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序论：在您撰写关于会计的基础知识时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
会计凭证是登记会计账簿的依据,根据核对的会计账簿定期编制会计报表,为保证会计报表的准确性,需要定期或不定期地对企业的财产进行清查,核对会计账簿的真实性。
二、会计实务一般流程与基础会计课程章节之间联系
案例:甲公司从外地购入A材料40000元,B材料20000元(不考虑税金）,材料已验收入库,款项尚未支付。要求:1、编制原始凭证和记账凭证。2、分别登记明细分类帐和总账。3、根据账簿资料填制会计报表中相关数据。
(一）取得或填制原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证
首先,作为甲公司来说,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一项资产的增加,同时款项尚未支付,又是一项应付而未付款的义务的增加,即一项负债增加;这笔经济业务对于甲公司来说,既有权利的变动又有义务变动。这一流程涉及到第二章中会计的对象、会计对象要素(如资产、负债、收入、费用、利润）等相关的会计基础理论。其次,甲公司应作如下会计分录借:原材料一A材料40000一B材料20000贷:应付账款60000本案例中会计科目(或会计账户）即指会计分录中的“原材料”和“应付账款”。可以清楚的反映甲公司此笔经济业务,会计分录中的“借”和“贷”是借贷记账法下的记账符号,借方反映原材料,后面还要加A材料和B材料的核算,贷方反映应付账款,以及应付账款的金额.这就是第三章复式记账中借贷记账法以及总分类账户与明细分类账户的相关内容。在具体会计实务中,往往是将会计分录上所反映的内容体现在记账凭证上,记账凭证上除反映会计分录的三个要素,即借贷方向、会计科目、金额外,还需填列日期、摘要、编号等相关内容。这是第五章会计凭证中涉及的。
(二）登记会计账簿。
理论第六章讲述的登记会计账簿内容联系具体的会计实务,要求一是准确,完整,将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额等资料逐项计入账内;二是对于每一项会计事项,既要计入总账,还要计入该总账所属的明细账;三是登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号。各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页,凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“0”表示。
(三）财产清查。
上述案例中,为保证会计账簿记录的真实、正确,甲公司必须定期或不定期地进行财产清查,即账簿记录中原材料一A材料的账面数额与实际结存数额的差异等情况,避免和及时纠正会计记录中出现漏记、重记或计算错误,为经济管理提供可靠的信息,做到账实相符,这是第七章的财产清查。
(四）编制会计报表。
小企业作为我国国民经济的重要组成部分，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面发挥着不可替代的显著作用。但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业施行。为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进中小企业的健康发展，我国财政部了《小企业会计制度》（草案），2005年1月1日起在小企业范围内执行。此前，较多的小企业直接使用并不适用的行业会计制度，有的企业虽然在此基础上进行了制订、修改、补充等，但未经董事会等讨论通过。小企业财会人员的业务水平普遍偏低，企业财务制度执行随意性大，会计核算不规范，会计报表不能真实反映企业的实际情况，而且事先分析预测控制手段少，财务管理方式不适应企业整体管理要求和企业发展的需要，应积极采取改进措施。
一、企业应根据自身规模和管理要求完善以下财务制度
（一）货币资金管理
明确库存现金最高限额，支票印鉴由会计、出纳分别保管，每季度由财务负责人组织对出纳的银行存款、银行对账单、库存现金进行核对，每月编制收支平衡计划，必要的资金分级归口管理和分级审批制度。
（二）实物资产管理
应明确实物资产采购各环节的责任人，以及确定采购方式、供应商选择方法、采购价格、货物验收、入仓手续、付款方法等制度要求，明确实物资产保管使用责任人责任制，明确实物资产盘点检查制度。
（三）销售收入管理
应建立销售合同和销售价格确定审批制度，销售开票与结算制度，仓库发货制度，销售退回、折扣、折让制度，以及货款回笼责任制。
（四）工程项目和对外投资管理
应明确项目投资的前期调查和可行性分析、决策程序，付款审批以及投资过程中的监督和完成后的管理，财务反映方法等制度。
（五）成本费用管理
企业应事先确定年度成本费用开支计划和成本消耗定额，并进行季、月细化。确定成本费用分级归口管理和相应的考核责任制，每月进行成本费用考核和评价，每季进行成本费用对比分析和成本费用预测工作。
（六）会计核算政策
应分析确定坏账准备提取方法，存货计价方法，固定资产折旧方法、折旧年限以及残值比率，无形资产摊销年限及方法，外币折算方法，所得税核算方法等会计政策。
（七）财会学习和岗位交流制度
企业应确定具体的财会人员学习培训制度和工作岗位交流制度，促进财会人员提高业务水平和工作能力。
二、企业执行《小企业会计制度》应注重区别原财会核算方法
《小企业会计制度》规定的许多会计核算、账务处理和以前的“两则两制”有较大区别，企业应特别注意以下方面：
（一）收入确认
根据《小企业会计制度》，企业销售商品应同时满足四个条件才能确认收入，即“已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。”企业应注意改变原来按收讫价款或取得索取价款凭据（取得收款权力）时确认营业收入的做法。
（二）固定资产折旧
