时间：2023-04-01 10:29:43
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传统环境成本中对于环境的支出费用直接计入管理费用，这样既不能正确的体现企业的环境管理水平，又会影响企业利润，降低企业竞争优势，对造纸企业环境成本的控制产生不利影响，也降低了企业对环境保护的积极性，降低企业形象。因此，我国传统的环境成本核算体系已经不能满足我国造纸企业对环境成本的核算需要，为我国造纸企业构造可以合理的分配环境成本来源，促使造纸企业控制环境成本支出，降低环境损耗，促进造纸企业可持续发展的合理的环境成本核算体系非常必要。
二、作业成本管理下我国造纸企业环境成本核算
作业成本计算法是指通过对所有的作业活动动态的追踪反应，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象。作业成本制度不仅更加准确的提供了产品信息，而且提供了产品动因及作业资源信息，可以将成本直接追溯到各成本对象，了解并运用作业成本可以给管理者提供更多成本信息，促使管理者发现并关注那些隐性的可以带来成本节约的机会。
1.确定我国造纸企业环境成本。
环境成本计算较为复杂，主要是因为有一部分外在环境成本在生产过程中产生，却表现为非货币性不可计量的成本，增加了成本会计核算的难度。国际会计准则对成本的确认标准包括相关性、可定义性、可计量性和可靠性分析。本文根据我国学者徐家辉的观点，认为环境成本资本化的标准既包括能产生未来收益又包括能降低环境污染。环境成本资本化后在本期或未来期间进行摊销处理，其余的计入费用处理。对我国造纸企业满足下列条件之一的均予以资本化：（1）发生的环境成本能够提高其他资产的能力，提高企业生产能力及效率；（2）环境成本的发生能够减少环境的污染，或者能够减少未来环境成本的支出；（3）环境成本的发生能够保护职工的健康，提高工人效率。
2.分析我国造纸企业各项环境耗费，确定作业。
作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，作业成本法核算法在确定产品作业的基础上首先确定产生作业的成本动因，再根据成本动因计算作业对资源的消耗，确定作业成本，最后按产品对作业的消耗，将作业成本分配到产品上。作业是作业成本管理和核算的核心，是作业成本核算的枢纽。本文根据造纸企业环境污染状况及造纸企业生产流程，按照造纸企业生产流程确定环境成本作业。环境作业确认条件：（1）可以直接区分为某产品发生的环境成本，直接计入该产品环境成本；（2）可以直接区分为某作业消耗的环境成本，直接计入该作业成本消耗；（3）不容易确认消耗来源的环境成本，则根据相应的作业成本分配方法在各作业中分配。
3.建立造纸企业环境成本库。在确定我国造纸环境成本及作业分配后，可将属性相同的环境成本进行分类汇总，形成造纸企业环境作业成本库，在生产过程中发生的废气处理费成本和销售过程中、采购过程中发生的废气处理成本等均属于废气处理成本，由此可将环境成本作业汇总为废气处理、废水处理、废气固体废弃物处理、绿化环境成本、管理人员工资、预防环境污染成本，组成造纸企业环境成本的作业成本库。
4.确定造纸企业环境成本动因。
造纸企业环境成本动因是指解释我国造纸企业环境成本发生的计量指标，反应了各作业耗用成本的数量，是造纸企业环境成本在各作业中合理分配的标准。在考虑造纸企业环境成本的成本动因时既要考虑作业成本动因与环境成本的相关性，还要有助于激励造纸企业管理者降低环境成本，加强环保意识，保护社会环境。根据造纸企业特点，选择合适的成本动因。
5.造纸企业环境成本根据环境成本动因分配并分配至各产品成本。
在作业成本法核算中环境成本按照成本动因分配至各作业成本中，得出作业成本库的成本量，再按照成本动因将作业成本库成本分配至各产品中，将各成本分配进行汇总结合，得出各产品成本。
6.举例说明——作业成本法在造纸企业中的应用说明。
首先根据上述讲解将造纸企业环境成本分为如下七个作业成本库，选择适当的环境成本动因进行分配。最后根据各纸类在作业中的占用量计算出各产品占用各作业成本库成本，分配环境成本在各产品中的成本，再将各类产品占各成本库的成本总和，得到各产品分得的环境成本。通过作业成本法核算，将环境成本在造纸企业中更加精确的分摊，更加全面并准确的核算我国造纸企业环境成本。
三、结论与总结
