时间：2023-06-04 09:37:41
序论：在您撰写单位财务状况分析时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
一、现金流量的内容
现金流量为一个施工单位现金流转状况，是对施工企业在某段会计时间内依据现金收付实现制，经过某些经济活动产生现金流出、流入和其差量而作的描述。现金流量分析法一般以编制现金流量表的方法来实现，以现金的流出与流入情况反映施工单位在某段时间内的筹资活动、投资活动以及经营活动的一种报表。
现金流量可以提供施工单位当期现金的流出、流入与结余情况，可以反映施工单位在经营、投资及筹资等活动中现金的变化状况，能够正确评价施工单位目前和未来的支付及偿债能力，能够正确评价施工单位当期所获得利润质量，故现金流量揭示出的现金净流量相对比利润表所揭示出的净利润要充实与客观，且更加可以说明问题。
二、现金流量分析的作用
利润表与资产负债表全是以应计制为基础所编制而成的应计制于会计核算之中存有很多优点，但有时也有些不足。最主要的是易受到会计估计、会计方法、会计政策与人主观意愿的干扰。再一方面，现代施工单位财务管理愈来愈看重现金流出流入情况，而传统会计并不提供未来与历史的现金流量情况，越来越满足不了投资人对信息的需要，但是现金流量表却能弥补这些不足。
以现金与等价物做基础的财务情况变动表能说明施工单位一段时间现金流入与流出原因与动态财务情况，说明施工单位在报告期内经营活动与集资活动得到多少现金，及获得的现金是怎样应用的，表明资产负债的主要变动因素，对利润表与资产负债表做出补充说明的用途。且因现金流量表以实际的现金流出、流入而编制的，有很强的客观性，难受到人为影响，所以当现金流量表和资产负债表、利润表同时使用时，可缓减应计制会计中存有的些许问题。
三、现金流量分析方法
（一）现金流量结构分析
在施工单位经营活动过程中，现金流入与现金流出相比所占较多，施工单位经营情况也就比较好，此时财务承担的风险也就越低，而这也就代表现金流入结构相对而言越合理。此外，分析现金流入与流出比例，当此指标为负指标、比值降低之时，施工单位现金流出所换回来的现金流入则会越小，而现金流出效率则会越低。对现金流量整个结构做出分析，能够使管理者更加了解本单位财务情况的整个过程。
（二）收益质量分析
通过对会计收益和净现金流量比例关系进行分析，能够更加了解施工单位收益情况。主要有三种收益质量的具体分析方法。
1.以直接法所编制而出的现金流量表进行对现金边际毛益和边际毛益的关系的分析。将现金制之下的收入与支出和利润表之中应计制中的收入与支出做比较，通过两者间比例关系匹配与否以判断施工单位收益质量。
2.以间接法所编制而成的现金流量表对营运指数进行分析，营运指数为经营现金净流量与经营而得现金的比例。经营而得现金为净收益与非付现费用之和且与非经营收益之差的结果。
3.经营现金净流量和净利润间比率。此指标越低，表示施工单位净利润所能实现度越低。
（三）支付能力分析
施工单位经营活动所有净现金流量和流通在施工单位外普通股总股数间比例可以反映施工单位所拥有的支付股利相应能力，用经营活动施工单位净现金流量和现金股利间比例可以反映出施工单位年度之内所能够支付现金股利的相应能力。这些比例越大，则证明施工企业所拥有的支付能力会越强。
（四）偿债能力分析
依据资产负债表了解流动比率与速动比率，但有一定局限性。因为流动资产中存货不能代表转变成可偿债现金，且流动资产里待摊费用也不能变为现金。这样很多施工单位有许多流动资产，现金支付力却很差，严重者无力偿还已到期债务致使破产。故现金流量与债务对比可更好反映施工企业多具有的偿还债务能力。（
1.现金流动负债比。
2.现金债务总额比。该值越大，施工单位能担负债务能力越强。
3.根据利润与现金流量而分析施工单位财务情况与趋势。可将几年自由现金流量、现金流量和利润额列在同一曲线图上，在此图表上可较直观分析施工单位财务状况的整个时期。
（五）获利能力分析
现金流量能将经营活动所形成现金净流量和净利润及资本支出比较，以揭示施工企业保有经营水平并创造利润的能力。影响该能力指标有：
1.销售现金比率，代表每元销售而能够得到的现金。
2.每股经营现金净流量，表示施工单位对于现金股利所能承受最大额度分派能力。
3.全部现金资产回收率，代表施工单位资产需多大程度可产生现金。评价施工单位获利能力需要通过分析现金流量来进行客观评价分析。
（六）施工单位未来发展规模的潜力分析
施工单位需要追加长期投资以实现施工单位规模的扩大，于现金流量表之中反映为提高投资活动之中现金流出量。无论对内还是对外投资大幅度提升现金流出量都意味着新投资机会与发展机遇的出现。另外，能把投资活动和筹资活动中所出现现金流量相联系以对施工单位将来发展情况作出分析与考察。在投资中所形成现金流出量和筹资中所形成现金流入量于数额上相比接近且均较大，则代表施工单位不仅能保持内部稳定经营，还可收回大额对外投资到期债务，此情况之下，施工单位很难有扩张动机。同时对于现金流量还能从理财活动、投资活动、现金周转能力及支付股利能力对财务状况和经营成果的影响及非现金的筹资和投资方面做财务分析等增加对施工企业过去、现在和未来种种财务状况作出全面了解。