《小企业会计制度》规定，企业应当根据固定资产性质和消耗方式，合理地确定固定资产折旧年限和净残值，并按固定资产所含经济利益预期实现方式选择固定资产折旧方法。企业应注意改变原按国家规定确定固定资产预计使用年限、净残值和折旧方法。
（三）资产期末价值确定
根据《小企业会计制度》，各项资产期末价值的确定要求按成本与可变现净值孰低法，即成本（账面价值）低于可变现净值时，按成本（账面价值）计价；当可变现净值低于成本（账面价值）时，按可变现净值计价。小企业制度要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备。因此，企业应至少于每年年末将资产成本（账面价值）和市场价值（可变现净值）进行对比分析，确定是否应计提资产减值（跌价）准备，确保资产价值的真实性。
（四）会计核算内容和方法有较大变化
执行《小企业会计制度》后，会计核算内容和方法有较大变化的内容有：坏账准备的计提，融资、投资的作价及核算方法，债务重组，非货币交易，关联方交易，资本化利息，或有事项，资产负债日后事项等经济业务。处理这些经济业务时应注意改变原来按“两则两制”进行的会计核算和财务处理方法。
三、在加强财会管理过程中应注意做好的几项工作
（一）小企业应定期检查、总结、考核财务制度的执行情况，适时修改、完善财务管理制度，并经公司董事会等高级管理层讨论通过，确保财务制度的有效实施。
（二）财务部门应积极参与企业管理，注重企业经济活动的事先预测和控制，在进行经济分析和通报财会信息前与相关部门进行必要的数据核对，使会计核算结果真实反映企业经济活动的状况。
（三）财务负责人应履行经济监督的职能，参与企业经济责任制考核，审核企业的重大投资、利益分配等工作。
（四）小企业应健全会计核算的基础工作，定期进行实物资产盘点和债权债务函证，对账务处理经常进行自责和核对。
（五）注重人才的引进和培养，建立一支符合企业发展需要的财（下转第84页）（上接第82页）会队伍。
四、对会计信息的要求
从使用者的角度来看，最重要、最基本的是会计信息的“决策有用性”，它取决于相关性和可靠性。
（一）相关性
相关性通常是指与决策相关的特性。根据财务会计准则说明（SFAC）第2号的规定，会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指这样一种状态：在原来提供信息的基础上，既可增加也可减少信息，以减少经济事件的不确定性。一般来说，只有当会计信息同时具备了及时性、预测价值和反馈价值时，才能说会计信息具有了相关性。这就要求财务报告应尽可能地满足使用者的信息需要，而信息需要由使用者决策目标、决策手段和条件所决定。
（二）可靠性
这是制约会计信息提供的另一基本条件。如果所提供的会计信息不真实，那么它对使用者来说，不仅没有用，甚至可能起负作用。可靠性，从使用者角度来讲，指使用者对信息的可信赖程度做出的估计；从信息提供的角度来看，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地描述经济活动的过程和结果，为使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性还包含可验证性，这是由会计信息的真实性决定的，尽管在会计信息的加工过程中，不排除主观判断，但是应保证不同的提供者采用相同的计量方法都能得出同样的结果，这样可以减少对信息的人为干扰、操纵，从而保证信息的可靠性。
【关键词】相关税费；实质重于形式；非货币性资产交换
在企业会计准则体系中，相关税费具有以下特点：出现频率高但总是一笔带过；看似简单但理解和运用中争议很大。如基本准则、存货、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组等准则中多次出现相关税费，但并未进行系统的理论分析。在举例讲解时，例题大多不考虑相关税费。而相关税费做为实务中不可避免与忽略的问题，由于理论和实例指引的缺失，其会计处理存在较大的争议，至今未有定论。
一、相关税费会计处理概况
对具体准则中涉及的相关税费进行归纳总结，其会计处理主要包括以下四种情形：
（一）计入资产成本
如存货准则规定：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（二）计入资产处置损益
如固定资产准则规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
（三）直接计入当期损益（除资产处置损益之外）
如金融工具确认与计量准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用（交易费用中包含相关税费）应当直接计入当期损益。
（四）计入债务初始计量金额或冲减资本公积
如企业合并准则规定：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
二、相关税费会计处理中存在的问题
以上四种方式基本涵盖了相关税费所有的会计处理。但在理解和执行中仍然存在困惑，致使同一笔交易有不同的处理结果，降低了会计信息的可靠性、相关性和可比性。
如在非货币性资产交换中，有些会计处理将相关税费视为企业为换入资产付出的代价，全额计入换入资产的成本；有的将相关税费一律计入换出资产的处置损益；还有些对相关税费进行区分，为换入资产发生的计入换入资产的成本，为换出资产发生的计入换出资产的处置损益。以上多种做法使会计处理产生了混乱。
三、相关税费的会计处理：实质重于形式
鉴于相关税费形式和功能上的多样性，难以总结出其固定的会计处理模式。笔者认为，在对相关税费进行会计处理时，不能流于形式，简单的按受益对象、价外税和价内税等对相关税费进行分类和会计处理，应把握相关税费的经济实质，将实质重于形式原则贯穿于其会计处理的全过程
本部分以相关税费会计处理争议最大的非货币性资产交换准则为例，分析如何运用实质重于形式原则对相关税费进行处理。
（一）具有补价性质的相关税费
在非货币性资产交换中，如果相关税费具有补价性质，其实质是企业为换入资产付出的代价（或得到的补偿），无论涉及的是价内税还是价外税，均应计入（或调整）换入资产的入账价值。