关键词：机械制造业 成本核算 问题 对策
机械制造业是一个国家的基础行业，是国民经济发展的支柱产业。机械产品存在单件小批量生产、结构和制造工艺复杂、生产设备和工装冶具种类繁多以及生产周期长等特点。因此，机械制造行业成本管理中存在资金占用大，产品无法标准化，质量成本居高不下，设计人员成本观念不强，信息分散、不及时、不准确、不共享以及管理工具落后等等情况。本文针对机械制造业中存在的这些问题，从设计、采购、生产等各个环节入手，全方位、全过程的控制成本。
一、成本核算概述
（一）成本核算含义
成本核算是指“在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程”。
（二）成本核算原则
划分收益性支出与资本性支出原则，收益性支出是指与当期收入相配比的费用支出；而资本性支出是指为企业经营上的长远需要，不能由当年产品销售收入全部补偿，而要由各受益期的收入分配负担的各项支出。相关性原则，包括成本信息的有用性和及时性，有用性即提供的成本数据能为管理者提供参考服务，为管理者决策起到一定作用。分期核算的原则，成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。权责发生制原则，应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用虽然在本期支付，也不应计入本期成本，以便正确提供各项的成本信息。按实际成本计价的原则，即生产所耗用的原材料、燃料、动力等要按实际发生的成本计算。一致性原则，成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。重要性原则，对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。
（三）成本核算的意义
成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
二、机械制造业成本核算中存在的问题
机械制造业主要是通过对金属原材料物理形状的改变、组装成为产品，使其增值。机械制造业的成本构成主要为直接材料及加工费，机械制造业成本核算存在以下问题。
（一）生产周期长，资金占用大
机械制造业产品生产周期一般较长，多在6个月以上。以此为依据计算采购提前期，造成物料库存及在制品存储时间较长，资金占用较大，现金流紧张。
（二）成本信息沟通不畅成本信息分散
机械制造业的采购、生产、经营、人力资源、财务、库存等系统息息相关，是一个整体。它们之间存在着大量的数据共享及交换。传统的企业没有数据共享平台，造成沟通不畅，经常是库存中存在着积压的物料，而采购依然进行新的采购，造成积压物资不断增加。客户的订单变更后，经营部门不及时与生产沟通，造成已购入的物料被废弃，已安排的生产重新返工等等现象。
（三）内控制度繁多，缺乏执行力
机械制造业依据ISO9001标准，虽然制定了一系列的内控制度，但这些文件多半被束之高阁。企业经常是出现一项问题，就制定一项制度，而在执行时依旧按照传统方式进行。成本管理者的权限不高，参与管理不够，信息获知不足，始终停留在核算者的地位，无法参与成本管理，只能是事后反映。
（四）产品个性化，无法形成标准化生产
机械制造业产品多依客户具体情况订制，产品类型千差万别，多为非通用型产品生产，产品成本历史数据参考性不强。产品配套件等配件多为独特订制，一旦出现订单更改，已订购或生产的配件将被废弃，无法在其他产品中应用。因此客户、经营、生产、采购、财务等部门必需形成一个整体联动机制，才能对客户的需求进行快速反应，才能提高产品的竞争力。
（五）成本管理要求更全面化、一体化
成本管理涉及企业的方方面面，从产品设计、采购、生产、流转、装配到产品存储、发运、售后等各个环节都要求进行成本核算及控制。而由于传统企业没有建立统一的信息平台，经营系统、采购系统、生产系统、物流系统、财务系统等软件各自为政，信息交流不畅。成本出现问题多在核算后才能反映出来，无法在各个节点及时发现、处理。成本核算为手工核算，每月末才能进行统计、核算，无法及时发现问题，成本管理较差。
三、完善机械制造业成本核算的对策
（一）建立现代化信息管理平台
