时间：2023-06-05 15:34:48
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关键词：总承包方 建筑行业 涉税风险 有效措施
据调查显示，我国建筑业总包方涉税风险的具体表现主要分为两大类，一种是纳税金额重复风险，另一种是严重的税款金额滞纳风险。其中第一种风险的发生主要是由两种规定变化造成的，分别是可以抵扣的相关项目规定和扣缴义务规定。
（一）转包行为被遏制，抵扣范围大大缩小
在以往的旧条例中是这样规定的：工程总包方的营业额是需要排除所有分包方和转包房的那些部分，总承包金额减去二者之后剩余部分才属于总包方的营业额。
新规定里这样阐述：总包方的营业额是自身获得的所有价款及价款以外的所有费用，扣除那部分用来支付给分包方的款额。
伴随着新条例的推出，和以往不同，转包抵扣业务被取消了，只有分包业务才能享有差额征税的待遇。国家颁布相关文件规定，严肃禁止建筑工程实行转包业务。转包行为的具体表现刻分为两种，一种是不按照合同要求办事，私自把承包工程的全部业务转手给他人；另一种是把承包工程的全部业务进行肢解，重点是工程的全部，然后一一将这些被肢解的部分区别开来，分包给不同的人。国家颁布的相关文件中，不仅只有一条强调建筑业中转包行为的违法性，必须遏制，例如《建筑法》、《合同法》等许多相关法律法规都做出了重点强调。针对建筑工程出现转包这种违反法律要求的行为，必须依法取缔。国家已严厉禁止转包行为，相应的转包价款必定会被扣除在营业额的计算中。
由于相关规定的革新已逐步与法律法规相吻合，建筑业总包方倘若在工程进行的过程中出现任意违法违规行为，都会直接导致抵扣款项发票无法发挥其作用，很大程度的增加了税务压力，造成缴税金额重复的风险发生。
现如今，新条例规定建筑业已经不拥有差额征税的优惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的总包方需要加大力度开展区分工作，将符合建筑工程又符合法律要求的项目归为一类，以便于抵扣分包款额。
（二）总包方的扣缴义务被取消
新条例推出后，相关规定也发生改变，以往的扣缴义务人是由建筑工程的总包方的总负责人承担，现在却取消了。
国家颁布的全新条例要求，只要是那些没有义务去代扣营业税或者代收税款的，无论是单位、组织还是个人，都是不被相关税收部门所接受的。因此，在建筑工程项目执行中，分包方务必要学会拒绝总包方的代扣行为，所有的纳税行为必须按照新条例进行。
虽然，总包方以往履行的扣缴义务已被取消，分包方的纳税行为变得独立起来，为了帮助总包方顺利的申报相关抵扣，分包方可定期将其自身的缴税发票作为凭证依据提供给总包方，同时要求所需缴纳的税金要根据抵扣之后的差额进行计算。倘若分包方的数据发票提供不能及时完成，导致总包方相关抵扣的申报过程难以得到批准，从而致使严重的税收金额重复风险发生。
（三）预付款额纳税时间发生变化
在关于纳税时间的规定方面，以往与现在也有很大的不同。以往要求的纳税时间是纳税人明确获得营业收入的当天，而现如今的纳税时间细化为两种情况，一种是纳税人在进行应税劳务时和进行无形资产的转让时；另一种是不动产的销售工作最终获得营业收入的当天。其中还明确指出，纳税人履行纳税义务的时间就是需纳税的时间。
以往，总包方履行纳税义务一般是在建筑项目工程大约进行到中后期阶段的时候，总包方通过与业主办理相关的结算手续，然后到相关税务机关正式履行纳税义务，其中预付款额，暂时不需缴税。自新条例推出后，计税方式发生了全新的变化，预售款额的税务必须及时交付，若不能及时完成，会导致税款金额滞纳风险的发生，不仅影响了自身的信誉，可能被税务机关要求罚款。
二、强化涉税风险控制的有效措施
（一）努力符合抵扣项目相关新规定
为符合折扣相关项目的新规定要求，在建筑工程项目实现过程中，无论是总包方还是分包方都有了全新的要求，要求总包方企业必须自觉执行查账征税，分包方首先不能是个人，最重要的是必须具备较强的建筑资质。建筑项目的及时备案也同样重要，无论是总包方还是分包方的劳务行为都需及时详细的记载，一定程度的给税务机关的工作带来了便利，同时，分包方需要及时的向总包方提供相关缴税的发票作为凭证，便于总包方申报相关税收的抵扣。新条例中对于抵扣的限制问题要时刻铭记，只有建筑工程才能享有差额抵扣的优惠待遇。同时，总包方想要顺利享有差额抵扣优惠，必须按照法律要求保证申报程序的完整。
（二）努力适应扣缴义务取消的局面
面对扣缴义务的取消，仅仅注重分包方的严谨选择是不够的，合同签订的过程和内容的重要性也不容忽视，现在，总包方与分包方在合同内容的签署上普遍存在一个误区，将税收价格排在工程总价之外。不管应缴税额是由分包方自己承担还是由总包方代为承担，分包方的实体不会改变，其在分包合同的性质也不会改变，要求必须履行纳税义务，将税额纳入合同中，能够有效避免后期因税额问题发生不必要的纠纷。
工程的计量和结算手续需要及时办理，不要拖到最后。由于全新条例的推出，发票申请业务已经不能向以往一样，全权由总包方一方承担，同时总包方允许为分包方代缴税款，但是，一旦扣缴义务被取消，总包方没有权利代缴税款，这就要求分包方必须加大自身管理力度，保证工程结算手续等一系列相关手续的及时办理，快速得到发票，有效节约时间。
针对分包方开票业务中的问题，必须强化其管理工作。在建筑业中，建筑工程所需金额普遍比较高，因此，工程的分包方只有一家的情况比较少，一般都是两家或者两家以上。由于分包方不同，各自又具备其特色，同时相关专业知识及技能的高低都不尽相同，一定程度的加大了管理的难度。为了避免由于分包方发票业务存在的问题发生涉税风险从而影响到工程的进程，必须要加大管理力度，要求每个分包方都需定期及时的向税务机关登记备案，必须保证相关发票的规范性、合理性及有效性，为总包方的工作带来便利。倘若分包方的票据提供工作不能及时的完成，总包方可以通过与税务机关相互协商，保证工作的顺利进行。
（三）努力符合预付款额纳税时间的变化
针对预收的税金，必须严格根据新条例中的时间要求履行纳税义务，实现预收款项由开具收据形式向及时申报及时纳税转变。同时，要求总包方不断提高自身工作能力并自己履行纳税义务，有效避免滞纳风险的发生，有效保证企业良好形象的树立，保证企业经济效益、社会效益的不断提升。
针对工程的进度款和结算款，尽管存在部分未能收到款项，仍需及时的缴纳税收，这样做不仅符合会计核算的原则要求，同时使权责发生制也得到有效保障，从而有效避免风险的发生。
三、结束语
自国家针对建筑业制定了新条例以来，税务相关的规定发生了很大的变化，建筑业想要有效的避免涉税风险就必须努力符合税务相关新规定的要求，针对转包行为被遏制，抵扣范围大大缩小；总包方的扣缴义务被取消以及预付款额纳税时间发生变化，无论是总包方还是分包方都需重新审视自己，发现自身的不足并努力改善。建筑业通过落实本文的有效措施，能够有效的避免涉税风险，促进自身长远的发展。
参考文献：
【关键词】建筑业；营业税改增值税；涉税风险
1营业税改增值税的基本含义