如甲企业以公允价值为100万元的存货换入乙企业公允价值为117万元的商标权。由于企业换出存货应视同销售，开具了增值税专用发票，但对方未另行支付增值税，也不涉及补价。该交易中企业换入、换出资产的公允价值不相同，但考虑隐含的税金，该交易为等价交换。因此，甲企业开具的增值税专用发票具有补价性质，相当于支付的补价，虽然增值税属于价外税，但应计入换入资产的成本。甲企业换入的商标权的入账价值为117万元（换出资产的公允价值100万元加上增值销项税额17万元），乙企业换入存货的入账价值为100万元（换出资产的公允价值117万元减去增值税进项税额17万元）。
（二）不具有补价性质的相关税费
在非货币性资产交换中，对于不具有补价性质的相关税费，也应根据经济实质进行会计处理。其中，增值税作为价外税，不同于其他税费，应单独分析。
1.不含增值税的相关税费
不具有补价性质的相关税费，应分析其实质，按照“谁受益谁承担”的原理进行会计处理。在以公允价值计量的非货币性资产交换中，为换入资产发生的相关税费应计入换入资产的成本；为换出资产发生的相关税费应计入换出资产的处置损益。在以账面价值计量的非货币性资产交换中，由于不确认换出资产的处置损益，为换出资产发生的相关税费应直接计入当期损益，不得计入换入资产的入账价值，否则将违背谨慎性要求。如在非货币性资产交换中，双方约定：甲企业负责将换出的商品运抵乙企业，并自行将换入的资产运至本企业。当采用公允价值计量时，甲企业支付的第一笔运输费应计入换出资产的处置损益，第二笔运输费计入换入资产的成本。当采用账面价值计量时，甲企业支付的第一笔运输费应直接计入当期损益，支付的第二笔运输费计入换入资产的入账价值。
2.不具有补价性质的增值税
对于在非货币性资产交换中发生的不具有补价性质的增值税额，应根据其是否单独收付，分别进行会计处理。
如果增值税单独收付，其实质是交易双方以增值税专用发票和货币资产进行的等价交换，与换入资产的入账价值和换出资产的处置损益没有关系，应单独进行会计处理。开具增值税专用发票一方，借记“银行存款”，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额外）”。收取发票一方，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。
如果增值税不具有补价性质，又未单独收付，其实质是开具增值税专用发票一方在非货币性资产交换中作出的让步，是企业在非日常活动中发生的损失，应直接计入当期损益，借记“营业外支出”，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额外）”。收取发票一方由于对方的让步，形成的利得，直接计入当期损益，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“营业外收入”。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]财政部会计司.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2008.
[3]李红杰，傅国林.税费在实务中的处理方式[J].会计之友，2012（27）.
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［关键词］商誉;减值测试;资产组;资产组组合
［中图分类号］F274 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）5-0070-01
1 商誉及来源
商誉是指能在未来为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。商誉从其来源看,可以分为自创商誉和外购商誉两大部分。本文只介绍外购商誉,即合并商誉。提到合并,新会计准则在考虑中国经济发展实际情况的基础上,借鉴国际会计准则的相关规定,将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
2 商誉减值测试的基本要求
新会计准则规定：企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。
资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组合。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不能随意变更。
为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉账面价值,应当自购买之日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或者资产组组合中。每年年度终了进行的减值测试,可以较好地反映商誉的实际情况,为报表使用者提供了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息。
3 商誉减值测试的方法与会计处理
上面提到,为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买之日起,按照合理的方法摊销到相关的资产组或者资产组组合中。例如，甲企业在收购乙企业的过程中,确认的商誉价值是50万元,企业的资产组分三组：其中应收账款组账面价值100万元、存货组200万元、固定资产组400万元。按照资产组中各项资产的账面价值所占比重进行分摊,分摊比例为7%。
按照分摊的比例计算包含商誉的资产组的账面价值：应收账款170万元(100+70)、存货214万元(200+14)、固定资产428万元(400+28)。
企业在会计年末对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试,如果发现包含商誉的资产组或者资产组组合发生减值迹象,应当按照以下步骤处理：
