时间：2023-06-18 10:35:59
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回答这一问题，涉及到会计学科的边界问题。会计学科是否有一个既定的边界？会计学科边界是否能够扩张？如果扩张，方向在何处？应当如何把握会计学科边界扩张问题？笔者对这个问题展开讨论，以对会计学科研究有所启示。
一、从会计的价值谈起
从社会角度来看，会计究竟能够发挥什么样的作用？换个角度，会计对这个社会独特的价值究竟是什么？为什么社会几乎每个单位、每个组织都设立了会计岗位？如果以1494年卢卡・帕乔利出版《算术、几何、比与比例概要》作为现代会计的起点，它的历史也已经超过500年；一些史学家甚至认为会计的产生可以追溯到人类社会的早期，“腓尼基人创造字母就是为了会计”（Woolf， A. H.，1912）。人们自然要关注的是：为什么会计历经万世而不衰？它的不可替代的价值是什么？
社会科学与自然科学的一个重要区别在于：社会科学所关注的很多现象，无法通过实验室来精确地检验。正因为如此，社会科学研究的一个重要特征就是猜想。通过猜想构建相应的理论，解释相关的社会现象。理论的优势就在于其解释力的高低。从波普尔的朴素证伪主义， 到拉卡多斯的精致证伪主义，就是强调理论解释力的作用。换言之， 一种新理论提出后， 因为它对现象的解释能力高过已有理论， 而逐渐得到认可，并取代原有的理论。
传统的会计研究，是以相对比较发达的商品经济环境为研究对象，讨论会计的产生、发展以及其对环境的促进作用。如Littleton 在《20世纪之前会计的演变》一书中，将主要研究目光锁定到意大利复式簿记产生的环境下，认为对复杂商业经济活动报告的需求，促生了复式簿记。遵从这一思路，大部分关于会计产生与发展的学术研究，都将会计定位在事后反映经济活动的角度。目前主要的会计准则制定者都持这一观点。比如，2006年我国新修订的会计准则第21条就明确规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果；又如，美国财务会计准则委员会的概念结构公告对财务报告目标的讨论，也持类似观点：财务报告应当能够为投资者提供对他们的决策有用的信息。同样，主流的财务会计教科书、绝大部分会计理论研究的著作，都从会计事后反映这一定位入手来介绍财务会计方法、讨论相应的会计理论问题。 这种观点还通过大量的上市公司年报得以反复强化。在任意一份年报中，你都会发现其审计报告中有一个标准化的陈述“在所有重大方面公允地反映了报告主体某一时代的财务状况、某一期间的经营成果与现金流量”。
既然会计被定位在反映报告主体的经济活动，当经济活动相对不发达，会计被忽视（这里不包括会计史学家的著作），就是正常的了。按照这种逻辑，会计职业应当是一个“新生事物”，是市场经济产生前后的事情。但会计史研究者们对会计的讨论，又是从史前人类开始的（参见郭道扬教授《会计史研究》的相关论述）。这二者之间的差异，除了观察角度的不同外，还涉及到对会计认定上的差异。如果以复式簿记方法作为会计的标志，那么，毫无疑问，14世纪之前，任何经济活动都应当没有会计的身影在其中。但如果从会计的社会价值与功用角度来讨论，那么，对会计的认定就可以上溯到人类社会早期。
二、经济学达尔文主义：新的解释工具
人类社会在漫漫发展的历史长河中，先后产生过很多职业，其中一些经受了历史的选择，存活下来，比如教师职业，从孔子、甚至更远古时期开始，直到现在，仍然存在，并且，在可预见的未来，它还仍然具有生命力；也有很多职业因为不能适应社会变迁的考验而被淘汰，比如报纸印刷排版工人就被计算机排版系统所取代、电报电话业务员被日益普及的通讯业淘汰；公交车售票员这一一度令人艳羡的职业，被一个简单的自动投币箱而取代；一些特定科目的教师如上个世纪60、70年代大学中普遍开办的国民经济计划专业以及相应的教师，因为中国市场经济改变而逐渐失去其存在的空间；当然，社会也产生了很多全新的职业，如资本市场的出现、互联网的应用和普及，催生了很多全新的职业。
那么，社会经济的发展与职业更替之间的内在规律是什么？
达尔文的“物竞天择、适者生存”思想，来自于他对自然界的观察。1950年， Alchian在题为“不确定性、进化与经济理论”的论文中，尝试用达尔文的思想来解释企业生存的竞争与选择，由此确立了经济学达尔文思想。按照经济学达尔文思想，企业之间的相互竞争，就相当于是自然选择的过程；为了求得最大限度的生存机会，企业必须学习、选择最有效的方法或机制；尽管我们无法知道什么方法是最有效的，但可以通过成功的企业都采纳的方法这一事实， 来推断出这些方法至少都是适用当时经济环境的需要、有效的。
因此，可将这一思想应用到对会计产生、发展的解释上。我们无法像自然科学的实验环境那样，借助严密的实验设计来证明会计对企业成功运营的具体作用与贡献，但可以从所有企业都一定设有会计部门这一事实，推断出会计对企业生存是不可或缺的。很显然，如果将会计仅仅定位于一种事后反映报告主体的经济活动，将不足以解释为什么所有组织――甚至包括佛教寺庙――都设有会计。
如果将经济学达尔文主义所应用的范围再扩大一点，用来解释人类社会的发展，那么，同样可以观察到人类社会的竞争与选择，也在一定程度上符合“适者生存”的思想。比如，教师这个职业能够生存，因为它符合人类发展的需要：人类在幼年、成长过程中，需要学习； 教师的存在，能够极大地降低人类社会学习的成本。而某些特定内容（如长期盛行于计划经济环境下的国民经济计划专业或早期的无线电专业）， 因为我国经济环境在过去二十年的飞速发展，使得这些类型的专业不能适应环境的要求，从而被逐渐淘汰（如国民经济计划专业）或取代（如电子信息工程取代了无线电专业）。
基于社会学的达尔文思想，给会计研究提出的问题是：在人类社会初期，人类生存条件恶劣、物资极度短缺。早期人类的任何多余“动作”（包括所谓今天界定的白领职业），都有可能会导致小到个人、大到群体的毁灭。为什么早期人类要“刻木”、“结绳”，并逐渐发展成为今天的文字与数字？文字和数字对早期人类的作用，究竟在哪儿？它们与会计的关系又是什么？这些问题都有待学者进一步的研究。
三、会计的价值：再认识
基于社会演进的达尔文思想，需要关注两个角度的问题：一方面，仅仅从事后反映经济活动的真实性，不能合理地解释为什么会计存在于这个社会一切组织当中，甚至包括家庭；另一方面，人类社会早期发明文字和数字的举动无法解释。
会计的价值究竟是什么？为什么每个组织都有会计存在？对那些非盈利组织而言，会计存在的价值是什么？既然会计存在于所有组织当中（小到家庭，大到国家乃至虚拟的联合国，除盈利性企业外，还包括非盈利的机构，甚至上海红十字会因为一张超额发票，都引起社会对该组织的非议），那么，可以推测认为，会计在人类社会初期就已经存在了。问题是：在人类社会初期，物资匮乏，每个人都面临生存压力，会计的生存空间又何在？
笔者的猜测是：会计是人类发明的、服务于信任的低成本工具。基本逻辑思路是：
――人类社会之初，生产能力极度低下；每个人都要竭尽全力，以求生存。
――早期人类社会所面临的恶劣环境，迫使人们必须要“抱团取暖”，以共同抵御来自自然界的威胁。
――人们在相互交往中逐渐发现， 人类彼此都是自利的经济人，都在设法追求自我利益最大化，或者，争取最大的自我生存机会与空间，在此过程中可能会损害到别人的利益；由此，人与人之间的信任，就成为群居的人所必须面对、且要设法解决的问题。
――纵观人类社会发展史，即可发现人类社会在不断找寻信任的方式，包括通过通婚、交换人质、财产抵押等方式来强化信任。尽管战争充斥了人类社会的发展过程，但追逐财富、关注财产的公平分配，仍然是人类社会所面对的主要问题。为了解决经济层面的信任，就需要一种经济上有效的方法，这种经济上有效，既包括成本―效益对比有效（即该方法付诸使用所产生的效益，应当要高过这一方法本身的成本），也包括方法的适用性是否广，是否能满足不同规模、不同性质、不同地区组织的需要。
――如果将视野再稍稍收窄，仅仅关注人类历史中的经济交往。由于每个人在一定意义上都是经济动物，都在追求个人利益最大化，因此，如何在经济层面信任他人，也取信于人，是人类社会初期必须要设法解决的问题。
