时间：2023-03-20 16:20:44
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作业成本核算法也可称为ABC管理法，其以具体事项作为依托对相应的数据进行全面分析和深入研究。将分析和研究对象细化为多个部分，对各部分在整体上所占比重进行分析，然后将分析所得数据作为基础，进行从大到小排列。以具体累积比重或占有比重的相关标准作为根据，将各组成部分划分为ABC3个等级或类别。A、B、C类别分别为重点管理部分、次重点管理部分、一般重点管理部分。结合作业成本法实现在成本分析过程中明确主要矛盾和重点问题，同时，又可兼顾对一般重点问题进行分析和管理，进而实现应用最少的人力、物力、财力进行生产经营，从而提高企业的经济效益。
2作业成本法包含的基本步骤
作业成本法主要包含作业成本计算及作业管理两大部分，其主要包含3个步骤，具体为：
①对各种资源耗费进行确认和计量。资源可分为货币、材料、人力、动力等诸多种资源。作业成本计算法在不改变生产所耗资源总额的基础上对资源总额在各产品中的具体分配额、资源总额在销售成本和存货中的分配额进行调整。
②将具体资源在作业中进行分配。这个步骤的工作内容包含两个方面：一方面为对作业过程中包含的具体资源种类进行确认，即对作业中所包含的具体成本要素进行确认；另一方面，对各类资源的具体资源动因进行确立，将资源分配与具体作业中，然后将作业中该类成本的总成本额进行计算，并列出具体作业成本单，对各成本要素进行汇总，算出总成本额。
③将作业成本法中总成本具体分配到各产品中，并列出具体产品成本单。这个步骤的工作内容包含两个方面：一方面为对各作业的具体动因进行确认，并对动因总数进行统计，然后计算作业单位作业动因的具体费用分配率；另一部分，对产品制造费用进行统计，并列出产品成本单。
3作业成本法成本控制设计
通过对作业成本法的分析和理解可知，成本的计算和分配流程具体可理解为资源———作业———产品。
3．1作业链分析与再造
在成本控制系统中，作业链分析与再造的阶段极易被忽视，在实际作业过程中也经常不被应用于实践。但是该流程在整个成本控制体系中也属于一个具有重要作用的有效环节。在这个环节中需要完成的工作内容具体有以下几个部分：对低效与高效作业进行区分、对非增值作业与增值作业进行区分。然后应用科学有效地分析管理技术和手段最大限度地改善企业运营过程中的低效作业部分，且将企业运营过程中的非增值部分作业进行删除。此外，在这个阶段中还需对企业各项作业间存在的相互关系进行全面、深入地分析，最大限度地促进企业发展过程中设计的各作业具有科学、合理的连接，尽量避免重叠作业部分的存在，进而促进企业运营过程中的作业链的生产效率得到有效提高。
3．2对企业成本控制具体对象进行明确
对成本控制主要内容进行分析，并使之得到明确，为成本控制的实施做好准备工作。在成本控制过程中，为了提高工作效率，需对工作责任进行明确。责任的明确除了需要制定责任制度外，还需将工作责任落实到具体部门、个人及具体措施，最大限度地促进成本控制的责任承担者、成本实施者具有良好一致性。通常情况下，对成本控制进行管理的工作者会将成本控制的责任中心和具体作用归到一起进行设定，然后直接交由一个部门进行承担。因此，为了实现成本核算得到有效简化，可将多个不同作业进行合并，然后归于同一个作业中心。但是作业类型的设定范围不宜设定过大。成本具体实施与其相应的责任中心部门具有一致性，进而促进企业成本得到有效控制。
3．3对作业的标准成本进行制定
研究对象制定为作业中心，在具体数据和相应理论的基础上与实际内容相互结合，为作业中心制定具有标准性的成本。作业标准成本制定原理与传统成本核算法原理基本相似，但也具有部分独特之处。通过与作业成本法相互结合进行分析，其成本流程具体可理解为资源———作业———产品三大流程。对作业中心标准成本进行制定的原则也是根据这三大流程来展开。通过对作业过程中所需消耗的相关资源进行分析、对产品生产过程中消耗的相关作业进行分析。通过这两个分析环节来实现对标准成本的确定。标准成本制定过程主要包含作业标准单价、作业标准量两大部分。作业标准单价具体为资源标准单价×单位作业所消耗的相应资源数量。通过这个分析可知，想要得到作业标准成本的具体数据，还需要了解两个元因素，即单位作业所需消耗的资源数量和标准资源单价。该两部分的制定方法及原理与传统成本控制相同。在标准作业量中也包含两个部分，即单位产品消耗的标准用量和产品的有效产出量。产品消耗资源环节产生的实际效率对单位产品消耗的标准用量具有决定作用。
3．4落实成本差异分析
当企业运营过程中的实际成本发生后，就应将其与标准成本进行对比，并对二者间存在的差异性进行分析，对成本差异部分进行分解和分析，然后寻找、归纳差异产生的相关原因。对成本差异进行分析的计算方法具体如下：作业中心最后发生的实际成本减去标准成本即为成本差异；等同于将单位作业产生的实际价格乘以实际数量所得乘积减去标准数量与价格的乘积；也等同于作业量差所引起的成本差加作业价差引起的成本差。实际与标准成本二者间存在的差异导致作业价差产生。当资源消耗效率和标准数量间未存在一致性时，便产生作业量差，也就是说作业量差的产生与作业实际、标准消耗二者间存在的差异性有密切联系。
3．5制定相关对策
