时间：2023-06-21 09:14:36
序论：在您撰写工程项目审计风险点时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
1 审计风险的形成原因
相比其他工程项目来说，电力工程项目具有施工难度大，工期长，涉及其他方面比较多，这就使得电力工程中出现很多不确定因素，这些因素可能会对电力工程建设产生审计风险。除了工程建设本身的因素外，社会因素、经济因素、审计自身的因素都可能会出现审计风险。
具体来说，审计自身的因素主要包括审计人员的专业水平、职业素质、审计程序、审计方式等方面，社会因素和经济因素主要表现在审计内容的复杂性、会计的工作手段以及经济环境、社会环境等方面。此外，被审计客体的因素主要包括参与工程建设的部门、利润方面等，都可能出现信息失真的情况。上述这些因素都是目前比较常见的电力工程项目审计风险，作为施工单位应该结合自身的工程情况对这些审计影响因素进行深入分析并做好防范措施。
审计工作是电力工程建设中十分重要的组成部分。在整个审计的过程中，会出现两种情况，一个就是转嫁给审计部门承担，一个就是出现审计风险延迟。由于这两个情况的存在带给审计工作更多的挑战，电力部门应该加强防范审计风险。
2 电力工程项目审计中防范审计风险的措施
2.1 营造良好的审计环境
为了进一步提高电力工程项目审计工作的科学性，需要营造良好的审计环境，保证审计工作的质量。第一，加强对审计工作的宣传力度，使上下部门都能够了解审计工作的作用，能够提高对审计工作的重视程度。第二，审计人员和被审计人员之间的关系是紧密相连的，所以被审计人员应该积极地参与到审计工作中来，加强对审计工作的理解，并能够及时发现审计过程中出现的问题，及时找到解决的办法，自觉遵守审计规范。第三，在审计工作完成之后，审计人员还应该开展定期回访工作，检查审计效果的同时征求相关的意见，并积极地落实好审计建议。不断地改善审计环境，减少外界环境对审计工作的影响，这也是减小审计风险的重要举措。
2.2 开展全过程动态跟踪审计，有效提高审计监督效果
2.2.1 事前审计是保证工程投资效益的前提
在事前审计中最为主要的就是设计阶段的审计以及工程招投标阶段的审计。其中设计阶段的审计则是整个电力工程审计的重要阶段，通常来说决定了工程造价的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超过预期费用，就会使整个工程造价过程产生不良影响，同时各个施工阶段的费用也难以控制，最终导致实际工程成本超过预算费用。所以说电力部门应该增强对设计阶段的工程造价管理，科学控制工程造价。
在复杂的电力工程建设初期，工程项目招投标是十分重要的环节，但是目前招投标过程中经常会出现一些问题影响着工程审计工作。特别是对电力工程中隐蔽工程的招投标工作更应该加强重视。
2.2.2 事中控制是做好工程审计的关键
事中控制主要就是对施工阶段的审计控制。作为电力部门应该落实好相关的控制人员，明确人员的主要工作和职责，同时为了保证事中控制的顺利进行，应该由专门的人员对其施工过程进行跟踪控制，一旦发现偏差就需要及时进行纠正，进而保证投入的资金能够正确使用。在开工之前管理部门应该对施工图纸进行审阅，对其中可能存在的问题提出相应的解决方案，尽量避免在施工过程中出现变更的情况，使得工程造价增加，给施工单位带来经济损失。在施工过程中，施工单位应该对不同阶段的施工资料进行保存，并对其进行结算及时上交给审计部门，提高审计工作的速度和质量。
2.2.3 工程事后审计是控制工程造价的最后保证
第一，审计部门必须对工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一进行审查。审查施工单位是否有效控制施工费用，工程质量是否达到合同的约定；审查工程项目是否按施工图纸进行施工，有无未完工报审工程结算或偷工减料现象；对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免因施工单位预算员做结算时有意加大和重复计算工作量而造成损失。
第二，审查工程决算书的编制及取费标准比例是否符合规定。在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关；看清定额的工作内容和材料含量，防止工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。
第三，审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性，检查隐蔽工程记录及设计变更签证单。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量、规格及型号与工程结算中的材料根本不符，出现以假乱真、以次充好的现象，导致工程质量的整体效果差，缩短了电力设施的使用寿命。而隐蔽工程的签证更是经常引起争议，签证人员往往在重视技术及工期的前提下，忽视了计费问题，出现了定额中涵盖签证内容的现象。这些项目都需要重点进行审查。
2.3 加强内部审计监督，对工程项目进行层层管控
针对工程结算应该先进行审核，并留下相关的审计记录，然后再送交给审计部门。某些电力企业在开展审计工作时，由于审计人员的经验不够，没有对工程结算进行科学地审核，导致审计部门的工作量增大，影响到审计效果，通常来说一项工程经过审计部门审计之后的工程结算造价都会比工程单位的报价少百分之二十到百分六十。经过相关的改革之后，先由监理部门以及工程管理部门对工程结算先进行审核，然后经由审计部门审核把关，这样能够有效减少审计工作的误差率，提高了审计工作的效率，进而避免了审计风险对电力工程的影响。
2.4 提升审计人员的综合素质
作为审计人员是审计工作的主体，不仅本身应该具备专门的审计知识还应该具有强烈的责任心，能够积极面对审计过程中出现的困难。电力部门为了提高审计工作的质量，必须提升审计人员的综合素质，使审计人员能够具备良好的职业道德，同时审计人员还应该在具体的审计工作中总结经验，熟悉电力工程的所有流程，对电力工程中的每个细节都能够有所掌握，对电力工程中各个施工环节的定额套用以及结算进行综合分析判断。此外，外部环境的变化对审计工作具有一定的影响，所以审计人员应该根据外部环境来运用新知识、新技能以及新法规来解决可能出现的审计风险。
3 结束语
综上所述，文章主要分析了电力工程项目审计风险的形成原因和相应的处理措施。由于审计风险在整个电力工程项目中是客观存在的，为了能够有效地减少审计风险对电力工程项目的影响，电力部门必须对其进行深入地分析和正确的评价，结合工程实际总结出有效的防范措施和控制手段，科学地评估固有风险以及可能的风险，进而保证审计工作的真实性和公正性。作为审计人员应该积极地利用自身的专业能力探索审计风险，加强对审计风险理论的研究，尽量减少审计风险的不良影响。
参考文献
[1]丁继明.审计风险的规避与防范[J].中国审计，2014（3）：52-63.