首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关的资产组或者资产组组合账面价值相比较,确认相应的资产减值损失；然后再对包含所分摊商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些资产组或者资产组组合(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如果相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值,应确认为商誉减值,但需要注意的是,确认的资产组或者资产组组合的商誉减值损失不应当超过其分摊的金额。对于超出的部分应归属于该资产组或者资产组组合的减值损失。
根据减值测试的结果,做会计处理借记资产减值损失,贷记商誉减值准备或者相关资产减值准备等科目。
我们仍以上面例题来说明一下,假设企业在年终,各项资产组进行减值测试,计算可收回金额情况如下：
(1)应收账款组可收回金额150万元,查其资产组账面价值是100万元,没有发生资产减值损失(150-100)；包含分摊商誉的账面价值是170万元,发生商誉减值损失20万元(150-170)。
(2)存货组可收回金额220万元,查其资产组账面价值200万元(220-200)没有发生资产减值损失；包含分摊商誉的资产组账面价值214万元没有发生商誉减值损失(220-214)。
(3)固定资产组可收回金额380万元,查其资产组账面价值400万元,发生资产减值损失20万元,包含分摊商誉的资产组的账面价值428万元,这个资产组不仅发生了商誉减值,而且发生了资产的减值。对于商誉减值的确认应该是28万元。根据分析的情况,该企业要作如下的会计处理：
借：资产减值损失680000
贷：商誉减值准备 480000
固定资产减值准备200000
4 商誉减值测试法在运用中存在的问题
会计准则规定：一经确认的资产减值损失不得转回,这种做法,可以防止企业利用减值准备的计提进行利润操控。但是这种处理方法也不可避免的存在着一些潜在问题：由于商誉难以单独产生现金流,必须要与其相关的资产组或者资产组组合结合进行减值测试。而相关的资产组或者资产组组合的本身就是一个很难圈定的范围。对于生产不同类别产品的不同企业,其相关资产组或者资产组组合存在着很大的差异,即使是生产统一产品的同类企业,由于其内部管理体制、产品生产工艺流程、经营销售渠道等的不同,相关资产组或者资产组组合也各有不同。
进一步讲,即使在一个企业内部,由于季节性、周期性的变化,生产技术的变革,管理方式的改进,再如企业外部宏观环境的变换也会使资产组或者资产组组合发生变化,因此,对于相关的资产组或者资产组组合的确认具有一定的任意性,范围的大小圈定都会直接影响商誉减值损失的计算结果；另外,减值测试有一定的复杂性,执行难度较大,要耗费较多的人力、物力和时间。
我国新准则第8号《资产减值》规定对商誉的处理由原来的10年系统摊销法改为减值测试法,并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法,对于习惯将商誉视为无形资产而进行系统摊销的我国会计人员而言,面对全新的商誉会计处理,将在理论和实务上遇到不少问题。
(1)在计量问题上,新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试,测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方发达。在流动性方面,不流通的国有股仍然占了多数,导致市场报价也并非公允,因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外,如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元,也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产,将商誉划分到不同的最小现金流入单元,其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。
(2)我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法,该方法遵循谨慎性原则,对最小现金流入单元的减值额,首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值,并且在今后产生资产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分,同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力,在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值,等于否认商誉同其他资产具有相同的特性,并且也不能得出商誉真正的减值额。
关键词：价值链；价值管理模式会计；基础问题
中图分类号：F208
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)09-0169-02
1 价值管理模式会计产生的背景
1.1 社会生产、经济环境的变化
近年来，随着科学技术的迅猛发展和全球化的加速，企业间的竞争越来越激烈，生产的进步带来了劳动分工的日益细化，同时经济一体化又使得产业部门之间的联系日益紧密。传统管理会计产生于环境相对稳定的工业经济时代，已不适应当今新的企业竞争环境。同时，市场营销、人力资源管理、财务管理、物流、研发等辅助职能在一个企业里或作为独立的企业所扮演的角色也日趋重要。在这种情况下，许多企业都开始重新审视自己的经营机制、管理模式、业务流程和组织结构等企业战略优势的核心要素。与之相适应，一种基于建立企业长期竞争优势的“价值创造型企业”应运而生。所谓价值创造型企业，就是以顾客满意度为价值取向，以价值链理论为依据，通过价值创造机制、价值评价机制和价值分配机制的共同作用，谋求企业可持续发展，实现企业长期价值最大化。
1.2 管理思想的变革