ERP系统是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。建立ERP这一现代化信息管理平台，有助于整合企业采购、生产、经营、人力、财力、物流、库存等各系统数据，加强信息交流，提高决策力，降低成本。如当合同变更时，采购部门能及时知道变更信息，更改采购计划，合理利用库存积压物资；生产部门能及时变更生产工艺，优化排产工序；财务部门能更合理的安排资金，减少资金占用等等。除此之，成本管控能更加及时，随时将实际成本与预算进行对比分析，发现不合理现象，提出并更正各管理漏洞。如排产工序下发后，车间为平衡生产人员工作量，将一些简单产品私自安排在大设备进行生产，导致工时成本偏离预算。这时，车间成本管理人员就能根据ERP系统及时发现并制止这一现象，从而降低成本。
（二）优化工艺设计
降低产品成本，产品设计是关键。加强设计人员成本意识，在保证产品质量、满足产品功能的同时，在设计上尽量精打细算，提高钢材利用率，选用质优价廉的配套件。
（三）加强对材料物资管理
机械加工企业的原材料成本占总制造成本的70%以上，包括各类钢材、铸件、锻件、配套件、外委件等等，因此加强对材料物资的管理是至关重要的。降低材料成本主要有两方面，一方面是降低采购价格，一方面是在合理的范围内减少采购数量。这就要求做好采购管理及库存管理。
采购管理应从比价采购做起，建立材料价格库，及时根据市场行情更新材料价格，对采购的材料进行价格审计，确保材料质优价廉；建立稳定优秀的供应商队伍，保证材料能及时、稳定的入库。并与供应商建立利益共同体，分担风险的同时，确保产品质量、进度要求。制定采购计划，根据生产安排，合理确定采购时间，减少资金占用。加强队伍建设，提高采购人员素质，加强对采购人员的财务意识培训，建立各项规章制度，规范并引导采购人员提高采购质量。
如果采购管理是价的管理，那么库存管理就是量的管理。合理的库存数量既能保证生产需要，又能减少资金占用，因此，要及时清理盘点库存。制定盘点制度，定期进行盘点，及时与生产、采购部门沟通，清理积压物资，减少资金占用。
（四）优化生产环节控制
生产系统合理排产，优化工艺、工序，与采购、经营、财务系统及时沟通，了解市场行情、谨慎投入资金，避免资金占用。根据订单，制定项目预算。在生产时，严格执行项目预算，利用ERP系统及时监控生产过程，及时纠偏，保证产品利润。执行全面预算制度。树立车间生产人员的成本意识，从点滴做起，爱护设备，节约能源，减少消耗，以预算为标杆，全面执行成本预算，压缩成本费用。加强质量成本考核。质量是企业生存的保证，是提高企业竞争力的前提，只有好的产品质量，才能保证企业发展。
四、结束语
总之，提高企业竞争力，降低成本是关键，而成本核算涉及企业的方方面面。希望通过本文对机械制造业成本核算的阐述，能为机械制造业的成本管理改进提供一些贡献。
参考文献：
[1]崔国萍.成本管理会计（M）.北京：机械工业出版社，2012
（一）核算目标的对象不清晰
机械制造加工业进行成本核算，主要针对的是产品生产销售过程中产生的固定费用，而企业所需的成本核算要为未来发展策略的制定提供参考，管理层需要借助对市场变化情况的具体分析对机械制造加工成本进行决策，所以，必须对成本核算的目标及对象进行明确。实际的运营过程中，机械制造加工业并未严格按照成本核算的要求进行核算管理。机械制造加工企业多元化经营和生产，但通过对成本核算的简化，对不同产品进行统一的成本核算，导致其核算目标不够清晰，没有突出重点问题。细节上看，企业的成本差异暴露无遗，如不及时对其进行处理和控制，就会造成重大的经济损失。对此，机械制造加工行业应重视核算目标不清晰这一重要漏洞，否则加工成本的准确性就会出现严重问题。
（二）成本核算管理标准不科学
核算标准的科学合理是促使机械制造加工企业经济效益有效提升的重要保障，这就要求必须对成本预算标准及执行标准进行明确划分与合理分配，建立合理的成本核算管理标准，才能促使机械制造加工企业成本核算工作的有效开展。我国尚且缺乏统一的成本核算标准，多数企业笼统分类核算对象并进行成本核算，未形成统一的核算标准，且无法分出制造费用中的明晰项，最终导致成本核算出现差异。另外，机械制造加工企业成本核算工作的严谨性与程序性很强，但部分工作人员为了谋取私利使成本核算职能逐渐弱化，造成了核算管理的漏洞与误差，最终的成本核算也缺乏准确性，对企业发展规划及策略决定产生严重影响。
（三）成本核算方法不科学