四、现金流量分析施工单位财务过程中要注意的问题
在用流量分析施工单位财务过程中要注意的两个问题，如下：
（一）需要把现金流量表、利润表以及资产负债表相结合以进行分析
现金流量往往反映一定时间内施工单位的现金流出及流入情况，但是并不能将施工单位具体营销及资产负债等状况反映出来。故仅凭现金流量表的内容而就事论事，最好将资产负债表与损益表与其相结合，这样才能对施工单位现有及未来的经营活动作出比较正确及全面的评价。
（二）要将横向比较与纵向比较分析相结合
纵向比较在目前施工单位中使用较多，但横向比较分析在认清自己于行业之中所占位置及开阔视野等方面有其优点。故若能将这两个分析方法结合，将会很大程度增强现金流量分析方法做出分析的质量。
施工单位现金流量表是反映施工单位在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金和等价物流入和流出的报表。与以营运资金为基础编制的财务状况变动表相比，现金流量表不但更能反映施工单位的偿付能力。同时，现金流量表对于报表使用者正确分析施工单位的财务状况和经营成果也更加容易和直观。
关键词：教育事业单位；财务状况；指标体系；构建
前言
国家政策对教育的支持使得近几年来高校规模迅猛发展，为了改善教学环境优化教学资源，高校在建设方面的投资越来越多，庞大的负债使得学校面临着较大的财务风险。财务分析作为财务管理的一个重要组成部分，它不仅能对企业的筹资活动、投资活动、运营能力、盈利能力、偿还能力和增长能力进行分析和评价，还能为决策者提供有效的信息和依据，对单位的财务状况和偿还能力进行分析与评价，从而达到估算企业偿还能力降低财务风险的目的。学校作为特殊的事业单位，它和一般的企业在财务管理上存在本质的区别，首先学校不是以盈利为目的，其次它的资金主要来源于财政拨款和学费收入，经济活动相对而言更为简单，随着经济体制的转变，学校在规模和管理上发生了很大的变化，资金来源也从原来的财政拨款逐渐走向多元化，这也就导致了学校财务会计工作的复杂化。为了有效地管理学校财产，促进学校各项活动的正常进行，对学校的财务状况体系进行构建和完善就成为改善教育事业单位财务状况的当务之急。
一、教育事业单位财务状况分析
与普通企业相比教育事业单位的财务分析过程更为简单，由于学校的经济活动比较单一，所以学校的财务人员只需对会计核算资料进行相关的整理和加工，从而得出一系列与学校情况相关的财务指标，这些财务指标不仅可以作为分析和评价学校财务状况的依据，还能为会计工作的规划提供理论基础，另外，财务分析指标作为会计核算的结果，同时也是学校财务的经营成果，所以财务分析是建立在成本核算的基础上。规范的管理环境是进行财务分析的前提条件，而管理环境又包括人事岗位、教育教学以及物资采购等内容，它们对会计核算的质量和效率都有着直接影响，由此可见，财务分析工作的完成除了要依靠财务人员的努力之外，还需领导的积极配合，对管理环境进行积极的监督和协调，促进财务分析工作的顺利完成。
二、教育事业单位财务状况的目标
作为国家重要的教育基地和科研基地，学校最终的目标是培养人才以及做科学研究，而在这两项活动的进行过程中势必会产生一定费用和支出。而学校本身就是一种以非盈利为目的的机构，所以在资金来源上主要是依靠国家的财政拨款和学费，资金来源渠道相对比较狭窄，可控性偏低。为了维持学校的可持续发展，就必须采取一定的运营措施，例如以较小的投入获得较大的回报，通过控制成本投入达到控制财务的目的，这就意味着财务管理人员需严格控制成本投入，以减少不必要的费用和损失。当控制目标被确定，在控制环境不变的情况下，对财务状况进行分析和预测就相对简单了许多，而分析和预测的结果就可作为评判活动可行性的依据，这种监测评估和信息反馈的方式可有效降低财务风险。另外实际成效还可用于标准对比，通过发现差距分析原因和纠正措施对高校的财务状况进行改善，在优化控制环境的同时，促进高校财务状况目标的早日实现。高校财务评价结论是根据资产绩效评价得出的，而财务评价结论又是编制高校财务评价报告的基础，所以通过财务评价结论我们能对高校的财务情况进行及时真实全面的了解。对高校财务绩效进行全方面的综合描述是为了提高财务决策的正确性，通过绩效来反馈财务分析结果，也可起到扬长避短降低教育事业单位财务风险的作用。另外，财务绩效除了可以反映本期财务状况外，还是制定下期财务计划和绩效改进管理的有效依据，它对下期的财务经营和管理有着指导性作用，通过吸取财务绩效经验可促进高校教育体制和财务管理的变革。
三、教育事业单位的财务分析指标体系框架
（一）财务状况的主要单项分析指标
高校财务单项主要包括财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款和教育事业支出/经营支出四部分。其中财政补助收入在教育事业单位的总收入中占据了绝大部分比例，从财政拨款的数字也可看出国家和政府对教育事业的重视和扶持。根据扶持力度不同，政府对教育事业单位的拨款又可分为全额、差额和自收自支三种，其中财政补助收入指标的分析是通过横向比较和历史收入比较，通过比较分析就能得知本单位在财政补助收入方面存在的差异有多大，进而对资金进行合理的安排。
