时间：2023-06-13 16:15:00
序论：在您撰写预算绩效分析时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
（1）虽然我国县级预算绩效评价主体已经从部门逐步扩展到了财政，但是社会评价不足，社会性公众，人大机关和代表参与预算绩效评价的力度严重不足，影响了财政预算绩效评价的效果。（2）财政预算绩效评价考评范围过于狭窄。我国县级财政预算绩效评价主要针对部分项目支出，缺乏对财政资金的整体效能的评价，绩效评价的覆盖面比较狭窄。拒不完全统计，县级部门开展绩效评价的资金仅占财政总支出的百分之二十。绩效评价的资金规模占财政支出的比重过小，无法准确反映地方政府、部门或单位资金使用的整体绩效。（3）财政预算绩效评价部分指标缺乏严密的数据分析，绩效评价方法相对单一。县级政府的目标是多元化的，财政支出产生的社会效益很难量化，用单一的绩效指标很难准确的评价。目前我国县级财政预算绩效评价指标体系设置中对资金使用效益的评价过少。县级财政绩效评价方法主要应用绩效目标与实施效果比较法、成本效益分析法等，相对单一。（4）财政预算绩效评价约束力不强，评价结果的应用难以落实。首先，由于财政预算支出目标多元化，而预算绩效指标的设置的体系和方法繁杂，并没有统一的指标体系。不同的计算方法，会得出不同的评价结果，容易易受人为因素影响，所以预算绩效的评价结果缺乏权威性和公信力，因此不能完全起到规范预算绩效管理、提高财政资金使用效益的作用。其次，由于缺乏相关具有法律效力的法规制度约束，很难进行责任追究。绩效评价工作涉及部门、单位甚至个人利益，在实施绩效评价时，由于对各环节责任人基本没有直接约束，常常导致绩效评价结果都是优秀，绩效评价流于形式。此外，绩效评价多为民生项目，而民生项目的绩效目标大多是既定的，即使通过评价发现绩效不好，也难于影响到预算安排。
二、完善县级预算绩效管理的思路及建议
（一）加强预算绩效目标管理。绩效目标管理是开展绩效评价的依据，是预算绩效管理整个过程的起点和基础。当前很多地方开展的预算绩效管理，基本上都局限于绩效评价，而缺少事前的目标约束，导致管理效果不够明显，为此必须把绩效目标管理摆在更加重要的位置。在财政管理过程中预算单位在申报支出预算时，要根据经济社会发展规划、部门职能等因素，细化预算编制内容，科学合理的测算资金需求，并提出具体的、有据可循的绩效目标。做为财政部门要强化对绩效目标的认真审核，重点审核绩效目标与部门职能的相关性、目标设置的科学性、所需资金的合理性及安排资金的重要依据，设置县级财政资金拨款限额标准，可将县级财政资金拨款100万元以上的投资发展项目全部实行绩效目标管理，从源头上提高财政预算绩效管理水平。
（二）财政项目支出绩效目标的跟踪管理。组织专业科室，聘请相关专业人员，组成财政项目支出绩效目标实施督促专班，对已立项纳入财政年度预算的财政项目支出跟踪督办，看是否按预算绩效目标设定的时间、数量、质量、效益目标实施的，及时督办，按绩效目标完成；对无法实施或不能按要求完成的支出项目，要及时提出调整项目预算的报告，报人大审批后，预以调整预算，使预算执行得到进一步优化，财政资金使用效果更加明显，使有限资金发挥更大效益。
（三）加强预算绩效评价。绩效评价是预算绩效管理的核心。预算管理在执行过程中，要及时准确掌握绩效目标的实现情况，完善绩效目标的跟踪问效机制，财政部门和预算单位要建立绩效运行跟踪监控机制，定期采集绩效运行信息并汇总分析，对绩效目标运行情况进行跟踪管理和督促检查，一旦发生与绩效目标出现偏差时，应采取有效措施进行纠正，问题严重的应暂缓和停止项目的执行。县级财政部门要选择部门资金规模大和社会关注度高的发展类、民生类项目，聘请中介机构进行评价，并逐步提高纳入评价范围的资金量占财政支出资金的比重。要认真组织开展财政支出绩效综合评价，对重点支出保障、财政供养人员控制和财政管理水平等系列财政活动进行评价，并建立奖惩机制，促进部门或项目实施主体提高资金使用效益，更好的服务经济社会发展。
（四）加强评价结果的应用。评估结果的应用是绩效评价的落脚点和生命线，是预算绩效管理的关健所在。县级政府、财政部门应力求绩效评价结果的客观、公正，在此基础上不断扩大绩效评价结果的应用。同时，财政预算绩效评价结果要及时反馈到有关部门，促进财政资金使用效益的提高。将财政预算绩效评价结果与财政预算资金安排相结合，优化财政资金分配。要进一步建立绩效报告制度，及时将绩效评价结果报送同级政府，为政府科学决策提供科学的依据。同时建立绩效评价反馈机制，对评价中反映的问题，及时反馈被评单位或部门，作为改进预算管理的重要依据，把评价结果作为下年度预算安排和资金分配的重要依据，从而进一步形成“用钱必问效，无效必问责”的长效机制，强化财政资金使用主体的责任意识，进而提高财政资金的使用效率。
三、结语
1.1基于年份的一般公共预算支出。陕西省2015-2018年全省一般公共预算支出金额呈上升趋势，2015年的增长幅度最为明显，为10.4%，2016年增长幅度有所下滑，降低至6.5%，2016年与2017年增长幅度又呈上升趋势。观察近四年一般公共预算支出情况，发现其幅度保持在10%左右稳定增长。同时，全省的一般公共预算支出完成情况均保持在95%左右，能较好的完成当年的预算计划。1.2基于项目的一般公共预算支出。陕西省全省一般公共预算支出金额近四年呈上升走势，主要包括教育、科学技术、节能环保等十个方，支出较多的前四个项目分别为教育、社会保障和就业、城乡社区、农林水。教育与社会保障和就业一直都是一般公共预算支出的重点项目，但2015-2018年，教育支出的增长幅度由9.0%下降至5.4%，社会保障和就业支出的增长幅度由16.4%下降至10.4%，城乡社区及农林水支出的增长幅度也随着年数的增加而降低。横向对比各个支出项目可发现，一般公共预算支出的金额幅度随着年数的增加而上升，增长幅度则呈下降趋势。