――由于缺乏充足的历史资料，也缺乏对人类在生产力极度低下环境下的生存方式选择的具体体验与体会，我们无法具体考证早期人类社会究竟发明了多少种方法来解决信任问题。但可以想象、同时历史资料也表明，人类社会早期创设了多种方法，试图来解决信任问题，如用人（婚姻、血缘关系等）、用物、用组织内部牵制等。当然，会计一定是其中之一，并且是较早出现的方法。很多历史资料表明，在人类社会初期生产能力极度低下、社会供给严重匮乏的情况下，人们发明文字、数字等现代文明赖以存在的基础，主要目的就是为了记录当时有限且宝贵的财产，从而达到人与人相互信任的目的。比如，史学家认为，早期两河流域发明文字，不是为了向后人彰显统治者的“丰功伟绩”，而是一种会计解决方案，用来记录神庙中的各项财产。
――任何一种方法，都存在效益与成本对比。那些最终能够经受生存检验、得以存活下来的方法，应当是成本效益比占优的方法。我们无法清楚、明确地给出每种方法的成本、效益情况，但从事后的生存状态可以推测：会计几乎存在于每一个组织中，这就是一个直接的证据，表明会计作为一种信任机制，不仅成本效益比占优，且适应性广，能够适应不同规模、不同区域、不同类型的企业的需求。
将会计的价值定位在低成本信任机制角度，可以较好地解释为什么会计存在于一切单位或组织之中，同时，也可以用来解释社会经济发展与会计方法变更。基于科斯的交易成本思想，以及达尔文经济学进化论，可以发现，包括信任成本在内的交易成本，是企业竞争与优胜劣汰的一个重要因素。如果某个组织或企业采用了成本更低的信任方法，就能够在竞争中取得优势，存活、发展并壮大起来。这可以用来说明：为什么世界500强，都是从家族企业起步的（不包括中石油、中石化等中国的国有企业）；为什么所有企业都一定要设立会计岗位。除了会计职业产生与演化外，会计方法的演变，也能够得到更好的解释。早期人类社会的经济交往非常简单，人类社会早期“刻木记事”与“结绳记事”等行为，作为一种辅助记忆的方法，可以帮助当时的人们记忆并提高信任度；随着经济活动愈加复杂，人们就需要相对更加复杂的方法如复式簿记等，来帮助更好地对经济往来进行分类；当企业内部的会计岗位不能满足社会的信任需求、社会经济交往会受到可能的负面约束之后，人们又发明了审计职业，试图借助一种独立性，来提高会计系统的信任功能。如，关于公允价值的研究和讨论，就不应该仅仅限于技术方法是否可行或应当采用，而要从该方法所能够影响的各利益主体及其利益关系来讨论。实际上，会计本身就充满了估计与判断，公允价值的应用本身所包含的估计、判断成份，并不是其能否采用的主要因素。
四、会计研究的边界
现代科学研究的一个特征是学科分类越来越细致。在经济学作为一个独立的学科诞生之后，又衍生出多个二级学科如金融、财政、统计等。学科越来越细，学科之间的界限也越来越多。会计学科从早期主要是数学著作的一部分（如帕乔利的《算术、几何、比与比例集成》、斯蒂文的《数学惯例法》），逐渐独立出来，成为大学里一个专门学科；随着会计从业人数不断增加，会计学科的从业人口也在不断膨胀。但会计学科无论在研究上，还是教学上，以及会计毕业生未来工作取向上，有形或无形地都存在一个默认的边界。依照笔者的理解，从研究角度看，会计学科的界限至少应当有以下两个不同的判定标志。
一是研究内容。区别一个学科与另一个学科的，主要标志之一就是内容。会计学科的传统内容应当是与财务报表直接或间接相关的，超出这个内容，就有可能被怀疑是会计之外的东西了。如早期实证会计兴起之初，就有学者认为，财务数据影响人的行为，不应该是会计的研究范畴（Christensen， 1983）；到现在，很多会计学博士生的研究话题，若在传统的会计研究范式中，仍然不被认可是会计的一部分，如公司治理、政治关系、大股东性质、估价波动等话题。
二是研究方法。按照 Kuhn 的科学革命理论的描述，任何一个常态科学，都有既定的研究范式和相应的研究方法；一个新的研究范式的提出或一个新的研究方法的产生，初期都会被认为是“离经叛道”。 这时，一些新的课题也就不可能被认可是会计的内容。
按照这种讨论，目前大学里的很多会计学博士论文，都经常面临是否存在“跨界”的疑问；同样，在一些新兴的学术刊物上所刊发的论文，也有跨界的嫌疑。如Ball and Brown （1968） 研究会计信息的市场反应，就被美国会计学会会刊 The Accounting Review退稿，认为这不是会计的范畴；当时的Journal of Accounting Research在刊登这篇论文以及其他一系列被当时主流会计学刊不认可的论文之后，从中脱颖而出，逐渐成为美国非常重要的会计学术刊物；讨论会计信息与股票价格的关系以及资本市场能否有效识别会计信息质量等话题，也成为当时会计学界的主流话题。会计学科的边界扩大了。
在美国三大刊物中，第三本学术刊物是Journal of Accounting and Economics，这本刊物同样也扩大了会计学科的边界。
五、拓展会计边界，打造会计帝国
当年经济学理论发展相对成熟后，出现了“经济学帝国主义”的说法。按照张五常的介绍，早期萨缪尔森曾经说过经济学是社会科学的皇后；1955年，加里・贝克尔在芝加哥大学取得博士学位，其学位论文《种族歧视的经济分析》，被认为是经济学“攻城掠地”的标志；此后，经济分析方法广泛用于包括政治学、社会学、法律等领域。Journal of Law and Ecnomics 于1958年创立；1960年，Coase 的 “ The Problem of Social Cost” 公开发表，在一定程度上改变了法律的架构，让经济学成为现代法学的基础之一。
总体而言，经济学“攻城掠地”、打造经济学帝国的方式主要包括：研究人的行为并提出若干关于人的行为的假设，它们可以用于几乎一切社会科学，因为，社会科学最终都是关于人的科学，都无法回避经济人等理论；采用可验证的研究范式，使得研究过程能够更加规范、科学，社会科学的争论也更集中。
过去的四十年，会计学研究深受“经济学帝国主义”影响，包括研究方法、研究话题、理论的应用等，无不体现了经济学的影响。但如果仔细分析，就会发现，会计学很早就是输出者，会计学的基本理念早就已经被广泛应用于经济学研究了。
不难知道，会计学的核心概念之一就是“收入－成本＝利润”；这种成本效益分析， 几乎贯穿着人类所有活动的始终。人们日常生活中所面临的各种行为、决策选择，主要考虑因素之一就是成本效益对比。著名的科斯定理，其核心概念就是成本。只不过，科斯把成本概念应用到市场分析，提出了交易成本的概念，并成为经济学的核心概念。假如当年科斯选择执教于芝加哥大学会计系，那么，我们会不会认为科斯的相关理论就是会计领域的话题？
除了上述这种成本效益分析思路可以广泛应用于所有社会科学领域外，本文所说的会计帝国主义，还与会计的核心价值有关。按照上文的讨论，会计是一种低成本的信任工具，旨在用于解决人类社会的信任问题。很显然，信任问题也贯穿于人类社会的发展全过程。人们之所以制定法律、建立各种规章制度，都是直接或间接地与信任成本有关；微观层面，企业竞争在相当程度上就是交易成本的竞争；交易成本可以进一步分解为信息搜寻成本与信任成本。一方面，在网络日趋发达的现代社会，信息搜寻成本会逐步降低； 同时，由于社会流动性加剧、频率加快，导致信任成本渐趋提高，信任成本在交易成本中的比重越来越高。可以说，以信任成本为主的交易成本，将是微观层面所要关注的主要问题。如果这种分析能够成立，那么，可以认为：会计必将成为未来微观层面的核心话题。
按照本文的逻辑，会计的产生与人类寻找有效的信任工具有关，那么，可以进而将人类社会的发展或变迁与会计联系起来，讨论会计在人类社会变迁中的角色与作用。是否可以大胆地假设：在远古人类族群社会，若给定其他条件相同，在导致少数几个族群更加发达、另外一些族群相对衰落的原因中，会计方法应当是其中的一个重要原因。这样，会计学与人类学相结合，就会出现一个诸如会计人类学的研究话题。
思辨能够为科学的发展提供一些方向性变革，但把这种设想落到实处、让其成为科学研究，而不是诡辩与空谈，还需要真正的科学研究。凡是科学研究，应当关注现象、方向、研究设计的严谨性与可重复性等。这才是会计帝国建设者们下一步应当要付诸行动的方向。
［本文系厦门大学“中央高校基本科研业务费专项资金资助”项目（20100221095）阶段性研究成果］
参考文献：
［1］郭道扬：《会计史研究：历史・现时・未来》，中国财政经济出版社2008年版。
［2］索科洛夫（前苏联）著、陈亚民等译：《会计发展史》，中国商业出版社1990年版。
［3］张五常：《经济学帝国主义》，2005年3月3日，转引自blog. sina. com. cn/s/blog_47841af7010003bf. html~type=v5_one&
label=rela_nextarticle.