营业税改增值税（简称营改增）是指以前缴纳营业税的企业或单位，改为缴纳增值税，通过增值税这一税种征收相应的税款。这项政策的全面推行对于我国的税收制度和法律体系是一次发展和完善，使我国的税收体系再次向前迈出一步，对于各行各业都起到了较为积极的作用。
2营业税改增值税后建筑业的涉税风险
2.1企业面临整体税负加重的风险
在营改增全面推行之前，建筑企业一般适用3%的营业税率。企业就营业收入的3%部分缴纳营业税，不涉及进项抵扣。而营改增后，企业被划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人一般情况下按照3%征收率纳税，无法抵扣进项税额；而一般纳税人可以抵扣进项税额，由此带来了一定的税负差异。营改增以前，企业通过降低采购的成本，就能体现为收益的增加。而营改增以后，企业购进价格的一部分可以作为进项税额，所以在采购时要同时考虑成本和进项税额的问题，即考虑增值税整体税负的问题。例如，甲公司2018年取得了1500亿元的营业收入，支出1200亿元的采购原料。营改增前，需要缴纳营业税1500×3%=50亿元；营改增后，如果企业从小规模纳税人处采购原料，并取得增值税专票，需要缴纳增值税1500×9%-1200×3%=99亿元，大于50亿元；如果企业无法从供应商处取得增值税专票，应纳增值税额为1500×9%=135亿元，远远高出前两种情况，并且会增加企业的城建税、教育费附加，使得企业的税负更重。
2.2税务核算难度加大
一方面，营改增前财务人员只需要关注企业的营业收入，营改增后，由于增值税是对加工或流通的业务和货物的增值部分进行征税，同时涉及进项和销项的处理，因此提高了税务核算的复杂性。另一方面，政策推行后，新增纳税人跨县（市、区）提供建筑服务时需要在建筑服务提供地预缴税款，如果企业选择一般计税方法，那么要按照2%的预征率，扣除支付的分包款后差额计算预缴税额，全额计算销项税额，如果选择简易计税方法，就要按照3%预征率，差额预缴，差额计算销项税额。多样的税务处理方式和选择，增加了财务会计人员的税务核算难度。
2.3合同管理不善的风险
营改增后，企业可以将取得的增值税专票作为进项，抵扣增值税额，那么企业在取得发票的各个环节，比如在采购原材料、施工等各个环节签订合同时，都要清楚发票的开具要求，并且了解对方单位的纳税身份，否则后期可能会出现由于合同签订时的疏忽导致无法取得增值税专票，给企业带来不必要的税负。如果合同签订人员没有意识到增值税专用发票对于企业的重要意义，则会给企业带来严重的经济损失。此外，建筑企业在签订合同时，是采用一般计税还是简易计税的方法，是采用分包工还是甲供材料的方式，这些方式的选择都应纳入合同的规定之中，并且要清楚地计算出各种税务处理方式的结果，否则就不能做出对企业最有利的选择。建筑业涉及的合同款项较为复杂，如果在签订时没有明确规定发票和税款事项，在后期的处理中或许会给企业造成不必要的税务风险[1]。
2.4发票管理不善导致的税务风险
增值税发票的管理问题，是建筑业企业必须处理好的核心问题之一，它关系到企业的增值税额的抵扣处理。长久以来，我国企业面临的增值税发票管理问题有以下几点：首先，营改增政策在全面推行之前，建筑业企业的纳税环节无关进项税额抵扣，所以企业为了简化合同签订流程，节约成本，会选择只开收据，不开发票。其次，建筑行业中大多是规模庞大的集团企业，很多建筑业企业都是集团公司，下面有众多子公司。一般的项目承包合同都是由集团公司与发包方进行签订，在采购材料时，由总公司与供货商签订购货合同，通过一次性大批量的采购来提升讨价还价的能力，以便压缩成本，保证竞争优势。由总公司与供货商直接购进大批材料，材料价格会有所降低，但是下属公司却没有购进材料而不能取得增值税专票作为进项，就会增加下属企业的增值税额，影响下属企业的运行。最后，对于企业和企业财务会计人员来说，营改增的全面推行是纳税方式的一种巨大变化，这种变化让很多财务会计人员措手不及，在没有进行专业的财务培训之前，很多会计人员都缺少对于增值税专用发票的认识和相关税务知识。这段时间，会计人员可能会出现误用增值税专用发票的问题，还可能在开具增值税发票和进项税额抵扣环节上出现问题，增加了企业的税务风险和会计处理风险。
3营改增后建筑业的税务风险防范
3.1合理选择供应商
在全面实施营改增后，企业进项税额的筹划就变得极为重要，进项税额可以影响到这些以增值税为主要税负的企业的总体税负。毫无疑问，企业应选择能够开具增值税专票的企业作为合作方，以此增加进项，降低增值税负。供应商有两种纳税身份，分别是一般纳税人和小规模纳税人，那么企业应该在什么情况下做出何种身份的选择，才是对企业整体税负有利的呢？假设企业从供应双方购买同样金额的材料，加工后的售卖价格相同，城建税为7%，教育费附加为3%，以一般纳税人作为供应商时的进项为P，以小规模纳税人作为供应商时的进项为Q，企业的销项为M，那么选择小规模纳税人作为供应商就要多缴纳（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建税和教育费附加，但同时少占用的资金为（P-Q），那么如果在同一纳税期间，企业能够用（P-Q）的资金获得超过10%的投资回报，企业就应该选择小规模纳税人作为供应商，否则就应该以一般纳税人作为供应商。这种情况适用于一般计税的建筑项目，如果是简易计税的情况，无需考虑进项，企业按照征收率缴纳增值税，此时应选择小规模纳税人作为供应商。
3.2提升企业财会人员的素质
随着企业的规模扩大，财会人员在企业中的重要性越来越突出，因为我国的税法政策处在不断完善的过程中，如果财会人员不能及时更新自己的财会知识，那么对于企业财务的处理就会产生较大问题。所以，企业要时刻保持财会人员的思维更新、知识更新，在国家相关政策后，第一时间组织财会人员进行讨论和解读，加深财会人员对政策的理解，只有对政策有根本的了解之后，才能运用政策中的各项规定，将死的规定活化、活用，转变为有利于企业财务的政策。在实施营改增的巨大变动下，企业可以组织财会人员深入学习新的税收政策，也可以聘请外部优秀的财会领域专家来企业开设讲座，从不同的角度、用不同的方法与企业财会人员进行深入交流，给财务工作者带来新的思路，紧跟税收政策的步伐；企业还可以在财务部门采用优胜劣汰的方式，定期考核，以此提高企业财会人员的素质，在复杂的税务处理过程中，减少财务人员出错的可能性，充分运用政策优势为企业增加经济效益。3.3加强合同管理合同的签订是企业能够获得发票的重要环节，而获得的发票的性质决定着企业取得的进项税额，最终影响企业的增值税负程度，所以企业在签订合同前，要加强三流合一[2]。明确规定签订方的资格和身份，选择能够开具专用发票的单位作为合同签订方；在签订合同环节时，要将具体的要求，规定的发票类型、税率、具体的金额、付款时间全部写入合同条款，日后可以作为企业的有效凭据；在签订合同时，可以由财务人员陪同签订人员共同进行合同的签订，仔细审查可能存在的税务风险，避免签订人员因为税务知识的不足而出现失误，避免合同签订环节时的税务风险。
3.4加强对专用发票的管理