伴随着我国经济的快速发展，人们的生产生活对电力的需求量越来越多。电力工程是一项十分复杂的工程项目，在该项目建设的过程中经常会遇到各种风险，影响到整个项目建设的顺利进行。审计风险是电力工程项目中比较常见的一种风险，为了降低审计部门的审计风险，保证审计效果的合理性，需要电力公司能够根据自身的工程实际营造良好的审计环境，更好地完成电力工程项目的审计工作。文章主要针对当前电力工程项目中的审计风险进行分析，并提出了相应的防范措施，希望能够给相关人士提供一定的借鉴性。
关键词：
电力工程项目；审计风险；风险分析
1审计风险的形成原因
相比其他工程项目来说，电力工程项目具有施工难度大，工期长，涉及其他方面比较多，这就使得电力工程中出现很多不确定因素，这些因素可能会对电力工程建设产生审计风险。除了工程建设本身的因素外，社会因素、经济因素、审计自身的因素都可能会出现审计风险。具体来说，审计自身的因素主要包括审计人员的专业水平、职业素质、审计程序、审计方式等方面，社会因素和经济因素主要表现在审计内容的复杂性、会计的工作手段以及经济环境、社会环境等方面。此外，被审计客体的因素主要包括参与工程建设的部门、利润方面等，都可能出现信息失真的情况。上述这些因素都是目前比较常见的电力工程项目审计风险，作为施工单位应该结合自身的工程情况对这些审计影响因素进行深入分析并做好防范措施。审计工作是电力工程建设中十分重要的组成部分。在整个审计的过程中，会出现两种情况，一个就是转嫁给审计部门承担，一个就是出现审计风险延迟。由于这两个情况的存在带给审计工作更多的挑战，电力部门应该加强防范审计风险。
2电力工程项目审计中防范审计风险的措施
2.1营造良好的审计环境
为了进一步提高电力工程项目审计工作的科学性，需要营造良好的审计环境，保证审计工作的质量。第一，加强对审计工作的宣传力度，使上下部门都能够了解审计工作的作用，能够提高对审计工作的重视程度。第二，审计人员和被审计人员之间的关系是紧密相连的，所以被审计人员应该积极地参与到审计工作中来，加强对审计工作的理解，并能够及时发现审计过程中出现的问题，及时找到解决的办法，自觉遵守审计规范。第三，在审计工作完成之后，审计人员还应该开展定期回访工作，检查审计效果的同时征求相关的意见，并积极地落实好审计建议。不断地改善审计环境，减少外界环境对审计工作的影响，这也是减小审计风险的重要举措。
2.2开展全过程动态跟踪审计，有效提高审计监督效果
2.2.1事前审计是保证工程投资效益的前提
在事前审计中最为主要的就是设计阶段的审计以及工程招投标阶段的审计。其中设计阶段的审计则是整个电力工程审计的重要阶段，通常来说决定了工程造价的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超过预期费用，就会使整个工程造价过程产生不良影响，同时各个施工阶段的费用也难以控制，最终导致实际工程成本超过预算费用。所以说电力部门应该增强对设计阶段的工程造价管理，科学控制工程造价。在复杂的电力工程建设初期，工程项目招投标是十分重要的环节，但是目前招投标过程中经常会出现一些问题影响着工程审计工作。特别是对电力工程中隐蔽工程的招投标工作更应该加强重视。
2.2.2事中控制是做好工程审计的关键
事中控制主要就是对施工阶段的审计控制。作为电力部门应该落实好相关的控制人员，明确人员的主要工作和职责，同时为了保证事中控制的顺利进行，应该由专门的人员对其施工过程进行跟踪控制，一旦发现偏差就需要及时进行纠正，进而保证投入的资金能够正确使用。在开工之前管理部门应该对施工图纸进行审阅，对其中可能存在的问题提出相应的解决方案，尽量避免在施工过程中出现变更的情况，使得工程造价增加，给施工单位带来经济损失。在施工过程中，施工单位应该对不同阶段的施工资料进行保存，并对其进行结算及时上交给审计部门，提高审计工作的速度和质量。
2.2.3工程事后审计是控制工程造价的最后保证
第一，审计部门必须对工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一进行审查。审查施工单位是否有效控制施工费用，工程质量是否达到合同的约定；审查工程项目是否按施工图纸进行施工，有无未完工报审工程结算或偷工减料现象；对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免因施工单位预算员做结算时有意加大和重复计算工作量而造成损失。第二，审查工程决算书的编制及取费标准比例是否符合规定。在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关；看清定额的工作内容和材料含量，防止工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。第三，审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性，检查隐蔽工程记录及设计变更签证单。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量、规格及型号与工程结算中的材料根本不符，出现以假乱真、以次充好的现象，导致工程质量的整体效果差，缩短了电力设施的使用寿命。而隐蔽工程的签证更是经常引起争议，签证人员往往在重视技术及工期的前提下，忽视了计费问题，出现了定额中涵盖签证内容的现象。这些项目都需要重点进行审查。