通过对成本差异进行全面分析后，对差异产生的具体原因进行确定，然后积极制定具有针对性的措施和策略进行有效应对，进而实现对企业作业成本进行有效控制，降低企业的作业成本。对策的制定方法与传统方法相似。因此，在成本控制过程中，应基于作业成本法积极对相关标准进行修改和调整。在企业运营过程中，作业成本法未对企业作业链、生产流程进行任何改动，只是对作业链进行全面的分析和改造，并充分结合后续发生的相关生产过程进行适当调整。
4结束语
新石油工业法案(PIB)是尼日利亚政府着手改革石油部门以增强油气行业对本地和国际投资者吸引力的重要措施之一，试图解决尼油气工业领域存在的种种问题和矛盾是新法案出台的初衷。例如，政府对国家石油公司的投资一直不足，导致其采取合资经营模式(JointVenture)开发的区块投资计划经常无法落实，投资预算规模逐年下调；炼厂开工率严重不足，不到80%的开工率根本无法满足尼国内60×104bbl/d的成品油需求，每年约有70%左右的国内成品油需求要通过进口来满足；现行的成品油补贴政策使联邦政府财政不堪重负，尼2011年度国内成品油补贴支付金额已超过2万亿奈拉(现行官方汇率1美元约兑换155奈拉)。尼日利亚政府试图通过新法案增加政府在油气行业的收入，改善油气行业运营环境，改进油气工业管理体制，协调各方面矛盾与冲突。新法案旨在促进尼日利亚油气工业更加透明，增加原油产量，提高对外国投资者的吸引力。改革的目的有5个：促进开放、促进透明、促进竞争、促进本土化发展、增加政府收入。具体体现在以下几方面：
1.1创造公开、公平的油气行业竞争环境
尼日利亚油气行业因缺少透明而导致腐败、舞弊盛行，新法案试图通过采取以下措施建立透明的监管和运营模式：一是减少政府在油气行业的运营权，分拆监管权，制定透明的政策、规定、商业条款，最大限度地减少政府的作用和影响；二是设立强有力的石油监管机构，明确区分国有资产监管和具体商业运作的不同角色功能；三是商业化重组国家石油公司，建立真正商业运作的国家石油公司以促进良好治理和减少；四是实施透明化奖励，建立一个开放和竞争的石油天然气许可证颁发过程与标准；五是推进信息共享，所有的许可证、租赁合同及付给政府的购买信息将是公开的；六是建立年度审计机制，对油公司、监管机构开展与国际标准相一致的独立审计。
1.2增加国家油气收入
建立灵活、稳定和具有吸引力的财税制度，增加政府对石油收入的支配。制定新的财税条款，增加税目、税种，调整税率；利用灵活的财税条款保证政府通过税收获得最佳回报，建立有利于促进石油天然气领域投资的新财税体制；发展和解放天然气及下游行业，全面提振尼日利亚石油天然气工业；设立国内天然气供应义务新规定，显著增加国内天然气供应。
1.3促进本地化发展
新法案的目的之一是使尼日利亚本地公司、个人能够全方位参与服务石油产业，通过鼓励本土经济主体更多地介入油气产业，促进尼日利亚经济的持续增长。石油和天然气区块优先授予本土油公司，给予本地石油生产商优惠政策；支持本土的上游石油企业，通过降低矿费、税费比例等支持本土油公司；制定有利于激励本土油公司的政策，保护本土油公司资产和利益；通过劳务配额限制等提高本地化人力资源和资本比率，为更多的尼日利亚人提供就业机会。
1.4促进健康、安全和环保
新法案旨在创造一个环境友好、充满活力的油气行业，改善社区关系，树立具有安全、环保责任的新型产业发展理念。加大基础设施建设力度，通过督察确保在油气行业内建立起高效、安全和可持续发展的基础设施；引进一种综合的健康、安全和环保质量体系，要求责任主体向监管部门提交环境管理计划(EMP)，加大环保力度；进一步提高社区参与力度，推动社区经济发展；鼓励私营资本参与油气产业下游投资，促进合资、合作。
2新法案的基本内容
新法案所提出的改革内容总体上来说可分为两个部分：财税制度改革和非财税制度改革。财税制度改革将更多地涉及到政府石油收入分配体系和方式的改变，非财税制度改革主要涉及制度设计和政策导向方面的问题。
2.1制度与政策改革
新法案的核心是经营权与监管权的分离，并围绕监管和商业运作两个主题建立机构。新法案下的石油资源部将承担在石油和天然气领域政策改革和演变的责任，在石油资源部下面是负责具体管理和监督的各种监管部门，第三层是负责具体商业运营的国家石油公司。一些具体的基本政策如下：
①分拆现有的尼日利亚国家石油公司，建立真正意义上的国家油公司，推动国家油公司本土运营能力的发展。
②新建一个资产管理有限责任公司，代表联邦政府对所有尼日利亚与外资合营的油公司进行管理，其实质上是一个监管部门。
③将尼日利亚天然气公司从尼日利亚国家石油公司中分离出来，作为一个单独的部分私有化实体，以适应国内天然气市场和天然气基础设施的发展。目的是促进国内天然气基础设施的发展，为电力部门和其他产业的发展提供充足的天然气供应。这一新建立的天然气公司预期可实现高达49%的私有股本参与。为了增强整体的调控能力和清晰界定上游油气资产的所有权，新法案将明显改变原国家石油公司的角色和作用。将原国家石油公司拆分成三个部分———新的国家石油公司(NPC)、国家天然气公司(NGC)、国家油气资产管理集团(NPAMC)，下设管理公司。据了解，新的国家油公司重组后将包括以下几部分：原国家石油公司以产品分成合同(PSC)模式运营的油气资产、国家石油开发公司(NPDC，原代表国家石油公司对外合作的子公司)、目前尼国内三大炼油厂(瓦里WRPC、卡杜纳KRPC和哈克特PHRC)、管道和产品营销公司(PPMC)。