成本核算方法直接决定了成本核算的最终结果，大多数机械制造加工企业所运用的核算方法本身就存在问题，影响成本核算结果出现偏差。例如对产品的生产费用进行计算时，将其分配到直接与间接费用当中，而成本分工的明细化及专业化日益突出，在生产组织管理过程中，多数企业需要与其他企业共同对零件进行购买，受生产模式的影响，简单的对生产成本费用进行计算是不可行的，同时产品成本分摊也不能简单化。所以，计算分摊核算时，需要依据原始票据进行成本核算。而企业生产过程中，与其他企业合作购买的原材料所需的原始依据并不完备，这样一来，就会出现产品完工前的真空期。在没有完整发票的情况下，企业对材料的采购及加工费用进行成本核算就变得十分困难。同时虚高利润现象的出现严重影响企业的长期发展，直接影响着企业成本核算的准确性。
二、机械制造加工业成本核算管理的有效措施
（一）建立信息管理平台
在信息技术的基础上对ERP系进行建立，以系统化的管理思想提供管理平台，便于企业决策层及员工对决策运行手段的运用。对ERP现代化信息管理平台进行建立，进一步整合企业采购、经营、生产、物流等系统数据，对信息交流进行加强，以促使决策力的提升和成本的降低。如变更合同时，采购部门获知变更信息及时，对采购计划进行更改，使库存积压物资的利用更为合理；生产部门对生产工艺进行变更，使排产工序得以进一步优化；财务部门对资金进行合理安排，避免了资金占用等严重问题的发生。此外，及时进行成本管控，对实际成本与预算进行分析，并提出有效措施解决不合理现象与管理漏洞。如下发排产工序后，车间对生产人员的工作量进行安排，一些简单产品安排在大设备上进行生产，就会出现工时成本偏离预算的漏洞和问题。此时管理人员依据ERP系统及时发现这一问题，并积极作出制止行为可有效促使生产及管理成本的降低。
（二）进一步确定成本核算的对象
机械制造加工业成本核算管理工作比较复杂，由于核算方法的不合理，机械制造加工企业进行成本核算工作时，往往以一刀切的方式进行工作管理，忽略了不同核算对象的固有差异，这就影响了成本核算的精确行，机械制造加工业的成本水平也就得不到准确衡量，容易出现成本核算偏低、偏高的问题，严重影响机械制造加工企业的发展与壮大。企业进行成本核算工作时，必须对不同核算对象之间的固有差异进行明确，如明确制造成本与人工成本产生的不同差异，在成本核算的过程中，对具体的对象进行成本核算，以符合对象的原则对科学的成本核算方法进行制定，并进一步促使核算管理的加强，针对不同的核算对象运用不同的核算方法进行成本核算管理。这样一来，特定核算对象都匹配有对应的成本核算方法，且每一种核算方法都能对特定的核算对象进行准确衡量。从而有利于成本核算的精细化管理，使机械制造加工企业的发展更为稳定。
（三）成本核算标准的建立与完善
机械制造加工企业在生产和运用过程中，产生的各项成本的性质各异、种类繁多，针对不同性质和类别的成本核算项目，必须确保运用统一的核算标准或依据进行成本核算，这样各项成本的核算依据标准才能准确衡量不同项目的成本费用。对此，成本核算管理工作的开展过程中，必须对健全的成本核算制度及标准进行建立，同时确保核算标准的简便性与合理性。其中，核算标准的合理性是指每项成本核算的标准能够充当核算标尺成为相应成本对象的核算依据，其标准对相应成本对象的度量必须科学及合理；如每小时支付的平均工资可以被当作为人工成本的核算标准。核算标准的简便性是指所制定及运用的成本核算标准必须简单易懂；如成本核算标准比较繁杂，就会给成本核算工作带来许多麻烦，不利于核算管理工作的顺利开展。在进行成本核算标准的建立过程中，必须确保标准的简便与合理，这样核算人员在才容易理解和执行。
（四）合理运用成本计算方法
成本核算通过成本计算进行工作处理，其计算方法的正确与否决定着成本核算结果的准确与科学。所以，企业应当对科学合理的成本计算方法进行选择，实事求是的开展成本核算管理工作。如将企业外包成本分摊成产品的人工费用是不合理的，运用这种计算方法进行成本核算容易影响机械制造加工行业成本核算的准确性。要科学合理的进行成本核算，就必须将外包成本归于生产所产生的成本费用，而不能作为人工费用进行核算。又如以支出原始凭证作为成本计算的重要依据，而机械制造加工企业又无法及时获得已支出的原始凭证，已支出却未获得原始凭证的情况下，这些支出往往不会被纳入成本进行计算，这就违背了成本核算的客观与严谨，致使成本计算出现错误和遗漏，导致账面成本偏低，影响企业高估利润。对此，企业在成本核算工作中，要遵循实事求是的原则，及时将已经产生的支出纳入到成本中进行计算，从而不断提升成本核算的有效性与准确性。