在营改增全面推行后，企业的增值税专用发票可以等同于企业的现金，是能够为企业带来资金流入的[3]。首先，要从根本上强调发票的重要性，改变财务人员的惯性思维，从根本上杜绝由于财务人员的重视度不够而导致的发票丢失或者在开具环节出现的问题。其次，加强发票的日常保管工作，发票应该由财务人员专门负责管理，可以在财务部门专设岗位进行发票管理。同时，企业可以设立发票管理制度，定期对发票进行检查，对出现遗失、损坏的发票及时进行上报处理，避免不必要的资产损失。最后，在发票的领用环节上，要经过部门主管的审批通过后，方可向财务部门领用发票，财务部门要对领用人员、领用部门、领用时间及时做好相应的登记，并汇报部门负责人，对领用事实进行核对确认，避免领用环节出现的风险。
关键词 “营改增” 房地产业 建筑安装业 涉税风险 风险防范
“营改增”是供给侧结构性改革的重要举措，也是深化财税体制改革的重头戏，前期试点已经取得积极的成效，因此全面推开“营改增”试点，覆盖面更广，意义更大。房地产和建筑安装作为此次全面“营改增”试点的重要内容，从以往经验看，房地产业、建筑安装业均是欠税、发票问题最为突出的领域。随着“营改增”试点工作的不断深入，如何防范房地产业、建筑安装业的欠税、发票虚开、虚抵的涉税风险，将日渐成为国税系统日管和执法风险的重要内容。
一、房地产业、建筑安装I涉税风险的现状
（一）房地产、建筑安装行业的特点
房地产业，又称房地产开发、经营和管理业，它是从事房地产综合开发、经营、管理和服务的综合性行业；建筑安装业，是指建筑安装工程作业，是以砌筑组合安装为手段，使产品与大地相连固定不动的生产活动。建筑安装业是房地产业的前期工作，而房地产业是建筑安装业的后期销售。由于房地产业中的房产建设是由建筑安装业来完成的，所以建筑安装业和房地产业有着一种相互依存的关系，它们是相互邻近的上下游行业，具有较为相似的行业特点。
房地产业和建筑安装业具有分包、转包环节多，经营范围广，流动性大，产品多样，施工条件复杂多变，建设周期长，管理困难，资金占用量大等行业特点。
（二）房地产业、建筑安装业存在的涉税风险
房地产业、建筑安装业由于自身的特征比较特殊，在“营改增”之前普遍存在财务制度混乱、发票管理不规范、虚假发票抵减成本、偷税、欠税的现象。全面推开“营改增”试点后，房地产业、建筑安装业一般纳税人将按11%的税率实行进项抵扣制，从缴纳营业税变为缴纳增值税。由于增值税的核算模式比营业税的核算模式更加复杂，如何防范房地产业、建筑安装业存在的涉税风险，将成为国税机关的重要研究课题。
第一，偷税、欠税风险高，日常监管难度大。房地产业、建筑安装业的工程款主要采取两种结算方式：一是预付款的形式；二是进度款的形式。在这两种结算方式下，税款征收都会出现不同程度的较大波动。在工程前期，收款一般较少，增值税进项相对较多，项目无税可缴；在工程中后期，随着工程款的大量收取，增值税销项增加，可抵扣的进项税减少，项目开始缴纳增值税，从而使得税款缴纳的波动较大，不良企业甚至会出现“跑路”的情况，容易造成税款流失。
第二，发票管理不规范，存在发票“虚开”“虚抵”隐患。增值税专用发票的领用、开具、保管、认证等的要求比营业税发票更加严格，“金税工程”基本可以杜绝假发票的现象。全面推开“营改增”试点后，目前普遍存在的房地产开发商利用建筑承包商虚开发票、虚增成本等行为将给自身带来巨大风险，并有可能担负刑责。由于房地产业、建筑安装业无法取得足够发票抵充成本，从而容易催生“代开”“虚开”“虚抵”发票的行业链条。
二、房地产业、建筑安装业涉税风险产生的原因分析
（一）周期长、资金占用量大的行业特点，容易产生偷、欠税风险
房地产业、建筑安装业时间跨度较长，从几个月到两年或三年不等，而在实践中，建设资金大都由施工方垫资，并且建设方拖欠工程款的现象也比较普遍。由此，很多纳税人认为，只要建设方不支付工程款就不需要结算收入和缴税。例如，“甲方供材”的问题，建筑企业通常在工程项目全部结束后才与施工企业结算“甲供材料”，但是这些材料已经使用，按照税法相关规定，应该在使用的时候缴税，因此造成税款缴纳延期，甚至税款流失。
（二）财务制度不规范，法律意识淡薄
在日常检查中发现，房地产业、建筑安装业普遍存在纳税人申报计税依据真实性不高的问题，有相当部分建筑业纳税人财务制度不健全，账证不规范，使税务部门的财务报表和申报表存在虚报现象，申报表上的数据与经营实际存在较大出入。
（三）管理部门之间缺乏协作，增添了征管漏洞
税务机关与建委、财政、监察等部门的协作和配合不够全面，对当地建筑项目的详细信息缺乏交流，增添了税收征收管理的漏洞。例如，建筑业工程项目的承包权通常是采用招标、竞标的方式而取得的，而在这个过程中，建委、公安、消防等部门都会参与其中，对建筑施工单位的资质等条件进行审核，但是税务机关却不能加入竞招标的过程，不能从源头掌握建筑工程项目的具体施工计划进程，从而难以对建筑企业的项目工程进行源头管控。
三、全力防范房地产业、建筑安装业涉税风险的相关建议
（一）加强涉税政策宣传培训，提升企业纳税遵从度
针对房地产业、建筑安装业纳税人有关增值税相关涉税法律法规欠缺的实际情况，采取发放纳税公告、办税手册、宣传资料等“静态”方式与平面媒体、网络、电视、广播等“动态”载体相结合的方式，对“营改增”政策和相关税收的法律法规知识进行广泛宣讲，对增值税的基本情况、发票的领用和使用的相关规定以及实际工作中遇到的各种“营改增”问题进行逐一讲解，引导纳税人自觉落实相关政策，不断提高纳税遵从度。
（二）严把发票领用关，加强企业日常监管
针对房地产业、建筑安装业发票虚开隐患较高的实际情况，在增值税专用发票的供应上，坚持从严管理和限量发放的原则。根据企业经营情况严格票种核定和最高开票限额审批，努力做到“票种合适、票量适量、票面适当”，避免在试点期间超量、超额发售发票。税源管理部门，积极加强对房地产业、建筑安装业增值税专用发票的开具情况进行摸底，对使用过程中发现增值税专用发票的开具有异常的，要及时跟踪，必要时，立即收缴，切实堵住发票“虚开”的口子。
（三）严把专票证认证审核关，强化注销环节的审查
充分发挥“金税工程”信息管税的功能，针对房地产业、建筑安装业中的高风险企业，积极开展涉税检查。结合纳税人实际业务、账务处理、申报情况等不定期抽查进项抵扣凭证，对于不符合抵扣条件的异常发票信息，及时核对其生产经营情况，必要时，及时移交评估、稽查部门，严防“虚抵”风险。同时，税源管理部门要加强对房地产业、建筑安装业企业注销环节的审核把关工作，对票货不符、账实不符、关联交易等涉嫌发票“虚开”“虚抵”的情况进行重点审核，堵塞企业走逃的最后关口。
（四）加强部门间的合作，堵塞征管漏洞
房地产业、建筑安装业涉及的行业多、部门多、产品范围广，要做好对房地产业、建筑安装业的涉税风险防控工作，就要积极深化国、地税以及与相关部门的信息交流，定期开展数据信息交换，努力实现相关各方能够实时掌握税源动态及变化情况，避免因信息沟通不畅导致管理弱化的问题，切实堵塞征管漏洞，防范房地产业、建筑安装业的涉税风险。
（作者单位为青岛科技大学）
参考文献
[1] 靳东升.“营改增”的意义及效果[J].注册税务师，2013（12）.