在会计理论研究中，对会计的认识可以概括为“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两种基本观点。价值链会计建立在会计管理活动论的基础之上，将价值运动作为会计管理的对象，将价值增值作为会计管理的目标。既然会计分为财务会计与管理会计两大领域，那么，价值链会计自然可以分为价值链财务会计与价值管理模式会计。管理会计重视信息的再加工，也就是利用模型或方法对信息进行加工整合，挖掘出更深层次的内容。在未来IT环境下，海量数据的存在将是我们面临的下一个严峻问题，企业里愈来愈庞大的数据库就像数据海洋一样，导致丰富的数据和贫乏的知识尴尬地共存。因此，会计的职能就需要从简单的获取、整理这些数据发展到从这些数据里获得对企业发展有用的信息，从而为管理层的决策提供参考依据。鉴于管理会计与生俱有的量化特征和特有功能与方法，价值管理模式会计能够借助财务会计提供的部分信息，起到将价值链财务会计等提供的信息进一步分析，为管理决策提供相关信息的支持。因此，价值管理模式会计就显得尤为重要。而目前价值链会计方面的研究主要集中在财务会计方面，对于价值管理模式会计的研究则相对较少，这与其重要性是不相配的。价值链会计的发展和完善需要价值管理模式会计的深化研究，即从价值链的视角对管理会计进行研究。
2 以价值管理模式会计目标为研究的起点
价值管理模式会计的目标是开展价值管理模式会计所期望达到或应当达到的目标，它包括当前和今后一段时期内能够实现的一般目标和具体目标。价值管理模式会计的一般目标即最终目的是实现企业价值最大化，创造企业各利益相关者的共赢。该一般目标不仅仅局限于生产产品或赚取利润，而是在于创造价值；通过产品与服务，为顾客创造价值；通过营造良好的环境，发挥员工的潜力，从而为员工创造价值；通过企业合作、优化价值链，创造协同的价值。价值管理模式会计对应于价值管理模式的三个层次的具体目标分别是：通过管理会计的手段提供将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户等价值相关单元有机整合，连成完整的价值链结构，形成一个极具竞争力的价值链联盟，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势；对企业经营的所有活动都进行价值评估，从中确定为企业创造大部分价值的活动、创造价值较少的活动、不创造价值的活动。然后根据企业经营管理的要求对实现价值的活动重新安排，以最大限度增加高价值的活动，避免无效劳动，使企业创造的价值最大化；将作业管理根植于价值管理模式中，在价值链的大框架下安排作业，使作业管理的方向与企业的价值链一致。
3 价值管理模式会计的基础问题
3.1 价值管理模式会计应具备的职能
为实现价值管理模式会计的目标，使其具备预测、决策、分析、评价、跟踪调控等职能，应从企业经营活动的全局，根据竞争优势策略确定企业经营目标、制定资源规划方案，研究有关经营、信息制定、生产经营计划和确定实现计划的措施。通过分析企业的经营活动在趋势、数量及其关系等方面的主要变化及原因，确定影响目标实现的关键因素，增强对经济活动规律的认识，科学预见未来的发展潜力。由于环境变化的不确定性，企业原有的优势和面临的威胁随时可能发生转变。因此，价值评价和跟踪调控是必要的环节，是保证管理目标得以实现的重要职能。价值评价为评价企业的优势和劣势提供重要的依据，为制定和实施企业经营目标提供信息支持，还为企业战略调整提供有用的信息。同时，价值评价的指标和评价标准作为一种特殊语言，可将企业战略信息传达给企业的所有员工，使他们自觉地为实现企业的战略目标努力。跟踪调控职能，跟踪分布于价值链中的有关信息，不断开发能为企业提供帮助和提高企业核心竞争力的各种财务、非财务信息。借助现代科技手段和数据处理技术，动态的价值管理模式会计系统是可以实现的。
3.2 价值管理模式会计的对象
从以上对价值管理模式会计职能的分析，我们可以看出，价值管理模式会计的对象是价值管理模式对象的数据化和具体化，即价值管理模式会计以价值链价值的增减变动及其所体现的经济关系为对象。企业的经营活动通常表现为资金流、信息流和实物流等形式，价值管理模式会计将各种表现形式的经营活动中所包含的价值信息归纳为价值链，对该价值链价值的增减变动进行预测、决策、分析、评价、调控。
3.3 价值管理模式会计的本质
理清了价值管理模式会计的目标、职能和对象，我们可以基本勾勒出价值管理模式会计的概貌，即价值管理模式会计是以价值链思想为主线，以价值管理为核心，协助企业做出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策，对价值增减进行预测、决策、分析、评价、调控的管理活动。
3.4 价值管理模式会计的方法
在行业价值链层次上，价值管理模式会计重点解决的问题是行业价值链的构建和分析。由于行业价值链会涉及其他企业的相关信息，因此，价值链上其他企业信息的取得成为该层次的难点问题。针对这个问题，一般可以采用一些情报收集的方法。数据处理技术中的各种数据补齐的方法也可以予以借鉴，在数据齐备的情况下，可以采用的价值链分析法包括主成分分析法、数量分析方法、灰色关联度分析法、利润库法等。
在企业内部价值链层次上，数据的取得相对行业价值链容易许多，但是由于每个企业的管理方式和水平不同，部分企业会遇到单元价值量确定的困难。价值量的确定主要可以采用企业内部转移定价的策略，内部转移价格定价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格、机会成本、变动成本加固定费等。企业内部价值链层次的另一个问题是价值链水平方向的管理，即对价值链同一水平上的各个企业间相互作用的管理。价值管理模式会计可以采用简单比较或包络分析等方法确定企业核心竞争力，帮助企业优化核心业务流程，降低组织和经营成本，提高市场竞争力。
【关键词】高职高专；基础会计；实践教学
《国务院关于大力发展职业教育的决定》指出“加强职业院校学生实践能力和职业技能的培养。高度重视实践和实训环节教学。”高职教育是一种职业教育，故而十分强调实践能力的培养，加上会计课程具有实践性和技术性及可操作性都很强的特点，笔者从一名从事高职教育的实践者的角度，对会计的入门课程——基础会计的实践教学如何实施，最终如何提高教学效果和人才培养质量进行了思考和研究，并结合自身的教学实践对高职基础会计实践教学存在的现实问题作一探讨，并针对问题提出对策，以期对会计专业实践教学有所裨益。