2陕西省公共预算支出绩效管理相关体系
2.1我国预算绩效管理政策。2010年后我国预算绩效管理逐渐被重视。2010年，全国财政工作会议提出强化预算管理，优化预算支出结构，实现全过程预算绩效管理。2011年，财政部首次召开全国预算管理工作会议，《关于推进预算绩效管理的指导意见》。2013年，预算绩效管理开始发展，开始探索研究绩效评价结果的应用。2014年，预算绩效理模式扩展、质量提升，推进信息建设以及第三方机构建设。2016年，取得突破性进展，首次实现中央部门项目支出绩效目标管理全覆盖，开启了绩效监控职能，开展重点绩效评价工作并向社会公开。2018年，加快预算绩效改革步伐，建立并实现“全方位、全过程、全覆盖”的三个目标，推动资源配置效率，提升资金使用效益。2.2陕西省预算绩效管理政策。陕西省政府2012年全面推进预算绩效管理工作，“四管齐下”，建章立制，《陕西省财政支出绩效评价管理办法》、《陕西省财政厅关于印发预算绩效工作考核办法》等相关文件；以点带面，上下联动，落实责任，坚持“谁申报，谁负责，谁实施，考核谁”四项原则。2013年开始，全面推进预算管理绩效，出台陕西省预算绩效管理工作规划，以重点项目为突破口开展绩效评价工作，增开远程网络培训，通报约谈。从提高认识、落实责任、做好结果应用三个方面重视绩效管理。2017年，全面开展省级部门整体支出以及市县财政的绩效评价，不断扩大绩效评价覆盖面。2.3总括。陕西省的预算绩效管理紧跟着国家的发展步伐。我国2010-2011年开始全面推进预算管理工作，陕西省2012年开始推进；2013-2015年间，我国预算管理开展重点领域，范围逐渐扩大，陕西省同步进行；我国预算绩效目标于2016年全面覆盖，陕西省于2017年实现全面覆盖。可以看出，陕西省预算绩效工作发展速度较快。
3陕西省一般公共预算支出绩效管理现状
3.1一般公共预算支出结构不合理。陕西省将一般公共预算支出的重点放在了教育、社会保障和就业等方面，但科学技术、节能环保、交通运输方面预算支出较少。陕西省近四年在科学技术上的支出均是最低，其还未真正重视提高科学技术水平；随着社会经济发展，近年来生态环境日益变差，政府对于节能环保方面的投入还远远不够；同时，城市交通拥堵也说明政府应调整交通运输方面的预算支出。3.2绩效评价制度不健全。绩效评价办法与评价制度的不健全很容易导致评价结果失真。就一般公共预算而言，在进行评价的时候，没有制度规定的约束容易使工作人员带着主观思想做评价，不能做到深层次的分析，降低评估效率，忽略评估实质，造成评估工作流于形式，评估结果失真，没有参考价值。3.3绩效评价结果利用率低下。绩效评价结果利用率低下很难对资源优化配置起到建设性作用。现行的评价流程很难保证评价结果的准确度，评价人员在搜集资料、主观判断、分值计算等流程中，很难保证每一个流程都做到无错。而对于评价结果中出现的问题往往都只是查找原因，解决问题，后期很难对评价结果做到很好的利用。
4完善一般公共预算支出绩效管理的建议
4.1调整一般公共预算支出结构。我国正逐步提高科学技术经费投入的总体水平，科学技术的进一步提升，有利于经济的快速发展。政府应重视科学技术发展，加大此方面经费投入，同时，在保证教育与社会保障等方面预算支出的同时，根据每年的不同情况调整各项目之间的关系，使节能环保与交通运输项目也能有充足的资金。这样更利于地区的平衡发展。4.2完善绩效评价制度。科学有效的绩效评价制度不仅能规范评价工作，减轻评价人员的工作难度，同时能提高评价结果的质量。政府应对各个项目建立完善的绩效目标管理制度，建立适合项目本身的绩效评价体系，在方法上可引入公众或专家参与的第三方评价，提高绩效评价的准确性与权威性，使评价结果能更加精确，更有利用率。4.3充分利用绩效评价结果。充分利用评价结果能优化资源配置，提高一般公共预算支出的效益。建立预算绩效评价结果数据库，将各年各项目数据录入，数据共享的同时，能清楚的了解各年一般公共预算支出的使用效益，及时调整预算支出结构，使资源利用最大化。同时，公开绩效评价结果，社会公众监督，有利于发现绩效评价中的问题，提高一般公共预算支出的绩效管理。
5结论
建立完整的一般公共预算支出绩效管理体系是一项长久的工作，不是一蹴而就的。经过近十年的发展，陕西省预算支出绩效管理体系基本健全，但在细节方面，还存在些许问题，需加以重视，进一步完善制度与体系。
参考文献
本文试图以新公共管理理论为指导，探讨将绩效预算引入高校预算管理的路径，逐步建立和完善“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的预算绩效管理机制，以期增强高校经费的使用效益，助力高校持续健康发展。
关键词：
绩效；预算；高校
一、引言
预算管理作为高校经济管理工作的开端，是高校财务管理工作的核心，其重要性不言而喻。随着高校规模日益扩大，经费来源日益多样，财务收支总量逐年增加，高校间的竞争日趋加剧，对经费使用的效益越来越重视。20世纪80年代，英国学者胡德最早提出的新公共管理理论，主张在公共部门引入竞争机制，通过落实有效的激励与约束制度，解决传统管理的低效问题。他将新公共管理理论总结为七个要点，其中三点明确表达了重绩效、重结果的理念：一是公共部门职业化管理，强调明确划分行为责任；二是绩效的明确标准与测量，主张制定明确的目标，设定绩效标准，紧盯目标实现；三是对产出控制格外重视，他认为需要重视的是结果而非过程。本文试图以新公共管理理论为指导，探讨将绩效预算引入高校预算管理的路径，逐步建立和完善“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的预算绩效管理机制，以期增强高校经费的使用效益，助力高校持续健康发展。