新的国家油公司将会参照国际上其他国家石油公司，如巴西国家石油公司(PETROBRAS)、马来西亚国家石油公司(PETRONAS)等的股权结构模式提供私人股本参与。预计高达30%的股权将被剥离，转为私有资本参与，政府希望通过部分私有化推动公司在完全责任和商业化运作方面的转变。随着国家石油公司的分拆，两个新的监管机构石油上游和石油下游监管会将建立，旨在促进有效监管和最佳运营实践的监督。这些监管机构将分别在上游和下游石油部门执行商业和技术监管。此外，新法案还提出建立石油社区基金。该基金作为一种机制，将正式承认当地石油社区作为分配石油收益和确保天然气基础设施安全的重要利益相关者，兼顾到各地区、各部族的利益诉求，目的是降低因肆意破坏和偷窃原油造成的环境退化。同时，该基金作为一种新的运作工具，将是收益与损失的集合体，所在社区出现破坏性事件时会对相关社区具有经济处罚的效力。凡是发生了故意破坏或其他损害社区内任何石油设施的破坏，修复这类设施的维修费将从石油社区基金里支付。拟议的立法中还包括制定相关规定，增加管理社区问题的灵活性等等。
2.2财税条款改革
新石油工业法案(PIB)明确表示要对过去40年的政府石油收入体系进行最大程度的颠覆性变革，很多财税条款遭到国际石油公司的强烈反对。改革有4个核心目标：简化政府石油收入的征收方式；分享油公司在高油价下的暴利；从深水区和资源潜力巨大区域获取更多的收入；通过鼓励边际油田和天然气领域投资，创造更多的就业和商业机会。考虑到最近石油价格的起伏变化，新法案制定了基于原油价格超过70美元/bbl和天然气价格超过7美元/MBtu(1Btu=1055.06J)的新矿费标准。原先以海洋深度为标准的矿费，变换为以油价和产量为基础的新矿费税率。新矿费税率在0～24.5%之间，新石油法案并没有明确的矿费税率适用标准，后续石油资源部将通过制定实施细则予以详细规定。新法案利用以产量为基础的激励取代现有的基于成本的激励，因为政府的石油收入更多受到石油产量的影响。目前基于成本的激励模式是通过对油公司提供投资津贴(InvestmentAllowance)来实现的，即按照油公司在一定时期内资本化投资成本的一定比例(如合资公司为50%)，允许石油公司在计缴石油利润税时享受税前扣除，又称投资津贴。新法案为激励投资，提高原油产量，将直接以产量津贴(ProductionAllowance)来代替投资津贴，即在大型油公司产量达到或者小型油公司产量低于规定的水平时，直接给予每桶补贴。比如，根据新法案中的规定，在陆上日产少于27300bbl原油的小型石油公司，将会获得按照30美元/bbl或者官方销售价格的30%这两者中最小者作为价格标准计算的产量津贴。新法案所提出的财政制度也试图整合石油和天然气财税制度，首次在尼日利亚实现了将天然气财税制度整合到石油财税制度体系内。尼政府通过在财税条款下广泛修订和调整原有石油利润税法(PPT，PetroleumProfitTax)中允许税前扣除的项目和内容，来实现提高石油收益分成比例的目的。在新法案规定下，只有完全直接成本和石油作业过程中的必要费用可以依法税前扣除，相比在允许税前扣除项目内容和方式上都有很大变化。
①新设尼日利亚碳税(NHT，NigerianHydro-carbonTax)，用以取代现存的石油利润税，该税种适用于所有在上游有营业利润的油公司。碳税对陆上油田和水深小于200m的浅海油田均适用50%的固定税率，对沥青、边际油田和大于200m的深海油田适用25%的固定税率。
②新法案规定的不可税前扣除成本大部分与原石油利润税法中的规定一致，同时又增加了新的不可税前扣除成本。比如，为购买现存石油区块信息和石油区块储量资料支付的成本费用将不再允许税前扣除；为了阻止伴生天然气的放空燃烧，支付天然气空燃的罚款和未满足国内天然气供应义务而承担的任何费用支出也将成为不可税前扣除成本。
③新法案明确不允许签字费、产量贡金(Pro-ductionBonus，石油合同中规定，在油田产量累计达到某一阶梯水平时，由合同者付给资源国政府按照一定方法计算的油气收入金额)和其他额外奖励等进入税前扣除。而且，在尼日利亚国家以外发生的一般管理费用和上级管理费超过年度资本化成本1%的部分，也不可税前扣除。
④其他一些不允许税前扣除的项目还有：以联邦税务局和联邦政府为争议对象的任何法律和仲裁费用，在尼日利亚正式注册公司之前发生的任何成本，因公司的欺诈、疏忽或故意的不当行为造成损失产生的任何费用，支付给公司自身或者其他子公司的保险费用，产品分成合同下为获得和维护履约保函(PerformanceBond，在石油合同签订时，应资源国政府要求，由合同者向银行等机构提出申请，银行等金融机构核准后向资源国政府做出一定金额的履约保证承诺，以确保合同者能够按时、按质、按量完成合同规定的最低义务工作量和投资)产生的各项费用或手续费等等。
⑤新法案规定企业所得税(CompanyIncomeTax)开始适用于从事上游和下游作业的油公司，税率为净利润的30%。企业所得税法规定的不可扣除成本费用同时适用于油气行业。在计算石油企业所得税时，上述缴纳的碳税不允许作为可扣除成本费用。企业所得税法规定的可扣除成本费用对于油气企业同样适用，新法案同时还规定油气企业所得税中允许扣除的相关成本将被修订，并扩大到包括上游石油作业支付的任何矿税及租赁费。财税条款的变化，可能会影响到国际投资者对项目盈利能力和可持续生产等方面的预期。有实证研究表明，从现有的盈利能力模型来看，新法案所提出的财税条款在陆上、海上合资项目下大大降低了国际石油公司的营业收入和获利水平，但同时又通过直接的生产津贴和较小的矿费提高了小区块、边际油田的经济性。