关键词 会计教育 会计学科 改革 发展
一、会计教育的改革和发展
会计教育改革主要伴随会计学科的发展及教育学科的不断建设发展而深入。从会计学科的发展来看，近三十年来经历了一个脱胎换骨的变化。它从适应于计划经济时代以独立的中国国家化为主体特征的会计学科，发展成为适应于全球经济一体化的以国际趋同为主体特征的会计学科。这一变化，经历了1992年颁布1993年实施的统一企业会计制度的改革、2000年颁布2001年实施的统一会计核算体系的改革与2006年颁布2007年实施的以国际趋同为目的的会计核算体系的改革。由于会计改革的力度大、时间周期快，会计教材的更新显得较为滞后。为适应这一会计变革的需要，会计学科建设中的一个主要任务就是重编和修改会计教材，使会计教育的内容跟上会计改革的步伐。
从教育学科的发展来看，教育部门推行了以教育教学的合格评估或水平评估，以教育教学改革课题立项的方式推动着教育教学的发展。在这一形式的推动下，会计教育教学改革体现在重点会计学科建设、优质会计专业建设、精品课程建设、会计重点实验室建设、会计人才培养创新实验区的建设、会计专业特色建设等等的具体项目，将会计教育教学改革转化为一个个的科研课题来完成，使会计学科及其会计人才的培养有了一个质的变化。
二、会计学科的发展
在我国会计学科建设起步较晚，20世纪80年代前，严格地说，我国不存在真正意义上的会计学科建设，80年代以后，我国才真正开始注重理论研究工作，学科建设也才起步，直到90年代初，我国会计界才对会计学科体系进行有益的思考和探索，之后会计学科建设才在本科院校内开展。在湖北，会计学科的研究一直处于一种较落后的发展平台上，21世纪前，基本无会计学科建设。进入21世纪后，一些本科院校才逐步重视起会计学科的建设，直至2006年，湖北省咸宁职业技术学院的会计学科成为省级的重点建设学科。
三、会计教育改革与会计学科发展思路
（一）会计学科的建设应具有地方特色并为区域经济建设服务
会计学科建设应遵循“特、独、需”的原则，选择对国家、地方经济建设和社会发展有重大影响的特有、独有、需要的研究方向进行培养和扶持。在湖北，该学科的建设要根据国家对中国―东盟经济贸易的发展战略和北部湾经济的发展战略，以服务湖北区域经济、服务北部湾经济为已任，理论联系实际，紧密与地方财政、税务、审计和湖北大、中、小企业联合，服务地方经济，特别是为北部湾经济服务，为发展中国―东盟经济培养专门人才服务。在不断摸索和创新中，凝炼独具特色的研究方向。如会计政策、制度比较应用方面，应积极研究我国会计准则的新变化，开展中国―东盟会计比较研究；选择成本工程及湖北各大中型企业为研究对象，开展财务成本工程研究，或在审计监督保障系统研究及应用方面研究我国新的审计准则方面的改革，并侧重于绩效审计方向的课题研究。学科形成的研究成果，会对湖北区政府的战略决策具有一定参考价值。
（二）要利用学科建设基地扩充会计教学科研的空间
会计学科的建设，还要通过学科建设基地的建立来扩充会计教学科研的空间。学科建设基地的建立有多种方式，对于会计学科来说，可以是专业实验室，可以是校外学科研究基地。对于会计专业实验室，它除了在会计专业的教学实践中发挥重大的作用外，也为学科研究提供了必不可少的场所。校外学科研究基地更是会计学科发展的重要依托和课题研究、人才培养的重要平台，学科建设点要充分发挥会计学科的应用功能，积极探索学科建设为地方经济社会发展服务的机制和途径，加强与地方政府、企业的合作互动，共建学科研究基地，将这些企业的财务成本管理经验作为学科建设的源泉。
（三）会计学科建设中要加强会计课程建设
现代化会计专业建设的核心是构建现代化的会计学课程体系，它是实现会计专业培养目标的蓝图。围绕教学思想观念、教学内容、教学方法、课程教材和评价方法等的改革，应通过教学探索与实践，形成适应现代化需要的会计学课程体系。
1.大力打造会计精品课程。2003年国家决定以网络为载体推行高等教育精品课程工程后，课程改革运动在各高校掀起一场精品课程热。大力打造会计学精品课程，开展会计学精品课程评选，会激发会计课程改革的积极性，为会计教育质量打下坚实基础。
2.推进会计学课程国际化和信息化进程。随着我国改革开放的深入和市场经济向纵深发展，会计信息已渗透到经济管理的各个层面，会计语言将成为国际通用的商业语言，迫切需要会计学课程国际化。在加强教学内容和课程体系的国际化建设方面，首先应从教学管理制度上确定国际课程的地位，要求涉外学生必须修完相应课时的国际性专业基础课程，为企业参与世界范围内经济竞争而培养“知识工人”。其次，随着会计准则国际化趋势的加强，在会计学课程中应体现国际化观点，学习世界各国先进的会计学课程开发理念，注重会计学课程的针对性、灵活性、发展性等特点，进行中西方会计文化比较，从而增强学生的国际意识。计算机网络技术、多媒体技术等现代化信息技术赋予了会计专业全新的教学方式，传统的会计学课程教学格局必须打破。
四、结语
伴随着会计教育的改革，会计学科建设的发展出路之艰辛不言而喻。结合区域经济的发展趋势，实事求是地开展学科建设，大胆推进会计教育改革，特色会计人才的培养道路才能越走越宽广，培养具有良好的会计职业道德，熟悉会计理论和经济贸易规则，具有创新思维的应用型高级会计人才和投资理财人才的目标才能最终实现。
参考文献：
[1]游丛芳 关于职校会计教育改革的思考《文科爱好者：教育教学版》2010年 第3期
[2]孙海艳 目标导向的高职会计教育改革《财经界》2010年 第2期
摘 要：随着社会经济的不断发展，社会对会计人才素质的需求不断变化，财经院校在会计学科建设、专业建设、课程建设及会计人才培养创新等方面推动了会计教育改革的不断深入。本文从会计教育改革的视角提出会计学科建设的发展思路，为会计学科建设的出路和创新提供借鉴。
关键词：会计教育 会计学科 改革 发展 思路
一、会计教育的改革和发展
会计教育改革主要伴随会计学科的发展及教育学科的不断建设发展而深入。从会计学科的发展来看，近三十年来经历了一个脱胎换骨的变化。它从适应于计划经济时代以独立的中国国家化为主体特征的会计学科，发展成为适应于全球经济一体化的以国际趋同为主体特征的会计学科。这一变化，经历了1992年颁布1993年实施的统一企业会计制度的改革、2000年颁布2001年实施的统一会计核算体系的改革与2006年颁布2007年实施的以国际趋同为目的的会计核算体系的改革。由于会计改革的力度大、时间周期快，会计教材的更新显得较为滞后。为适应这一会计变革的需要，会计学科建设中的一个主要任务就是重编和修改会计教材，使会计教育的内容跟上会计改革的步伐。
从教育学科的发展来看，教育部门推行了以教育教学的合格评估或水平评估，以教育教学改革课题立项的方式推动着教育教学的发展。在这一形式的推动下，会计教育教学改革体现在重点会计学科建设、优质会计专业建设、精品课程建设、会计重点实验室建设、会计人才培养创新实验区的建设、会计专业特色建设等等的具体项目，将会计教育教学改革转化为一个个的科研课题来完成，使会计学科及其会计人才的培养有了一个质的变化。
二、会计学科的发展
在我国会计学科建设起步较晚，20世纪80年代前，严格地说，我国不存在真正意义上的会计学科建设，80年代以后，我国才真正开始注重理论研究工作，学科建设也才起步，直到90年代初，我国会计界才对会计学科体系进行有益的思考和探索，之后会计学科建设才在本科院校内开展。在广西，会计学科的研究一直处于一种较落后的发展平台上，21世纪前，基本无会计学科建设。进入21世纪后，一些本科院校才逐步重视起会计学科的建设，直至2006年，广西财经学院的会计学科成为省级的重点建设学科。
三、会计教育改革与会计学科发展思路
（一）会计学科的建设应具有地方特色并为区域经济建设服务
会计学科建设应遵循“特、独、需”的原则，选择对国家、地方经济建设和社会发展有重大影响的特有、独有、需要的研究方向进行培养和扶持。在广西，该学科的建设要根据国家对中国—东盟经济贸易的发展战略和北部湾经济的发展战略，以服务广西区域经济、服务北部湾经济为已任，理论联系实际，紧密与地方财政、税务、审计和广西大、中、小企业联合，服务地方经济，特别是为北部湾经济服务，为发展中国—东盟经济培养专门人才服务。在不断摸索和创新中，凝炼独具特色的研究方向。如会计政策、制度比较应用方面，应积极研究我国会计准则的新变化，开展中国—东盟会计比较研究；选择成本工程及广西各大中型企业为研究对象，开展财务成本工程研究，或在审计监督保障系统研究及应用方面研究我国新的审计准则方面的改革，并侧重于绩效审计方向的课题研究。学科形成的研究成果，会对广西区政府的战略决策具有一定参考价值。
（二）要利用学科建设基地扩充会计教学科研的空间