二、高校绩效预算管理实施现状
绩效预算是关于将绩效信息引入预算过程中，是一种把可测量的结果与所分配的资金挂钩的预算形式。目前，我国高校仍处于绩效预算管理的探索阶段，尤其是西部高校相对滞后。
（一）高校预算缺乏成本、绩效导向
目前，相当一部分高校在预算管理中普遍存在“重支出、轻效益”，即注重社会效益，忽略经济效益。为完成预算执行任务而年底突击花钱，一部分院系经费充足，浪费严重，资产重复购置、资产闲置现象突出；而另外一些部门却出现资源紧张、经费不足、专业发展受限的状况。高校管理中这种成本意识淡薄、“重投入、轻产出”的观念导致预算管理混乱、低效，绩效的导向作用被削弱。
（二）高校预算编制缺乏科学性
1.预算编制参与人员存在观念误区
一方面，部分高校对预算管理认识片面，认为预算管理就是尽可能争取经费和推进预算执行，而预算工作主要是财务部门的事，财务部门高抬贵手，预算执行就快些，财务部门审核严格，预算执行就慢些，财务部门写好报告争取更多的经费，二级院系就有充足的发展资金。另一方面，高校预算编制涉及到学校的方方面面，只有预算执行人才最了解情况，虽然要求二级院系部门经费执行人参与预算编制，但往往本着“会哭的孩子有奶吃”的心态尽可能多的争取经费。这些错误的观念必然造成错误的后果，预算编制偏离学校发展目标，经费分配不均衡。
2.预算编制方法存在局限性
我国高校普遍采用增量预算与零基预算相结合的方法，增量预算法简单易行，在上一年度预算的基础上适度考虑本年增减变化。但这种方法没有考虑到上一年度预算安排是否合理，致使各部门以各种名目增加预算额度，盲目占用预算资金，降低了资金的使用效益。
3.预算内容不够细化和精准
预算科目不细化，不利于监管和分析，不利于预算资金合理分配，不利于资源的合理配置。
（三）高校预算执行缺乏监管力度
1.预算执行过程中存在超支现象
预算额度执行不够严肃，出现超支、赤字现象，究其原因，一方面，财务软件的部分控制功能存在盲区；另一方面，预算执行控制人员不够严格，对于年年都有的预算项目执行监管不严密，常常出现寅吃卯粮的现象。
2.预算执行过程中情况分析不及时
部分高校财务处人手紧张、工作繁重，处理常规性工作已经焦头烂额，难以对预算执行情况进行及时分析反馈，更谈不上对其进行监管、调控了，因此，常常出现预算执行力度不均衡、预算执行前松后紧的现象。
3.预算执行过程中缺少监督机制
部分高校未设立监督部门，甚至未设立专业的监督人员。对于资金的真正流向以及是否按计划执行都没有透明公开地接受广大教职工监督。
（四）高校预算考核缺乏约束、激励机制
一直以来，很多高校的预算管理都停留在预算编制和预算执行的阶段，侧重预算经费分配和成本费用支出，侧重支出项目是否符合规定，而预算资金的使用效果往往被忽略了，更缺乏对执行机构进行业绩考核和奖惩措施，资产重置和资金浪费现象严重，大大降低了财政资金的经济效益。
三、高校绩效预算管理实施路径
目前，我国高校仍处于绩效预算管理的探索阶段，部分地区正在开展试点工作。近两年，广西高校开始以专项经费的绩效评价为突破口，从绩效评价逐步扩展到绩效预算管理框架的建立。将绩效数据引入到预算编制、预算执行控制和预算监督考核的各个环节，是实现高校绩效预算管理目标的基本路径。
（一）将绩效信息引入预算编制环节
在预算编制之前，首先要明确高校战略规划和近期工作重点，其次要确定科学的评价指标及评价标准，最后采用绩效评价指标对绩效目标进行事前评价，判断设定的目标是否可行。
1.确定预算编制的依据
高校的战略目标是绩效预算的编制基础，在编制预算之前，要明确高校战略规划，建立绩效评价体系，体系中包括：战略规划、绩效评价指标及评价标准。这些都是编制预算的依据。
2.设定绩效目标
编制财政支出绩效目标是预算绩效管理的源头和基础,是整个预算绩效管理的核心。绩效目标包括绩效内容、绩效指标和绩效标准，是整个绩效预算管理系统的前提。绩效目标应该与部门目标高度一致，是具体的、可衡量的、一定时间内能达到的。
3.完成事前绩效评估
对各部门上报的预算支出数，运用绩效评价指标加以评估，衡量预算目标是否与目标一致，是否可行。
（二）将绩效运行跟踪机制引入预算执行环节
在预算执行环节建立绩效运行跟踪机制，主要目的是监督和控制资金的使用效率，实时了解预算执行是否偏离既定目标，以便纠偏调整。主要包括以下几点：
1.严格执行预算计划，不得随意调整预算额度
传统的预算管理重视预算执行进度，而忽视了预算执行后所带来的社会和经济效益。这种重投入、轻产出的观念指导下的预算管理工作，难免会出现种种弊端，预算松弛，缺乏控制的预算执行环节犹如脱了缰的野马，各部门花钱没有节约意识，年底突击花钱的现象屡见不鲜，造成资金的严重浪费和低效低能。因此，保证预算执行的严肃性，不得随意调整预算额度，各部门要细化资金使用进度并严格按照既定额度有计划地执行预算。
2.兼顾严格控制与灵活自主之间的平衡
预算执行不能一味地集中控制，也要集中与自主并行，赋予资金使用部门一定的自，有助于提升部门管理者的积极性，使资金使用更贴近实际需要。但在自下放时，还要注意把握严格控制与灵活自主之间的平衡。要根据各部门绩效情况匹配相应的自，对绩效良好的部门可以给予较多的自由裁量权，而绩效不达标、管理混乱的部门则不能获得自，反而要加强监控。
3.建立和完善绩效运行跟踪机制