3新法案面临的挑战与各方博弈
尼日利亚政府希望新石油工业法案能够解决目前油气产业发展面临的各种矛盾和挑战，带来开放、公平、竞争的市场环境，确保国家实现在未来7年达到400×104bbl/d的原油产量和400×108bbl原油储量目标。但尼政府雄心勃勃的改革计划面临诸多挑战与质疑，如大幅增加税收和许可证授权费等严苛的财税条款引发广泛争议，尼日利亚南北方、地区、部族之间石油利益分配的矛盾突出，国际石油公司对新法案苛刻的财税条款普遍质疑，而当地油公司则希望通过新法案获取更多优惠，尼方政府机构利益集团面临重新洗牌等等。
①严苛的财税条款受到国际石油公司的激烈抵制。新法案出台必将加重现有石油作业者的税费负担，尤其是深海和天然气项目受其影响较大，作业产量约占尼总产量90%的西方石油公司坚决反对某些苛刻的财税条款。目前，各国际石油公司基本停止了在尼油气勘探投资，开发投资也受到一定的影响。西方石油公司和尼政府之间的分歧也越来越大，并扬言要退出尼日利亚。壳牌、康菲、道达尔和雪佛龙纷纷出售或正在出售其部分或全部油气资产，包括在产区块；巴西国家石油公司也在准备出售全部在产区块股份；英国天然气公司、英国赤道公司、英国中央公司和印度国家石油公司等也纷纷退出了各自的勘探区块。
②尼国内区域石油利益的争夺陷入博弈困局。新法案除了包括现行石油法中规定的三角洲各产油州分享13%的石油收入外，又增加了所有油气公司净利润10%的油气田社区发展基金，这一条款明确了南方三角洲地区各产油州在石油收入分配上的优势，势必遭到北方议员们的反对。而如删去此款，又必将遭到南方议员们的反对，因此新石油工业法案已成为尼日利亚的政治议题和区域发展问题。尼国内南北方议员代表各自不同的利益群体在新法案条款上的竞争和博弈日益加剧，使得新法案的未来走向陷入一种难以解决的困局。
③上游许可证授予与管理的公开性和透明度广受诟病。按照新石油工业法案规定，许可证和租赁应由部长授予在监管会监督下通过公开、透明、竞争的投标程序中标的石油企业，这被普遍认为是一个对行业发展非常积极、有利的信号。然而，这样的清晰度与透明度一直备受法案中某些特殊条款的挑战。如法案中同时有条款规定了总统可不经过公开和竞争性投标程序直接授予许可证及租约的特殊情况，没有明确去除总统自由裁量决定的权力，从而使得在透明竞标程序之外存在着寻租的可能。这是一个巨大的失败，与新石油工业法案所倡导的公开与透明这一主要目标背道而驰。
④新法案很可能形成“超级石油部长”，导致行业竞争力下滑。根据新石油工业法案，部长将负责协调尼日利亚石油行业活动并行使综合监督职能。即使是行使特定监督权力的机构也要得到部长的批准，日常管理部门的建立和确定也同样需要部长的批准。此外，部长还拥有租金、矿费、税费、利率的自由裁量权和修改权。因此，一些批评者认为，新法案赋予了部长办公室过多的权力和控制力，甚至会不惜采取强硬手段损害社区利益来增加政府收入，这些都会影响到石油行业的公平性与竞争力。如此众多独立的权力集于一身，不仅会产生瓶颈，还会导致滥用权力，因此部长的权力需要削弱与分散。
4对尼日利亚新石油工业法案的认识
一、振兴东北老工业基地离不开
良好的法治环境
在目前老工业基地改造的进程中,人们普遍重视产业结构的调整,资金和项目的引进,经济指标的提高,却往往忽略和轻视人文环境,法治环境,人的观念、意识等软环境的建设。而这些要素既能反映老工业基地振兴的成果,又对老工业基地振兴产生不可忽视的作用。社会的发展和进步是各种要素综合作用的结果,尽管各种要素的作用程度可能有所不同,但是我们不能忽视任何一种要素的作用。这是社会全面、和谐发展的要求。从科学发展观的要求来看,振兴东北老工业基地是实现全国和谐发展的要求;在老工业基地振兴的过程中,实现经济、科技、人文、法治等的全面和谐发展,同样是科学发展观的要求。目前存在的一种倾向是,片面地认为振兴老工业基地就是振兴老工业基地的经济,片面追求经济指标,这是不可取的。
振兴东北老工业基地,中央政府的支持固然重要,但更重要的是老工业基地要加快市场化进程,而营造良好的市场环境有赖于完备的法律、制度、政策体系,在经济发展的过程中,法律、制度、政策的作用几乎无所不在。
首先,国有企业改革涉及诸多法律问题。老工业基地的振兴与国有企业的市场化改造关系密切。实践表明,构造多元投资主体,改变国有企业股权结构,建立有效的公司治理结构,形成内部化的财务预算硬约束机制,是使企业成为独立的市场主体的重要途径。建立科学的现代企业制度,是当前国企改革的核心。这场伟大的制度创新,需要充分发挥法律的规范、引导、调节和保障功能。在加快国有企业改革,实行区域经济民营化的同时,需要运用法律规范来调节政企关系。在国有资产运营、国有企业产权交易等方面,要尽快建立明确的法律制度,用法律手段保障国有资产保值增值,规范国有企业特别是小型国有企业的改制重组,制止化公为私、逃避银行债务等现象出现,切实防止国有资产流失。