会计学科的建设，还要通过学科建设基地的建立来扩充会计教学科研的空间。学科建设基地的建立有多种方式，对于会计学科来说，可以是专业实验室，可以是校外学科研究基地。对于会计专业实验室，它除了在会计专业的教学实践中发挥重大的作用外，也为学科研究提供了必不可少的场所。校外学科研究基地更是会计学科发展的重要依托和课题研究、人才培养的重要平台，学科建设点要充分发挥会计学科的应用功能，积极探索学科建设为地方经济社会发展服务的机制和途径，加强与地方政府、企业的合作互动，共建学科研究基地，将这些企业的财务成本管理经验作为学科建设的源泉。
（三）会计学科建设中要注重专业的特色建设
在我国，全国会计专业建设经历了由粗分到细分又到粗分的过程。80年代，除个别学校在设置会计专业的同时也设置审计专业外，大多只有一个会计学专业。到了80年代末90年代初期，由于对外投资业务的增加，且当时的外资企业采用不同的会计制度，因此增加了涉外会计专业或国际会计专业。90年代因电子计算机在会计界的普及，加上此时毕业生的分配已进入双向选择阶段，为了迎合用人单位的需要，很多学校增加了电算化会计专业；之后，又由于社会强调了注册会计师人才培养的重要性，很多学校又增加了注册会计师专业，会计专业被不同的理由细分了，之后又因争夺招生指标，专业细分愈加细致。至20世纪末期，通才教育又进一步被强调，专业的划分又逐渐回归了大专业。
专业建设始终是与人才培养相联系的。我国传统的会计教育目标，只是要求学生掌握会计的基础知识和基本操作技能，而忽视相关知识的传播和能力培养。随着会计国际化客观环境的变化，这种单一型人才培养目标的缺陷也日渐暴露。西方许多国家把培养会计专业学生的综合能力作为会计教育的目标，认为会计教育的目的并非是仅仅让学生成为专业化的会计工作者，而是要使学生具有作为一名会计人才所应具备的学习能力、思考能力、创新能力、人际交往能力和组织领导能力，为在日益拓展的会计职业界工作作好准备，使学生能够通过接受教育，在会计专业外的其他方面也终身受益。
会计专业建设应突出其应有的特色：一是注重教育质量的可持续发展，以应对高校招生规模的扩大对培养质量的冲击；二是从专业教育转向综合素质教育，在以会计专业知识为基本面的基础上，注重培养学生的复合性和创新性，提高学生的综合素质；三是从封闭教学转向开放教学，以“学”为中心而不是以“教”为中心，通过实践教学、案例教学、启发式教学来培养学生的主动学习能力、分析问题的能力和解决问题的能力；四是培养学生专业领域的国际交流能力，专业设置的国际通用化、专业知识的国际规范化、师资的国际流动、课程的国际性成为改造会计传统专业的方向。
（四）会计学科建设中要加强会计课程建设
现代化会计专业建设的核心是构建现代化的会计学课程体系，它是实现会计专业培养目标的蓝图。围绕教学思想观念、教学内容、教学方法、课程教材和评价方法等的改革，应通过教学探索与实践，形成适应现代化需要的会计学课程体系。
1.大力打造会计精品课程。2003年国家决定以网络为载体推行高等教育精品课程工程后，课程改革运动在各高校掀起一场精品课程热。大力打造会计学精品课程，开展会计学精品课程评选，会激发会计课程改革的积极性，为会计教育质量打下坚实基础。
2.更新会计学课堂改革教学观念，创新科学评价机制。会计学课堂改革不再是各种会计理论细节的讨论，而是让所有的教师都站在一个新的起点上。这个新起点就是，每位会计专业教师都有现代教育的观念和意识，在课堂教学中渗透素质教育理念、开放教育理念、能力本位理念等；改变过去以知识掌握为主线的课堂设计思路，在设计中以能力培养为主线，将会计学知识、方法、技术和情感熔于一炉，使会计学课堂的各个要素得以有机重组；从会计专业培养的最终能力目标入手，让会计学课堂教学做到有的放矢。
3.推进会计学课程国际化和信息化进程。随着我国改革开放的深入和市场经济向纵深发展，会计信息已渗透到经济管理的各个层面，会计语言将成为国际通用的商业语言，迫切需要会计学课程国际化。在加强教学内容和课程体系的国际化建设方面，首先应从教学管理制度上确定国际课程的地位，要求涉外学生必须修完相应课时的国际性专业基础课程，为企业参与世界范围内经济竞争而培养“知识工人”。其次，随着会计准则国际化趋势的加强，在会计学课程中应体现国际化观点，学习世界各国先进的会计学课程开发理念，注重会计学课程的针对性、灵活性、发展性等特点，进行中西方会计文化比较，从而增强学生的国际意识。计算机网络技术、多媒体技术等现代化信息技术赋予了会计专业全新的教学方式，传统的会计学课程教学格局必须打破。
四、结语
伴随着会计教育的改革，会计学科建设的发展出路之艰辛不言而喻。结合区域经济的发展趋势，实事求是地开展学科建设，大胆推进会计教育改革，特色会计人才的培养道路才能越走越宽广，培养具有良好的会计职业道德，熟悉会计理论和经济贸易规则，具有创新思维的应用型高级会计人才和投资理财人才的目标才能最终实现。
参考文献：
关键词： 会计教育 会计学科 改革 发展 思路
一、会计教育的改革和发展
会计教育改革主要伴随会计学科的发展及教育学科的不断建设发展而深入。从会计学科的发展来看，近三十年来经历了一个脱胎换骨的变化。它从适应于计划经济时代以独立的中国国家化为主体特征的会计学科，发展成为适应于全球经济一体化的以国际趋同为主体特征的会计学科。这一变化，经历了1992年颁布1993年实施的统一企业会计制度的改革、2000年颁布2001年实施的统一会计核算体系的改革与2006年颁布2007年实施的以国际趋同为目的的会计核算体系的改革。由于会计改革的力度大、时间周期快，会计教材的更新显得较为滞后。为适应这一会计变革的需要，会计学科建设中的一个主要任务就是重编和修改会计教材，使会计教育的内容跟上会计改革的步伐。
从教育学科的发展来看，教育部门推行了以教育教学的合格评估或水平评估，以教育教学改革课题立项的方式推动着教育教学的发展。在这一形式的推动下，会计教育教学改革体现在重点会计学科建设、优质会计专业建设、精品课程建设、会计重点实验室建设、会计人才培养创新实验区的建设、会计专业特色建设等等的具体项目，将会计教育教学改革转化为一个个的科研课题来完成，使会计学科及其会计人才的培养有了一个质的变化。
二、会计学科的发展
在我国会计学科建设起步较晚，20世纪80年代前，严格地说，我国不存在真正意义上的会计学科建设，80年代以后，我国才真正开始注重理论研究工作，学科建设也才起步，直到90年代初，我国会计界才对会计学科体系进行有益的思考和探索，之后会计学科建设才在本科院校内开展。在广西，会计学科的研究一直处于一种较落后的发展平台上，21世纪前，基本无会计学科建设。进入21世纪后，一些本科院校才逐步重视起会计学科的建设，直至2006年，广西财经学院的会计学科成为省级的重点建设学科。
三、会计教育改革与会计学科发展思路
（一）会计学科的建设应具有地方特色并为区域经济建设服务
会计学科建设应遵循“特、独、需”的原则，选择对国家、地方经济建设和社会发展有重大影响的特有、独有、需要的研究方向进行培养和扶持。在广西，该学科的建设要根据国家对中国―东盟经济贸易的发展战略和北部湾经济的发展战略，以服务广西区域经济、服务北部湾经济为已任，理论联系实际，紧密与地方财政、税务、审计和广西大、中、小企业联合，服务地方经济，特别是为北部湾经济服务，为发展中国―东盟经济培养专门人才服务。在不断摸索和创新中，凝炼独具特色的研究方向。如会计政策、制度比较应用方面，应积极研究我国会计准则的新变化，开展中国―东盟会计比较研究；选择成本工程及广西各大中型企业为研究对象，开展财务成本工程研究，或在审计监督保障系统研究及应用方面研究我国新的审计准则方面的改革，并侧重于绩效审计方向的课题研究。学科形成的研究成果，会对广西区政府的战略决策具有一定参考价值。
（二）要利用学科建设基地扩充会计教学科研的空间
会计学科的建设，还要通过学科建设基地的建立来扩充会计教学科研的空间。学科建设基地的建立有多种方式，对于会计学科来说，可以是专业实验室，可以是校外学科研究基地。对于会计专业实验室，它除了在会计专业的教学实践中发挥重大的作用外，也为学科研究提供了必不可少的场所。校外学科研究基地更是会计学科发展的重要依托和课题研究、人才培养的重要平台，学科建设点要充分发挥会计学科的应用功能，积极探索学科建设为地方经济社会发展服务的机制和途径，加强与地方政府、企业的合作互动，共建学科研究基地，将这些企业的财务成本管理经验作为学科建设的源泉。
（三）会计学科建设中要注重专业的特色建设