关键词：制造企业；成本核算；管理；问题
成本核算和管理在企业生产经营管理当中占有关键位置，价格竞争力属于企业整体竞争力的核心因素，而成本决定了产品的价格，必须要减少成本才能够降低价格。想要适应不断激烈的市场竞争，要求企业必须要解决成本核算和管理方面存在的问题。因此，下面将进一步研究制造企业成本核算和管理问题。
一、制造企业成本核算及管理存在的问题
（一）内容及方法不完善
制造企业成本核算和管理的内容不够完整，核算和管理方式缺乏科学性，既影响了企业整体运营速度，还影响了企业今后发展。对于企业在市场上占有良好竞争地位十分不利。知识经济不断加快发展的速度，促使企业成本核算面临全新的挑战。但是企业并没有将知识经济添加到成本核算当中，其仅仅是对于无形资产的核算，并且无形资产针对知识经济还不是十分全面，这就导致企业核算内容不够丰富。制造企业成本和管理的方式相对落后，并没有依照市场经济发展情况，及时的调整核算和管理的方式，导致无法适应现代社会发展，很大程度上降低企业核算的效率，对于企业长远发展有着十分不利的影响。
（二）管理者忽视成本核算及管理工作
当前大部分企业管理人员，比较忽视成本核算和管理，这就促使企业财务体系无法及时的改进，导致核算工作者工作效率不高。针对成本核算和管理方面缺少严谨完善的制度，导致成本合算的方式不统一，核算得到的数据不够准确。核算部门针对原材料实施核算总结的过程中，因为缺少相应的消耗定额，并且核算工作者无法准确的弄清物资材料及损耗的规定额，时常存在原材料账务数据和真实数据不一致的情况，这种情况导致制造企业成本核算及管理工作水平较差，延缓了企业发展的速度。
（三）成本核算及管理工作没有真正落实
制造企业在使用成本核算及管理机制的过程中，针对工作人员制度遵守这方面并没有提出严格的要求。这就导致产生各种因为制度没有真正落实引发的问题。虽然，大部分企业构建了相对健全的成本核算及管理机制，但是，企业针对制度细则执行力不足，促使大量的企业工作者，没有严格的依照企业制度细则开展核算及管理工作，导致核算及管理制度没有真正发挥出其作用。所以企业一定要在根本上意识到管理制度的重要性，这样才可以最大限度发挥出企业成本核算及管理制度的作用，确保完善的制度能够给企业提供更加优质的服务。
（四）核算工作者专业素质一般
制造企业当中的成本核算工作者没有及时的更新自身的知识，没有做到与时俱进，无法达到社会经济发展提出的要求。针对核算工作者的要求不高，其责任意识不强，对于工作的热情不是很高，并且管理人员对于成本核算工作重视程度不足，导致核算工作者工作不认真，效率不高，进而影响企业发展，导致企业竞争力不强。
二、制造企业成本核算及管理问题解决策略
（一）使用科学的成本核算及管理方式
制造企业成本核算方式比较常用的有四种，分别是分批法和定额法以及分步法和种类法。任何一种核算方式均有着其独特的优势，制造企业必须要针对企业具体情况，选择相应的核算及管理方式。企业在选择使用哪种成本核算方式的过程中，必须要最大限度思考企业未来发展的总体目标，这样能够确保企业健康的发展。并且，企业管理人员一定要不断丰富成本核算内容，确保其内容更加全面。进而提升核算结果的准确程度。制造企业必须要选择有效的成本核算及管理方式，保证内容的完整性，才能够从根本上提升制造企业成本核算工作的效率及准确程度。
（二）给予成本核算工作的重视
制造企业管理者一定要真正意识到企业成本核算及管理工作的重要性，清楚其对于减少企业制造成本和增加企业经济效益所发挥的作用。要求企业的管理者一定要将所有成本核算及管理工作贯穿到企业项目运行的具体流程当中，企业管理者及技术工作者在设计和规划项目的过程中必须要结合企业成本核算及管理思想。制造企业管理者一定要制定完善的企业成本核算及管理制度，在制定制度的时候一定要针对企业的真实情况，将我国有关法律当作基础。确保企业成本核算及管理都可以根据相应的制度执行。这也证明只有企业管理人员给予成本核算工作绝对的重视，才能够提升成本核算及管理的水平。
（三）严格遵守企业制度
真正落实企业成本核算及管理制度，并且，支持企业工作者在核算的时候相互监督和提升。实施严格的责任制，将责任落实到个人。只要成本审核工作者在审核时候存在不标准的票据操作行为，一定要对其给予相应的惩罚，让其承担经济方面的责任。若核算工作者在进行核算工作的时候，存在胡乱使用公款和乱开票据的情况，一定要追究其法律方面的责任。只有这样才能够真正落实企业成本核算及管理制度。