教育事业收入是指经过本地财政部门和物价部门同意，通过开展与教育事业相关的业务而获得的事业性收入，作为高校资金来源的一部分，它在其中占据的比例并不是很大，借助比较分析法分析教育事业收入，可得知本单位在教育事业方面的进展程度。
科研事业收入主要是指政府部门或者企业部门针对科学研究或教学研究提供的经费或科研资金，这种资金的投入分为横向和纵向，两者在性质上存在本质的区别，即以盈利或者非盈利为目的。而分析科研事业收入的方法是通过分析历年科研经费结构，从而获知本单位科研经费的结构组成以及来源渠道。
教育事业单位的经营收入又被称为服务性收入，它是指教育事业单位在开展教育事业的同时，向受教育者或消费者提供各种经营，并从中获取一定利益的收入，这类收入由于涉及到税收种类中的营业税，因而它需向国家税务部门缴纳一定的税收费用。通过比较分析该部分的收入，可以得知本单位在教育服务方面的成果。
附属单位缴款也是高校资金来源的一部分，教育事业单位通过发挥自身优势，吸引单位投资并举办各类与盈利相关的经济实体，从中获得部分收入，但学校还需向举办单位缴纳一定的投资收益。通过分析举办经济实体获得的投资收益，比较现阶段的投资收益与历年的投资收益，通过收益的增减变动情况得知经济实体在市场中的优势和劣势，从而对经济实体的投资比例进行适当的调整和删减。
教育事业单位的支出包括多方面的内容，如日常办公用品支出、人员薪酬费用支出、贫困家庭及个人补助支出等，这些都是导致教育支出增加的主要原因。将现阶段的支出和历年的支出水平进行比较和分析就可得知，支出项目在总支出中占据的比例，而该比例也是用于调整和控制本单位投资成本的主要依据。
（二）财务状况趋势分析指标
总资产发展速度是衡量单位财务状况发展趋势的一个重要指标，总资产发展速度比又分为定比和环比，定比是指年度总资产与基年度总资产之比，环比是指年度总资产与前年度总资产之比，当两者之比大于一，则代表该年度的财务状况成上升趋势发展，若两者之比小于一，则代表该年度财务发展呈下滑趋势。通过比较和分析总资产发展速度的定比和环比，可得知单位总资产运作情况和发展结构是否平衡。
净资产是指教育资金、固定资金和专用资金三者之和，净资产的发展速度比也分为定比和环比，定比是指年度总资产与基年度总资产之比，环比是指年度总资产与前年度总资产之比。对净资产的发展速度进行分析可通过结构分析和比较分析两种方法，两个比例均可反映净资产的运作情况。
固定资产投资是指教育事业单位为了开展教学活动而添置的设备或资源，对固定资产进行投资需满足会计核算要求，类型的不同管理方法也不相同。通过比较分析法对固定资产的投资水平进行分析，可得知本单位固定资产的投入情况和分布情况，为决策者在资源配置优化方面提供有效的依据。
（三）财务状况综合分析指标
财务状况综合分析指标包括财务收入结构、成本、流动资金理财效率、固定资产使用效率和人员经费增长与事业发展增长的量化关系五部分。其中财务收入结构又包括财政补助附属单位缴款、经营收入、科研收入、事业收入和其他收入等，通过分析高校财务收入结构的组成，有利于规划和调整高校财务在未来的发展计划。
成本分析作为财务状况综合分析指标中的一项，它是以成本核算为基础，成本分析除了可以反映单位的资金运作情况和财务状况外，还能完善单位的财务经济制度，对单位内部的财务管理、控制制度以及管理业绩做出评价和分析。通过分析单位成本结构组成和构成要素，可有效降低成本，起到节约资源控制开销的效果。
流动资金作为单位资产的一部分，它具有很强的流动性，因此对流动资金进行有效管理是一项非常重要的工作，事业性收入和经营收入都是流动资金的主要组成，为了提高资金的理财效率，我们需在保证事业支出和资金周转正常的情况下，尽量把握好资金的时间差，使之在最短时间内获得最大的收益。
固定资产同样也是单位资产的一部分，作为单位活动开展的物质基础，它的使用效率在一定程度上决定了教育事业单位的财务收入，因而我们需合理的使用好这部分资金，在单位内部建立与固定资产管理相应的工作，科学的对固定资产进行分类、验收和管理。定期对固定资产使用情况进行了解，充分发挥固定资产的使用效率，通过比较和分析现阶段固定资产的使用情况得出固定资产的损坏率、闲置率以及自有率，其中固定资产损坏率是指尚未达到报废年限已报废的资产与总固定资产之比，而闲置率是指闲置固定资产与总固定资产之比。
最后一个财务状况综合分析指标是指单位的人员经费与事业发展的增长关系，单位人员经费增长通常有两种情况，一类是财政部门政策规定并拨出相应的款项，以提高单位人员经费的使用额度，另外一种情况是由单位自身筹资以满足人员经费的增长需求。在保证人员经费增长合理性的前提下，根据事业发展程度对员工的收入进行一定的提升，以达到提高员工工作积极性的目的。通过比较和分析人员经费与事业发展的增长关系，可有效地控制人员经费增长率，提高教育事业单位资金的合理使用。
四、结语