对于建立和完善绩效运行跟踪机制，财政部预算司提供了政策指引，其在2011年的《关于推进预算绩效管理的指导意见》中指出，各级财政部门和预算单位要建立绩效运行跟踪监控机制，定期采集绩效运行信息并汇总分析，对绩效目标运行情况进行跟踪管理和督促检查，纠偏扬长，促进绩效目标的顺利实现。因此，高校在预算执行过程中，要制定并落实绩效信息的收集工作流程，及时掌握项目实施进程、预算执行进度和项目绩效目标完成情况，在跟踪监控中发现绩效运行目标与预期绩效目标发生偏离时，要及时采取措施予以纠正，对预期无绩效、低绩效的项目,要停止执行和调整执行。
（三）将绩效评价管理引入预算监督考核环节
传统的预算管理对预算执行后的结果很少考核，即便有考核，也往往只考核资金使用的合法性、合规性，几乎不会考虑资金的使用效率如何。而绩效预算管理则要求，预算执行结束后，要及时对项目资金的产出和结果进行绩效评价，重点评价其经济性、效率性和效益性。因此，高校实施绩效评价要编制绩效评价方案，拟定切实可行的评价计划，选择适合的评价工具，确定正确的评价方法,设计合理的评价指标。在执行评价计划时，可以采用预算执行部门自我评价和预算管理部门统一组织评价相结合的办法。
1.预算具体执行单位的自我评价
预算具体执行单位要对预算执行情况进行自我评价，向预算管理部门提交预算绩效报告，要将实际取得的绩效与绩效目标进行对比，如未实现绩效目标须说明理由。
2.预算管理部门统一组织的项目绩效评价
预算管理部门要按照要求制定年度绩效评价计划，确定评价项目和评价方式，选择第三方评价机构或自行组织专家，对有关项目支出进行绩效评价或再评价。对绩效评价所反映的问题，要从资金使用和项目管理上认真查找产生问题的原因，及时制定改进管理的措施。
（四）将评价结果应用于预算管理全过程
1.建立反馈整改机制
预算管理部门应及时将绩效评价结果反馈给预算执行部门。预算执行部门要认真研究绩效评价所反映的问题和提出的建议，不断完善预算管理制度，改进预算管理措施，提高预算资金绩效。
2.建立预算结合机制
通过建立评价结果与预算管理相结合的机制，逐步将评价结果作为安排下一年度预算指标的重要依据，优先考虑和重点保障绩效好的项目预算，减少绩效差的项目预算资金，以便优化公共资源配置、提高资源利用效率。
3.建立绩效结果公开机制
按照政府信息公开的有关规定,将绩效评价结果在规定范围内公开。发挥群众的监督作用，有助于预算经费使用部门自我约束，有助于各部门之间竞争，形成注重资金使用绩效的大环境。
4.建立绩效问责机制
将预算绩效管理情况作为部门和领导干部考核的重要依据，对严重违规行为要予以问责。
作者：张丽晨 单位：广西师范学院
参考文献：
[1]OwenE.Hughes.公共管理导论（第四版）[M].中国人民大学出版社，2015（06）.
1.1 优化高校资源配置
高校管理可以整合多种不同的高校资源，优化高校资源结构，提高高校经营效益。高校财务预算能够使高校资源达到最大的利用率，合理整合资源。高校财务管理是高校管理的核心所在，科学合理的财务管理对推动高校未来快速发展、促进高校转型发展有重要的作用。高校财务预算是对高校未来发展的财务管理，可以根据财务预算合理规划高校发展计划。
1.2 调动全员参与管理
高校财务预算不仅仅是高校财务部门的职责。财务预算工作涉及高校管理的方方面面，与高校的所有员工息息相关，如果将高校财务预算纳入高校财务部门管理是错误的，会影响财务预算工作的正常运行。高校财务预算可以依据高校员工实际情况量身制定各种指标，调动高校员工的积极性，提高高效员工的参与度，共同促进预算管理发展。
1.3 考核高校部门业绩
高校的员工考核内容依据中包括财务预算。高校各部门可以通过财务预算数据合理安排部门工作，组织安排教学活动，通过成果与预算相比，找出问题所在，分析原因，找到解决办法，促进高校各部门任务的完成。
1.4 加强高校财务控制
财务预算管理实际上是一种控制管理，高校预算执行部门明确目标，制订发展计划，努力达到预算标准。财务预算主体部门，可以依据财务预算对执行部门进行考核，保证财务预算目标的实现。
2 高校财务预算的绩效分析
要对高校财务进行绩效分析，预算主体部门应该建立高校财务预算绩效分析体系。高校财务预算的绩效分析体系的建立是一项很艰巨的任务，根据高校财务预算管理的目的，从优化资源配置、提高员工积极性、考核部门业绩、加强对财务管理的控制这四方面去考虑建立高校财务预算绩效分析体系。
高校的财务预算绩效分析系统中主要包括6大类分析指标，分别是资源利用率、战略目标实现率、部门贡献率、全员劳动产酬率、部门投入产出率和财务预算执行率。通过这6大类指标数据可以对高校预算进行合理的绩效分析，促进高校财务预算分析管理系统的发展。下面分别介绍高校财务预算的绩效分析体系的6大类指标：
2.1 资源利用率
高校资源利用率主要由两部分组成，一部分是教学资源利用率，另一部分是科研资源利用率。高校教学资源利用率计算是根据高校建筑占地面积、总体建筑面积、高校师生人数、高校各大设备等数据计算出高校应有的学生数量。然后通过学生人数可以对高校进行预算收入，就可以得出高校教学资源利用率的公式：高校教学资源利用率=高校实际预算收入÷高校应有预算收入× 100%；高校科研资源利用率的计算只需要高校师生人数和高校各大设备的能力即可，得出的高校科研资源利用率的公式是：高校科研资源利用率=高校决算科研收入÷高校预算科研收入×100%。
2.2 战略目标实现率
高校的重点收入项目实现率和高校重点支出项目实现率组成高校战略目标实现率。
重点收入项目实现率=重点收入项目实现额÷重点收入项目预算额×100%；
重点支出项目实现率=重点支出项目支出额÷重点支出项目预算额×100%。
2.3 部门贡献率