2.3加强内部审计监督，对工程项目进行层层管控
针对工程结算应该先进行审核，并留下相关的审计记录，然后再送交给审计部门。某些电力企业在开展审计工作时，由于审计人员的经验不够，没有对工程结算进行科学地审核，导致审计部门的工作量增大，影响到审计效果，通常来说一项工程经过审计部门审计之后的工程结算造价都会比工程单位的报价少百分之二十到百分六十。经过相关的改革之后，先由监理部门以及工程管理部门对工程结算先进行审核，然后经由审计部门审核把关，这样能够有效减少审计工作的误差率，提高了审计工作的效率，进而避免了审计风险对电力工程的影响。
2.4提升审计人员的综合素质
作为审计人员是审计工作的主体，不仅本身应该具备专门的审计知识还应该具有强烈的责任心，能够积极面对审计过程中出现的困难。电力部门为了提高审计工作的质量，必须提升审计人员的综合素质，使审计人员能够具备良好的职业道德，同时审计人员还应该在具体的审计工作中总结经验，熟悉电力工程的所有流程，对电力工程中的每个细节都能够有所掌握，对电力工程中各个施工环节的定额套用以及结算进行综合分析判断。此外，外部环境的变化对审计工作具有一定的影响，所以审计人员应该根据外部环境来运用新知识、新技能以及新法规来解决可能出现的审计风险。
3结束语
综上所述，文章主要分析了电力工程项目审计风险的形成原因和相应的处理措施。由于审计风险在整个电力工程项目中是客观存在的，为了能够有效地减少审计风险对电力工程项目的影响，电力部门必须对其进行深入地分析和正确的评价，结合工程实际总结出有效的防范措施和控制手段，科学地评估固有风险以及可能的风险，进而保证审计工作的真实性和公正性。作为审计人员应该积极地利用自身的专业能力探索审计风险，加强对审计风险理论的研究，尽量减少审计风险的不良影响。
作者：龙钢 单位：国网益阳供电分公司审计部
参考文献
[1]丁继明.审计风险的规避与防范[J].中国审计，2014（3）：52-63.
虽然我国电力行业发展迅猛，但是，国内的电力项目审计，还属于刚刚起步的状态。审计理论还存在很多问题，例如理论不够完善、没有清晰明确的审计方法、审计的程度控制不好，这些问题导致了审计风险的存在。因此，对电力工程的审计工作一定要保持严谨，确保项目资金的使用具有一定程度上的安全性和规范，这些实际问题，已经成为电力企业工作的重点。
1影响审计风险的因素
电力工程项目本身就存在非常大的风险，因为电力项目施工条件具有一定的复杂性，施工周期也比较长，通常情况下会涉及到很多方面利用的主体，以上这些方面都含有很大的不确定性，所以，这些问题的实际存在也导致了电力项目的审计风险。导致审计风险的根本原因，就是社会环境与经济背景的共同作用，而审计本身主体因素以及审计部门的客观因素，也是不可以忽视的。社会和经济因素，具体表现在审计工作的社会环境、经济背景、法律环境、会计计算手法、审计共组涉及的内容等众多环境条件因素;而审计自身的主要因素是指审计人员自身的专业素养、业务水平、工作责任感等方面，并且在审计工作方式、工作内容上都存在一定的不合理，导致审计风险的存在。致使审计风险存在的客观原因表现在电力相关建筑部门受到经济利益的直接影响，可能存在信息不真实，或者是信息错误的情况。在审计工作开展过程中，审计工作风险的一部分由审计部门承担，另一部分风险被延伸。所以，由于客观原因的真实存才，也给审计工作带来了新的挑战，电力企业一定要正确地认识和防范审计风险。
2预防电力工程项目审计风险的有效措施
2.1构建良好、和谐的审计工作环境
为了进一步提升审计工作质量，就要构建良好的工作环境作为基础保证。建立良好的设计环境要做到以下三点。①要强化审计工作的宣传力度，使电力企业各相关部门明白审计工作的职责和作用，进而认真、贯彻、落实审计工作。②在审计工作进行过程中，要让接受审计的人员参与到其他部门或者是单位的审计工作中，真正理解审计工作的内容，并且在发现其他部门或者是单位的问题时，还能发现自身的不足，进而自觉地对自身的不足加以改正和完善。③一定要在规定时间范围内，进行审计工作回访，通过交换意见，促进审计整改意见得到真正的落实和严格的贯彻执行。所以，必须要构建良好的审计环境，才能有效避免审计工作的开展不受外界主观因素和客观因素的影响，并且有效降低审计风险的发生。近年来，某区供电公司将服务全区作为整个工作的出发点，不断建立多种较为有效的审计运行机制，同时使用多种措施，努力得到被审单位与相关领导的支持与认可，建立起了一个完善、高效、廉洁与和谐的审计工作环境。该供电公司已经完成了22个审计项目，同时查到不合法资金917万元以上。该供电公司的行为得到了广泛好评。
2.2对审计工作进行全程跟踪，提升审计工作的监督成效
根据现阶段电力工程审计工作的实际情况，审计工作的重点逐渐转变成事前审计和事中审计，并对电力工程立项、项目审批、施工图纸设计、工程招标、工程施工设备的采购、投标、承包合同的签订、投入资金的预结算等各关键环节进行审计跟踪，而不是在工程结束之后再对工程整体经济投入进行审计。①对电力工程项目准备阶段进行审计，在工程整体投资效益得到保障的有效前提下，做好设计阶段和招投标阶段的审计。②要做好电力工程项目施工过程中的审计工作，也是整个电力工程项目审计的关键环节。③电力工程项目施工结束以后的审计是有效控制工程造价的最后环节，要对工程施工周期、工程质量、工程整体的造价等控制目标进行逐个审查，并且还要对工程结算书编写和收费标准的整体比例是否符合规定进行审查。某供电公司将“三严三实”作为一种契机，不断推进审计工作，增强审计监督效果。该供电公司在审计力度上不断提升，从今年1～6月，已经完成6个预算执行审计、3个经济责任审计与13个政府投资审计项目。在这些审计中，查出的违法金额13万元，不规范金额3281万元。在审计整改落实上不断寻求新的突破，增强审计跟踪回访工作，同时对审计单位进行跟踪检查与整改，提高其本身规范性。运用完善经济责任联席制度的方式，形成一种新的审计整改监督力量，将审计整改放落实到单位的每一个人，保证审计工作落到实处。