[2] 张.“营改增”中存在问题的探究[D].山东大学，2014.
关键词：建筑施工企业；税收筹划；涉税风险点；防范策略
营改增全面实施后，建筑施工企业的税收发生了巨大变化。以此为背景，建筑施工企业必须切实做好税收筹划工作，在保证税收筹划合理性及合法性的前提下，降低税负，提高自身的利润水平。在实践中，建筑行业还存在着许多涉税风险点，需要建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要制定有效的风险规避措施，保障自身税收筹划工作的合法性及合规性，将税收筹划的作用充分发挥出来。
一、建筑施工企业税收筹划的特点和意义
对税收筹划的内涵进行分析，主要是企业依照现行税收法律法规的要求，在实施经营活动前制定出科学的纳税方案，从整体层面做好税收筹划工作，合理、合法地降低税负。税收筹划的内涵十分丰富，包括税负最低、企业价值最大化、税后利润最大化等，不能单纯地将其看作是税负减轻。1.建筑施工企业税收筹划的特点在建筑施工企业中，施工人员有着很强的流动性，要想对其进行集中管理存在较大的难度，对应的税收筹划项目也比较多。对建筑施工企业税收筹划的特点进行分析，主要体现在精细化管理方面，借助精细化管理，可以适应建筑施工和建筑主体的发展变化，有效缩减企业的纳税项目，降低企业税负。在经济新常态下，政府部门为了能够进一步激发市场经济活力，推出了营改增政策，这带动了建筑行业纳税项目及纳税金额的变动[1]。建筑施工企业的纳税项目包括了房产税、土地增值税、城镇土地使用税等，不同税收的适用范围不同，纳税对象不同，纳税内容各异，纳税时间和纳税方式也存在很大的差异性，这也要求建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要做到具体问题具体分析，不能盲目地对所有的纳税项目进行筹划。2.建筑施工企业开展税收筹划的意义首先，税收筹划可以帮助企业更好地控制税收风险。建筑施工企业存在点多、面广的特点，工程项目建设周期长且具备多样性，加上人员变动较大，成本核算工作中面临着各种困难，也在一定程度上增大了税收风险发生的概率。税收筹划工作是在税法允许的范围内实施筹划，其本身是一种合法行为，可以帮助企业加强对税收风险的有效控制。其次，税收筹划能够推动企业利益的最大化。建筑施工企业开展税收筹划工作的核心目的，是降低自身税负，实现效益的最大化[2]。建筑施工企业税收筹划的空间巨大，因为建筑工程项目包含的环节众多，无论是规划设计还是物资采购，还是施工建设，都需要实施相应的计税处理，而建筑项目本身十分复杂，存在很多特殊需求，例如转包、分包、劳务分配等，使得建筑施工企业能够依托科学的税收筹划，确保纳税的规范性，从而实现企业效益的最大化。最后，税收筹划可以提高企业的管理水平。建筑施工企业涉税风险产生的主要原因是缺乏有效的内部管理。对于企业而言，要想实现税收筹划工作的系统性，必须在实施各项经济活动的过程中，做好相关事项的预处理，以此来实现事前筹划、事中控制和事后分析。通过这样的方式，可以推动经济业务处理流程的规范化及合法化，促进企业管理水平的提高。
二、建筑施工企业实施税收筹划的措施
1.及时转变税收筹划观念当前，有不少建筑施工企业在运营中存在忽视税收筹划工作的情况，这主要是因为建筑施工企业管理层的观念和认识存在一定的局限性，将税收筹划等同于偷税逃税，不敢触碰[3]。实际上，税收筹划具备合法、合规的特点，在税收筹划中实施的所有工作，都处于法律法规允许的范围内，能够通过法律允许的方式及手段，实现合法避税，帮助企业降低税负，提高效益。基于此，要想保证税收筹划工作的顺利实施，建筑施工企业管理层必须及时转变自身的认识，树立起正确的税收筹划观念，保证企业在经营中能够有更多的流动资金，以资金为支撑，体现出自身在业务拓展和项目承包等方面的竞争优势。如果建筑施工企业本身采用的是集团制，在赋予子分公司独立运营管理权力的同时，也必须单独设置税收筹划岗位，做好税务筹划工作。2.优化施工合同签订建筑施工企业在对施工合同进行签订时，需要确保合同的内容可以涵盖设计、采购和施工等各方面的业务，加强与业主方的沟通和交流，确定的设计价位应该保持在相对较低的税率，加强对于采购、施工等较高税率业务的价格管控，以此从整体层面降低税负[4]。3.加强税务成本管控对于加强税务成本管控，建筑施工企业应在以下几个方面进行改善。一是应该合理地选择材料供应商。材料供应商包含了个体工商户、一般纳税人和小规模纳税人，不同供应商身份可以提供不同的材料价格及票据。建筑施工企业在对材料供应商进行选择时，应该从现金流量、利润情况、税务影响等多个方面，做好综合考量，并以此为基础搭建起相应的数据分析模型，筛选出税率低且净利率较高的供应商。二是应该做好施工设备选择。在建筑工程项目施工建设中，需要使用到各种各样的机械设备，如搅拌机、塔吊、挖掘机等，建筑施工企业需要从自身的实际情况出发，选择购买或者租赁设备，看哪一种方式的资金压力更小，税负更低。三是应该重视劳务成本选取。建筑项目的施工需要大量的人力支持，很多施工企业会选择外包或者劳务派遣的方式，甚至会聘用临时工，通过工资单的方式纳入成本中[5]，但是，这样无法实现有效抵扣，会导致企业人力成本的增大。对此，建筑施工企业可以选择劳务派遣的用工方式，与劳务公司建立起长期稳定的合作关系，通过签订合同的方式来解决看临时工问题，获取能够用于抵扣的劳务成本发票。在对劳务公司进行选择时，同样分为一般纳税人、小规模纳税人和不具备劳务资质的纳税个体，从企业的角度，需要关注其是否能够提供增值税专用发票，看报价是否合理，以此为依据，完成纳税筹划方案的制定。4.完善税收管理体系为了完善税收管理体系，建筑施工企业应做到：一是切实做好税收筹划人才的培养工作。建筑施工企业需要制定出科学的培训计划，不断提高税务人员的税收筹划能力，确定税收筹划目标方案，实现对于税务风险的有效防控。二是应该建立项目采购管理系统，从系统中查询税务信息，获取价格合理的供应商，这样能够帮助企业更好地实施税收筹划，实现经营效率的提高。三是应该构建相应的税务风险控制系统[6]。建筑施工企业在实施税收风险控制的过程中，应建立起风险预警系统，定期输入纳税信息，对税收风险进行预测，做好不合理纳税情况的分析和预防，保证税收筹划工作的实施效果。
三、建筑施工企业涉税风险点及防范策略分析
