无误后出具审计报告并报有关领导审批，经审批后的审计报告发送给工程管理部门。
二、高校工程结算委托审计质量控制要点
(一)委托审计目标设立高校审计部门可以将审计目标是否达成作为评价社会中介机构是否履行受托责任的依据。高校工程结算委托审计目标就是严格控制工程结算委托审计质量，达到节约工程投资的目的，提高资金使用效益，同时降低内部审计的风险，缓解审计压力，提高审计效益。
(二)委托审计过程监督工程结算委托审计不是委托出去就万事大吉，还需要审计部门做好委托审计全工程的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行：另一方面要对审计质量进行监督，不定期进行检查，督查其保质保量地完成审计项目；同时充分发挥审计部门的纽带作用，做好与管理部门、施工方和社会中介机构的沟通和协调，更好地保证审计项目的质量。
(三)委托审计结果复核由于高校审计部门往往代表学校签字确认工程造价。而社会中介机构对工程造价的审核实质是一种有偿服务，因此内审部门不能完全摆脱审计责任。加上内审部门对施工情况较为了解，因此通过严格的监督复核，可以发现和纠正审计工程中的差错，把风险降到最小，从而有效地防范了审计风险，保证了审计质量。
三、高校工程结算委托审计质量控制措施
(一)实行招投标管理制度，选好社会中介机构成功选择好社会中介机构即意味着工程结算委托审计成功一半。因此委托审计单位要实行公开招投标，在全面了解整个工程造价咨询行业情况的前提下，应选择有资质的社会中介机构作为邀标对象，这是控制委托审计项目质量的最直接的一环。同时要设定资格线，让具有一定规模、一定资质、一定权威性和良好社会信誉的社会中介机构参加投标。
评审委员会要根据投标机构的投标书中提供的审计方案、审计费用报价等内容进行综合评价。原则上要统筹考虑公司资质、业绩、项目方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素，审计部门应采取一定措施把握好审计项目的质量与中标价格之间的平衡，决不能片面压低中标价而致使审计质量下降。
(二)严把资料收审关，做好送审前的准备工作工程项目结算送审资料的完整和齐全，是审计结果准确的前提。工程结算委托审计前，审计部门必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括：工程立项文件及审批文件、工程招投标文件、标底编制说明及标底、中标通知书、工程承发包合同及补充协议、工程设计变更及图纸会审记录、竣工验收报告、工程竣工图、经济签证单、隐蔽工程验收记录、分包工程确认单、甲供材料清单、乙供甲控材料清单、水电费使用单、文明施工证书、施工单位计价手册、施工单位上报并由工程管理部门审核签章的工程决算书(含工程量计算书、工料分析表、钢筋计算书、定额换算补充资料)等，其中项目从开工建设到竣工的所有变更签证资料要齐全并保持连续性，缺一不可，所有签证一定要求是原件(或在报送资料时查看原件，保留复印件)。
为保证工程结算送审资料的真实、完整，工程结算资料的交接应有严密的书面手续，交接双方必须签署明确意见。同时，应严格实行工程结算资料送审承诺制，工程管理部门要承诺已对施工方报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核并保证资料的真实、完整；施工方要对工程结算及相关资料的真实、完整性及工程结算没有高估冒算进行书面承诺，并保证审计中不再补充资料，如果确因补充资料的，必须由项目总监理工程师、学校施工现场负责人和管理部门负责人签字盖章并经审计部门负责人同意，方可收审。同时为了控制工程造价和审计费用，要求施工方还需承诺工程结算审减率在5％以上的，按审减金额的一定比例支付审计费用，具体支付比例可在工程承包合同中约定。
(三)实行合同管理，明确责权委托事项确定后，审计部门必须及时与受托方签订委托合同。工程委托审计合同是约束双方的法律文件，合同须明确审计事项、审计内容、审计时限、审计要求、审计标准及双方的权力、义务和责任等，其中工程结算委托审计付费标准严格执行招投标文件约定。为了控制委托审计费用，合同还可约定对于甲供材费用、水电费用、工程造价下浮金额以及委托方复核核减的金额等不作为委托审计费用计取的基数。为了加强对受托方的控制和约束，可以适当增加和修改一些条款，如在专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审计质量问题惩罚措施等，尤其是审计人员及服务工期应依据投标书承诺，不得随意变更。对于规模大、结构复杂的工程可以要求受托方制定出较为详细的审计方案，并把它作为合同的附件，以便控制审计质量。
为了更好地防范审计风险，对于一些风险高、投资大、结构类型复杂或有异议的委托审计项目，可以在委托合同中补充约定委托方有权选择第二家社会中介机构进行复审，如复审核减率超过一定比例，将解除与第一家受托方的合作，并保留依法追究其相应责任的权利，赔偿由此给委托方造成的经济损失。
(四)实行项目负责制，加强委托审计全过程质量控制审计项目实施前，要确定项目负责人，严格执行项目负责人制度，指定专人负责委托项目的管理，加强对资料收审―合同签订一资料移交一工程管理、协调一报告复核的全过程质量控制。合同签订后，项目负责人首先应将收审资料以书面形式移交给受托方，并向受托方介绍工程概括及工程管理状况，提出审计中应注意的问题和要求，并提醒受托方在具体审计时，不要跟着施工单位的决算思路走，以免被动。另外，要求受托方对工程变更、签证的真实性、合理性也要进行审计，因为有的建设方代表对变更、签证的合理性并不十分清楚。在审计工程中，还有大量需要项目负责人协调和沟通的事项，如现场勘察、隐蔽工程核实、施工合同不明确、变更签证模糊不清、资料不全或不真实、审计依据有争议等，要尽量避免施工单位与受托方私下接触，人为影响审计结果。
在委托审计中，学校审计部门和受托方之间还可以建立定期交流机制，在交流中，审计部门可以及时了解和跟踪受托方的审计
情况，并提供一些帮助和指导，发现偏差及时纠正，对严重损害委托方利益的，要及时采取措施，中止合同履行，及时挽回损失；受托方可及时反馈审计中获得的信息，并就下一步如何实施审计与审计部门进行讨论，以确保审计结果满足委托方的审计要求。