2.3增强电力企业内部审计，严把工程各环节质量关
工程整体施工结束以后，监理和管理部门一定要共同进行审核，然后对审核记录进行存档，再送到相关审计部门进行审计。例如某市电力企业，对工程进行审计时，因为公司不具备相关经验，企业内部管理基建部门没有对工程结算审计核对，致使审计工作量加大，实际审计效果也没有达到标准。通常情况下，工程在经过审计部门审计之后，工程整体结算造价比施工企业给出的报价总数少20%～60%。企业经过调整改革，公司要求监理部门和主管基建部门进行审核以后，再交由审计部门进行审核，而实际审计减少率达到原来1/10，有效提升了审计效率，并且还降低了审计所具有的风险。由于国有电力施工企业管理机制的约束，导致许多电力施工企业当前所实行的管理控制工作还只是停留在考证与探索阶段，并且还不能与先进企业管理机制的审计理念相结合。以某公司为例，其审计制度的主要理念即为:将企业资金增加作为整个项目目标的工程决算与财务收支审计，其作用的范围并不是整个公司。所以，在真正的实施过程中，应该将审计工作逐渐渗透到企业财务部、计划部与管理部门。
3结语
一、电力项目审计风险根源分析
首先从社会和经济的层面来说，这涉及到审计的社会环境，经济法律环境以及审计内容的复杂化，等多种因素。并且会计电算化方式的转变和创新也会影响到深审计风险的形成。而审计自身的因素主要来源于审计人员方面，审计人员自身的专业水平，业务素质等都会影响到审计风险的形成，在现实工作开展中，由于审计人员业务水平不够，敬业精神缺乏而带来的审计问题，非常多见，这也是我们在实际工作中需要格外注意的。谈及被审计单位的原因，往往涉及到一些利益的驱动，在利益驱动之下，很多参与工程建设的部门或相关人员，可能会因为利益而做出一些虚假填报信息的行为，严重的会涉及到经济犯罪问题。这些众多的因素交织在一起，对电力工程项目的开展造成了很多不良影响，既影响工程项目的开展，影响了经济效益而产生，有时这些问题导致的不仅仅是审计风险的问题，严重的甚至会造成经济犯罪问题。从我国目前电力工程项目开展中的审计工作来看，审计风险一般由审计部门以及相关人员来承担，这本身就会造成审计风险的增加。因而审计风险的存在对工程中审计工作的开展提出了更高的要求，对于电力企业来说，更应当注意审计风险，不断发掘出新的手段措施来解决问题。审计?L险是客观存在的，从概率学的角度来说，也不可能完全规避，对于企业发展来说，只有不断找出更加合适的方式来减少审计风险，继而保障电力工程的实施开展。
二、电力工程审计风险防范措施
第一，准确把握跟踪审计介入时间。将传统的审计方式改变为全程跟踪审计方式。全程跟踪审计方式作为一种绩效审计，如何发挥出跟踪审计的作用，就需要确定最佳的介入时间。如何确定最佳的介入时间，这不仅仅需要审计人员根据电力工程的相关信息情况进行具体分析，还需要结合以往的审计经验开展审计工作。但是，无论是在什么时间段介入，都需要将审计工作贯穿至整个电力工程中。
第二，合理定位跟踪审计介入深度。在进行审计工作的过程中，一定要充分履行审计工作人员的职责；审计人员在履行自身职责的过程中，一定要强化自身的监督职能；在进行全过程跟踪审计的工作中，审计人员需要时刻保持独立性，做好本职工作。
第三，把握跟踪审计的重点关键环节。全程跟踪审计工作需要以电力工程的建设周期为主轴开展审计工作，开展对电力工程中每一个环节的监督与审计。实际情况却是，由于审计工作人员的不足及审计成本的限制，想要真正实现全程跟踪审计有一定难度。因此，为了充分发挥出审计工作的作用，需要重点抓住其中的关键环节，包括前期决策、项目设计、招标投标、隐蔽工程验收、工程重大变更等。
第四，建立完善的跟踪审计质量管理体系。将事后审计改变为全程跟踪审计，实现的不仅仅是审计工作上的创新，还促使其原本配套的实施方法以及体系实现有效衔接，这就需要制定出一个与全程跟踪审计模式配套的实施办法与质量管理体系。与此同时，还需要完善跟踪审计有关的项目管理和财务管理制度，确保跟踪审计能够有效落实，以更好地服务于工程建设工作。另外，在建立全程跟踪审计质量管理体系的过程中，还需要重视对审计程度以及审计规范，针对审计人员等相关工作人员制定详细的工作内容，有效保证审计工作的开展。
三、搭建电力项目审计信息化平台管理
随着信息化的发展，我国很多企业单位在管理中都引入了信息化管理方式，电力工程项目中的审计信息化平台搭建也逐渐成为了一种趋势，并且已经在很多电力企业中开始推行，并且收到了很好的效果。
信息化平台的搭建，有助于审计工作进一步规范化发展，并且从环保的角度来看，也有助于推动工作中的无纸化，既保护环境，也提高企业工作效率。电力项目工程的实施往往都属于大型工程，项目开展后，有许多数据进行对比测算，审计工作的范围需要涵盖整个工程项目。通过信息化平台，审计人员可以及时的发现项目运行中的问题，继而提出相应的解决措施，也有助于审计人员分析问题、解决问题，以最低的成本来解决审计工作。