在我国，全国会计专业建设经历了由粗分到细分又到粗分的过程。80年代，除个别学校在设置会计专业的同时也设置审计专业外，大多只有一个会计学专业。到了80年代末90年代初期，由于对外投资业务的增加，且当时的外资企业采用不同的会计制度，因此增加了涉外会计专业或国际会计专业。90年代因电子计算机在会计界的普及，加上此时毕业生的分配已进入双向选择阶段，为了迎合用人单位的需要，很多学校增加了电算化会计专业；之后，又由于社会强调了注册会计师人才培养的重要性，很多学校又增加了注册会计师专业，会计专业被不同的理由细分了，之后又因争夺招生指标，专业细分愈加细致。至20世纪末期，通才教育又进一步被强调，专业的划分又逐渐回归了大专业。
专业建设始终是与人才培养相联系的。我国传统的会计教育目标，只是要求学生掌握会计的基础知识和基本操作技能，而忽视相关知识的传播和能力培养。随着会计国际化客观环境的变化，这种单一型人才培养目标的缺陷也日渐暴露。西方许多国家把培养会计专业学生的综合能力作为会计教育的目标，认为会计教育的目的并非是仅仅让学生成为专业化的会计工作者，而是要使学生具有作为一名会计人才所应具备的学习能力、思考能力、创新能力、人际交往能力和组织领导能力，为在日益拓展的会计职业界工作作好准备，使学生能够通过接受教育，在会计专业外的其他方面也终身受益。
会计专业建设应突出其应有的特色：一是注重教育质量的可持续发展，以应对高校招生规模的扩大对培养质量的冲击；二是从专业教育转向综合素质教育，在以会计专业知识为基本面的基础上，注重培养学生的复合性和创新性，提高学生的综合素质；三是从封闭教学转向开放教学，以“学”为中心而不是以“教”为中心，通过实践教学、案例教学、启发式教学来培养学生的主动学习能力、分析问题的能力和解决问题的能力；四是培养学生专业领域的国际交流能力，专业设置的国际通用化、专业知识的国际规范化、师资的国际流动、课程的国际性成为改造会计传统专业的方向。
（四）会计学科建设中要加强会计课程建设
现代化会计专业建设的核心是构建现代化的会计学课程体系，它是实现会计专业培养目标的蓝图。围绕教学思想观念、教学内容、教学方法、课程教材和评价方法等的改革，应通过教学探索与实践，形成适应现代化需要的会计学课程体系。
1.大力打造会计精品课程。2003年国家决定以网络为载体推行高等教育精品课程工程后，课程改革运动在各高校掀起一场精品课程热。大力打造会计学精品课程，开展会计学精品课程评选，会激发会计课程改革的积极性，为会计教育质量打下坚实基础。
2.更新会计学课堂改革教学观念，创新科学评价机制。会计学课堂改革不再是各种会计理论细节的讨论，而是让所有的教师都站在一个新的起点上。这个新起点就是，每位会计专业教师都有现代教育的观念和意识，在课堂教学中渗透素质教育理念、开放教育理念、能力本位理念等；改变过去以知识掌握为主线的课堂设计思路，在设计中以能力培养为主线，将会计学知识、方法、技术和情感熔于一炉，使会计学课堂的各个要素得以有机重组；从会计专业培养的最终能力目标入手，让会计学课堂教学做到有的放矢。
3.推进会计学课程国际化和信息化进程。随着我国改革开放的深入和市场经济向纵深发展，会计信息已渗透到经济管理的各个层面，会计语言将成为国际通用的商业语言，迫切需要会计学课程国际化。在加强教学内容和课程体系的国际化建设方面，首先应从教学管理制度上确定国际课程的地位，要求涉外学生必须修完相应课时的国际性专业基础课程，为企业参与世界范围内经济竞争而培养“知识工人”。其次，随着会计准则国际化趋势的加强，在会计学课程中应体现国际化观点，学习世界各国先进的会计学课程开发理念，注重会计学课程的针对性、灵活性、发展性等特点，进行中西方会计文化比较，从而增强学生的国际意识。计算机网络技术、多媒体技术等现代化信息技术赋予了会计专业全新的教学方式，传统的会计学课程教学格局必须打破。
四、结语
伴随着会计教育的改革，会计学科建设的发展出路之艰辛不言而喻。结合区域经济的发展趋势，实事求是地开展学科建设，大胆推进会计教育改革，特色会计人才的培养道路才能越走越宽广，培养具有良好的会计职业道德，熟悉会计理论和经济贸易规则，具有创新思维的应用型高级会计人才和投资理财人才的目标才能最终实现。
参考文献：
［1］刘永泽，孙光国.我国会计教育及会计教育研究的现状与对策［J］.会计研究，2004，（2）.
[关键字]会计学科；教学体系；国际化人才；培养
近年来，我国经济的持续快速稳定增长、国际贸易的飞速发展和外资企业的纷纷涌入，不仅加大了国际化人才的需求量，而且提供了高等教育国际化改革和发展的动力。经济全球化浪潮推动高等教育国际化的不断深化，高等教育国际化的典型表现就是全球化成为高等教育发展的基本选择，高校为适应经济全球化趋势不断调整人才培养模式和专业结构。高等教育国际化是指跨国界、跨民族、跨文化的高等教育交流、合作和竞争，其内容包括各种教育资源，如观念、课程、人员、技术、信息等的跨国界流动，其目的是培养具有理解国际事务、能有效生活和工作在多样化世界的具有各种技能的、面向世界的国际化人才。随着国际经济活动联系日益紧密，国际教育交流与合作日益增强，会计专业教育国际化也呈现出新的特征和发展势头，旨在培养具有“全球意识”的国际会计人。只有通过高等教育的国际化，才可以培养出与国际紧密联系的实用型人才。因此，本文在湖北省教育科学十一五规划项目“高校会计学科教学体系改革研究”的支持下，展开了关于会计学科教学体系改革与会计国际化人才培养的研究。
1 高等教育国际化背景下会计国际化人才培养的现状
国际化合作办学是我国高等教育国际化的重要组成部分，也是会计国际化人才培养的重要途径，因此，本文将国际化合作办学视为会计国际化人才培养的现状。由于国际化合作办学发展历程较短，目前国内外系统研究成果并不丰富。
1.1 国外研究现状。国际上对跨国高等教育的研究处于起步阶段，主要集中在以下方面：一方面，以WTO的教育服务贸易为背景，把跨国高等教育作为商业存在形式加以论述，如"Trade in Higher Education Services：The Implications of GATs"(Jane Knight，2002)，"Trade in Educational Services:A European perspective"(Spreek vcersie，2002)等；另一方面，对跨国高等教育的质量保证以及建立国际学历、学位证书互认框架等方面的研究，如"Introduction to the Theme of Transnational Education"(Sergio Machado dos Santos，2000)，"Quality Assurance Implica-tions of New Forms of Higher Education"(Robin Middle hurst，2001)等。
简而言之，国外对跨国高等教育的研究主要为宏观性研究，主题涉及跨国高等教育的产生背景、意义、概念界定、类型及其在教育服务贸易中的地位等。随着高等教育的国际化发展，研究主题逐步呈现专题化，对跨国高等教育的质量保证、证书认证等课题的关注力度越来越大。大部分研究者从输出跨国高等教育较成功的发达国家的角度进行研究，而从输入国角度进行的研究并不多见。
1.2 国内研究现状。尽管国际化人才培养是非常热门的实践话题，但目前尚缺乏深入系统的研究。
我国高等学校会计人才培养的一个严重缺陷是知识面过窄，学科结构单一，培养的人才知识面窄。在现代科学技术的迅猛发展的过程中，学科之间的交叉渗透又日益明显。对于会计人员来讲，需要具有扎实的会计专业基础知识，更需要具有广博的其他专业学科的知识，以适应不断变化的国际化要求。近年来，这种情况虽然通过拓宽专业面、实施学分制、开设选修课、推行第二学位制、主辅修制等有所转变，但这些改革措施尚远未到位，学生在学习上还受到很大限制，在所培养的会计人才知识面狭窄的问题上，并未取得根本性的突破。
从学校实践来看，高等教育国际化开始向院校主导型转变。各高院制定相应的国际化发展战略，将国际化纳入教学和研究等整体办学过程之中，国际化成为大多数国家和地区院校提高办学质量和研究水平，创建世界一流大学的重要手段。而会计高等教育国际化是中国经济国际化的缩影和表现。通过国际化办学体制，采用ACCA考证和与国外高校合作办学等办学形式，从办学理念、课程设置、教学大纲、教材建设、师资培训、教学方法、质量控制等方面学习到先进的办学经验，经过消化、吸收，提高办学水平和管理能力，进而创造出有学校特色的办学理念、管理体制和方法。
受教育对外开放和职业技能鉴定发展的推动，国外会计专业资格证书在我国开始流行。国际劳动力市场需要有国际交往能力和懂国际准则的国际化人才。我国加入WTO后，急需跨国界、跨地域、跨民族、跨经济、跨文化、跨学科的涉外型、复合型的会计国际化人才。