1.涉税风险点（1）业务承接环节部分建筑施工企业在对自身业务经营范围进行拓展时，存在着盲目性的问题，一味地追求经济效益提高，缺乏对税务情况的深入了解，也没有对承包经营合同中存在的问题进行分析，不了解各种类型税种的税负情况，这样很容易影响其对于税务政策的选择，导致在业务承接阶段，出现相应的涉税风险。（2）合同签订环节合同能够为建筑施工企业在生产经营中的利益提供保障，对于企业的长远、稳定发展具有重要的意义。建筑施工企业自身的性质比较特殊，在合同签订环节，会涉及许多方面的专业条款，这也使得合同签订环节同样容易出现税收风险。具体来讲，一方面，部分建筑施工企业在合同签订中存在明显的不合理现象，没有对纳税人身份、业务性质、发票类型等进行明确，很容易引发税收风险问题；另一方面，税制改革持续深化背景下[7]，税务部门对于税收工作越发重视，要求企业必须做到物流、资金流和发票流的“三流一致”，而很多施工企业在传统观念的影响下，在合同签订中并没有能够做到这一点，增大了税收风险发生的概率。（3）会计核算环节会计核算是税收管理的一个核心环节，直接影响税收管理的质量和效率。在实践中，部分建筑工程项目处于偏远地区，不具备开具发票的条件，而发票又是会计核算的主要凭据，在缺失发票的情况下，会出现会计核算原始单据违规的情况。同时，部分财务人员缺乏税收意识，在实施会计核算工作的过程中，存在较大的随意性，这样很容易影响税收筹划的效果，导致企业税收负担的增大。另外，营改增实施后，建筑施工企业面临的税收力度进一步增大，带动了会计核算内容的拓展，也要求会计核算人员具备更高的专业素养。部分企业会计核算人员的专业水平不高，会计核算结果的质量无法得到保障，同样容易引发税收风险问题。2.风险防范策略（1）重视风险防控工作建筑施工企业想要实现对于涉税风险点的有效规避，需要高度重视风险防控工作。一是管理层应该树立起科学的纳税观念[8]，做到主动依法纳税，充分认识到涉税风险点规避的重要性，从企业的实际情况出发，制定出科学的税收管理目标，为税收筹划和风险防控工作提供人力物力和资金支持，确保其能够顺利实施；二是应该增强企业管理层和基层员工的风险防控意识，做好税收筹划重要性以及涉税风险点的宣传，使得企业员工能够形成对税收风险类型及成因的准确认知，开展全过程风险防控工作，降低税收风险发生的概率，实现企业的长远健康发展。（2）完善风险规避措施建筑施工企业涉税风险点的规避涉及的管理内容较多，需要企业结合自身的实际情况，对风险规避措施进行完善。一方面，建筑施工企业应该完善税务风险防控体系。需要对所有的税务环节进行管理，完善税收风险规避管理制度，对制度内容进行细化，积极学习行业内先进企业的经验，在加强税收风险规避防控事后管理的同时，也应该将风险防控理念渗透到企业经营管理的各个方面，及时发现存在的风险和问题[9]，并对问题进行解决。另一方面，建筑施工企业应该对税收风险评估及规避流程进行规范。建筑施工企业需要从自身的发展情况着眼，做好税收调研，对涉税风险点进行分析，制定出科学的风险评估办法，做好核心税种税收风险的防控工作。此外，建筑施工企业应该建立相应的风险监督机制，对各个岗位在税收管理中的责任进行明确，配合激励机制和奖惩机制，激发员工参与风险防控的积极性。（3）提高项目管理能力建筑施工企业需要对照现行的税收法律法规，开展税收筹划工作，就税收征管对象和税率进行明确，以此为基础，优化企业资源配置。应该做好增值税专用发票的集中管理，提高企业的项目管理能力，营造出良好的管理环境和氛围，帮助企业更好地应对可能出现的涉税风险。此外，建筑施工企业需要加强与业务对象的沟通和交流，做好劳务队伍及材料供应商的选择，确保合作对象具备开具增值税专用发票资格。（4）充分运用税收优惠政策建筑施工企业应该时刻关注国家税收法律法规及税制改革的变化，对税收制度和税收优惠政策进行明确，推动税收筹划目标的顺利实现。营改增实施后，营业税被增值税所取代，而增值税可以通过专用发票进行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企业应该高度关注税收优惠政策的变化情况，以税收优惠政策为依托，规避税收筹划中存在的涉税风险点[10]，提高自身的经济效益水平。（5）防控发票开具风险增值税的税收征管采用的是“以票控税”的形式，要求建筑施工企业在税收筹划工作中，能够严格遵循相关政策法规的要求，以最新的法律法规为依据，做好增值税发票的管理工作。企业应该构建起完善的发票审批流程，确保发票的开具是在实际经济业务中实现，避免出现虚开发票的情况。在审批环节，可以由项目经办人员发起，经项目主管以及上级单位主管部门相继审批通过后，才可以正式对增值税发票进行开具，杜绝任何违规违法行为[11]。
四、结语
关键词：建筑企业；增值税进项发票涉税风险；对策探讨
一、建筑企业的特点及其带来增值税管理的难点
（一）建筑企业收到的增值税发票种类繁多，面对的客户也非常广泛
建筑企业面对的下游客户少则一百户，多则上千户，收到的专用发票也是来自各行各业，因此对下游客户提供增值税发票的管理较为复杂，起来也比较不容易，每一个下游客户都各有自身的具体情况。
（二）付款节点比较集中
通常建筑企业的下游客户是在付款时才给开具发票，虽然平时也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋节和春节，一般到这段时间财务人员都需要加班加点甚至熬通宵来做好付款工作，对于发票的合法性、合规性的检查就力不从心。
（三）建筑企业大多采取承包经营体制，且为粗放型管理模式
建筑行业在企业管理上、产品形式上、采购方式上较生产加工、货物进出口行业更具复杂性，且建筑行业大多采取承包经营体制，并采取粗放型管理模式，因此风险可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企业的涉税风险。
二、建筑企业增值税涉税风险的表现及其管理存在的问题
（一）建筑企业增值税涉税风险的表现
一是增值税销项涉税风险的表现。要注意纳税义务的发生时间，开具发票的以开发票时间为准，未开发票的以合同约定的收款时间为准，因此合同约定的付款条款就显得特别重要，一般建筑企业选择以开发票时间为准，这样就滞后了税款的缴纳，未按照纳税义务发生时间交税，涉税风险较大。二是增值税进项税认证抵扣风险的表现。（1）因票面开具不规范导致进项税不能及时抵扣。（2）收到走逃失联企业的发票，对方未交税，建筑企业抵扣后，会接到税务局通知该发票为异常凭证，必须进项税额转出，该进项税就不能抵扣，导致增值税税负上升。
（二）建筑企业增值税管理存在的问题
（1）对增值税涉税风险方面从高层领导到一般职员在思想层面上重视程度不够。建筑企业从高层领导到一般的业务人员对增值税涉税风险没有形成高压线，从思想上认识不够，片面地认为我购买了货物拿到了发票就OK了，却不知里面的涉税风险很大。（2）发票开具不规范，导致发不能认证，或认证后也必须做进项税额转出。建筑企业收到进项发票主要有材料发票、劳务发票、分包发票、机械租赁发票等，不仅类别多、金额大，而且面对的供应商也非常多，收到的发票比较不规范，例如收到的材料发票数量栏通常填写为一批，发票后面没有附明细或者附的是用A4纸打印的明细，而非防伪税控系统打印的；分包发票备注没有注明项目名称或项目地点；发票印章不清晰或加盖了财务专用章或公章；发票只开具数量没开具单位等等，类似问题较多。（3）建筑企业防范增值税涉税风险的内控措施不完善。防范增值税涉税风险的管理制度不完善，大多采用口头形式表达，缺乏约束力，实际执行的人员可以照办，也可以不照办。虚假发票花样层出不穷，比如购买的A货物，而收到的是B货物的发票；购货后开发票方是一个皮包公司，只开票不交税或有意识把发票作废，等你发现时对方已失联；没有遵循发票流、资金流、合同流、货物流四流合一的原则，例如货物是购买A公司的，提供的却是B公司的发票，或者是货物、发票是A公司提供的，收款方却是B公司，以上情形对方都属于虚开发票，接受虚开的一方，无论是善意接受或恶意接受，进项税额一律不准抵扣，已经抵扣的立即作进项税额转出，这样就会给企业带来不可弥补的损失，并且如果不能证明自己是善意的接受，还有可能引起刑事责任。