信息化平台在审计工作中的优势是不言而喻的，在具体的工作实施中，还需从以下几方面着手。首先需要建立电力工程项目的审计模型库，审计人员应当结合已有的工作经验，根据自身企业的实际案例，也可以联系一些相关企业，找出项目审计中的常见问题，及时的把这些多发问题集中在一起，建立审计工作模型库，详细记录。通过这种模型建立的方式，有助于审计人员对这些重要问题的深入分析研究，从而更加全面的理解电力工程项目中的多发性问题。其次，还应当实施专业的联网审计。随着计算机网络技术的发展，信息共享已经成为一种普遍的工作模式，数据、信息都可以通过互联网来进行传输，电力工程项目的审计工作也应当结合互联网、局域网来进行操作。审计工作信息化建设是一个庞大工程，需要各种数据技术加以辅佐，为了更好的建设审计数据中心，还需要依托现代互联网技术。在一定的情况下，可以进一步开展互联网审计，实现审计的资源信息共享。而在线审计系统的开发，最终还需要建立自动化的审计软件，通过对各项业务信息、数据的采集和分析，进一步完善审计过程中各项预警机制。这不仅仅需要电力工程项目审计工作的专业知识，还需要专业的计算机技术，只有将二者做好融合，才能推进审计工作信息化平台的搭建。
[关键词]基本建设工程项目；审计流程；风险控制点
[中图分类号]F239.6 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建设工程项目的批准环节主要包括三个层次，即项目建议书的批复、可行性研究报告的批复、初步设计批复。在此环节的审计工作，重点或关键控制点应该放在各项批准工作的程序执行和批准单位权限使用方面。
1项目批准环节
1.1建设项目可行性研究
可行性研究编制依据包括国家和行业内部相关的法律、政策及长远规划、项目建议书、方案确定和项目研究的基础资料（如技术、环保等方面的标准和规范；地理、气象、地质、经济和社会的基础资料、必要的实验数据和资料、必需的地图资料等）。
可行性研究的内容主要大体可分为三个方面，包括市场研究、技术研究和经济研究。建设项目一般应包括以下内容：总论（项目背景及研究依据等）、需求预测及拟建规模、建设条件和选址方案、资源状况、技术工艺和设备选型、劳动组织及人员配备、预计效益等。
1.2建设项目可行性研究审计关注风险点及审计要点
根据基本建设程序，投资项目在可行性研究之后，如确属可行，应向有关部门申报，待批准后即进入项目设计阶段。这里，对可研报告的批复实际就等于做出了项目决策。
对可研的审查包括两方面的内容：一是合规性审查，重点审查有无项目建议书、有无可行性研究报告以及承担可行性研究的单位是否具备相应的资格、研究人员的构成是否满足需要等；二是合理性审查，重点审查可研报告内容和深度是否满足项目建议书的要求、是否能够满足项目审批机关投资决策及编制设计任务书的要求，是否明确回答项目在经济和技术上的可行性，以及确定的设计方案和估算的投资、成本和利润达到合理的精确度。
对可研的评估主要包括四个方面的内容：一是建设的必要性（市场、资源和技术）；二是建设条件（原材料、燃料等供应是否落实；资金来源是否可靠；建设地址是否合理；是否有相关环境保护的解决方案；相应的地质水文资料是否清楚）；三是经济评估（建设投资估算、成本估算、销售收入和税金估算利润预测、投资回收期估算以及投资方案的比较等）；四是技术评估（工艺技术是否先进适用；引进设备是否符合国情；新技术、新设备是否安全可靠等）。
1.3初步设计阶段的审计
1.3.1项目初步设计
在我国，一般大中型项目采取两段设计，即初步设计和施工图设计。初步设计是按照设计任务书要求所作的具体实施方案，是编制技术设计和施工设计、确定工程总造价、制订建设计划的重要依据。
初步设计文件由设计说明书、设计图纸、主要机电设备目录和工程概算书等几部分组成，主要包括以下内容：设计依据及指导思想；建设规模和资源配置；工艺流程和主要设备选型；主要建筑物；占地面积和土地使用情况；外部协作条件；生产组织和劳动定员；建设顺序和期限；各项经济技术指标；工程总概算。
1.3.2建设项目初步设计审计关注风险点及审计要点
初步设计文件按照规定必须报国家或上级有关部门批准。设计文件批准后，不得擅自改动，凡修改涉及初步设计主要内容的，必须报原初设批准部门同意。
对初设的审查包括两个方面的内容：一是合规性审查，重点审查有无初步设计及相应的设计概算，初步设计编制的单位是否具备相应的资格，设计概算的编制依据（采用的定额、价格、指标、费用标准等）是否符合现行规定及施工现场实际情况，概算投资是否完整地包括从筹建到竣工投产的全部费用，同时还应该进一步对设计合同的签订和执行情况审查；二是合理性审查，重点审查设计深度是否达到设计任务书的要求；规模标准与国际国内同类工程比较是否合理；工艺技术方案的选择和主要设备的选型是否经济适用；建筑设计是否满足工艺设计的要求并合理节约等。
2项目前期准备环节
该环节主要包括设计、监理、施工、物资采购的招投标及合同签订工作。招投标审查的重点和关键控制点是招投标执行程序、队伍的资质、招投标合法性。
合同签订方面审查的重点或关键控制点是合同标的、价款及结算方式、工期、质量违约责任；主要权利方面与招投标结果的一致性，与《合同法》、《价格法》、《建筑法》、《建设工程质量管理条例》等相关法规的一致性。
3项目施工建设环节
该环节主要包括工程工期、工程质量、工程投资、工程环境保护等审点，各重点部分的关键控制点如下：