财务分析是指以会计核算、财务报表及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对单位的经济活动和财务状况进行有效分析和评价的一个过程，对一家企业的财务进行分析不仅能了解该企业过去和现在的运营状况，还能预测企业未来的财务发展趋势，因而财务分析对企业的财务管理而言至关重要。教育事业单位作为以提供教育服务为目的的社会组织，它的经济来源渠道主要是财政拨款，因而对教育事业单位的财务状况进行分析不仅能保证国家财政资金的有效使用，还能促进教育事业单位的可持续发展。对学校财务状况进行分析主要是通过财务状况表，而财务状况表的编制又是以财务状况指标体系为依据，因而在教育事业单位内部构建一个科学合理的财务状况指标体系是把握资金流向，提高资金使用效率的有力保障。
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摘 要：文章以哈市第一医院为背景，阐述该医院资产负债结构的变化情况，通过对比分析法，以便准确掌握单位财产状况，为工作运作和发展决策提供实力数据。关键词：结构百分比负债分析；资本结构；流动负债比例；资金利用率中图分类号：F27
文献标志码：A
文章编号：1002-2589（2012）12-0069-01一、资产负债表定义资产负债表是总括反映企事业单位在某一特定日期资产、负债和所有者权益的会计报表。对资产负债表进行总体分析，其目的就在于从总体上把握企事业单位在特定时期财务状况的全貌。首先，可以核对单位资产、负债、所有者权益的总额。由于资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”的公式编制而成的，因此根据资产总计数即可推知负债和所有者权益总计数，单位的资产合计数大致可以反映出经营规模的大小。另外，如果知道单位所在行业的平均资产的情况，还可以推知该单位在同行业中所处的地位。其次，可以核查流动资产、非流动资产、负债、所有者权益等大项目的合计数。通过这些合计数可以看出有关项目在资产总额与负债和所有者权益总额中所占的比重，从而可以一定程度地了解单位资产的流动性、负债的流动性以及负债经营的程度等。再次，可以进一步观察各项资产、负债、所有者权益分别在资产总额、负债与所有者权益总额中所占的比重。根据有关的各项比重，可以列出百分比资产负债表，从而可以了解单位资金的分布状况，了解资金来源的渠道。这样有助于进一步分析和发现问题，进一步改善单位的资金结构。如果有该单位近几年的资产负债表，则可以计算各资产、负债、所有者权益项目的金额变动及金额变动百分比。通过各个资产、负债、所有者权益项目的金额变动，可以反映出单位在近几年内财务状况变动的情况，从而有助于预测未来财务状况变化的趋势；而通过各个资产、负债、所有者权益项目的金额变动百分比，则可以反映出各项目对单位财务状况变化影响的大小以及各项目自身变化的幅度，同样有助于预测未来财务状况变化的趋势。二、资产负债表变动情况的分析评价1.从投资或资产角度进行分析评价。1）分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况；2）发现变动幅度较大或对总资产影1响较大的重点类别和重点项目；3）分析资产变动的合理性与效率性；4）考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性；5）分析会计政策变动的影响。2.从筹资或权益角度进行分析评价。1）分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况；2）发现变动幅度较大或对权益影响较大的重点类别和重点项目；3）注意分析评价表外业务的影响。3.资产负债表变动原因的分析评价。1）负债变动型；2）追加投资变动型；3）经营变动型；4）股利分配变动型。依据年终财务报表数据从静态角度分析财务状况，单位的生存与发展与其资产结构状况密切相关,资产结构是单位财务状况稳定与否和获得效益强弱的关键,是实力水平与未来收益能力的反映。下面就哈市第一医院2010年年终财务报表――资产负债表，运用财务分析中的结构比较分析法进行简要分析：该院2010年期末流动资产比例比期初上升了1.06个百分点，而流动负债比例却下降了0.55个百分点，说明该院资金管理工作做得较好，货币资金比例由年初的11.85%下降到8.87%，说明货币资金的占用量减少，应收医疗款比例由年初的14.21%上升到16.89%，说明该院应收医疗款管理工作应该加强，特别应加强及时与省、市医保中心对账、结算，加速资金回笼，提高资金利用率，从而保证资金周转。防范和控制财务风险，应付账款比例由年初的15.53%下降到14.37%，说明该院经济形势逐渐好转，不仅偿还了08年赊欠药品及材料款，而且还偿还了一部分历年陈欠款。2010年末该院流动比率为1.86，说明该院还债能力有限，从分析表可以看出2008年末流动资产占总资产的41.63%，固定资产占总资产的57.06%，流动负债占总资产的22.34%，总体来说该院2010年，资金结构较为合理。总之，通过资产负债表的总体分析，可以大致了解一个单位所拥有的资产状况、所负担的债务、所有者权益等财务状况。
一、财务分析的主体