其次,政府职能的转变需要法律的制约。政府职能转变是东北老工业基地改造和振兴中的关键一环,这个问题不解决,再好的方案也不可能取得好的效果。为此要切实解决政企不分,政府对经济事务干预过多、过深,而公共服务又严重不足的状况,把政府经济工作的着力点转到制定与市场经济相适应的制度和法规、规章等方面上来,全面提高政府工作效率,给投资者、创业者以稳定预期。政府应该维护公平的市场竞争环境,为优势企业的发展提供最大的空间。应进一步加快政府职能的转变,深化行政审批制度改革,贯彻落实好《行政许可法》,完善重大问题的科学化、民主化、规范化决策程序,增强透明度和公众参与度,提高办事效率,减少对微观经济的干预,切实放开搞活企业,把政府的经济管理职能切实转到为市场主体服务和创造良好发展环境上来。各级政府制定的地方性法规、规章,其中有的不仅不能促进经济发展,甚至妨碍经济发展,妨碍振兴,应及时加以改进。
第三,大力引进民营资本涉及诸多法律与制度问题。近年来,老工业基地各级党委和政府不断改善经济发展软环境,民营经济发展很快,出现了总量和效益同步增长的可喜势头。但是与发达省份相比,老工业基地的民营经济总量小、规模小、效益不高。事实表明,振兴老工业基地商机无限,老工业基地的民营经济发展空间很大;同时表明老工业基地的国企改革、经济结构调整需要域外民营企业资本的参与。事实上,国家作出振兴老工业基地的决策后,许多南方民营企业跃跃欲试,到东北考察咨询,洽谈投资,政府应予鼓励、支持和引导,并制定和完善促进非公有制经济发展的法律、法规、政策。在支持民营经济健康发展的同时,随着经济形势的变化和市场竞争的激烈,民营经济进一步发展也面临着一系列问题。大型民营企业没有形成较强的核心竞争力,经营管理水平普遍较低,企业融资困难,缺少复合型人才等等,制约着民营企业进一步发展。而一些民营企业偷税漏税,产品质量不高,缺乏诚信,不正当竞争,劳资关系不协调等问题时有发生。这些问题的解决需要政府认真引导和规范民营企业的行为,运用相关的法律、法规,使民营企业步入良性发展的轨道。还应做到严格执法,遏止侵害民营企业权益的行为。
第四,健全就业制度和社会保障制度需法律制度的完善。老工业基地的就业问题不同于工业化过程中普遍的农村剩余劳动力就业问题,具有一定的特殊性,因而需要特殊的制度与政策扶持。为解决就业再就业问题,国家已经制定出台了许多切实可行的政策。一方面要用好普惠性政策,确保税费减免、小额担保贴息贷款、就业援助、社会保险补贴等优惠政策落到实处。同时,针对老工业基地的实际情况,落实好特殊政策。在研究制定政策时,要切实把着重点放在促进人的发展方面,放在就业和有利于人们安居乐业上,强化对就业再就业工作和社会保障体系建设的支持,把国家和地方的政策衔接配套起来,形成具有合力的政策制度体系。从促进社会发展、增加就业、提高居民生活水平和质量、增强消费动力出发,推动老工业基地改造。
第五,促进社会信用制度的建设需要法律与制度的完善。实行市场经济以来,老工业基地在经济发展过程中遇到了一系列困难,诚信的缺失就是目前所面临的困难之一。某些领域出现的比较严重的诚信缺失已经成为市场经济发展中迫切需要解决的现实问题,重新构建市场经济条件下的诚信伦理是振兴老工业基地的当务之急。重新构建诚信伦理,就必须建立市场经济的诚信机制,完善失信的惩治机制,加大对失信行为的处罚力度,在全社会形成维护诚信的有效奖励机制。为此,应构建全国性的信用管理体系;制定专门的信用管理的法律和法规。
综上所述,振兴老工业基地有不可缺少的各种要素和条件,加强法治,实现法律规范对社会关系的有效调整,依法振兴,是加快实现老工业基地振兴的基本条件之一。只有具备良好的法治环境,才能有效保障老工业基地的顺利振兴。法治环境对老工业基地振兴的作用主要表现为以下三个方面。第一,保证稳定的经济运行、经济发展秩序。老工业基地振兴中的经济发展,可能有各种直接的影响因素,如经济犯罪和其他各种形式的犯罪影响振兴;违背市场规则和法律,侵害市场主体的各种民事权益影响振兴;行政机关违法行政,以作为或不作为的形式侵害管理相对人的利益影响振兴。解决这类问题有教育和管理的问题,但更重要的是法治,从某种意义上讲,只有充分运用体现国家强制力的法律,才能排除影响老工业基地振兴的各种违法犯罪因素的干扰。第二,维护公平、公正的竞争环境。市场经济是竞争的经济,也是法治的经济。市场的竞争,应是市场主体在公平、公正环境下的竞争,只有公平和公正,才能使市场经济健康有序地发展下去。假如没有公平和公正,情况将会如何?坑蒙拐骗,欺行霸市,市场何以存在和发展?若要实现公平、公正的竞争环境,必须加强法治。第三,创新有效运行的机制和科学进步的制度。一方面,机制和制度的建设包括了法律运行机制和法律制度的建设;另一方面,一般意义上的机制和制度的建立和运行,离不开法治的规范和保障。
二、现实状况要求加快法治
环境建设
如何评价老工业基地的法治环境?笔者认为应当重点考察老工业基地的法治程度和水平是否与全国法治进步的程度相一致,是否与老工业基地振兴的要求相适应,主要表现为以下六个方面:①地方性法规、规章的完善程度;②行政机关是否在行政管理活动中严格执法,在行使行政权力时遵守法律、法规、规章,服务群众;③司法机关是否能准确、合法、及时、公正地适用法律,打击违法犯罪行为,化解矛盾,解决纠纷;④各级国家机关、社会团体的公职人员是否能带头遵守法律,抑制特权,坚持法律面前人人平等;⑤广大人民群众是否能学法、知法、懂法、用法,既能依法维护自身的合法权益,又能进行法律监督,勇于同违法犯罪行为做斗争;⑥通过法律对社会关系的实际调整,使社会主体的合法权益得到有效维护,违法犯罪行为受到应有惩治,社会关系和谐,经济发展,政治稳定,文化繁荣。
为此,笔者专门调查了东北某市老工业基地改造中的上述相关问题,本文仅就其中的行政执法和司法状况进行简要评析,这可以从一个侧面提示我们,在老工业基地振兴的过程中加强法治环境建设,是我们必须重视和加强的。