（1）工程建设工期：计划工期的落实程度；保证计划工期实施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投资支出的效益性。
（2）工程质量：工程质量保证体系建立；工程质量保证措施、方案的可行性、经济性、合理性；工程质量保证措施、方案、质量监督检查落实程度。
（3）工程投资：按投资构成划分为建筑安装投资、设备投资、其他投资等。各项投资的关键控制点由于投资支出的性质不同而有所不同。
建筑安装投资支出反映的主要形式是工程结算，工程结算审查的关键控制点是工程项目与批准投资范围、标准、规模的一致性，工程量计算的正确性，取费标准执行的合理性，定额使用的正确性及合规性；合同结算原则、方式、方法的落实程度，成本列支额与结算额的一致性。
设备投资审查环节为设备采购合同、到货验收单、购货发票、成本列支总额。关键控制点是采购设备与批准投资范围、标准、规模的一致性，合同规格、型号、数量、金额与实际到货的一致性，购货发票与成本列支的一致性；
其他投资，主要包括设计费、监理费、管理费等为完成工程建设必须发生的各项其他支出。其他投资支出审查的关键控制点，一是各项支出与建设项目的相关性。二是各项支出所依据的合同、协议的合规、合法性。费用支出合同、协议合规、合法性主要包括：合同、协议中的标准、结算方式、合同标的、执行义务方面与国家相关法律、法规的一致性；合同、协议中的费用计算与国家规定的一致性。三是支出费用在成本中的列支金额与相关合同、协议中实际应支出金额的一致性。
（4）环境保护：环境保护审批手续合法性；环境保护措施的可行性、环境保护与工程实施的同步性。
4项目竣工环节
该环节主要包括完工资产转资和工程竣工决算。资产转资审查的关键控制点为所转资产与批准建设项目内容的一致性，所转资产与实际支出金额的一致性；工程竣工决算审查的关键控制点为竣工决算的完整性、真实性。
参考文献：
关键词：合同管理；普遍特性；建设施工合同；自有特性；风险控制
中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成员，它既具有合同的一般特点，又具备自身的独有特性。目前而言，由于我国建筑行业起步晚、发展历程段短的事实制约，建筑施工合同的管理水平还普遍较低。深入了解合同的本质属性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他经合同的自有特性，有助于提高我们对建筑施工合同的管理，从而强化对施工合同风险的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真实意思表达
合同是当事人双方在法律允许的正当范围内，为完成某件事情或实现某个目标而达成合作意愿，并按照各方相应承诺付诸行动的一系列行为活动。合同存在（或成立）与否，首先就是真实意思表达问题，即合同双方有没有达成一致的一致的意愿。合同当事人双方的真实意思表达是建立在双方平等、自愿的基础上的，而且双方意思的真实性包括两个方面：一是合同要约方（即甲方），不掩盖隐瞒合同的真实目的、完成合同的执行内容、履行合同的必备条件、与合同相关的实际状况等信息；二是合同承诺方（即乙方），承认要约方的合同内容，并能通过自己的行为使合同内容得到实现，达到要约方的预期效果。
通常而言，甲方的真实意思表达比较集中体现的，就是招标公告、招标文件和合同文本，而乙方真实意思表达的集中表现则在于投标文件和合同文本的签署。当甲乙双方在合同文本上正式签字的时刻，就完成了合同双方“真实意思表达”在法律上的确认，从而受到法律的保护。
（二）权利责任对等
在社会生活当中，权利和责任原本就是一对孪生共同体，是一枚硬币的两面，永远不能分割的。合同条款中必然包含权利和责任的相关约定，这是“权利责任对等”的重要体现和基本保障。除了像赠与合同那样的合同一方免除对合同另一方的责任追究的以外，这个权利和责任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
权利和责任的准确划分，是有效保证合同切实履行的过程中合同双方所必需享有和承担的。合同双方中任何一方的权利过当或责任规避，都会对合同的履行带来干扰，甚至导致合同的流产。所以，只有权利没有责任或只有责任没有权利的合同当事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依据建筑施工项目的特点而产生的。
（一）标的物的独特性
建筑施工项目具有工程实物性、技术规范性、质量安全性、功能使用性等一系列指标要求，具体表现为：
有一定的工作范围、建设规模和工程要求；
受地区分布、地质水文特征、场地条件等环境因素制约；
需要借助特定的工程技术手段，符合一定的安全质量目标，并达到预期的使用功能；
耗费人力、材料、机械等各种资源，同时有资金、时间方面的要求；
按照特定工序、特定规范作业，并接受监督，甚至受到国家相关法律法规及规章制度的保护和制约；
具有很强的系统性和分工协作性。
建筑施工合同以施工项目作为标的物，必须以工程项目的特征属性作为自身的组成内容，具有其他类型合同的不可比拟性和无可替代性。
（二）系统性和组织性
建筑施工合同涉及到工程项目参与各方的内容。建筑施工项目各参与方构成了施工合同的主体。主体之间的关系，如项目施工内容的总承包、专业分包和劳务分包、物资材料的采购与检验检测、机械设备的租赁和购置、工程人员的招聘与管理、工程进度的计量与结算等等都构成施工合同的实体内容。