三、建筑企业增值税涉税风险的管理对策
（一）加强公司全员增值税涉税风险的思想认识
一个企业对增值税涉税风险的认识，仅仅停留在财务工作人员的层面上是远远不够的，这就需要从企业高层领导到总会计师或者财务总监、财务负责人、报税人员、核算人员，以及相关业务人员对涉税风险专业知识的学习和高度重视。尤其是作为企业总指挥的高层领导，他们的思想认识直接形成一个企业的灵魂，且一旦形成企业的决策，下属人员很难左右，因此，为便于财务涉税工作的顺利依法依规推进，财务人员必须密切地同公司领导交流沟通，在引起领导高度重视的前提下，加大对《中华人民共和国刑法》第二百零五条关于虚开增值税发票引发的刑事责任的规定的宣传力度，加强财务人员、相关业务人员的增值税专项知识和公司涉税风险的培训学习，形成涉税风险的高压线，这也就在一定程度上提高了企业涉税风险的防范能力，也为企业的健康良性发展起到了保驾护航的重要作用。
（二）制定收到增值税发票后规范检查的标准及图示演示。
建筑企业的财务部可以制定收到发票后应检查的事项，按照发票要素列示，及未检查到位应受到的处罚标准，并配备图示演示，以便比较形象直观的加强理解。检查内容如下:（1）购买方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号的信息要准确无误。（2）密码区不得压线错格。（3）编码简称、货物名称、规格型号、单价、数量、税率要与实际业务相符。（4）销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号的信息要准确无误。（5）备注栏要求：①成品油专用发票左上角要有“成品油”三个字。②提供建筑服务的要注明项目名称及地址。③提供货物运输服务的备注栏要注明起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容。④销售不动产的要注明不动产的详细信息。⑤出租不动产的要注明不动产的详细信息。⑥保险公司收取交强保险费要注明保险单号、税款所属期（详细至月）代收的车船税、滞纳金金额、金额合计等。⑦中国铁路总公司及其所属的运输企业（含分支机构）提供货物运输服务要注明受托代征的印花税款信息。⑧开票人、收款人、复核人要实名制，开票人和复核人最好不是同一人。
（三）加强增值税涉税风险的内控措施
制定增值税内控制度，可以从以下几个方面入手：（1）增值税专用发票取得的范围及要求。（2）增值税税专用发票的审核常识。（3）增值税专用发票的交接事宜。（4）增值税专用发票的认证管理办法。（5）增值税专用发票的保管。（6）管理规定中应特别重视的事项。①明确该发票的责任人：发票背面由经办人签署：本人保证该发票真实、合法、有效，出现一切法律责任，皆有我本人承担，并在发票的姓名处按手印。管理规定中明确出现虚开发票，由业务经办人员负主要责任。这样可以加强业务经办人的责任心。②发票背面签字的监督要有专人管理，保证背面经办人的签字及按手印是本人亲自所签和所按，专管人员要签署承诺书一份，若因监督不到位，找不到责任人的由专管人员负主要责任。（7）签订采购合同时，添加相应增值税涉税条款。①要求供应商提供增值税专用发票，条款中明确单价、总价款和税金，以及相应增值税税率。②明确材料名称及规格型号。③明确哪方负责运输。④采购合同中注明如下涉税条款：供货方应提供合法、有效的增值税专用发票，若本公司或第三方（包括但不限于税务机关、独立审计机构）在任何时候发现供货方开具的发票属于虚假发票，供货方有义务换开真实的增值税发票；若本公司因供货方提供的虚假发票而受到税务机关的处罚，受到的损失由供货方双倍赔偿,并且因供货方不合法发票构成违法犯罪的，由供货方承担全部法律责任。合同中注明上述条款，即使不慎取得虚假发票，也可以很好地证明本公司是不知情的，属于善意取得，那么只需要调整补缴税款，而不涉及刑事责任，从而可以很好地规避涉税风险。
（四）加强增值税内控制度的执行
（1）增值税内控制度制定时要经集团高层领导签字认可，保证其可执行性。（2）集团高层领导要召开专题会议，听取公司内部控制工作汇报，部署公司内部控制工作，多次强调内控工作是公司的中心工作之一，要求将内控工作日常化、制度化，贯穿于整个经营活动之中。（3）狠抓培训，不断增强执行内控人员的业务能力。（4）修订完善，不断增强内控制度的可操作性和实效性。（5）严格执行，不断强化内控制度的刚性运行，确保内控执行到位。
【关键词】水利工程建设；业主风险；管理
前言：风险常常是伴随着不确定性和损失出现的，水利工程与一般土建工程相比除了具有工程量大、投资多、工期长特点之外，还有工作条件复杂、受自然条件制约、施工难度大、效益大的特点，同时也对环境影响很大，失事后果严重，影响国民经济巨大。对于大型、复杂的水利建设工程 ，如果不从早期开始就进行风险管理的话，则很难保证其目标规划的合理性和计划的可行性。
一、水利工程建设中常见的业主风险
1、对业主方的风险的认识。可以从以下及方面了解：首先，从物质损失的角度看，“不可抗力”风险，即自然及环境灾害风险；其次，技术风险：地质勘探、设计技术、生产工艺、应用设备、原材料等原因产生的风险；再者，人为风险：勘察设计单位的技术和经验、承包商的资质和经验、监理单位的资质和信用、供应商的信用和管理、外来破环、盗窃等产生的风险。最后，责任损失的角度看，尽管项目的施划由承包商完成的，一般讲，承包商在施工过程 中产生的第三者责任应当由其承担，在许多情况下建设项目业主往往会成为这类事故的第一责任人。
2风险管理过程。风险管理应是一个系统的、完整的过程，通常可随项目的进展循环进行，应包括：识别、确定和度量风险，并制定、选择和实施风险处理方案。在建设实施过程中，要对各项风险对策的执行情况不断地进行检查，并评价各项风险对策的执行效果；在工程实施条件发生变化时，要确定是否需要提出不同的风险处理方案。除此之外，还需要检查是否有被遗漏的工程风险或者发现新的工程风险，也就是进入新一轮的风险识别，开始新一轮的风险管理过程。
二、水利工程建设业主风险处理方案
（一）风险回避