1.企业经营者。企业经营者受董事会的委托经营企业。企业经营者为了完成其受托责任，通过有效地运用投资者的投入资本和债权人的贷款资金，获得最高限度的经济利益，即提高企业资本报酬率、资本盈利率和资本周转率。因经营者须依契约返还债权人的本金并支付利息；经营者须保全投资者所投入的资本并支付股东所期待的股利分配额；经营者须根据职工的工作情况支付其劳动报酬，所以经营者须通过企业财务分析，了解企业经营状况，把握企业的经营时机，作出有效的、切实可行的经营决策。
2.投资者。已经在企业投入资本的股东或准备向此企业投入资本的潜在股东，关心的是不损失其投资本金并获得较高的投资报酬。投资者们为了选择较好的投资对象，了解哪些股份有利，哪些股份不利，何时从不利的股份退出转入有利的投资，使自己的投资总是处于有利的状况之中，就需要细心地分析各企业的财务信息。
作为投资者这一分析主体来说，其分析的重点是企业的盈利能力和投资报酬率。除银行或保险公司等投资者之外，一般投资者很少直接进行投资分析。然而，有许多经济杂志、电视财经专题和证券报刊等，将代替一般投资者进行投资分析，并提供给各投资者所需要的有关分析资料。
3.债权人。对企业作长期或短期资金融通的银行或其他金融机构，为了判定贷款企业返还本金和利息能力的大小，须对其贷款企业的经营情况和财务状况进行详细的了解和分析。金融机构是为了获得一定收益而放款的。如果金融机构误定了贷款对象，将会遭受不能收回贷款本金和利息的损失。因此，债权人为了选定合适的贷款对象，确定恰当的贷款数额，对其贷款对象的财务状况进行周密、细致地分析是极为有用的。
除以上三大财务分析主体以外，还有财政、税务、审计、供应商等与企业有经济利益关系的单位或个人也是企业财务分析的主体。
企业经营者作为财务分析的主体所作的财务分析是由负有企业经营责任的人来分析的，至于其他财务分析主体均是由与企业经营无直接关系的人来分析的。因此，前者被称之为企业内部财务分析，后者被称之为企业外部财务分析。经营者进行企业内部财务分析，获取分析资料虽无困难，但是，企业外部人员（其他财务分析主体）进行企业财务分析时，难以获得足够、准确、有用的资料。其他财务分析主体通过上市公司在报纸和杂志上公布的有关财务信息而获得其分析资料。不过，此种资料与企业经营者所能获得的资料相比是非常有限的。对于许多还未上市的公司的财务状况，其他财务分析主体更难获得满意的财务信息。
二、财务分析的目标
财务分析的目标是指财务分析者通过对企业财务状况和经营成果进行分析研究想要达到的、或应该达到的预期效果和境地。由于财务分析的主体是多元的变数群，这就决定了财务分析的目标也是一个多元的变数群。这是由不同层次、不同系列、不同等级和不同阶段的目标所构成的一个网络体系，贯穿这一网络体系的两个方面是财务分析的总体目标和具体目标。
1.财务分析的总体目标。财务分析的总体目标是指在财务分析目标不同层次、不同系列和不同等级的网络体系中所存在并起主导作用的目标。它是引导财务分析行为的航标。可概括为三个方面：
（1）评估企业过去的经营绩效。各财务分析主体进行企业财务分析的目标均是要了解企业过去一段时期的经营绩效，如企业的净利多少，投资报酬率高低，销货量大小，现金及营运资金流量的流动速度快慢。通过对企业的财务分析，各分析主体可以评估企业过去的经营情况，并与同行业相互比较，以评核该企业的经营得失及潜在能力。
（2）衡量企业目前的财务状况。各财务分析主体进行财务分析的目标同样要掌握企业目前的财务状况，如企业现在所拥有的资产价值是多大，各项资产的投资比例是否合理，对外债务是否过多，可使用的现金数额、存货数额以及负债与权益的比例关系是否恰当。各财务分析主体通过企业财务分析，可展示企业目前财务状况的真象，以评价企业财务现状，并估计企业未来发展的潜在能量。
（3）预测企业未来发展的前景。财务分析主体需要拟定数项可供选择的未来发展方案，然后，针对目前的情形，预测未来的发展趋势，以便作出最佳抉择。方案一经选定，将影响企业未来的发展，尤其对财务方面的影响更为深刻。因此，财务分析主体通过对企业现实的财务状况和经营成果进行深入细致地分析研究，科学地预测未来的发展趋势，并据以作出经营决策。
2.财务分析的具体目标。财务分析的具体目标是在总体目标的制约下，体现不同财务分析主体的特定目标。具体目标具有直接性和特殊性。
（1）企业经营管理者的财务分析目标。企业经营管理是一个复杂的系统工程。企业在经营中往往由于资金没有适度的调配，生产组织控制不佳，销售过程工作失误等许多客观的和主观的因素，而使企业经营发生不良后果。因此，经营管理者务必要迅速获得企业的重要财务信息，以便采取必要的措施和有效方法，应付瞬息万变的不同情况。进行财务分析是经营管理者得到此项财务信息的有效途径。
为了增强财务分析信息的有用性，经营者可以连续不断地进行财务分析。经营者要求财务会计部门及时地提供财务分析信息，以便随时了解企业的经营成果和财务状况以及引起经营成果和财务状况变动的原因。因此，对于企业经营者来说，财务分析的目标是：①通过财务分析，将错综复杂的会计数字转化为简单明了的财务信息，以增强财务会计资料对经营者的有用性；②通过财务分析，使经营者扼要地观察企业目标完成得如何，企业目前财务状况怎样，并进一步了解影响企业经营目标完成得好与坏以及财务状况优劣的具体原因，以便经营者采取措施，改进工作；③通过财务分析，为经营者预测未来的发展前景，作出正确的经营决策而提供可靠的财务信息。