（四）加强核算工作者专业素养
定期培训企业核算工作者，要求培训的内容不仅要包含专业知识和技能，同时还要包含不断更新的有关政策和制度以及法律规范，确保企业核算工作者能够做到与时俱进，进而提升企业成本核算的水平。
三、结束语
通过本文对制造企业成本核算管理问题的研究，提出了解决问题策略，希望能够给制造企业成本核算及管理方面提供一定的参考和帮助，进而确保企业快速定的发展。
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论文写作当中引用了他人的学术研究成果就应该要列出参考文献，参考文献的撰写是体现作者都他人作品的尊重，同时也是对科学的严肃态度，这也说明了科学的继承性，下面是学术参考网的小编整理的关于物流运输论文参考文献，来和大家一起阅读分享。
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（吉林敖东延边药业股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生产制造业重复性业务和操作较多，成本驱动因素多元化，并且管理者对成本信息的要求很高，因此生产制造业应用作业成本法是非常有必要的。就其现状来看，企业为了使作业成本法得到有效应用，应当合理定义作业，建立适当的成本库，并准确选择成本动因，同时还应当建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范。
关键词 ：生产制造业；作业成本法；成本动因
中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作业成本法基本原理及生产制造业应用作业成本法的必要性分析
（一）作业成本法基本原理
作业成本法是在20世纪中后期提出的。美国学者斯托布斯于1971年首次对作业成本法相关概念做了系统性探讨。随后，哈佛商学院教授卡普兰和库珀又对此做了深入研究，发表了一系列论文和多部专著。就所提供的成本信息准确性和详细程度来说，作业成本法相比于传统成本计算方法而言，有着天然的优势，有利于提高企业的成本管理水平。
随着企业成本构成越来越复杂，管理者对成本信息的要求也越来越高，传统的成本计算方法逐渐暴露出无法克服的局限。鉴于传统成本计算法的缺陷，作业成本法便在各大企业得到了广泛传播。作业成本法要求以作业为核算对象，成本动因为分配依据，成本库为费用归集和分配单元。其中作业是指带来成本并具有价值创造特性的经济业务活动，如生产、检验等；成本动因是指造成成本增加的驱动因素，也是成本对象好用作业的计量单位，如生产批次、检验次数等；成本库是可用一项成本动因进行归集和分配的作业中心，如收货和检验、打包和发货等。具体操作作业成本法时，一般包括定义作业、建立成本库、选择成本动因、计算成本库分配率和将成本库中费用分配到产品等5个步骤。
（二）生产制造业应用作业成本法的必要性
生产制造业与其他行业相比有着明显的特征。首先，重复性的业务和操作较多。在原材料环节有材料订购、检验等，生产环节有生产准备、材料加工等，产品环节有产品验收、入库等。其次，成本驱动因素多元化。比如厂房电费成本驱动因素是生产批次和每批次的时间，质量保证的成本驱动因素是保证批次等。最后，成本信息质量的要求高。生产制造企业成本的高低直接关系到产品的定价，进而影响到生产决策。为了合理定价并做出有效的生产决策，管理者需要了解详细而准确的成本信息。
作业成本法是以重复性的作业为核算对象，不同的成本动因作为费用分配依据来进行成本核算的。由此可知，生产制造企业如果采用作业成本法来进行成本核算，必然可以充分考虑多元化的成本驱动因素，全面计算每一作业的成本，从而克服传统成本计算法的缺陷，为企业管理者提供更加详细更加准确的成本信息。因此，生产制造业应用作业成本法是非常有必要的。
二、生产制造业应用作业成本法的现状
近年来，国内对作业成本法的理论研究不断深入，不少企业逐渐认识到其优点，开始尝试应用作业成本法进行成本核算。但在尝试过程中却遇到一些阻碍，使得作业成本法在国内企业的应用十分有限。