通常情况下，风险回避就是以一定的方式中断风险源，使其不发生或不再发展，从面避免可能产生的潜在损失。采用风险回避这一对策时，有时需要做出一些牺牲，但较之承担风险，这些牺牲经风险真正发生时可能造成的损失要小很多。例如，某投资项目业主因选址不慎 原决定在河谷建造某电站，而保险公司双不愿为其承担保险责任。当业主意识到河谷建厂将不可避免地受到洪水威胁，且又无防范措施时，只好决定放弃该计划。虽然业主在建厂准备阶段耗费了不少投资，但与其厂房建成后被洪水冲毁，不如及早改弦易辙。
（二）风险自留
1、风险自留的因素。在水利工程实际建设中，即有主动的、有意识的、有计划的选择性的风险自留，也有因缺乏风险意识，风险识别失误，风险评价失误，风险决策延误，风险决策实施延误等因素造成的非计划性风险自留。
2、风险自留的管理。针对别无选择，期望损失不严重，损失 可准确预测的风险，在业主有短期同承受最大潜在损失的能力的情况下，若投资机会又很好，业主内部服务优良的情况下我们可以采用风险自留的方式。在风险自留过程中预防和控制是减少损失的不二法则。这就需要业主方面合理布置风险控制方案，尽量以定量风险评价的结果 为依据，确保措施的针对性。
3、风险自留应注意的事项。在损失控制措施最终确定之前，需要综合考虑损失控制措施的效果及其相应的代价，注意间接和隐蔽损失将风险控制在小空间中，通过合理措施将风险停留时间缩短，尽可能将其早日消除。同时制定最有效的预控方案，将风险化解。当风险可能演化成来重风险事件时，还需要事先编制好组目的明确的工作程序和具体措施，为现场人员提供明确的行动指南。以及相应的应急计划。
（三）风险转移
当风险存在多方当事人和可市场化时，我们将考虑由最适宜承担该风险或最有能力进行损失控制的一方承担，此时常用的风险管理的方法为风险转移。通常情况下可分为合同转移和保险转移。
1、合同转移，能过签定合同折方式将风险转移给对方当事人。例如，在合同条款中规定，业主以场地条件不承担责任；又如，采用固定总价合同将涨价风险转移给承包商等。这样一是可以转移某些不可保的潜在损失，如物价上涨、法规变化、设计变更等引起的投资增加；二是被转移者往往能较好地进行损失控制，如承包商相对于业主能更好地把握施工技术见险。
2、保险转移，业主通过购买保险将本应自己承担的工程风险（包括第三方责任）转移给保险公司，从而使自己免受风险损失。对于业主来说，某些风险的不确定性很大（即风险很大），但是以于保险公司来说，这种风险的发生则趋近于客观概率，不确定性降低，即风险降低。建立健全风险保护条款、找到工程担保人让其成为工程合同履行担保者以及投保建设工程一切险等[3]。
三、风险处理技术的选择
风险管理人员在选择风险对策时，要根据风险的不同特征并结合自身的环境和条件，从系统的观点出发，从整体上考虑风险管理的思路和步骤，从而制定一个与建设工程总体目标相一致的风险管理原则。这种原则需要指出风险管理各基本对策之间的联系，为风险管理人员进和风险对策提供参考。如：对于出险频率相对较高，但损失较小的，宜采用自留方式；而对出险频率相对较低，但损失较高甚至巨大的，宜采用转移方式。保险作为一种风险转移手段，比其他风险处理手段具有一定的优越性，因而得到广泛运用。
结论：
在水利工程建设中，政治、社会、经济、自然、技术等风险都会作用其中，风险管理的任务更为繁重。本文根据实际情况提出了一些水利工程建设管理中业主方的风险处理办法，希望能为相关人士带来指引，以便于水利工程建设业主在风险管控中使潜在损失最小，减少忧虑及相应的忧虑价值。
参考文献：
[1]赵S，景红霞，化俊莉. 浅谈水利工程业主风险管理[J]. 内蒙古水利，2011，05：122-123.
1、风险因素与后果
1.1、设计方面
水利工程建设从立项到实施，一般要经历可行性研究、初步设计与审批、施工图设计与审核、工程招投标、工程建设施工阶段、竣工验收以及后评价，历时时间较长。在工程建设实施阶段后，业主承担的风险主要表现在以下几个方面。
1.1.1、工程设计失误
在施工图设计阶段，注重工程设计与整体工程的协调，而忽略了设计与工程沿线环境的协调，没有很好的全面考虑工程整体与环境、工程个体与环境的协调，导致有些设计不适应具体的环境条件。工程建设进入实施阶段后，工程设计与工程建设实地情况存在较大的差异，如有的在渠道工程规划时，渠道截断相邻较近的两条道路而只对其中一条道路规划了桥梁，给当地群众生产生活带来不便，群众难以接受，要求增加桥梁，否则阻挠施工。不但影响了工程进度，而且最终还要再新建一座桥梁。同时，桥梁与渠道垂直交叉，设计的桥梁建造完成后与原道路现状存在角度、高差较大的情况等。这样，就必须重新调整原规划，重新设计渠系建筑物的型式。
1.1.2、工程设计漏项
在工程建设规划时，存在建设内容漏项问题，比较突出的问题是工程沿线的配套设施不完善。如部分渠段渠堤外未设计排水沟，不能恢复原有的排水系统，暴雨季节排水不畅，造成农田或果园受淹，引发同当地群众的矛盾，成为阻碍工程建设顺利进行的因素。为化解矛盾，推进工程建设顺利进行，理顺当地排水系统，只能变更设计，增加排水沟。
1.1.3、工程结构的变更
工程结构的变更主要表现在建筑物的基础工程和衬砌工程中。基础工程由于地质勘探范围的局限，实际地质条件与地质勘探情况存在一定的差异，如地质勘探报告上为土基，实际上持力层为岩基，有必要对原来的基础设计进行变更，反之亦然。如在衬砌工程中，由于地质勘探与工程建设实施时间的差异，受气象、环境条件的影响，地下水位发生了变化，有的区域地下水位高于勘探时水位，排水困难。为了保证衬砌质量和衬砌结构的安全，不得不对施工图的设计方案进行变更，增设内排水系统。
设计变更对业主来说，承担的最大风险是增加工程建设投资和延迟工程建设进度。
1.2、工程监理方面
工程监理是按照监理合同、建设合同对工程施工进行全过程、全方位的管理，落实“三控二管一协调”的职能。对业主而言，监理工程师的工作责任心、专业技术水平是业主面临的主要风险。表面看来承担的风险不大，实际上面临的隐患较多。监理工程师责任心不强，不能很好的履行监理职责，甚至与施工单位串通一气，合伙蒙蔽业主；监理工程师的专业技术水平不高，就不能有效地监督管理施工单位的施工行为，及时纠正施工中存在的质量、进度控制问题。如此，业主单位承担的巨大风险是工程建设过程失去控制，不但增加工程投入，工程建设质量也很难保证。
1.3、工程施工方面
工程施工方面的风险，涉及的范围广、内容多，是业主方风险管理的重中之中。现阶段，施工单位的选择都是采用招投标制，实施合同管理，风险管理的主要方向应该放在质量风险、进度风险、安全风险管理上。
1.3.1、质量风险
施工单位是工程建设质量控制的主体，监理单位根据业主的授权对施工单位进行监督管理，对质量管理赋有重要的责任。这样，并不能否认业主在施工质量控制中的主导作用和监督管理职能，在加强对监理单位、施工单位管理的前提下，应该积极参与建设程序管理、工序质量管理，落实工程质量全过程、全方位管理的指导思想，规避质量风险。