高校部门贡献率是指高校各部门实现财务预算收入比率，另外根据部门贡献率还可以计算部门贡献差异率。
高校部门贡献率=部门实际预算收入÷部门预计预算收入× 100%；
高校部门贡献差异率=甲部门贡献率.乙部门贡献率。
2.4 全员劳动产酬率
全员劳动产酬率包括预计劳动生产率、实际劳动生产率和劳动报酬率三个指标。
预计劳动生产率=应有预算收入÷全校平均教职工人数×100%
实际劳动生产率=实际预算收入÷全校平均教职工人数×100%
劳动报酬率=实际人员经费支出÷全校平均教职工人数×100%
2.5 部门投入产出率
部门投入产出率是指按部门人员编制或学生数核定的预算支出与实际支出、完成事业的比率，包括部门预算使用率、部门事业完成率和部门投入产出率三个指标。
部门预算使用率=部门实际使用预算÷部门预算支出×100%
部门事业完成率=完成事业项目数÷核定事业项目数×100%
部门投入产出率=部门事业完成率÷部门预算使用率×100%
2.6 财务预算执行率
财务预算执行率包括预算收入执行率、预算支出执行率和生均培养成本率。
预算收入执行率=实际预算收入÷预计预算收入×100%
预算支出执行率=实际预算支出÷预计预算支出×100%
生均培养成本率=实际预算支出÷全校平均学生人数×100%
3 高校财务管理绩效问题及解决措施
3.1 我国高校财务管理绩效存在的问题
3.1.1 高校领导缺乏对财务预算管理绩效重要性的认识
目前我国高校的财务绩效管理模式已不适应当前的社会发展要求，高校的财务管理部门领导没有意识到高校财务预算管理绩效对高校发展的影响，认为预算就是控制高校支出，缺乏合理配置高校资源的意识。有些高校虽然很重视其财务管理，但是忽略了财务预算管理的重要性，无法对高校各部门经费的使用进行考核，也不能对高校各部门达成预算的结果进行评估，对高校的绩效考评工作产生不利影响，忽视了预算绩效考核的作用。
3.1.2 高校财务预算管理体制有待进一步完善
目前我国高校财务预算管理体制存在很多漏洞，阻碍了高校的进步和发展。第一，高校财务预算编制不完善，财务部门无法了解高校的经费使用情况，对高校的财务部门工作造成了很大的影响；第二，高校预算支出体系不科学。高校财务预算管理不仅要对预算的收入了如指掌，高校预算的支出也要认真记录在案。建立科学的高校预算支出体系在高校财务预算管理过程中才能避免遗漏，给财务预算工作造成麻烦。
3.2 有效解决我国高校财务预算管理绩效的措施
3.2.1 树立财务预算管理绩效意识
我国高校管理人员应该重视高校财务预算管理绩效，通过树立绩效管理意识，促进高校各部门工作，提高各部门的工作效率，加强对财务预算管理工作的考核，将考核结果与员工绩效工资挂钩，提升员工的思想意识。
3.2.2 完善高校财务预算管理体系
高校应不断完善高校财务预算管理体系，加强对预算收入和预算支出的管理，加强对财务预算绩效管理的重视，督促高校各部门在完成预算任务的情况下提高工作绩效。为此，高校在每年的工作计划中应该规定，制定年度预算总目标，各部门根据高校预算总目标联系具体情况制订本年度的工作计划，合理使用本部门的资金，优化资源配置，提高资源使用率和工作效率，进一步完善高校财务预算管理机制，促进高校财务预算绩效管理的发展。
优化高校资源配置。高校管理的重要特征之一就是将各种不同的高校资源，通过内部化来节约交易成本，优化配置资产结构，从而发挥规模经营效益。如何发挥这一效益，需要借助于各种管理机制与手段，其中财务预算扮演着重要的角色。财务预算能将高校资源加以整合优化，使资源浪费最小化而利用效率最大化。
支持高校战略管理。高校管理最为核心的是财务战略管理，它是对高校未来走向进行规划，具有前瞻性和综合性特征。财务预算本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展指导现在的实践，因而具有战略性，对高校战略起着全方位的支持作用。
协调高校经营管理。在高校经营管理过程中，高校各个部门之间及各部门与高校整体之间，存在着非常紧密的联系，这些联系往往又直接或间接决定着高校整体利益与各部门及教工个人的局部利益，这就要求为了完成高校整体目标和任务，各部门必须紧密配合，相互协调，统筹兼顾，合理安排，共同完成各自的任务，继而完成高校的总体目标。正是从这一层面来看，财务预算是一种制度化的程序，它通过制度的运行来代替管理，是一种制度管理。
调动全员参与管理。财务预算不是单一部门或单一个人的管理行为，财务预算过程涉及方方面面，涉及高校的各个部门及所有员工，那种将财务预算视为部门管理或权威管理的想法都是不正确的。管理的对象是人，但管理的主体同样是人，如何调动全方位的积极性，不是凭一句口号，而是必须付诸实施。财务预算通过设置各项定量指标，使教工的需要与高校的目标联系起来，调动各方面的积极性，将高校管理作为人人自发的一种管理。
考核高校部门业绩。财务预算为考核各部门及教工工作业绩提供了依据。高校各职能部门都根据预算的要求，有目的、有步骤的安排日常工作，组织教学科研活动，通过实际成果与预算目标对比，分析产生差异的原因，促使各部门及教工对差异及时采取措施，解决问题，完成任务。
加强高校财务控制。财务预算是一种控制机制，它将预算主体和预算单位的行为调和到“自我约束”与“自我激励”层面上，预算作为一根“标杆”，使得预算执行主体都知道自己的目标是什么，如何努力去完成预算，预算完成与否如何与其自身绩效挂钩等等，从而起到一种自我约束与自我激励相对等的作用。同时，对于财务预算主体，也有了明确的依据来考核执行主体，从而控制高校管理的运行过程，并保证结果的实现。
高校财务预算的方法