一、基础会计实践教学目标的确定：基于对调查问卷的分析
基础会计是会计专业及相关专业（包括会计电算化专业、财务会计专业、财务管理专业等）的专业基础课程，即专业入门课程，从重要性来看也是专业核心课程，为以后的专业后续课程打下基础。基础会计除了会计专业①的学生要学习，其他经济管理类专业学生也要学，本文仅限于对会计专业学生的研究。作为基础课的基础会计具有较强的理论性和实践性。通过基础会计实践教学，使学生掌握会计人员从事工作的基本技能。这对会计专业学生来说无疑是至关重要的教学环节。那么对于高职会计专业的学生来说基础会计实践教学的目的究竟何在？在对2008届毕业生调查问卷中分析得出，共156份问卷，在回答“毕业生认为在学校学习过程中哪些能力最有利于就业后发展”的问题中调查结果显示有47人认为“实操、动手能力”，占30%，有41人认为“人际交往能力”，占26%，有29人认为“学习、分析能力”，占19%。另外，本课题②针对2009届会计电算化专业毕业生所在单位实施了问卷调查，发出70份，有效回收42份，其分析结果如下：在42份有效问卷中有42个回答实践能力比会计理论知识重要，在八项会计专业人员的素质能力中排前三名的分别是财务核算能力，良好的沟通、表达和协调能力，操作计算机及财务软件能力。可见，基础会计实践教学的目标是通过手工和电算化实训培养学生会计工作基本操作能力，并贯穿“以人为本”的教育理念培养学生综合素质。
二、基础会计实践教学现状及问题分析
（一）对实践教学认识不足、教学理念陈旧
我国高职教育是进入21世纪开始兴起，高职院校的会计教师基本都是接受以前的会计学科式的本科教育，理论性较强，实践教育意识比较欠缺。因此由他们任教的高职会计课程很容易“重理论，轻实践”。并且很多教师仍然将传统高等教育教学方式运用于高职教育，中职、高职、应用性本科会计专业教学区别不甚明显，其教学未能体现职业教育的特点，尤其是仍以教师为中心组织教学活动，学生主体地位尚未体现，教学理念陈旧。
（二）实践教学资源不足
随着高职理论和实践教学的研究，其研究成果颇丰，包括各种教学资源的开发和构建。但是基础会计实践教学资源仍显不足，尚未形成完整的资源体系。其中最重要的是实训教材存在较多缺陷：一是教材中实训资料仿真性不强，不能有效提升学生实际操作能力。二是教材的编写大同小异基本按照本科教材的编写思路编写，没有凸显高职教育的特点。三是实训资料没有结合当地实际案例，高职教育主要服务于当地经济的思想没有在教材开发中得到贯彻。另外，除了实训教材，其他教学资源包括实训大纲、实训指导书、实训管理制度、网上实训平台等等资源不足，尚未发挥作用。
（三）实践教学内容存在缺陷
基础会计作为会计专业的专业基础课程为专业后续课程奠定基础，包括理论和实践基础。随着经济的发展以及社会对会计人才的实践水平越来越高的要求会计专业实践教学体系日益受到会计教育界的重视。当前已基本形成会计专业实践教学体系，包括主干课程实训及综合实训，其中主干课程实训包括基础会计实训。虽然基础会计课程的重要地位已得到大家的共识，但是基础会计实践教学并未得到应有的重视，其教学内容上存在诸多缺陷：第一，基础会计的实操基本是手工操作，很少涉及电算化实训，尽管基础会计的业务内容比较简单但是除了熟悉手工账务处理程序外，运用计算机环境下账务处理程序也应了解并掌握。第二，基础会计实训中所用到的凭证和账簿实属有限，实训内容不全面。第三，基础会计实践教学基本按照填制凭证、登记账簿、编制报表这样的会计循环进行，并未按照岗位设计教学过程，使学生很难实现就业岗位的对接。第四，教学内容基本以核算为主，其他会计职能几乎不见踪影。比如很重要的会计监督职能在实训中很少安排，这样一来，学生只知道根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，却不知道如何审核原始凭证。第五，实践教学中未能体现职业道德的渗透以及会计职业判断能力的培养。第六，在很多尚未设置会计技能课的学校在基础会计实践教学中忽视会计技能的培养，没有点钞之类的技能训练。
（四）实践过程尚未凸显“工学结合”
工学结合是职业教育的重要特征。基础会计实践教学应该实现“理论学习和实践学习相结合，学生认知能力发展和建立职业认同感相结合，符合职业能力发展规律与遵循技术、社会规范相结合，学校教育与企业实践相结合”。③当前在基础会计实践教学中“工学结合”体现不足：理论与实践教学脱离，并未有机结合，形成理实一体化课程；缺乏学生认知能力实践的培养，学生职业认同感匮乏；在基础会计实践教学中没能按照职业能力发展规律实施教学，并且与会计职业法规的教育结合不够；最值得一提的是学校教育与企业实践尚未结合或结合不够，比如绝大多数学校的基础会计实训都是在实训室进行模拟训练，学生根据教师给的资料做实训题目，主要是通过练习题目，而不是在真实或仿（上接第306页）真的情景中去完成某项工作，这样的实训脱离工作实际，不利于对学生工作能力的培养。
（五）实践教学方法与手段落后
高职教育是区别于学科教育的职业教育，教学方法应遵循高职教育的特点。但当前高职院校会计专业在基础会计实践教学中运用的教学方法多数仍是传统方法，单项实训是在理论学习后作为练习给学生做，综合实训是在单项实训结束后在实训室集中实训，学生完成后由教师作评讲，有些教师甚至忽略评讲环节，教学方法单一，教学效果可想而知。另外，在基础会计实践教学中运用的教学手段落后，如前所述基本采用手工，缺乏会计电算化训练。另外，随着计算机技术的普及，多媒体教学手段尽管在理论教学中得到普遍运用，但是在基础会计实践教学中则运用较少，仅靠“粉笔+黑板”式教学其教学质量很难提高。
（六）实践教学教师专业素质不高
高职教育很强调“双师型”教师的培养，但笔者认为很多学校和教师并未充分理解“双师型”教师的含义。就笔者的理解应从形式和实质两个方面去实现双师素质要求。一方面从形式上应取得除讲师以外的会计中级职称（包括会计类资格证如注册会计师、注册税务师等）。另一方面从实质上应具备会计实践经验。但目前随着会计师职称考试难度的增加，青年教师考取会计师不再容易，所以能取得双师证的教师并不多。另外，取得证书的教师中大部分是从学校毕业到学校就业，没有在企业工作的经历，缺乏会计实践经验。此外，会计是一门知识更新很快的学科，只有少数教师能不断学习，不断更新专业知识。总体来说，从事实践教学的教师的专业素质不高。