（2）企业投资者的财务分析目标。企业投资者，即企业普通股东是企业风险的最后承担者。普通股东对企业财务分析的重视程度远远超过债权人和其他财务分析主体。股东的利益一般与企业的股利分配率大小和股票市价的高低密切相关，而影响这二者的因素又有企业经营业绩的好坏，获利能力的强弱，财务状况的优劣以及资本结构的合理程度等。因此，股东的财务分析目标是：①通过财务分析，了解企业的盈利能力，投资报酬率，股利分配率；②通过财务分析，了解企业的财务分配政策；③通过财务分析，了解企业的财务结构、资产结构和财务规划，预测企业未来的发展前景，以便作出新的投资决策，即是否保持现有投资，是否转移现有投资，是否追加新的投资等。投资者分析企业财务时，一般不进行查找原因的分析，而特别注重现在的经营成果，股利分配政策，未来的发展前景。
（3）债权人的财务分析目标。 债权人按照信用授予的期间可分为短期债权人和长期债权人。二者均具有明显的共同点，即债权人已因契约的签定而具有固定的性质。
如果借款企业的经营状况较好，则债权人的权益必然固定不变，得到保证；如果借款企业的经营状况不佳或发生意外事故时，则债权人的权益必将处于危险之中。因此，信用授予者在决定是否对某一企业贷款时，必然事前审慎分析借款企业的财务状况。
对于短期债权人，财务分析的目标在于了解借款企业短期财务状况，短期偿债能力，及存货周转情况等，以便决定是否收回贷款或停止贷款。短期债权人关心企业财务状况（偿债能力）超过企业的经营效益（盈利能力）。
对于长期债权人，一般重视借款企业未来较长期间的偿债能力，所以需要的财务信息较详细，分析的范围也较广泛。因此，长期债权人财务分析的目标在于根据借款企业现在的经营情况和财务状况，预测其未来较长期间的偿债能力、经营前景以及企业在竞争中的应变能力，以便作出对借款企业是否长期贷款的决策。长期债权人财务分析的重点是预测企业未来的发展前景。
内容摘要:杜邦分析法是公司理财中对企业财务状况进行综合分析的一种方法。传统的杜邦分析法只能用以分析企业财务状况的优劣,找出问题所在,但不能解决问题。成本性态是管理会计中的一个概念,主要指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。如果将成本性态应用于杜邦分析法,不仅可以利用杜邦分析法判断企业财务状况的优劣,还可以提供改善企业财务状况的具体方法。本文对此进行具体探讨。
关键词:成本性态 杜邦分析法 改进
杜邦分析法主要是利用股东权益报酬率、资产净利率、权益乘数等主要财务指标之间的关系综合地分析企业的财务状况。这些资料主要来源于企业过去的财务报表,实际上是利用过去的财务资料对企业过去的财务状况进行分析。通过与企业过去或者与同行业的财务指标相对比,杜邦分析法可以判断企业财务状况的优劣。但是杜邦分析法并不能解决如何改善企业财务状况的问题。所以,杜邦分析法只能用于对企业的事后分析,不能找出解决问题的方法,更不能运用管理会计所提供的内部信息进行事前预测。
成本性态分类方式下的企业成本
按照成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。固定成本指在一定业务量范围内,其成本总额不随业务量发生变化的那部分成本;变动成本指在一定业务量范围内,其成本总额随业务量成正比例变化的那部分成本。按照成本性态对企业成本进行分类,可以更深刻地认识成本的形成,从而为降低成本指明方向。
(一)按照管理当局的短期决策行为能否影响固定成本的大小进行分类
按照管理当局的短期决策行为能否影响固定成本的大小,可以把固定成本分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理当局短期决策行为影响。这部分成本的变动对企业长期目标不会产生很大影响,管理当局可以根据企业的具体情况和财务负担能力,考虑是否继续维持或调整这部分成本。要降低酌量性固定成本,必须在保持其预算功能的前提下精打细算,尽可能减少其绝对支出数额。约束性固定成本的大小与管理当局的短期决策行为无关。约束性固定成本在短时期内不能改变。在不改变企业经营方向的前提下,通常不宜采取降低成本总额的措施来降低约束性固定成本,而应通过提高产品产量,相应降低单位固定成本来达到降低成本的目的。
(二)根据变动成本发生的原因进行分类
根据变动成本发生的原因,可以把变动成本分为酌量性变动成本和技术性变动成本。单位酌量性变动成本的高低受企业管理当局决策的影响。可以通过降低产品制造成本、提高决策水平、强化预算控制等措施降低酌量性变动成本。技术性变动成本主要受技术因素影响,这类变动成本的实质是利用生产能力所必然要发生的成本。可以通过改进设计方案、改造工艺技术条件、采用新设备等技术革新手段降低这类成本。
成本性态在杜邦分析法中的应用
为更好地利用管理会计中的内部会计资料,更好地改善企业的财务状况,可以把成本性态的相关概念引入杜邦分析法。通过采用杜邦分析法找出改善企业财务状况的方法,并且使杜邦分析法具有事前预测和成本控制的功效。具体改进方法是将股东权益报酬率分解为如下形式:
股东权益报酬率=资产净利率×权益乘数=销售净利率×资产周转率×权益乘数=安全边际率×边际贡献率×(1-所得税率)×资产周转率×权益乘数
安全边际率=安全边际量÷预计销售量=(预计销售量-保本销售量)÷预计销售量
边际贡献率=单位边际贡献÷单价
=(单价-单位变动成本)÷单价
安全边际率反映企业的销售情况,预计销售量超过保本销售量越多,企业的销售业务就越安全;边际贡献率反映销售单位商品给企业带来的贡献率,这个贡献率的大小取决于单价和单位变动成本的差额,差额越大,产品的创利能力就越强。这样,要想提高股东权益报酬率,企业应结合成本性态,针对不同性态的成本采取不同的降低方法,从而提高单位边际贡献,降低保本销售量。因此,改进后的杜邦分析法还为改善企业财务状况指明了方向。
改进后的杜邦分析法
财务与经济综合分析是一个渐进的过程，对于这个过程中大家就需要考虑一下不同层面和不同利益与主体的需求，根据人们需要的不同点和利益出发点与不同去进行比较全面的权衡与分析。在此，大家在医院进行财务有关信息进行综合分析过程中，更要比较全面来进行考虑。具体来说，就要注意下面几点：
（1）在对财务进行综合分析进行过程中，对于医院的债权人，我们就要分析它们的主要要求和关注点，一般情况来看，债权人关心其持有的债券与安全性及有效性更是比较关注的，所以这些是较为重视的也就是其在发展进行过程中，企事业单位所具有的偿还债务的能力。
（2）对于企事业单位这一主体来说是，更尤其是企事业单位全体的所有者来说，这些他们是企事业单位的主要领导者，所以这些最为值得关注的可以就是企事业单位的经济效益，也就是投资的回报率。
2企业财务所面临状况综合分析的内容及方法
以上当我们面对于企业需要财务分析并进行了论述，想通过相关的分析比较，这时我们要注意到在进行企业财务分析时，我们需要考虑到其它不同的有关利益主体，这才需要按照程序不同的财务管理的需求从中来进行各个不同方面的调整与规划。然而整体概括起来，就企业的财务方面信息在综合分析其主要包含了一些营运能力分析、一些偿债能力分析以及一些盈利能力分析、一些发展能力分析过程等四个方面的主要内容。除了这些之外，我们还要注意一些问题：
（1）制定关于企业资产和权益综合信息比较分析的一些内容和方法。面对于企业资产和权益来说，我们在从事进行综合分析过程的时候，正常需要我们首先准备好相关的一些资产负债表，面对企业的有关负债情况在全面进行统计与分析，并且需要把这些作为主要的依据，更一步进行比较分析与相关结构分析，这些最基本的相关财务分析方法也起到帮助我们很及时的进一步了解有关企业资产的负债与所有者代表的权益的有关状况。
（2）企业有关财务状况和变动情况的分析。财务上的变动状况正是我们在进行财务有关综合分析相关的时候更需要我们重点考虑的一些问题，换名话说在这个过程中需要我们要及时更加有效的进行对企业在有关一定时期时间，其主要的一些资金来源，就是包括资金的一些相关的运用情况，和资产、负债等情况，面对于过程中这些不同变动的情况，使得我们更需要依照科学的有关方法来全面进行和综合的分析，重点说明在这些资产有关的主要来源和去向，对企业资产和负债的变动情况合法性与科学性来进行概述。
（3）我们关于企业中经济效益的有关综合分析。在企业发展和经营的过程中，更需要我们全方位的全面了解各个部门在各个方面的全面运营状况，当在了解了所有这些运营的有关情况之后，我们企业才能够有更加科学的能制定相关的一些财务决策。在这其中进行综合分析的一些主要内容还包括生产的、经营的以及成本的和利润等，换言之，需要我们全面的及时的把握基本的有关财务状况分析，进行综合的考虑我们企业关于有关资源的投入和产出比，更进一步说明我们企业经济全面运行状况。
3企业的财务和状况变动情况的一般分析方法
关键词：管理会计；公立医院；财务状况
管理会计是一门将现代化管理技术与会计融为一体的边缘科学，是在财务会计基础上建立和发展起来的一门新兴会计技术[1]。它的特点：（1）以单位内部管理需要为目标，只负责对内提供会计信息；（2）管理会计的分析控制方法是现代管理方法的综合应用，具有很大程度的灵活性；（3）管理会计所披露的会计信息绝大部分涉及本单位商业秘密，不得泄漏。因而，它的指标内容和技术方法的设计也不需公开[2]。在医院会计实务中，任何一个会计要素的增减变动，都会引起与之有关的会计要素变化。某一方面的变化多次重复产生，会引起整个医院财务状况的重大变动，直至医院整体改变面貌。财务状况分析与评价的目的，是通过对医院资产、负债、资本、成本、损益增减变化情况的研究，揭示它们之间的相互关系和运动规律，为经营管理提供科学依据。现以R医院《资产负债表》（表1）和《收入费用总表》（表2）为例，对公立医院财务状况分析与评价方法进行探讨。
一、发展能力与预算执行情况分析
（一） 总资产增长率
从资产总量方面反映医院的发展能力。计算公式：
总资产增长率=（期末总资产-期初总资产）÷期初总资产×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）净资产增长率
反映医院净资产的增值情况和发展潜力。计算公式：