高校财务预算采用的方法是零基预算，所谓零基预算是指高校在编制预计支出预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目和费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
零基预算的主要特点。可以促进高校合理有效地进行资源分配，将有限的资金充分利用；可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算管理部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果；由于这种方法一切从零开始，对费用一视同仁，有利于高校面向未来发展考虑预算问题；这种方法一切从零出发，预算时需要完成大量的基础工作，势必带来极大的工作量，而且也需要比较长的编制时间。
零基预算的编制程序。高校内部各有关部门根据高校的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用；组成预算委员会，该预算委员会对各部门提出的预算方案进行成本效益分析，划分不可避免项目和可避免项目、不可延缓项目和可延缓项目，确定各项目的轻重缓急和开支标准；结合可动用的资金来源分配资金，落实预算。
零基预算的编制方法。在立足现在，面向未来，创新思维，实施零基预算编制时：第一，高校党委和行政应初步确定预算年度的人员编制和事业发展的总体目标。第二，高校各部门根据学校预算年度的人员编制和事业发展的总体目标，从实际需要与可能出发，提出预算期内各项费用的内容、理由及其开支标准。第三，高校财务处按预算项目，汇总各部门上报的各项费用支出。第四，预算委员会根据高校的总体目标，审查每项费用对实现总体目标的意义和效果，并在“费用—绩效”分析的基础上，将各项费用按优先次序划分为A、B、C三类，即：必保、需要、更好。第五，预算委员会审定资金来源与可能，按照已认定的各项费用优先次序来安排资金。对赤字项目则建立滚动项目库，按重要性排序，视财力按顺序分步专项落实。第六，编制出高校年度预算收入和预算支出报表，实现收支平衡。
高校财务预算的执行
加强预算执行的控制。财务部门、审计部门和各预算单位要强化预算全过程管理，切实保证预算的约束力和严肃性。一是管理的重心要落在预算的执行上。严格预算管理的经济责任制，各预算单位经费使用必须按预算规定的项目执行，不得突破预算额度；财务部门应实时监控各单位预算执行，以规范和监督校内各种经济活动有序进行，对预算执行情况年终由财务处汇总分析做出评价，对重大经费项目由审计部门参与考核，并对其合理性和效益性做出评价。二是强化管理，特别要强化内部审计监督。财务部门应定期或不定期地开展财务收支检查和专项检查工作；审计、纪检、监察部门应建立起对财务部门、财务人员和全体教职工的内部综合监督机制，加强内部审计，强化审计责任意识。
建立考核和奖惩机制。建立考核和奖惩机制是严格执行预算的有效手段，高校每年应根据预算收支的项目、部门、重要性制订与预算执行相配套的考核和奖惩办法，实施每月考核、年终奖惩制度。对超预算收入和节约预算支出给予表彰奖励；对未完成预算收入和超预算支出给予批评惩处；对未完成预算支出项目应视未完成工作任务给予通报；同时将考核和奖惩的结果与行政考核、部门评优、下年度预算挂钩。通过考核与奖惩的结合，维护高校预算的严肃性和有效性，充分调动内部各方面预算管理的积极性，更好地做好高校预算管理工作。
畅通信息传递与反馈。建立一套上下互动、层层畅通的预算执行信息传递与反馈系统是预算执行管理的有效手段。高校应结合学校实际建立财务预算信息管理系统，利用计算机网络下达部门预算、部门用款申请预算、核准报销减少预算，实时监控部门的预算计划及执行情况。通过网络信息传递与反馈，一是可以提高机关作风和办事效率，二是可以大大提高管理水平，三是可以杜绝超计划或无计划用款现象，四是领导、财务部门和各预算单位能够随时掌握分析学校、部门的财务情况。这样高校的预算计划和执行，可以及时预警、禁止和总结，可以实施阳光操作与绩效分析，从而更好地做好高校财务预算的执行。
高校财务预算的绩效分析
本文借鉴企业财务分析方法，结合高校实际，从高校财务预算的目的出发，有针对性地对高校财务预算的绩效分析作如下探讨。
(一)高校财务预算绩效分析体系
对高校财务预算进行绩效分析，首先应研究高校财务预算绩效分析体系，研究高校财务预算绩效分析体系是一项十分复杂的工程，不同于企业。企业以经济效益为目标追求股东财富最大化，建立了一套以变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率为主的财务分析指标体系。高等学校以教学、科研为目标，追求高校多维度效益，很难建立完整、系统的高校财务预算绩效分析体系，但是，高校必须实施财务预算管理，而高校财务预算管理的目的十分明确，因此，根据高校财务预算的目的建立高校财务预算绩效分析体系，是最直接和简便的。分析高校财务预算的目的
，可建立如下高校财务预算绩效分析体系，
(二)财务预算绩效分析指标的计算
根据绩效分析的六大类十五项指标体系，各项分析指标可用以下方法计算。
1.资源利用率。高校资源利用率主要包括两类资源利用率。一是教学资源利用率，根据高校占地面积、建筑面积、师资数量、实验设施等硬件条件，计算出在校学生规模，根据在校生规模可以计算出应有预算收入，将应有预算收入和实际预算收入比较，就是教学资源利用率。
教学资源利用率=实际预算收入÷应有预算收入×100％
二是科研资源利用率，根据高校师资和设备能力可预测出科研服务收入，将实际科研服务收入与预算收入比较，就是科研资源利用率。
科研资源利用率=决算科研收入÷预算科研收入×100％