（七）实践教学考核与评价环节不科学
对于基础会计实践教学的考核和评价多数仍停留在比较传统的考核方式，比较重视实践结果的评价，忽略实践过程的评价。比如一般教师对学生完成的实训作业的结果，如凭证、账簿、报表等进行审阅，从而对其基础会计实践课程做出评价，成绩通常以五级制评定。考核没有针对学生整个实训过程进行。有少数教师为了防止学生抄袭答案会采取口试的方式，但多数在评价实训环节只看结果不看过程。由于实训操作不可能按闭卷考试那样独立完成，很多时候需要互相讨论，也可以在实训过程中提问教师解决，学生在实训过程中的各种表现对其实践能力的形成和提高尤其重要。加上实训结果很容易抄袭如果只看结果评价难免存在有误之嫌。
三、基础会计实践教学问题的对策
（一）增强对实践教学的认识，改变教学理念
改变过去“重理论，轻实践”的观念，高职教育尤其应重视实践教学，凸显职业教育的特点。基础会计实践教学应引起广泛重视，除了开设基础会计课程（理实一体化课程除外）以外单独设置实训课程，并且保证足够的课时。可以考虑在学期中或学期末集中时间（停课）实训，这样一来容易按照“工学结合”设计实践环节，切实提高实践教学效果。目前在全球高职教育中掀起“以学生为中心”的教学理念和方法的热潮，作为高职教育工作者应该一改传统教学模式，不再以教师为中心，而是“以学生为中心”组织实施教学。
（二）补充完善各种教学资源
补充完善各种实践教学资源，尤其是实训教材的开发至关重要。建议与企业会计资深人士合作开发实训教材，结合当地经济，最好使用当地的原始凭证，从内容上选取适合基础会计实训的内容，不宜过深，但能反映企业基本业务，可以分别选取典型的工业企业和商品流通企业为例，这样一来实训教材的仿真性可以大大提高。在编写教材时应紧密结合高职教育的特点，可以基于工作过程，按照岗位设置编写。另外，应积极开发其他教学资源包括实训大纲、实训指导书、实训管理制度、网上实训平台资源等等。
（三）充实并完善实践教学内容
对于基础会计实践教学内容应从以下几个方面去完善：一是增加实训中的电算化环节，掌握手工与电算化操作的帐务处里程序。二是在实训内容深浅适中的情况下尽量多用各种凭证、账簿，使学生接触面更广。三是按照会计岗位设计教学过程，使学生较好实现就业岗位的对接。四是增加会计监督等实训内容，比如要求学生审核原始凭证，可以将学生填写的凭证互相审核，从而发现问题纠正错误，这样既能陪养学生填制凭证的能力，又能锻炼学生审核的技能。五是在实践教学中教师应不断适时穿插案例渗透职业道德教育。并且在教学设计中注重培养学生的职业判断能力。六是如果没有设置会计技能课，则在基础会计实训中应完成会计技能部分的教学，比如点钞、识别假钞、翻打传票，装订凭证、账簿等。此外，笔者建议将基础会计实践教学一方面与从业资格证考试的内容紧密衔接，另一方面与会计技能竞赛相结合，既提高“双证率”，又实现“课证赛”一体化。
（四）实践教学凸显“工学结合”
高职教育应当凸显“工学结合”特点，实践教学应按照“工学结合”的思路进行设计。主要从以下几方面实现：一是在《基础会计》课程中实现理实一体化课程，使理论与实践学习相结合。二是从进校的入学专业教育以及认知实习到基础会计实践教学中培养学生职业认同感。三是在基础会计实践教学中将会计规范贯穿其中，以达到会计从业的要求。四是进一步加强和完善实训环境和实训条件：首先，学校财务部门、后勤部门等可以为学生提供一定的实训机会。其次，不断扩展校外实训基地建设，建议以当地注册会计师协会为合作平台，与多家会计师事务所合作，力求为学生提供更多的校外实习机会。
（五）运用先进的实践教学方法与手段
实践教学要想取得好的效果，其教学方法和手段很重要。在高职基础会计实践教学中教师应掌握高职教育的最新理念和教学方法，比如基于工作过程理念和“教学做”一体化的教学方法。值得一提的是在教学中注意贯彻以“以学生为中心”的教学方法，体现“以人为本”的教育理念。注重对学生学习能力的培养，所谓“授之鱼不如授之于渔”。此外，应广泛应用现代化的教学手段，比如采用多媒体教学等。
（六）提高实践教学教师专业素质
要提高实践教学师资队伍素质应抓住“双师型”教师的培养。一方面鼓励教师特别是青年教师考取会计中级职称（包括会计类资格证如注册会计师、注册税务师等）。另一方面为教师提供一定的下企业锻炼的条件，从物质和时间上提供保证。可以采取多种灵活的形式，比如教师可以参与到事务所某项目工作，跟踪整个项目的进展，不用整天呆在事务所比较机动灵活。当然，会计是一门更新很快的学科，所以要求教师应随时更新知识，加强理论学习，不断提高专业素质。
（七）完善实践教学考核与评价环节
基础会计实践教学应不断完善考核与评价环节。建议从以下几方面实施：一是对于实践教学的评价不仅包括对实训结果的评价，还应包括对实践过程的评价。可以考虑用小组评价、个人评价、同学互评等形式对实践过程进行评价。二是实践过程中注意对学生提问也可了解其实践情况。三是为了防止学生抄袭实训结果，实训结果无法反映学生成绩的情况教师可以采取口试的方法，事先准备好与实训有关的题目采取抽题的方式让学生回答问题，这样可以基本反映出学生掌握实践技能的真实水平。四是实践教学的评价还应包括撰写实训报告，以总结学生在本次实训中的所学所悟，有利于实际操作能力的提高。五是对学生校外实习过程的控制也应纳入考核体系，应从制度上加强管理，校内指导教师和校外实习教师“双管齐下”，切实做好指导工作，并做好记录。六是不仅对学生做出评价，对教师的实践教学也应进行控制和评价，建立以过程控制为特征的实践教学质量控制与评价体系。
注释：
①包括其他相关专业，包括会计电算化专业、财务会计专业、财务管理专业等.
②本文是珠海城市职业技术学院课题《高职基础会计实践教学改革研究》的研究成果.
③赵志群.职业教育工学结合一体化课程开发指南[M].北京：清华大学出版社，2009：1.
参考文献
[1]赵志群.职业教育工学结合一体化课程开发指南[M].北京：清华大学出版社，2009：1.
[2]肖瑞利.高职院校会计实践教学存在的问题及教学改革思路[J].河南财政税务高等专科学校学报，2011（12）：49-51.
[3]朱艳南等.高职院校基础会计实践教学体系初探[J].中国乡镇企业会计，2011（6）：211-212.