总之，国内关于国际化人才培养的研究显得比较宽泛，但对国际化人才培养的动力机制、跨国高等教育的国际比较及其盈利性特点、办学模式、办学体制的改革以及国内总体情况的分类、归纳等研究尚需进行开创性研究。
2 高校会计学科国际化人才培养的措施
会计是一种商业标准化语言。会计学科国际化人才，不是传统的只懂会计理论或只懂会计技术的人才，而是具有国际会计准则知识；不但拥有合理的知识结构，而且具备较好的专业技能的人才。相关高校必须在人才培养模式、教学内容、教学手段方法、教学评价、教学管理等方面进行改革，通过国际化手段，提高会计人才的全球意识、国际化观念。
2.1 会计学科教育观念的国际化。会计国际化人才培养的前提是会计教育观念国际化，即从全球视角出发来认识会计教育的本质和作用，认识会计教育的改革和发展问题。一是在思想方面培养学生的国际意识。主要是指为增进不同民族、文化的相互理解而加强国际理解，使学生深刻理解多元文化。二是在能力方面培养学生国际市场竞争的能力，使学生掌握在国际社会中工作所必备的知识和技能。具体来说，要使培养出来的人才懂科技，通外语，会经营，善管理，具有较强的国际意识，通晓国际贸易、金融、法律知识。能够适应国外工作和生活环境。
2.2 会计课程设置的国际化。有必要探讨会计专业国际化发展的课程设置改革，强化会计学科的国际化背景，确立会计学科专业人才国际化培养目标。国际化的课程是一种为国内外学生设计的课程，在内容上趋向国际化，旨在培养学生在国际化和多元化文化的社会环境下生存的能力。课程国际化，不仅要开设关于其他国家和国际问题的课程，而且所有课程都应该体现国际观点。高等教育国际化的内容从以往单纯、外在的人员交流，扩大到课程国际化和跨国教育等方面。高等教育国际化
内容的扩大化表现为会计高等教育使用英语教学，开设广泛多样的国际化课程、课程国际化是实现整个会计学科高等教育国际化、提高会计学科教学和研究水平、培养会计国际型人才的主要途径。
2.3 会计教学内容的国际化。针对会计国际化办学，构建国际化的课程体系有三条主要途径，一是专门开设国际教育方面的课程，如国际会计准则等方面的课程；二是在现有教学内容中补充国外先进的会计知识；三是选用国际上的先进教材。教学内容的国际化有以下方式：①开设专门的国际教育课程；②并设注重国际主题的新课题；③在已有课程中增加一些国际方面的内容；④推进国际普遍关注的重大课题的研究；⑥建立校际联系，把国外参观学习与课程联系起来。
2.4 会计职业的国际化。开设国外注册会计师资格证书培训班，例如开展ACCA、CGA、CFA等职业认证培训，为学生就业与职业发展创造条件，提供会计职业的国际化背景，鼓励并培训学生在学习年限内到国外获取一定的学分或者参加境外实习。强化会计专业国际交流与合作，加强对国际会计准则的相互理解。建议中外国际化合作办学，强强联合，加强国际会计人才的交流，提高会计专业学生的全球意识、国际化观念。
2.5 学生交流的国际化。现代科技文化交流是一种双向交流，要培养出国际化人才，增进民族间的相互理解，就必须派学生到相关国家生活，去了解该国的历史、文化、风土人情，才能够真正深入地理解对方。高等学校学生的跨国流动是高等教育国际化的主要标志之一。大规模的学生留学国外，不仅有助于各国学生之间的相互学习，而且有利于扩展课程内容的国际广度，开展跨文化的研究与讨论。给学生提供出国学习的机会，推进国际化项目的发展和实施，促进会计教育向国际化方向发展。
2.6 师资培训的国际化。教师的国际流动是高等教育国际化的一个核心部分，也是实现教育国际化的一条捷径。具有国际知识和经验的教师可以直接推动教学、科研向着国际化的方向发展。鼓励学生出国学习、教师出国授课，建立相互认可交换的学分和学位等制度。建立一支具备现代化意识和国际意识，拥有国内会计准则和国际会计准则知识，并掌握和了解现代化的教育思想、教育技术和手段以及研究方法的师资队伍。这样使教师队伍趋于国际化，也使教育思想、观念、课程和教学向着国际化的方向发展。
【关键词】ACCA；英国特许注册会计师；会计课程设置
【基金项目】湖南工程学院教改课题。
现今，国际财务报告已经得到世界上各个国家及国际组织的认可。在调查中发现，全球有多数国家及地区愿意与国际财务报告中体现的准则保持一致。尽管国际财务报告不可在各个国家被强制执行，但各国都不能忽视国际会计准则所拥有的影响力。可以知道的是，依据国际准则编制且在各国中得到承认的财务报告，其权威性及实施效力是可预见的。而这项报告在全球范围内的推行也将促进国际贸易的开展更加顺利，推进跨国公司实现在全球的投资行为，加快国际投融资资本的流动。ACCA（特许公认会计师公会）是已经进驻国内市场的最著名国际性会计协会。现今全国范围内已经有多家大学及培训机构按照ACCA推出的以国际会计准则为标准的会计资格考试设置课程及考试内容。很多跨国的国际性企业也对ACCA证书的价值进行认可。对ACCA会计证书进行调查发现，其有很大部分可与我国会计学专业课程设置进行衔接，并对現今会计专业中存在的不足进行弥补，互相作用，发挥优势。
一、我国会计学在设置方面存在的问题
（一）课程结构不够完善
在我国很多高校中，会计专业一般分为财务会计、财务管理及管理会计，按照这些分类来开展有重点的专业教学。但对于本科会计专业来说，只有财务会计可细分为初级会计、中级会计及高级财务会计。管理会计则一般只分为成本会计及管理会计。但现今管理会计在理论创新上也有较大空间可发展，单单依靠一门管理会计的概述性已经不能适应现今的教学需要，需要按照教学需要将其分为中级管理会计、高级管理会计与管理控制系统等等。同样地，也应该将财务管理分为中级财务管理与高级财务管理。
（二）缺乏理论及应用内容
我国高校对于会计学专业学生一般更注重对其技能性知识的详细介绍，但缺乏对会计理论的详细阐述。尽管对于会计本科学生来说，只需要具备初步应用专业知识的技能，但如果在课程设置中缺少对理论的详细阐述，就会导致学生对会计整体知识的把握不够，也不利于学生之后向更高阶段的学习及发展。同时，会计专业教学中缺乏对学生会计知识的实际操作能力进行培养，导致学生从理论到实践的应用出现脱节。
（三）缺乏国际型知识框架
一些高校也认识到会计学在这一方面的不足，纷纷开设了国际会计专业，但多是局限于开设专业英语课，或涉及一些国际领域内的议题课程，未全方位根据学生需要应用国际会计准则设置会计框架，只是在现有基础上对原有知识进行一定程度的补充。这种做法使得学生很难一窥国际会计准则的全貌，且对国际会计准则的精髓也很难真正理解。
（四）专业课更新较慢
随着现今经济的发展，学科间的交叉越来越多，现代商业社会对学生素质提出了更高要求。因此，除了现今大学中已经设置的基本课程，大学还需要及时推出新的课程，使得学生掌握新的知识及能力，更好地应对新出现的各种会计问题。
二、ACCA与会计学专业课程设置的差异
（一）教学目标
现今我国本科阶段设置的会计专业，其培养目标为培养可掌握翔实会计学基础知识的专业性人才。在这种目标的指导下，高校为社会输送了大批优秀的核算人才。但在全球经济一体化发展过程中，中外经济联系日益紧密，若财务人员只通晓本国的会计财务，是不能满足社会发展的需要的。在现今复杂的经济社会中，各种不确定因素增多，企业竞争加剧，为赢得挑战，企业对内部人才的知识更新速度越来越看重。因而大学不仅要培养专业技能过硬的会计人才，还需要对会计人才在现代社会中应具备的素质进行培养，如创新能力、想象能力及组织协调能力、人际交往能力等等。ACCA注册会计师证书不仅要求每位学员都有较高的专业水平、广博的知识，还要求道德职业操守跟上要求。另外，除了对学员技能上的专业知识有要求，还要求学员应具备市场、管理及战略等学科知识。ACCA为企业输送的人才不仅仅是知道如何去记账，更对学员的现代思维及国际视角进行了培养，培养的是高级财务管理人员，这样的人才在现代社会中更有竞争力。
（二）教学内容
1.语言要求。ACCA证书对学员的英语水平有着很高要求。在ACCA举办的考试中，除了F1/F2/F3采用的是客观题及多项选择题，其他科目都是计算题，有论述分析题和案例题。随着考试级别的不断提高，对学员的英语水平也有着越来越高的要求。以财务管理（F9）试题为例，在考卷上的4道题目中，无论是投资分析类题目，还是融资类题目，都需要在解题后对计算结果或结合公司具体财务情况进行深入分析。由于考卷采用英语答题，这就需要学员可准确熟练运用英语，利用英语对各种财务理论进行解释，并对其中的财务数据进行分析。从整张卷面来看，约有一半以上的题目是需要学员配上分析的。由于全球有大量的学员来自非英语国家，且每位学员的语言水平具有很大差异，因而ACCA考试机构特推荐ICFE金融英语证书考试，从而对学员的专业英语水平进行提高。而在我国高校设置的会计学课程中，对专业英语的要求体现在一两门专业性英语课程中，如金融英语及会计英语等。而在一些中外合资大学中，双语教学使得学生在学习专业课程时可利用到原版教材，这对学生学习财经专业术语有较好作用。但由于ACCA是英国推出的职业证书类考试，要求应试者不仅可理解复杂的财会问题，还需要应试者能利用英语对各种商务决策的分析过程进行表达，并能看懂其中运用的各种复杂原理，这就需要参加ACCA考试的考生财经英语水平很高。针对这种情况，在大学中设置的会计专业课程中，可利用ACCA课程，使得学生财经英语应用能力得到提高，使得学生具备直接应用英语分析财会问题的能力。