2.战略目标实现率。战略目标实现率从财务角度可理解为重点收入项目和重点支出项目实现率两类。
重点收入项目实现率=重点收入项目实现额÷重点收入项目预算额×100％
重点支出项目实现率=重点支出项目支出额÷重点支出项目预算额×100％
3.部门贡献率。部门贡献率是指部门实现预算收入的比率，另外根据部门贡献率还可以计算部门贡献差异率。
部门贡献率=部门实际预算收入÷部门预计预算收入×100％
部门贡献差异率=甲部门贡献率-乙部门贡献率
4.全员劳动产酬率。全员劳动产酬率包括预计劳动生产率、实际劳动生产率和劳动报酬率三个指标。
预计劳动生产率=应有预算收入÷全校平均教职工人数
实际劳动生产率=实际预算收入÷全校平均教职工人数
劳动报酬率=实际人员经费支出÷全校平均教职工人数
5.部门投入产出率。部门投入产出率是指按部门人员编制或学生数核定的预算支出与实际支出、完成事业的比率，包括部门预算使用率、事业完成率和部门投入产出率三个指标。
部门预算使用率=部门实际使用预算÷部门预算支出×100％
部门事业完成率=完成事业项目数÷核定事业项目数
部门投入产出率=部门事业完成率÷部门预算使用率
6.财务预算执行率。财务预算执行率包括预算收入执行率、预算支出执行率和生均培养成本率。
预算收入执行率=实际预算收入÷预计预算收入×100％
预算支出执行率=实际预算支出÷预计预算支出×100％
生均培养成本率=实际预算支出÷全校平均学生人数
(三)财务预算绩效分析指标的评价
某高校某年基本情况如表2所示，财务预算决算资料如表3所示。
对市场经济活动进行有效而不过分的干预是一种基础调控手段，在公共财政中对组织大型投资项目、公共事业项目、高科技项目中预算单位的内部控制十分重要。内部控制是降低成本与增加效益的关键环节。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行业内部审计工作规定》，明确了各级交通行业企事业组织设立内部审计机构行使内部审计的职责。一个有效内部控制系统的建立，对提高内审单位的绩效审计成果有着举足轻重的作用，不仅可以降低审计风险，而且还极大提高审计效率。它具有权责明确、制衡有力、动态改进的管理特征。近几年来，交通内部审计在交通预算单位的财务收支特点建立起的内部控制，是交通预算单位经济活动操作处理方法制度化、规范化的保障。下面，笔者就结合交通预算单位内部审计，将内部控制与绩效审计之间的关系进行简要的探讨：
一、交通预算单位绩效审计的内部控制系统构成要素。它包括内部会计控制制度和内部管理控制制度。会计控制制度包括组织机构的设置以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施；管理控制制度除组织机构的设置外，还应包括管理部门对事项核准和决策步骤上的程序与记录。后者是形成考核管理层在实施公共财政过程中进行绩效评价的重要方式。
交通预算单位内部控制的方法包括组织控制、收支控制、人事控制、检查控制和固定资产控制。它涉及交通预算单位的预算编制、预算经费使用、预算收入解缴、预算外资金管理使用、专项资金管理、固定资产管理、基建投资等各个领域和各类交易。
2000年以来，交通行业内部审计工作的法规化和制度化建设，向建立和完善内部控制提出了绩效评价要求，内部控制也由内部控制结构阶段向内部控制整体框架阶段过渡，并重点强调建立投资项目绩效评价体系。在此基础上的内部控制系统一是重点强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节；四是通过对内部项目单位的绩效评价，考核实施公共资源管理和投资过程中的社会效益回报程度。当预算单位在这种内部控制模式下运行后，内部审计人员在极短的时间内，就能对财务状况和管理成果做出准确判断，并在项目投入使用的短时间内对被审计单位实施投资决策活动做出基本判断。在牟平区近几年来的几个较大的交通项目投资活动中，就依照了这样的基本原则，实施了绩效评价的内部控制。如在2005年牟平道路运输管理处规划建设城西物流枢纽的过程中，就参照了绩效审计原则，对多个方案进行可行性报告期控制点的绩效评价论证，将原定于利用某公司的市场仓库进行旧址改造的规划，改成在工厂集中区重新征地建立三十年长期规划的二级物流枢纽，将交通运输产业的规模化设计超前于当前经济发展，解决了后续分散投入造成项目规划缺乏长期效益性的问题。虽然这样的一次性投入高，但扣除利息费用与为驻地工厂节省的物流成本相比较，仍有巨大的社会效益空间，项目具有高度的前瞻性。
被审计单位相关的内部控制制度不仅对提高内部审计的制衡性有重要影响，对促进增收节支、增强管理层的决策谨慎性也至关重要。这样不但审计风险得到有效控制，而且绩效审计与内部控制的联系日趋紧密。
二、设立内部控制离不开为绩效审计服务的理论基础。随着与国际社会交往的日益频繁，国外先进的审计理论与方法也在被逐步引进，原有对会计资料的详细检查，已被以评价内部控制制度为基础的审计方法所取代，先进的绩效审计理论正被广泛的运用到公共财政项目的内部审计中。风险基础审计是通过对被审计单位内部控制存在性、合理性及有效性的评价，来确定审计重点、范围进而达到对该单位进行总体评价的目的。而绩效审计则是注重政府投资的主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效果性，即所谓审计理论中的“3E”审计，加上环境性、公平性成为最近的“5E”审计。为了使绩效审计工作更注重实际操作性，审计人员须利用被审单位的内部控制系统，抓住控制点，对公共财政项目中的可行性评估报告、规划立项报告、设计勘察报告、项目投资预算报告、资金拨付记录等投资活动过程中容易发生错弊的地方加以控制以保证内部控制目标能围绕着绩效审计目标运转。