目前，高等院校的经济、管理类专业都开设了基础会计课程，此方面的会计教学已成为高等院校教学的重要内容。但从现有的相关资料来看，非会计专业的会计教学研究成果较少，针对高职高专院校非会计专业基础会计实验教学的研究成果更少。因此，开展高职高专院校管理类非会计专业基础会计实验教学的研究，具有一定的现实意义。
一、明确教学的目标
高职高专院校管理类非会计专业的培养目标是培养生产、服务一线的应用型管理人员；基础会计课程是管理类专业的专业基础课，会计知识在管理类学生的知识体系中起支撑作用，非会计专业会计教学的重心应是管理，要从管理的角度来认识会计、学习会计。因此，基础会计实验教学的目标应是：缩短会计理论与实践的距离，了解会计的职能、会计工作的组织形式、会计领域特有的理论和方法，理解财务资料的含义及其形成过程、懂得如何获取和使用会计信息，提高运用会计信息进行科学管理和决策的能力。
二、校内实验室及校外实习基地的建设
会计是一门实践性很强的学科，会计理论知识与会计实际工作存在着差异，无论是对于会计专业还是对于非会计专业，会计实验通过模拟真实的、不同会计主体的环境，让学生亲自动手操作，能够缩短会计理论与实践的距离，使学生对会计理论的理解和掌握更加深刻、全面。只有通过会计实验，才能真正懂得何谓会计，才能认识到会计对经济业务的管理是财务管理的重要组成部分，才能体会会计信息的产生过程，为未来的管理工作打下良好的基础，因此会计实验教学必不可少。要搞好实验教学，必须要加强校内会计模拟实验室和校外实习基地的建设。在校内建有必要的会计模拟实验室，实验室内要求使用的原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表、挂图等资料要齐全。校外实习基地可提供参观学习的机会，使学生能够了解到企业内真实的会计工作组织形式、会计工作流程、会计的岗位牵制制度等。校外实习基地的建设可以充分利用各个专业的对口实习基地，比如：旅游管理专业可以到旅游实习基地的企业财会部门参观学习，物流专业到物流实习基地的企业财会部门参观学习，这样做既能节约经费开支，又能使会计实验落到实处。
三、实验教材的建设
教材规定了教学的内容，是教师授课的依据和参考，也是学生求知复习之本，教材的好坏在一定程度上影响了课程的教学效果，而目前尚无专门针对高职高专院校非会计专业的会计实验教材，所以迫切需要大力加强教材建设。在实验教材内容的设置上，笔者根据多年的财务会计工作及非会计专业的会计实验教学经验，认为应分为三个部分：一是会计基本技能；二是专题实验；三是综合模拟实验。
（一）会计基本技能。包括点钞与验钞、会计数字的书写规范。会计专业的学生有专门的会计技能训练，而高职高专非会计专业的学生只开设一门基础会计课程，增加会计数字的书写规范是为后面的填制凭证与登记账簿准备的，是会计手工记账的前提条件，同时也能够解决学生今后实际工作中遇到的开票等需要书写的问题，会计数字的书写规范安排在填制凭证之前。点钞与验钞是针对管理类专业学生毕业后常常与钱币打交道而设置的，点钞与验钞可以安排在学期初进行，虽然此项实验对会计理论的学习没有什么影响，但能够提高学生学习会计的兴趣。
（二）专题实验。围绕基础会计教材的内容而设置，主要有原始凭证的填制与审核、记账凭证的填制与审核、简单的成本计算、账簿的登记、存货的计价方法、银行存款调节表的编制、编制会计报表、简单的会计报表分析，增加会计报表分析的重点在于培养非会计学生利用会计信息的能力，体现会计教学的目的。专题实验内容用于在相应的理论课讲解之后作为随堂训练使用，加深对课程的理解与消化吸收。
（三）综合模拟实验。模拟企业一个月的会计业务，会计业务的选取既要典型又要全面，业务量以50笔左右为宜。综合模拟实验安排在基础会计理论课程结束后，使学生完成从记账凭证――会计账簿――会计报表――会计报表分析这样一个过程，能够提高学生的整体综合能力。在模拟材料的选择上要结合管理类不同的专业，使用不同会计主体的会计实务内容进行实验，体现专业特色。如旅游管理专业选择旅游企业的会计实务、房地产营销与管理专业选择房地产企业的会计实务进行实验，这不仅可以提高学生的学习兴趣，促进学生专业管理水平的提高，还可以缩短学生的学校学习与就业后实际业务的认识距离，快速适应从学校到管理工作岗位的角色转变，对其未来将要从事的专业管理工作起到促进和提高作用，从而达到会计实验教学的根本目的。
四、实验教学应注意的事项
在实验内容的侧重、实验教学的组织形式、实验考核等方面应紧紧围绕非会计专业的培养目标来设计，要与会计专业相区别。
（一）实验内容的侧重。会计专业侧重于“生产”会计信息，侧重于使经济业务的核算得到正确的核算结果，非会计专业侧重于“消费”会计信息，懂得会计信息的产生过程，体会经济业务的核算特点与财务结果。在专题实验中，会计专业侧重于会计业务操作的训练，非会计专业侧重于验证会计方法的选择对会计信息的影响，如制造费用分配方法的选择对产品成本的影响，进而对产品的定价、销售决策的影响等；存货计价方法的选择对利润的影响等等。在综合模拟实验中，会计专业要求既要分工协作、又要岗位轮换完成对综合模拟资料的操作，非会计专业只需要通过小组分工协作来完成模拟资料的操作即可，不需要进行岗位轮换。教师在指导实验过程中还应着力培养学生的团队意识、合作精神、组织管理方法等等。