2.课程衔接。由于ACCA是基于国际会计准则制定的会计职业证书考试，在考试体系中就需要深入理解国际会计准则。这不仅体现在需要在知识及技能上加强对国际会计准则的掌握，还要能在现实案例中对会计处理技能进行分析，并及时发现问题，提出相应的解决方案。以大学中开设的财务会计专业为例，大学内的会计专业主要是以会计学基础为知识学习基础，中级会计学及高级会计学再对知识进行渐次深入学习。这种课程设置的顺序与ACCA课程设置有一定程度对应。在教学内容上，大学会计专业更加强调学生对会计业务知识进行学习。由于会计是操作性很强的课程，因而如何将理论更好地应用于实践，是会计学专业设置以来长期考虑的问题。可对ACCA课程中强调职业技能培养这一特点进行借鉴，对大学会计专业实践方面的不足进行改善。就财务会计来说，ACCA对财务会计方面知识的考核大致是通过F3板块开展的。F3主要以财务会计原则为课程基础，利用复式记账法，按照独资公司、合资企业及有限责任公司的顺序来开展。且在围绕业务记账及财务报表编制上使得会计记账循环得以完成。F7是F3的深入，主要是在基本记账方法基础上，对国际会计准则的框架及规则进行讲述，并对国际会计准则进行了解释，还分析了财务报表问题及合并财务报表问题。就管理会计来看，F2主要对基本概念及成本核算、短期决策等问题进行介绍。F5则是在F2基础上，围绕管理会计探讨预算及决策、管理控制等问题展开讨论。P5主要对学生在不同企业环境下可熟练运用各种战略性的管理会计技巧，对企业的经营状况及发展状况进行评估。就财务管理来看，F9主要围绕企业投资决策、资本成本决策及融资方式等问题展开讨论，其中知识理论学习及案例应用都是考察方式。P4高级财务管理则是针对高级财务人员面对企业的兼并重组问题、投资评估问题及风险管理问题、道德操守等特定的更高级别的财务决策问题进行深入探讨。
三、结语
在市场化经济及全球化经济大发展的情况下，将我国的会计资格考试及课程内容与ACCA课程及考试内容保持一致是必然的。为了使得我国会计学可的教学水平得以显著提高，可以在設置课程时借鉴ACCA证书的课程设置，起到优势互补的作用。但由于两者在教学目标、教学内容及语言上都存在差异，在借鉴时不能照搬照抄，需要依照实际情况，合理借鉴。
【参考文献】
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【关键词】资产评估 会计计价 会计准则 评估标准
资产评估与会计是现代经济赖以正常运行的基础业，两个行业在资产业务中因专业分工而产生内在的联系，又因工作性质、专业知识和执业标准差异而有区别。本文试图从我国资产评估业的产生历史背景入手，更深层
次地认识资产评估学，以更好地利用会计信息为资产评估业服务，提升资产评估业的服务质量。
一、我国资产评估业的发展与管理历史
我国资产评估业的发展史，也是资产评估业管理体制的演变历史。资产评估业发展20多年来，管理的手段、方法多种多样，在不同历史条件下各有差异，但总体上可以归纳为以下几个阶段。
1、《国有资产评估管理办法》颁布标志着资产评估业产生
该办法明确规定了全国资产评估管理的政府职能部门是国有资产管理部门，同时还规定了将审批评估机构纳入国有资产管理部门的职权范围内，规定了被评估资产的管理范围、评估的程序和方法及法律责任等。由于国有资产在全社会资产中占有绝对优势，国务院第91号令的颁布为发展统一的评估行业奠定了基础，保证了资产评估业的健康有序发展。
2、中国资产评估协会成立标志资产评估管理由政府管理向行业自律管理过渡
资产评估的行业特点决定了行业自律管理是其不可或缺的一种管理方式。根植于传统计划经济体制的中国资产评估业虽然在发展伊始得到政府的扶持和干预，但行业自律管理作为其发展方向应该得到逐步实现。中国资产评估协会就扮演了这样一个角色，它既受政府的管理和监督，又协助政府贯彻执行有关资产评估的法规政策。作为独立的社团组织，中国资产评估协会具有跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的特点，使资产评估管理工作覆盖整个行业。
之所以说中国资产评估协会的成立标着中国资产评估业管理由政府管理向自律管理过渡，是因为从其发展轨迹来看，首先独立的资产评估协会与资产评估行政管理部门并存（1993年）；然后资产评估协会与评估行政管理部门合二为一（1994年）；1998年国务院机构改革后，中国资产评估协会再次成为一个真正的行业自律组织。从理论上说，这无疑是一个历史性的进步。从中国资产评估协会的职能角度分析，尽管其从构架上具有了行业自律管理的特征，但在中国经济管理体制改革尚未完成的条件下，其并没有真正具备行业自律管理的本质特征。通过资产评估行业协会实现行业自律管理，不仅需要形式上的变化，更需要实质内容的变化。
3、实行注册资产评估师制度标志由重视机构管理、项目管理转向注重资产评估人员管理
资产评估考试制度的建立，一是有利于促进资产评估人员的执业准入控制，规范资产评估行业管理，为资产评估机构和人员摆脱政府部门干预，独立、客观、公正地执业打下良好的基础。二是有利于提高资产评估人员的素质和执业水平，从而促进中国资产评估业的发展。三是强化了注册资产评估师的责任意识和风险意识。尤其是从1998年6 月1日开始实行的注册资产评估师签字制度使评估师的责权有机结合起来，进一步规范了评估师的行为。四是有利于与国际惯例接轨，通过与其他国家对评估师资格的对等管理来加强与国际评估市场的联系。1999年10月国际评估准则委员会在北京举行年会，2000年7 月中国资产评估协会赴美国参加世界评估师大会等等，进一步加强了中外评估师之间的联系。
4、《资产评估操作规范意见（试行）》使资产评估业实现科学化、规范化操作
长期以来，由于缺乏统一的评估操作规程和操作标准，各个评估机构自行拟定评估操作方法和规程，对于同一类资产，各个评估机构的评估程序、规则各不相同。但是经过若干年的积累，资产评估理论研究取得了一定的进展，评估操作积累了丰富的经验。制定《资产评估操作规范意见（试行）》有利于提高评估业务水平，规范业务操作，也为以后制定行业统一评估准则奠定了基础。
5、《中国评估准则》标志我国资产评估管理体制的创新
从1998年起，财政部开始起草《中华人民共和国资产评估法》。1999年下半年，国务院开始对资产评估行业进行清理整顿，将中国资产评估协会和注册税务师管理中心合并到中国注册会计师协会，实行“一个协会，一套班子，三种资格并存，三个行业统一管理”。
6、《资产评估准则―无形资产》标志中国资产评估准则体系初步形成
财政部2001年颁布了第一个《资产评估准则―无形资产》，2004年又颁布了《资产评估准则―基本准则》和《资产评估职业道德准则―基本准则》，标志着中国资产评估准则体系的初步形成。2007年11月28日，财政部在北京人民大会堂了新资产评估准则体系。对于经过了20多年的发展才形成的资产评估准则体系，有人认为“中国资产评估准则严重滞后”，也有人将资产评估行业中存在问题归结于资产评估准则的不完善。本文认为，对于资产评估准则作用的认识取决于资产评估准则的定位。
综上所述，从资产评估产生的原因或服务手段来看，资产评估实质就是资产价值计量或价值判断的过程，而资产价值计量或价值判断本身就是会计核算的前提和基础，在资产评估实践中，资产评估工作也与会计工作也存在千丝万缕的联系。
二、资产评估学与会计学的内在联系
从资产评估学科与会计学科的发展史来看，资产评估学是在市场经济条件下产生与发展起来的一门新型边缘学科，而会计学科是社会发展到一定历史阶段由于人们管理生产的客观需要而产生的，因此会计学科发展远远早于资产评估学科。资产评估学科与会计学科的归属问题一直是资产评估理论研究焦点与难题，目前主要有两个学派。一些专家学者认为资产评估学属于经济学科体系，因为它是市场经济中产权交易过程中产生的；另一些专家学者认为资产评估是会计学、审计学和财务管理学科的延伸学科，应归属管理学科。本文比较赞同资产评估与会计同属管理学的观点，主要原因是两者存在着以下内在关系。
1、资产评估与会计核算的对象都是经济主体的资产