《会计法》的修改和《交通行业内部审计工作规定》的出台强化了预算单位在行政管理中进行内部控制的重要性，越来越受到各级行政负责人关注，这为内部绩效审计提供了一个良好的外部环境。但是也应该注意到，内部控制的目标并非总能实现，不管控制制度和组织设置多么完善，如果得不到管理层的有效执行，其结果只能等同于没有控制，极易在投资和管理决策中形成错误和舞弊。政府投资的财政公共性，最大弊端是容易使一些行政责任人急功近利，过分看重大工程、大项目容易产生的政绩。如果在项目规划的先期不参与、不进行审前控制，那么很容易造成公共资金的浪费和权力的滥用，影响党和国家的威信；如果能采取有效措施来监督和限制违反内部控制的行为，良好的控制就能得到维持，内部控制系统才能在理论框架内有效的运行，才能充分利用审计实践来完善和补充内部控制建设。
三、绩效审计工作须围绕内部控制的健全机制谨慎行事。根据几年来内部审计工作的体会，不少二级和基层预算单位控制制度表面看起来非常完善，但实际执行效果却不理想。如规定通过招标的方式选择工程承包商，但如果每次参加竞标的都是同样的几个承包商，招标也发挥不了真正的作用。因此，建立和完善相关内控制度体系和运行机制固然重要，但更要注意加强对制度执行人及执行效果的监督。建立领导集体民主集中制决策机制，充分发挥党委会、局长（处长）办公会及外部专家机构在政府决策中的作用，这样可以避免出现决策失误导致公共投资社会效益低的问题。特别是对一些经济活动量多、担负行政收费任务和掌管支付工程款的二、三级预算单位，因其参与执收行为有突出的灵活性，数额较大的征收处罚裁量权，入库时滞长，拨付周期自主性强等原因导致关键点控制难以准确计量，而这时如果过分强调内部控制，势必会造成审计工作走弯路，增加审计风险。因此在内部控制系统中，加强领导干部及重要岗位人员的任期经济责任和工作纪律考核，强化各级负责人正确行使权力的监督显得尤为重要。在一些日常内审工作中，要针对交通行业特点，有重点的抓好事前审计、事中审计、事后审计各个环节的控制。如下拨的款项，要坚持采取计量支付，边审边付的支付原则，避免多付影响工程质量，少付制约工程进度的情况出现，从整体上把握绩效审计的效果性。一名内部审计人员，应在各方面加以关注，以确保各项制度在预算单位的各项活动中发挥其应有的作用，避免制度仅仅流于形式，变成一纸空文。
四、正确认识内部控制与绩效审计的辩证关系。任何一项内部控制措施都不可能尽善尽美，总有其固有的局限性。主要表现为：由于人为因素使得内部控制措施失效，包括对控制责任的误解、执行控制时的粗心大意、疲劳以及舞弊等。此外，随着时间的推移，一些行政领导方式可能使经济活动发生明显变化，原来完善的控制措施也可能会逐渐失效。因此，保持内部控制制度建设为绩效审计服务是一项长期任务。
关键词：中小学绩效预算管理经济
一、中小学预算绩效管理的现状
(一)预算绩效评价重视度不足
结合当前中小学预算绩效评价状况，在预算管理中存在着“重投入、轻产出”的问题，这种问题的出现主要是由于相关管理者对预算绩效评价的关注度不足，无法满足中小学绩效管理工作的发展需求。例如，对于中小学学校的上级部门，在中小学预算绩效管理指标确定中，将更多的重点放在教学项目之中，缺少对预算项目内容的评价，当中小学学校的预算绩效管理工作出现问题，由于缺少系统评价，只是对资金违法使用现象进行问责，影响中小学的稳定发展。
(二)预算绩效专业人员相对缺乏
通过对中小学预算绩效管理状况的分析，没有设置专门的预算绩效评价人员，学校中的预算绩效项目只是由财务人员进行数据进行预算，对于一些非财务数据内容，财务人员无法进行系统分析，导致预算绩效管理工作不能得到有效控制，影响预算绩效管理工作的整体质量。
二、中小学预算绩效管理的优化策略
(一)建立合理的预算管理体系
在中小学预算编制管理工作完善的过程中，应该结合当前的社会发展状况，认识到预算管理工作中存在的限制性问题，并针对学校的发展需求，进行预算管理体系的构建，通常状况下，在预算管理工作构建中应该做到：第一，创设模拟学校预算环境，对于中小学的财务运行以及绩效评价工作而言，其涉及项目相对简单，可以结合学校财务预算以及评价模型，进行预算管理实验的构建，科学确定预算管理体系，满足学校预算绩效管理工作的基本需求；第二，在结合学校的实际状况，组建专门的考察团，分析学校的资源管理形式，初步建立预算管理的相关体制，引导学校建立有效性的预算绩效管理工作，促进学校的经济发展。
(二)强调人才培养的重要性
中小学预算编制管理工作中，为了保障预算工作执行的有效性，应该强调专业人才培养的价值性。学校可以引进专业财务管理人员，加强对学校在职人员的培训，提高财务工作者的专业素养。而且，中小学学校也可以联合其他教学机构进行预算绩效管理活动的构建，使财务管理者通过活动交流，提高对预算绩效管理工作的认识，实现专业财务能力的稳定提升。
(三)构建完善性的预算绩效管理评价体系
对于中小学预算绩效管理工作而言，不完善的预算绩效管理会影响财务工作的合理构建，因此，为改善这种状况，在中小学学校预算绩效管理中，应做到：第一，提高中小学日常款项的收支管理水平，对于学校办公用品的购进及损毁的现象进行系统分析，加强设备的更新及管理，使学校资金得到合理运用；第二，明确项目拨款中的专款专用原则。对于国家下拨的资金，学校应该明确资金的使用状况，例如，对于建楼资金，应该在钱款上作出明确标注，该项目资金使用人需要签名印章，明确款项的去处，为预算绩效管理提供参考；第三，在财务预算评价的过程中，应该加强预算绩效管理，设定合理的检查周期，保障预算管理工作的稳步执行。