从项目整体而言，施工合同依据施工项目特点而展开，为向施工管理服务，其自身因为工程项目的系统性而形成独特的内在自我体系；就单个施工合同而言，项目参与各方由于合同内容约定而产生联系，成为项目整体中不可分割的组成部分。
项目参与方之间依靠合同作为纽带，建立起组织关系，同时也以合同作为分配工作、划分责权利关系的依据，而且项目各参与方之间在项目运行管理过程中的协调页主要通过合同来实现。
（三）时限和周期性
任何工程项目都具有典型的一次性特点，即项目施工不可重复。主要表现为，建筑施工项目从策划、批准、设计和计划、施工、运行到结束的自有生命周期性；这种特性具有内在的逻辑性和规律性，不能随意缩短或变更。同时，建筑施工项目还要求必须在某段特定的时间内施工完成。
由于建设施工项目的运行周期比较长，这段时间内的自然气象变化、市场价格浮动、劳动力供给水平、金融融资状况、国家政策及法律法规动向、社会政治发展态势等因素，都会对项目施工产生不可忽略的影响，是施工项目风险产生的重要方面。
建筑施工合同风险控制的几个方面
（一）言辞准确恰当
理由有三条：一、建筑施工合同文本是以字词句为载体的要式文件，言辞准确是对文本性文件的最基本要求；二、建筑施工项目是工程技术性生产活动，其中包含丰富的工程术语和专用技术符号，其施工作业的流程、工序、做法都具有很强的科学性和规范性，必须采用准确、恰当、规范的言辞予以表达；三、避免不必要的误解。
合同文本的解读，因为文本自身词句的模棱两可、含糊笼统，而造成合同双方理解立场的分离、对立，是合同的重大风险之一。所以，施工合同在签订之前，应当仔细识读合同全文，对合同中文辞表达失误、失真、界定不明的地方予以提出，重新确认。把握合同言辞的准确性，是有力保证合同双方真实意思表达的有效途径，更是从根本上遏制和同风险产生的源头。建设施工合同拟定时，在文字方面应注意以下几点：
尽量使用专业术语和法律术语，使合同文本更为专业化；
准确描述工程项目的内容特征，做好经济要求和技术要求的结合统一；
划分双方违约情节并制定违约措施。
（二）权利责任明晰
合同作为法律的延伸，是合同双方就合同内容达成共识的小范围适用性法律文件，同样也遵循“法无明文规定不为罪”的原则，即合同文本中没有说明的权利责任，只要不触犯法律或损害第三人利益，一般都不会得到主张。针对这种“权利责任必须合同约定”的先天不足，也只有通过明确列举合同双方的权利责任才能弥补和完善。
实践表明，合同条款条理清晰、条目精细、责任分化明确的，对工程项目风险管理能起到很好的防范作用和制约效果。相反，条款内容空泛、权力责任含糊、文辞空洞的合同，往往会留下漏洞和盲区，在工程项目施工过程中容易出现承诺方规避责任、要约方主张权利，致使双方争端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到权利责任明晰，需注意以下几点：
明确双方权利责任的范围和权利责任产生的依据性文件；
将法律法规中尚未规定而实际生产中已经约定俗成或工程惯例中发生且与本醒目工程相关联的做法、工序要求写入合同条款，使其文字化；
将双方约定的特定事项列入条款；
明确双方违约的责任内容以及处罚、补救措施。
（三）全程跟踪管理
所有的风险，从产生、调控、转移或消灭都是动态的过程。建筑施工合同的风险控制，贯穿于建筑施工项目的全过程阶段。项目目标的动态控制是项目管理最基本的方法论，同样也适用于建设项目施工合同风险管理。其原理就是：在工程项目运行过程中，定期及时地搜集工程项目相关数据，并通过实际数据与计划目标的比较判断是否产生偏差，如果产生偏差就及时采取相应措施进行纠偏，从而使工程项目进展态势持续保持。搜集数据——实际与计划比较——判断偏差——采取措施纠偏这一路径，是项目管理中的常态思维和控制主线。
建设项目施工合同是确保施工项目按照既定目标有序进展的理想性和控制性文件的重要组成部分。建设项目施工合同风险的产生，除去合同文本的自身缺陷以外，会伴随在项目施工进度、质量、安全等方面的各个环节中纰漏的出现而相应出现。因此，其调控和转移也只能通过全程跟踪管理的方式、及时采取有效的纠偏措施才能实现。主要包括：
1、组织措施：确定任务分工和职能分工、调整工作流程和项目人员组成，尤其是针对专业分包和劳务分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加强信息化管理，及时掌控项目动态，提高决策、调控、预防能力）、转换管理意识观念（如重视合同管理、强化综合性人才管理等等）；
3、经济措施：采取辅的经济奖励手段和约制手段；
4、技术措施：改进施工方法、提高技术交底的质量和信息执行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途径有效杜绝违法行为、有效规避法律责任、预防和制止违约行为、挽救和争取违约损失。
结语
随着高校基本建设项目审计监督的不断深入，其面临的审计风险也在逐步扩大。如何识别、预测、防范和控制基本建设工程项目跟踪审计风险，探索一条合理、合法、有效地规避风险的对策，已是当务之急。
一、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的成因