1行政执法的现状分析
(1)近年来该市行政执法的改进和取得的成绩
在老工业基地改造过程中,该市各级行政执法部门正努力提高行政执法质量,消除和减少各种“低级执法”现象。近年来,在为“东北老工业基地振兴”提供优质服务,创造良好执法环境的形势下,各级行政部门在行政执法体制的改革和创新方面,进行了大胆探索和有益尝试,并且取得了一定的成绩。其中“同类权限”集中管辖的改革思路,取得了较好的效果。所谓“同类权限”集中管辖,是指将原来的两个以上行政部门对某一行政事务均可行使管辖权的管理,归口为一个部门管辖。其特点是:集中行使的处罚权范围广、项目多,执法重心下移;量化执法指标,执法行为程序化;机构精简,执法效率提高。长期以来,我国行政执法领域存在执法机构多、处罚重复、职能交叉、多层多头执法、执法随意性大等弊端。从“同类权限”的集中管辖的特点可以看出,它能解决一些执法中的“顽疾”。
(2)行政执法的问题和不足
由于历史、人们思想观念等多方面原因,一些行政机关和部门在行使执法权力和职能的过程中,出现各式各样的偏差、漏洞甚至违规违法行为。它不但背离法治的主旨和精神,损害当事人的利益,引发执法纠纷,而且还影响法律的权威和尊严,伤害民众对政府和法律的信任。主要表现为以下两个方面。第一,执法程序“随意化”。按照有关法律法规的规定,行政执法均有规范的程序,但长期以来,一些基层机关的执法人员违反法定程序、胡乱执法、口头执法、以言代法的行为和随意处罚的情形比较常见。当前行政执法纠纷的另一个热点是,超越法律授权行使所谓的执法权,或者无限扩大法定的权限,严重偏离法治精神。第二,执法行为“利益化”。尽管行政执法机关财政基本实现收支两条线,极大地遏制了以法谋“钱”的行为,然而由于其中大部分单位实行按比例返还或超过基数返还的办法,即上缴的越多返还的也越多,行政执法机关的执法收入仍然与个人奖金息息相关,因此仍存在过度执法、乱执法、乱罚款等现象。还表现出在一些公共服务性、没有经济利益领域的“不作为”方面的问题。2司法现状的分析
(1)近年来该市司法改革取得的成绩
在老工业基地改造的过程中,该市的各级司法部门正积极努力工作,围绕“振兴”的主题,把工作重点放在促进发展和振兴上,努力为完善市场经济体制、振兴老工业基地营造和谐稳定的社会环境和公正高效的法治环境,司法改革已取得实质性进展,具体表现为:执行程序中的改革取得突破;审判监督中的责任体系形成;基层法院的基础工作出现新局面。
(2)司法实践的不足和问题
一是审判质量和效率仍有较大差距,审判作风上的问题尤为突出。有的法院积案仍然较多,裁判错误、人为拖延、隐性超审限、消极不作为的问题仍明显存在。出庭不准时,接待不守时,庭审不规范,精力不集中,对当事人语言粗鲁,态度蛮横,办关系案、人情案的仍大有人在。
二是审判管理监督机制仍不完善,完整科学的工作质量考评体系还没有真正形成。一些部门落实审判监督责任的规定不自觉、不认真、不敢负责任。监督体系不健全,导致质量评价参数不完整,有漏洞。
三是以人为本、优胜劣汰的竞争激励机制仍需完善创新,加大力度,持之以恒。一些法院不注重队伍的思想政治建设,不注重对优秀人才的培养和使用,对部门和单位的消极落后现象乃至违法违纪人员不敢管。
四是基础工作仍是影响法院整体水平和形象的主要问题。虽然多数基层法院的工作有了明显的变化,但对有的法院,人大代表、政协委员仍然意见较多。其主要原因不是物质装备条件差,而是领导班子的自身作用和管理水平比较低,审判的质量和队伍的廉洁文明程度比较低,在率先垂范、求真务实、真抓实干方面有一定差距。
三、加强法治环境建设应重视和
着力解决的几个问题
法治环境的改善,是一项社会性的系统工程。不仅相关国家机关、职能部门要负起责任,全社会都应积极介入。在法治环境建设中要解决的问题,有的可直接服务于振兴东北老工业基地,有的虽直观看来没有直接作用,但间接作用仍不可忽视。
1努力做好地方立法工作
(1)对于国家制定的法律法规,如果原则性较强,需要制定相应的地方性法规、规章才具备可操作性的,地方人大和政府应及时制定相配套的法规、规章。此项工作做得好,既有利于国家法律制度的完善,也有利于地方的法律适用。要全面准确地理解和把握国家法律法规的原则和精神;要结合地方实际制定地方性法规和规章;要及时出台地方性法规和规章。
(2)对于老工业基地改造振兴中出现的特别的法律关系需地方立法调整的,应及时制定地方性法规和规章。如果国家法律已有原则性规定,应以已有规定为基础,适应老工业基地改造的特殊要求,制定具体的法规和规章;如果尚无国家的相关法律规定,则应以宪法和其他法律精神为指导,制定出符合宪法精神和其他法律精神的地方性法规、规章。
(3)对于国家目前尚未立法,现实又迫切需要强制性规范来调整的,深化改革过程中所出现的新的法律关系,应加以研究,适时制定出新的法规、规章。这种做法不仅有利于及时调整新的法律关系,解决矛盾和冲突,做到有章可循,还有利于为国家的立法进行有益的探索,为制定全国性的法律奠定基础。当然,此类地方性法规、规章的制定具有一定的探索性,应避免盲目性,既要探索,又要稳妥;要符合宪法精神和其他法律精神;要紧密结合地方实际,具有实际操作的可行性。
2努力建立执法、司法机关的良性工作机制