1作业定义和成本库设置不合理。有的企业在定义作业和设置成本库时直接照搬成功企业的经验，不考虑自身业务活动的实际情况；有的企业仅凭成本核算经理个人经验判断，不征求他人意见；有的企业则不考虑具体业务流程，直接由高管决定。最终导致定义的作业和成本库根本就不符合企业实际情况，甚至不科学不合理。开展作业成本法的第一步就是定义作业并设置成本库，这将直接影响到成本归集的准确性。作业定义和成本库设置不合理将直接导致成本信息不准确。
2选择的成本动因不准确。在应用作业成本法的过程中，企业往往没有经过自己研究就随意选择成本动因。比如在某一作业由多种成本动因时，到底选择哪一个更合理，企业往往没有经过全面深入的考虑，就随意确定。成本动因直接影响到费用的分配，一旦选择不正确，必然严重损害成本信息的质量。
3成本核算标准前后不一致。由于作业定义和成本动因选择往往存在争议，企业便出现了频繁更改作业定义和成本动因的现象，这种情况如果在应用作业成本法的前期出现是正常的，但如果一直频繁出现，那么必然严重损害成本信息的准确性和前后一致性。从而致使作业成本法在企业无法开展下去。
三、生产制造业应用作业成本法的改进措施
1合理定义作业并建立适当的成本库。在定义作业和建立成本库时，企业不仅要避免照搬成功企业经验的做法，还要杜绝单凭个人判断决定的做法，应当结合企业自身情况来考虑。为此，企业在开展作业成本法之前可以成立专门的作业成本库工作小组，对作业定义和成本库设置的选择进行反复研究和论证，形成几个较好的备选方案，并通过各级会议表决来确定最终方案。在开展作业成本法的前期，改小组还要全程跟踪作业成本法的各个核算环节，及时发现问题并记录，形成调整方案，最后通过各级会议表决来确定是否调整。例如：东风公司在进行作业成本法改革时就既没有照搬成功企业经验，也没有仅凭个人判断来决定，而是采用了面谈、问卷调查等多种方式来研究和论证其作业定义的合理性，在具体实施过程中及时总结，并且在通过严格的审核程序后对不恰当的地方及时进行调整。
2准确选择成本动因。在有多个成本驱动因素时，企业不能随意选择，而要经过严格的论证程序来确定。成本动因的选择是一个十分复杂的问题，没有具体的标准，不同的作业会有不同的成本动因。类比于作业定义和成本库设置的方法，企业也应当成立专门的成本动因研究小组，对成本动因进行反复研究和论证，并跟踪观察及时调整。除此之外，由于成本动因直接影响到费用的分配，并且是成本控制的主要考虑因素，所以成本动因研究小组应当是企业的一个长期组织。该小组不仅服务于作业成本法，而且更服务于企业的成本控制。其固定成员应当来自各个不同的业务活动环节，在必要时也可以选拔来自不同成本库或者不同作业的人员作为临时成员。例如，集装箱运输业务就有产量和时间两个成本驱动因素，中国远洋在应用作业成本法时就没有随意选择其一，而是由相关机构进行充分论证后选用单位时间产能成本和单位作业成本的乘积作为单位作业成本，也就是说综合考虑了产量和时间两个成本动因。
3建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范。作业、成本库和成本动因一旦定下来就不能够随意变更，否则会严重影响成本信息质量，进而影响企业其他工作的开展，甚至可能给企业带来巨大损失。为了保证成本核算标准的前后一致，企业应当建立一套完善的成本核算标准修改制度，严格规范成本核算标准修改的条件、程序。在这一制度中必须明确规定什么情况下可以改、怎么改、由谁改等内容。此外，还应当包括不遵守既定成本核算标准或者随意修改成本核算标准的处罚措施。在做好开展作业成本法的初步工作之后，就应当开始建立作业成本法核算操作规范。在这个规范中，把作业定义、成本库设置以及成本动因选择详细列出，并且将作业成本核算法每一步的操作写清楚，从而为相关人员应用作业成本法进行成本核算提供依据和指引。除此之外，还应当在该规范中列明奖惩措施，从而促使相关人员严格遵守。
四、结论
随着市场经济不断发展，生产制造业的成本日趋复杂，而管理者对成本信息的要求又日益提高。传统成本计算方法已经无法满足管理者要求，生产制造业十分有必要引入作业成本法。就生产制造业应用作业成本法的现状来看，企业应当合理定义作业，建立适当的成本库，准确选择成本动因，进而建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范，从而使作业成本法在制造业企业得到良好的应用，为企业创造价值。
参考文献：
[1] 朱晓林，尚方方.钢铁企业基于生命周期的环境作业成本法 核算研究[J].会计之友.2014（05）.