从国家颁布的相关法规中可以看出，我国资产评估对象的分类简单采取会计准则的资产分类设计，整体资产评估结果也是以资产负债表为基础的呈报方式。其主要原因有两个。一是会计准则对于资产分类在总分类账户层次上主要考虑资产工程技术特点，把全部资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等几大类。这样划分对于资产评估中专业技术分工和搜集整理信息资料是基本适用的，因而总分类账户可以作为资产评估分类依据。二是资产评估产生的背景使得资产评估对象按会计要素分类成为必然。由于我国资产评估初期是在创办中外合资企业中建立起来的，当时由于持续的物价上涨，企业资产的账面价值远远低于其市场价值，以历史成本计价的会计体系不能反映资产现时价值，为维护国家权益就必须通过资产评估方法对中方资产价值按评估值进行调整，资产评估的结果是会计科目分别陈述。
2、会计数据和会计计价方法成为资产评估的主要依据
资产评估是对某一资产在某个时点的现实价值进行合理判断、评估，评估的主要信息来源于会计资料和财务数据。对资产重置成本、各种贬值因素、资产预期收益和风险的测算都离不开会计数据的支持，没有会计计价形成的会计资料，资产评估就会变成无源之水，因此会计信息的准确性直接影响到资产评估的准确性。另外，资产评估中还大量运用会计计价方法。我国企业会计准则规定：企业对于会计要素进行计量时，一般应该采取历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，所确定的会计要素金额应当能够取得并可靠计量。而资产评估方法中也包括现行市价法、收益现值法和重置成本法。由于目前我国资本市场不够发达，对于资产未来收益的预测还存在条件限制，目前国内资产评估主要还是采取重置成本法，因此国内大部分资产评估都以会计数据为基础性数据。
3、资产评估结论可以作为会计核算计价的重要依据
我国《资产评估管理办法》中明确规定：“国有资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份制经营，与国外公司、企业和其他组织或个人合资、合作经营企业，企业清算时应当进行资产评估。”资产评估结论可能是增值也可能是减值。根据《税法》和《企业会计准则》相关规定，企业应当按照资产评估确认的价值调整企业账面价值，计提资产减值准备也可以参考资产评估结果。另外，在企业联营、兼并和重组等产权变动中，资产评估结果都可能是企业产权变动后重新建账、调账的主要依据。
4、资产评估理论、准则体系与会计理论、准则体系存在相互借鉴
我国《企业会计准则》规定：“投资、转让、捐赠、企业改制等涉及到企业产权变动的情况下资产会计计价，企业可以根据资产评估结果调账或建账”。这使得资产评估与会计之间关系更加紧密。另外，我国资产评估的许多理论与方法，如折旧理论、成本理论、价值理论和货币时间价值理论等，都借鉴了会计理论。另外，会计准则中承认的某种条件下的资产评估结果，可以作为会计账务处理的依据；在资产评估准则中，也有许多会计的原始数据及计价标准可以作为资产评估的基础。
5、二者职业监管都是各级财政部门，执业机构和人员以行业协会管理为主
两者主要从业机构（会计师事务所和资产评估事务所）与人员（注册会计师和注册评估师）都以提供中介服务为主，都要遵循客观、公平、公正的执业原则，以独立第三者身份从事工作，对职业道德的要求都提升到最高层次，且要对自己的专业工作承担相应法律责任。
三、资产评估学与会计学差异分析
分析资产评估学科与会计学科的发展史，本文认为两者存在着理论差异、目标与职能差异、假设前提条件差异、计价方法差异、计价结果差异、法规与标准差异等。
1、两者基本理论的差异
会计以货币为计量单位，以“资产=负债+所有者权益”为平衡公式，反映会计主体的资产、负债和权益在静态状态下的平衡关系，主要设置账户、复式记账和编制财务报告等主要核算方法为理论依据。而资产评估是融会计、统计、工程技术、法律、审计、市场调查及相关专业技术知识等于一体的适用现代市场经济管理需要的边缘学科，其特点主要体现在现实性、市场性、预测性、公允性和咨询性。从学科理论来看，会计学科是一门学科理论比较成熟和系统管理学科，它的法规体系比较健全完整。而资产评估学科理论在许多领域还存在较大分歧，一些概念不清、法律空缺、准则不全、理论与实际认知差异较大，导致资产评估结论往往存在一定可操作区间，这也是国际评估准则不像国际会计准则那样被普遍遵循和应用的原因。
2、两者目标与职能差异分析
从目标来看，我国《企业会计准则》认为：“会计的目标是为企业投资人、债权人、政府部门与其他会计信息使用者提供他们决策所需要的企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，从而为企业管理服务。”会计工作主要以会计理论和会计核算技术为基础，运用会计准则，通过实时、准确计量、记录、核算和报告对单位财务状况、经营成果和现金流量进行完整公允的报告。而资产评估作为一种专业人员对特定时点及约束条件下资产价值的估计和判断的社会中介服务，主要为委托方提供合理的资产价值咨询意见。资产评估的目标是为资产产权变动和交易服务，主要以经济分析理论和专项资产价值识别技术为理论基础，运用资产评估准则对标的物进行价值判断。因此，评估、咨询是资产评估的基本职能；而会计主要是通过确认、计量、记录和报告等方式，连续、系统、全面、综合地反映与监督单位财务收支情况、生产经营情况以及财务成果情况的一种社会活动，会计的基本职能是反映与监督。
3、两者前提条件的差异分析
会计核算的前提（或假设）基础是单位应当遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项原则，这四项前提基础是互为一体、缺一不可，其基本核算方法也是唯一的。但资产评估适用的前提基础包括利益变动主体假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设等，其假设组合具有多样性特点，在不同假设前提条件下所选用的评估方法得出的评估结果具有差异性特点。会计的各项假设是会计计价的充分必要条件，而资产评估的各项假设是资产评估充分条件，并非必要条件。由于会计与资产评估所适用前提条件的差异，会计所引用的资产评估结论存在着限定性，一般比较适合引用持续经营前提条件下的资产评估结果。
4、两者方法上的差异分析
在会计计价中就资产论资产，目的是使货币能够客观地反映资产的实际价值量。而资产评估计价是就资产论权益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收入或确定组织、实体中权益的依据。两者目标的不同，导致了两者方法上的差异。会计计价方法包括设置账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告，它们相互配合应用，构成一个完整的会计方法体系；会计计价方法主要以历史成本计价，以实际发生的业务事实为依据，采取上述方法如实记载。而资产评估方法主要有成本法、市场法和收益法，采取不同评估方法反映不同计价方式。因此不难看出，会计计价反映的是过去发生的业务，而资产评估是以现在已经发生的或将要发生的客观事实为依据，加上评估人员的职业判断及推理而计算出结果。会计计价依据具有唯一性，而资产评估依据具有推理性和判断性。
5、两者结果的差异分析
会计计价强调的是资产原始历史成本，并且只要符合客观性原则，在查证相同数据之后基本会得出相同的计量结果和结论。资产评估强调的是特定资产评估时点的市场价值，对同一资产由于在不同时期、不同地点、采取不同方法进行评估会产生不同的评估结果。
6、两者依据的差异分析
会计对资产确认和计价的依据是《会计准则》和相关具体核算办法，这种依据比较全面科学，只有少数业务采取方法具有可选择性。资产评估依据的是《资产评估准则》和相关资产评估法规，对于资产评估方法选择方面评估机构具有可选择权，受国家相关政策影响比较大，这些都给资产评估带来很大影响，其理论依据和法规较少。
四、结论
本文以资产评估学的发展历史作为研究资产评估与会计关系的基础，其目的是帮助资产评估学在未来的市场经济服务中找到其发展方向。资产评估学作为一门新型边缘学科，它融管理学、经济学和工程学等多学科为一体。资产评估学的发展历史较短，理论基础薄弱，法规体系不健全，但市场前景广阔；同时，从业人员素质参差不齐，绝大多数人员是从会计人员转变过来，对会计学科比较精通。因此，比较研究资产评估学与会计学的关系，有助于帮助资产评估从业人员提高对资产评估学科的认识，更好地提升他们的执业质量和水平，有益于我国资产评估业的发展壮大。
【参考文献】