如前所述,行政机关的执法与司法机关的司法适应改革的要求,特别是为适应振兴老工业基地的要求,曾做出很大努力,也取得了相应的成绩,同时仍存在不容忽视的问题,应采取切实可行的措施,使这些问题得到切实的解决。当前,在建立良性工作机制上,应重视解决如下问题。
(1)关于行政执法“随意化”、执法行为“利益化”的解决机制。目前行政执法领域存在的问题属“低级执法”行为,完全脱离了现代行政管理的要求,其状态的形成既有客观环境的因素,也有执法者自身利益的因素,是一定社会历史阶段的特殊现象。如何解决此类问题?笔者认为主要从以下三个方面入手。
第一,要准确限定行政机关在执法过程中的自由裁量权。自由裁量空间过小,将限制行政执法行为,自由裁量空间偏大,将为随意执法创造条件,适度的自由裁量空间的规范,应是努力追求的目标。当前的自由裁量权偏大仍是主要问题,其原因主要是法规规章自身的冲突、因利益驱使所作的利己解释、长期形成的习惯影响等。
第二,要努力破除特权思想。执法机关运用权力、行使权力,较易形成特权思想,传统观念的影响也较易为特权思想寻找到根据。因此经常能看到,一些行政人员对已实施的法规、规章不严格落实,一些行政官员在不准公众抽烟的场合随意抽烟等。如果行政人员将自己作为法律的化身,那么在行政执法程序上的“随意化”也就不足为怪了。
第三,要切实加强对行政执法行为的监督。当前针对行政行为常设的监督机构有审计部门、监察部门和各级政府法制办。由于职责分工和隶属关系等原因,目前其监督作用仍很有限。因此应进一步加强这些监督机构的作用；还应加强上级行政机关对下级行政机关的监督,以及人民法院的司法监督,从法定程序上,要充分重视行政复议和行政诉讼的作用。
(2)关于执法、司法机关的独立行使职权问题。法律赋予了执法、司法机关对行使职权的独立性,任何其他机关、团体和个人都不得干预。执法、司法机关独立行使职权是社会主义法治的标志,也是法治建设的基本要求。只有执法、司法机关独立行使职权,才能使法律对社会关系的调整功能得到公平的实现,才能使行政、司法人员的执法、司法水平受到客观的评价。但目前干扰因素较多,如上级机关对下级机关的干预,同级其他机关的干预,某一机关内部领导的干预、部门之间的干预、同志之间的干预等,都影响司法的独立性。应当建立一种良性机制,排除干扰和不良影响。
(3)关于对司法工作人员的责任追究问题。司法工作人员在办案过程中出现的办错案的情况可能是由于各种原因,如主观恶意的枉法裁判,因业务能力较低导致的对事实认定的错误和对法律理解、适用的错误等。无论何种原因,出现错误均应承担相应的责任,只是视具体情况承担的程度有所不同罢了。只有这样,才能避免和减少错案的发生,提高办案的质量,增强社会公众对司法公正的信心。目前尽管有责任追究的制度,但作用有限,效果有限,对错案的抑制程度有限。应当建立更为严格的责任追究制度,产生足够的威慑力,使司法人员谨慎从事,使他们认识到,如果出现错误,就将面对不利的后果,而不仅仅是扣发奖金了事。笔者认为,应当建立司法人员的流动机制,多渠道选拔司法人员,不称职的、出错较多的,应及时调离,转到其他岗位。
(4)关于节省诉讼成本、提高办案效率问题。目前人们对超期羁押、超审限办案的情况意见颇多。一方面,司法人员抱怨工作量大,无法按期办案;另一方面,司法人员在工作时间进行各种应酬,不在岗位的现象大量存在。司法机关及其工作人员如何节省诉讼成本、提高办案效率,是必须重视和解决的问题。而解决此类问题,重要的仍然是制度和机制的建设,解决的方式也很多。其中,解决法官超审限、提高审判效率问题的方法之一是建立法官当庭裁决的机制。即改变目前的开庭、休庭、择期判决的状况,由合议庭将多数案件庭审后当庭判决。其意义主要表现为:①当庭裁决明确了主审法官的责任,有利于建立过错责任追究制度;②当庭裁决方式有利于防止人为干扰,增强裁决的公正性;③当庭裁决有利于提高审判效率,节省诉讼资源。
(5)关于加大执行力度问题。人民法院对判决的执行难,是目前的一个普遍性问题。而如果判决得不到执行,将形成恶性循环,影响法院的威信,影响法律的尊严。虽然人民法院也采取了相应的措施,如在媒体上曝光、对当事人拘留等,但效果仍不明显。解决执行难的问题,仍需加强制度和机制的建设。
3进一步加强法治宣传教育,增强公众的法律意识
法治宣传教育是一项长期任务,尽管近年来各级国家机关为此做了大量的工作,但还不能满足于已有成就,面对现代化建设的要求和老工业基地改造振兴的实际,法治教育仍需加强。首先,在对教育对象的法律认知程度的评估上,应坚持客观和实事求是的态度。从总体上评价,广大人民群众的法律意识逐年增强,对法律的本质、功能和作用的理解逐渐深化,对法律的应用趋于理性。同时,不同主体的法律意识是不同的,法治教育应因人施教,突出重点。其次,在教育内容上,既要对有些法律进行重复性教育,又要注意对新颁布的法律的宣传教育。曾经进行过的教育,如宪法、刑法、民法、婚姻法等,虽然曾是法治教育的重点,但由于教育对象的不同,教育时间较久而导致有效性弱化等,对于有些教育对象,仍有继续教育的必要。对于新颁布的法律,或者修改后重新颁布的法律,应当有重点地选择与教育对象和现实社会生活关系密切的法律作为宣传教育的重点。
论文摘要：本文归纳了初中物理习题的几种解法.
.探讨物理习题的求解方法，将有助于学生智力的开发和能力的培养.本文就笔者目前收集到的资料，将初中物理习题的解法归纳为以下几种，供同行们参考.
1概念对照法
有些习题主要是考查学生对物理基本概念的理解情况，对这类习题的解答，要对概念进行完整、准祷的理解.