净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）÷期初净资产×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定资产净值率
反映医院固定资产的新旧程度。计算公式：
固定资产净值率=固定资产净值÷固定资产原价×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 预算执行率
反映医院预算管理水平的指标，包括预算收入执行率和预算支出执行率2项指标。计算公式：
预算收入执行率=本期实际收入总额÷本期预算收入总额×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
预算支出执行率=本期实际支出总额÷本期A算支出总额×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、结余和风险分析
（一）业务收支结余率
反映医院来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支出节约程度以及医院管理水平的指标[3]。计算公式：
业务收支结余率=业务收支结余÷（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 资产负债率
反映医院的资产中借债筹资的比重。计算公式：
资产负债率=负债总额÷资产总额×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流动比率
反映医院的短期偿债能力。计算公式：
流动比率=流动资产÷流动负债×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每门诊人次收入
反映医院每门诊人次收入水平。计算公式：
每门诊人次收入=门诊收入÷门诊人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映医院每住院人次收入水平。计算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入药品、卫生材料消耗
反映医院药品、卫生材料消耗程度以及医院药品、卫生材料的管理水平。计算公式：
百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗÷（医疗收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支结构分析
（一）人员经费支出比率
反映医院人员配备的合理性和薪酬水平高低。计算公式：
人员经费支出比率=人员经费÷（医疗支出+管理费用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理费用率
反映医院管理效率。计算公式：
管理费用率=管理费用÷（医疗支出+管理费用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 药品、卫生材料支出率
反映医院药品、卫生材料在医疗业务活动中的耗费。计算公式：
药品、卫生材料支出率=（药品支出+卫生材料支出）÷（医疗支出+管理费用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 药品收入占医疗收入比重
反映医院药品收入占医疗的比重。计算公式：
药品收入占医疗收入比重=药品收入÷医疗收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、资产运营效率分析
（一）总资产周转率
反映医院运营能力。周转次数越多，表明医院的运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。计算公式：
总资产周转率=（医疗收入+其他收入）÷平均总资产=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 应收账款周转天数
反映医院应收账款流动速度。计算公式：
应收帐款周转天数=平均应收账款余额×365÷医疗收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存货周转率
反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。计算公式：
存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出÷平均存货×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、财务状况评价
通过对财务状况分析，计算出各项指标的不同数据，这些数据究竟是优是差，还需要从整体上进行综合评价。我们可以设想由卫生计生主管部门按地区及医院等级制定财务状况评价指标体系和评价标准，采取逐项计分办法进行评价。具体方法如表3。
参考文献：
[1] 许萍.管理会计[M].厦门大学出版社，2010：26.
[2] 刘俊贵.关于在事业单位推进管理会计的思考与建议[J].财政监督，2016，01：88-89.