论文摘要: 降低成本和提高企业的经济效益是成本控制的主要目的。本文主要通过对小批量制造业成本控制存在的问题进行分析，来提出相应的解决方案。
0引言
随着经济的发展以及我国企业制度的不断完善和深入，控制企业成本成为我国许多企业寻求生存的重要方式之一。但是，企业成本的控制却是企业发展无法绕过，并始终需要不断探索的一个命题。
1企业成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企业增加利润最根本的途径众所周知，企业利润=收入—成本。当降低了企业的成本，同时利润也会增加。因此当收入总额处于一个恒定不变的总量的时候，降低成本是增加利润的重要手段之一。当收入总额呈现增长趋势的时候，控制企业成本的支出，会让企业的利润增长加速；而即使企业的收入总额处于下滑的趋势，企业成本的控制也可以有效的抑制利润的下降。
1.2 成本控制管理是企业求得生存的保障企业用来抵御各种市场压力的过程中，最有效的武器有三种，一是，降低成本；二是，提高产品质量；三是，开发新产品。其中降低成本是企业在发展状况一定的情况下，提高企业竞争能力的最主要手段。即使是在经济萎缩的大环境下，也可以保持企业的竞争力。降低成本可以为提高产品的质量和提高职工的待遇、福利等方面提供充足的资金支持。
1.3 成本控制是企业发展的基础当把企业的成本控制在同行业的最低水平或者较低水平的时候，才可以使企业建立稳定的发展基础。成本降低可以通过价格战争而赢得较大的市场份额，从而有更大的资金空间去为后续产品的研发以及创新作必要的准备。
2小批量生产制造业成本控制存在的问题
就目前的状况而言，小批量生产企业也存在着许多的问题，根据笔者分析，主要包括以下的几个方面：
2.1 经济收益水平较低据有关部门的调查数据显示，近年来，我国的小批量制造业的毛利率一直处于比较低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。据统计，2007年的净利率为2.68%，2008年的净利率为1.39%，2009年的净利率为1.67%。造成这种经济水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生产的产品特点以外，也在其部门内部存在着诸多的问题。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我国虽然出台了《企业会计制度》和许多企业会计准则，在这些条例的运作中，也取得了一些成果，但是在企业工程项目的管理上，仍然存在着许多的问题。小批量生产企业目前面临的这方面的问题最为突出。比如管理水平的低下以及企业制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相对低下的局面也就在所难免。
2.3 资金运作能力不强小批量生产企业在发展中，本来就存在着资金注入量少这样的先天不足，再加上企业的经济效益低下这一因素，造成了众多的小批量生产企业只能通过银行的贷款来勉强维持着企业的发展。
2.4 财务信息水平比较低许多的小批量生产企业都具有点多线长的特点，这种特点的存在，使得财务的监控以及财务信息的获得显得非常的困难。因此要控制成本，最主要的就是加强会计核算和财务工作的信息化，只有通过规范化的会计核算，才能有效的抑制和防御可能出现的各种财务困难。
3小批量生产制造业成本控制的方法
3.1 建立科学机制、合理控制成本①进行企业的项目分析。作为管理者应该要求每个部门以各自的营销目标作为其导向，然后在其基础上进行年度工作立项，再对其成本、时间等各个环节进行分解，对其成本和收益进行有目的的分析，也保证在今后的企业发展中做到有的放矢的发展。②行业价值链的分析。企业的行业价值链这个概念是由哈佛大学商学院教授迈克尔·波特在1985年提出的。指的是每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。对其行业价值链的上游和下游产业进行必要的分析，可以降低各个生产环节的成本，以达到提高行业整体竞争优势的目的。③对竞争对手的价值链进行分析。对竞争对手的价值链进行分析，可以以此来预测竞争对手的生产成本，以做到知己知彼，争取竞争优势。
3.2 加强成本费用预测，建立长远发展战略成本费用预测指的是在生产之前对成本的费用进行科学的核算，这是科学管理的重要方法。小批量生产企业应该根据相应的预算定额以及施工定额并在充分考虑自身的技术经济水平的基础之上以节约为目标，预算出成本目标，以达到加强经济核算，提高经济效益的目的。但是，这种成本费用的预算一定要建立在对自己产品清晰认识的基础之上来进行。预算之前一定要知道自己产品在市场中所占有的市场份额，以及所处的市场生命周期。只有在此基础上进行的成本预测，才能真正的为企业的发展提供可行性战略，否则，如果只是一味的要求降低成本，而不顾市场的实际情况，不考虑企业未来发展的预测，都是对企业的发展有百害而无一利的。最终会使企业走向“成本控制”的深渊。
3.3 规范小批量生产企业的治理结构有效的治理结构可以提高企业的运作。因为企业治理结构是否规范化会影响到投资决策、管理效率以及资金筹措等多方面的问题。小批量生产企业经营管理中最主要的方面就是对小批量生产企业的成本核算制度进行规范，因为要提高企业的融资渠道，就必须以企业成本核算体系为基础。
3.4 优化人力资源，开发新产品，提高资金的使用率一个企业要获得最大化的利润不仅要“开源”还必须“节流”。成本的控制不仅仅是要建立完善的管理体系以控制生产的成本，还包括产品的生命周期成本以及人力资源配置成本和资金使用成本。作为小批量生产企业，不可能一味的通过降低价格来获得市场份额，而主要走的是创新之路，以延长产品在市场中的生命周期，从而获得收益。而在实施过程中，怎样进行人力资源的调配则是致胜的关键。
参考文献：
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