（一）缺乏健全有效的内审质量控制体系和控制标准。完整、有效的审计质量控制体系对规范审计行为、增强审计人员的质量意识和责任意识，降低和规避基本建设工程审计风险具有重要的保障作用。由于高校基本建设跟踪审计起步较晚，开展得也不普遍，成熟的经验也很少，健全有效的具有可操作性的工程项目跟踪审计质量控制体系，尚在探索之中。
（二）高校现有的审计力量难以适应基本建设项目跟踪审计的需要。近几年，高等学校内部审计工作有了长足的发展，各学校都相应地增配了部分审计人员，但工程项目跟踪审计是个点多面广、工作时间长的新业务，审计力量不足，难以保证审计工作质量的提高。
（三）高校部分内审人员对审计风险的认知程度。以往高校内审工作的重点是学校内部的财务审计，审计人员所面对的是学校内部的人和事，虽有风险意识，但现实风险的表现并不明显，因此高校内审人员对审计风险的认识很不到位。而高等学校基本建设项目跟踪审计风险是客观存在的，审计人员除了要面对复杂的工程技术，还要直接与施工方、监理方、材料供应商等打交道，对审计人员的风险意识提出了更高的要求。
（四）高校内审人员的素质难以适应跟踪审计的需要。审计人员只有具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的职业判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力总是有限的，这种有限性导致了审计风险的形成。
（五）高等学校基本建设项目跟踪审计业务复杂，技术难度高。跟踪审计从工程项目立项开始直至工程完工财务决算完成为止，涉及的环节很多，任何一个关键控制点的审计行为不规范，都有产生审计风险的可能。整个审计过程涉及的专业知识也很多，除了规划设计、施工管理、招投标、财务、审计，甚至还可能涉及到法律诉讼等，审计人员对任何一方面知识的欠缺，都有可能给审计工作带来一定的风险。
（六）委托的社会中介机构的资信及执业能力的影响。现在社会上具有造价咨询资质的中介机构很多，他们的社会信誉、作业质量良莠不齐，高校内审机构为了弥补自身审计力量的不足，可能委托部分中介机构对基建工程项目进行跟踪审计。如果所选择的中介机构信誉差、审计质量低，无疑会给高校基建工程跟踪审计带来审计风险。
二、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的防范和控制
（一）建立健全内审机构、配备适当的审计人员和开展工程审计所必需的设备。相对独立的审计机构和充足的审计人员是开展基建工程项目跟踪审计的基础。高等学校基本建设项目跟踪审计涉及到工程项目的方方面面，业务量大，技术难度高，施工现场占用的时间长，一般应配备具有较高理论水平和实践经验的财会、工程技术、审计、法律等方面的人员。
（二）建立健全高校内审机构的内部控制制度，并监督其有效执行。必须建立一套完善的并且行之有效的内部审计制度和操作规程作为审计人员的行为规范，审计人员在开展工作时要严格按照规章制度和操作规范来运作，及时发现和解决审计过程中存在的问题，以保证审计计划的顺利实施，降低审计风险。
（三）建立健全质量考核评价体系和风险责任制度，树立审计风险和自我保护意识。审计风险贯穿于审计工作的全过程，审计人员要在思想上引起高度重视，这样才能在实施审计时及时发现风险、预测风险、把审计风险降到最低程度。
（四）加强审计队伍建设，提高审计人员素质。高质量的审计，来自于高素质的审计队伍，审计人员优良的政治素质和娴熟的业务能力是降低审计风险的根本保证，也是降低审计风险行之有效的措施之一。高等学校基本建设项目跟踪审计是一项业务量大、专业性非常强的工作，客观上要求我们必须努力建设一支政治过硬、业务精通、道德高尚、作风优良、纪律严明、有奉献精神，高素质的审计干部队伍，这样才能在审计中有效地防范审计风险。
（五）在审计业务实施过程中加强审计质量控制。审计人员要依法严格按照规定的程序进行审计，在制定审计计划时突出重点，把握工程项目的风险高发环节，把住立项决策关、工程设计关、招投标关、合同审查关、施工过程控制关、隐蔽工程验收关、设计变更签证关、竣工决算审查关等重要关口，尽量将审计“关口”前移。抓好关键控制点，掌握审计介入的时机，每一个环节的审计都要有法规依据。在审计过程中要依法收集和认定审计证据，如有关施工合同、协议，施工竣工图，完工验收工作记录，工程项目、设备项目等变更签证，隐蔽工程签证等与工程预决算报告有关的资料，最大限度保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。编制高质量的审计工作底稿，审计结论必须与建设方、施工方充分沟通，交换意见，达成共识。审计人员要有明确分工，实行审计责任追究制度。
（六）抓好审计复核工作，防范审计风险。审计复核是审计部门规避审计风险所采取的最有效的措施之一。基本建设工程结算审计涉及到工程量的计算、定额的套用、综合项目的拆分、数据的核算等，稍有不慎就有可能出现差错。通过复核，对查出的问题做到定性准确、法规运用适当。建立对审计工作底稿的多级复核制度，有利于降低审计风险，保证审计工作的质量。
（七）采用计算机辅助审计技术，提高审计质量和效率，降低审计技术风险。市面上已经出现的工程量计算软件很多，审计部门在选择软件时一定选择那些经国家相关部门认可、在社会上广泛使用、质量可靠、运行稳定、应用方便的软件。通过计算机辅助审计技术的运用，来减轻审计人员的重复劳动和手工计算的误差，正确套用定额，降低审计风险，提高审计效率，确保审计工作的质量。