1.3.1.1更换原材料
根据规定，在施工准备阶段，对工程中使用的原材料送质量检测单位进行委托检测，只有合格的原材料才能应用于工程建设。而在实际施工中，由于施工单位受利益驱动，为了降低建设成本，以次充好，而监理单位对材料报验把关不严，缺少现场检测手段 ，一检管终身，往往出现实际使用的原材料与设计要求、委托检测报告的质量标准不一致的情况，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比试验中采用的是16~31.5mm级配，实际拌制中采用的是0~20mm级配。更换原材料导致的后果是，增加了工程建设质量控制的难度，工程建设质量标准难以达到设计要求，质量评定时也难以符合有关规范的规定，极易产生不合格工程。
1.3.1.2偷工减料
偷工减料顾名思义就是减少作业时间和减少材料用量。有些施工单位受经济利益的驱动，在施工工序上减少作业时间，不按照规定的要求操作。比如，在混凝土浇筑过程中，入仓、平仓、振捣等过程都有严格的规范要求，实际操作时，入仓时不根据混凝土拌合物的下落高度采取相应的措施，而是采用自由下落的方式，极易造成混凝土离析；平仓时不采用人工平仓，不按照设计的层厚平仓，而利用振捣器以振代平，容易造成混凝土的离析和混凝土过振；振捣时，振捣间距、振捣时间不一致，容易造成振捣不实和漏振。减料就是减少工序施工中的材料用量，不按照设计要求、规范规定配置。比如在钢筋工程施工中，有些单位仅凭借施工经验，将起辅作用的钢筋用量减少，钢筋的搭接长度缩短等，是施工中经常发生的现象。有些已经成了某些管理人员见怪不怪的习惯，甚至标榜为经验。这种现象的存在，对质量风险管理来说是极大的挑战。
1.3.1.3不履行建设程序
坚持建设程序管理是工程建设参与方履行建设工程管理的重要环节，是落实工程建设参与方加强质量管理的有效方式，是及时解决施工过程中各类问题的有效途径，是加强质量控制的前提和基础。不坚持建设程序管理，既不能有效地解决施工中的问题，也容易让施工单位产生管理不严格的错误认识，导致施工中的蛮干行为，质量控制措施处在失控的状态。有些施工单位认为，按照建设程序来控制工程质量，比较繁琐、麻烦，影响下道工序的及时实施，影响施工的进度，而有意识地放弃建设程序。在水利工程建设实行监理制后，工序质量管理在施工单位“三检制”的基础上，监理工程师担负着工序质量的抽检职责。现实中，有些责任心不强的监理工程师，放松了对工序质量的控制，没有落实上道工序不合格，不能进入下道工序施工的要求，为整体工程质量埋下了隐患。
业主方的质量风险，主要承担因工程质量较差，导致的后期运行管理费用较高及工程运行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。
1.3.2、进度延迟风险
施工进度控制与施工质量控制、工程投资控制具有密切的关联性，对工程建设来说具有非常明显的实效性。产生进度风险的原因主要体现在以下几个方面：一是施工单位的进度计划编制不是按照工程量与资源的配置情况，经过合理的计算编制的，而是按照合同工期的要求，凭借经验编制的。这种进度计划在编制时，就失去了控制的价值，施工进度只能靠现场的实际调度来控制，带有极大的随意性，进度提前或延迟都存在极大的不确定性，往往是以进度的延迟作为结局。二是施工单位从资源配置、施工能力方面，制定了比较符合工程建设实际的进度计划，但是未能充分考虑气象因素、环境因素对进度计划的影响，缺少应急措施，导致施工进度计划在某一影响因素下，不能正常实施，造成进度计划的延迟。尤其是环境因素的影响，对落实进度计划具有更多的不确定性，也是比较难以防范的风险。三是施工单位制定了比较详细、完善、符合工程建设实际的进度计划，由于前期工程进展比较顺利，逐渐放松了进度计划的控制，出现一些小的偏差不在意、不纠偏。当出现较大偏差时，仅依靠原来的进度计划已不能达到纠偏的目的，只能重新编制新的进度计划、落实新的控制措施。当采用新的进度计划时，必须衡量成本与工期，往往是以工期的延迟为结局。
施工进度的延迟是工程建设中重点防范的风险。工程进度延迟带来的风险，容易增加业主的投资，延迟工程交付、投入运行的时间，影响工程尽早发挥效益。
1.3.3、安全风险
安全管理在工程建设中始终处在非常重要的位置，对业主来说面临的风险主要有两方面：一是人员的生命安全，二是工程实体的安全。根据工程建设相关法规、建设合同的约定，安全管理由施工项目部承担主要的管理职能，业主对项目部的安全管理进行指导与监督。在工程建设过程中，发生安全事故时，施工项目部承担主要的赔偿责任，但有时也不能排除业主的连带责任。一旦出现安全事故，带来的负面影响不是可以用钱来评价的，有可能是长久和深远的。在此类风险中，业主方可能要承担赔偿金，关键的是业主的声誉会受到重创。
工程实体的安全与工程质量的好坏紧密相连，加强施工质量控制，落实全过程、全方位质量管理，是对工程实体质量最好的保障。
1.4、工程移民与迁占方面
在工程建设中，移民与迁占工作受地域经济发展、文化差异、民风民俗的影响，移民迁占工作受环境影响较大，从而直接影响工程投资和建设进度，如地方政府和群众要求变更规划、提高规划标准、增设建筑物、要求提高补偿标准等现象，甚至无理取闹，提出不合理的要求，这在工程建设过程中屡见不鲜。轻则业主增加工程投资及时化解，重则不仅业主增加工程投资，而且延误了工程建设的进度，既损害了施工单位的经济利益，也损害了业主的利益，对工程建设者的信心是比较严重的打击。
2、风险对策
在建设工程风险管理中，对风险进行辨析，分析风险事件的后果是否可以承担，就能比较客观的确定采用风险回避、风险转移、直接承担风险的方式应对。在工程实践中，可以从以下几方面做起，减轻风险后果。
2.1加强施工图设计的监督管理
施工图设计的依据是批准的初步设计，在施工图设计阶段，设计单位应该对工程现场的情况再进行详细的调查分析，较准确的掌握工程地质、水文地质、地形地貌等工程沿线的环境实况，基本做到工程设计与实际相符；优化初步设计的相关设计指标，在满足工程使用功能需要的前提下，尽可能做到工程设计与环境的协调一致；充分考虑工程建设对当地生产生活、环境的影响，采取必要的工程措施减少这种影响。
2.2加强合同管理，严格按照合同约定办事。
加强合同管理，是约束工程建设主体履行义务的有效手段。认真执行合同约定，可以有效地防止风险的转移，规避因对方履行合同不利而造成的损失。在合同执行过程中，任何一方的违约，都会给对方带来一定的经济损失，不可避免的产生索赔与反索赔。当索赔不成时，极有可能以降低工程质量为代价，或者以拖延工期为手段，使业主做出让步；当反索赔不成时，业主可能会接受一项不合格的工程。因此，工程建设的主体只有认真履行合同的约定，在合同约定的范围内进行协商，才能保证工程建设的顺利进行。当协商的问题超出了合同约定的范围时，应该尽快签署合同补充协议，规范双方的行为。