例l有一块金属，质量是675Okg，体积是2.5m3，这块金属的密度是多少?分析完整准确地理解密度的概念.即单位体积的某种物质的质量，叫做这种物质的密度.在国际单位制中，质量的主单位是kg，体积的主单位是m3，于是取lm，物质的质量作为物质的密度.
2规律诱导法
例2在盛水的容器中放一物体，使物体紧贴容器底部，物体为长方体块，体积为0.001m3，求物体浸没在水中受到的浮力.
分析题解正确与否与能否对浮力产生的原因的规律理解透彻相关.初中物理教材为浮力产生的原因作了如下说明:水对物体向上和向下的压力的差就是水对物体的浮力.有了这个基础，再诱导展开，问题就迎刃而解了.
解依题意，物体“紧贴容器底部”，故物体只有受到水对它向下的压力，而无向上的压力，故浮力(F)为零.讨论如若按以下解法
由于与规律不符，是不正确的.
3比值法
例3体积相同的甲、乙两物体，已知甲的质量比乙的质量大1倍，则:(1)甲的密度是乙的2倍，(2)乙的密度是甲的2倍，(3)甲、乙的密度相等，(4)甲的密度是乙的3倍(湖南省1990年中考题).
例4将“220v，l00w"的灯泡接在解由于灯泡的电阻是固定的，则110v的电源上，求灯泡的实际功率.
讨论本题无需应用公式求出灯泡的电阻，再代入公式求实际功率.
4巧列方程法
对于多数物理习题，都可通过认真审题，确定出所要求的物理量，然后根据物理规律，寻找关系，列出方程，求解.例5导体的电阻分别为R1，R2，把它们串联起来接入6v的电源上，测得R:两端的电压为4v;把它们并联后仍接入6v的电源上，测得干线上的电流强度为1.5A，求R1，R2的值(1985年兰州市中考题).解依题意，各画出串联、并联电路图，把各已知量标在图上(图请自画).由串联、并联图分别得
联立上两方程，即可求得方程解:讨论应用此法解题，要求把方程建立在恰当的关系上(以上为串联电路和并联电路的电流关系).在解题中不宜设过多的未知量.例如由串联、并联图分别得
这样无疑增加了方程的个数，增大了计算量，给方程的求解带来麻烦，也容易在解的过程中出现差错.
5倒推分析法
教学中，如果从需要求的未知量入手，采取倒推分析的解题途径，可以在较大程度上提高学生的分析解题能力.例6有一个电铃，它的电阻是10Q，在正常工作时，它两端的电压应该是6v，但是我们手边现有的电源电压是8v，要把电铃接在这个电源上，需要给它串联一个多大的电阻?分析根据题意画出电路图(图请自画).已知求串联的R1值.思考直接求R2的途径(公式)
6受力分折法
一部分习题.可以用“受力分析”的方法和“力的平衡”的概念来求解.例7将金属块用细线拴住挂在弹簧秤上.弹簧秤的读数为7.6N，再把金属块浸没在水中.这时弹簧秤的读数为6.62N.求(1)金属块在水中受到的浮力，(2)金属块排开冰的体积.解分析金属块在竖直方向上受到的各力作用，画出力的示意图(图请自画).根据平衡条件，列出金属块分别受到的重力G、拉力T1和重力G、拉力T2、浮力F浮作用的方程T1=GT2+F浮=G
根据方程求得
（一）能源效率的研究方法及框架
数据包络分析（DEA）是运用线性规划和对偶理论构建观测数据的非参数分段曲面或前沿，通过比较决策单元与DEA前沿面的距离来评价它们相对有效性的一种方法。根据规模报酬是否可变的不同假设，DEA发展成CCR模型和BCC模型，CCR模型假设决策单位都处于固定规模效率，该方法计算出的技术效率被称为综合效率，BCC模型假设规模报酬可变（递增或递减），该方法计算的技术效率被称为纯技术效率，以及两者的比值即为规模效率。纯技术效率反映在现有管理和技术等因素下行业的投入产出水平，规模效率衡量企业是否处于最适度规模，综合效率衡量生产单元是否达到了技术与规模同时有效。Tone(2001)提出的非径向、非角度的SBM模型，有效的将非期望产出纳入到数据包络分析的相对效率的评价当中来，这种包含非期望产出在内的产出与能源及其他要素投入之间的综合效率被称为能源效率。对于有n个决策单元的评价系统，假设有m种类型的投入，记作X=（x1，x2，…，xn）∈Rm*n且xi＞0；s种类型的产出，其中，s1种期望产出yg∈Rs1，Yg=（y1g，y2g，…，ygn）∈Rs1*n，s2种非期望产出yb∈Rs2，Yb=（y1b，y2b，…，ybn）∈Rs2*n,且ygi>0,ybi>0，包含非期望产出的生产可能性集为P=（{x，yg，yb）|x≥xλ，yg≤ygλ，yb≥ybλ，L≤eλ≤u，λ≥0}，非径向非角度的SBM非期望产出模型的基本形式为:式中，s-、sb分别为投入和非期望产出的冗余，sg是期望产出的不足。Ρ*为要计算的能源效率，取值区间为[0，1]。当Ρ*=1，i.e.，s-、sg、s-全部等于0时，表明决策单元有效；当Ρ*≤1时，表示生产单元存在效率损失，可以通过优化投入量和产出量来改善能源效率。
（二）样本、变量和数据
本文选取中国工业行业中具有代表性的14个行业为研究对象，分别为煤炭采选业、石油和天然气开采业、食品饮料烟草加工、纺织业、造纸业、石油加工及炼焦、化学原料及制品制造业、橡胶与塑料制品业、非金属矿物制品、金属冶金及压延、金属制品业、机械工业、交通运输设备制造业、电力热力的生产和供应，因为这14个行业的能源消费总量分别占2003年工业能源消费总量的91%和2011年的92%。并以工业行业的资本存量、就业人数以及能源消费总量为投入指标，工业产出为期望产出指标，污染排放为非期望产出指标，样本期间为2003-2011年。资本存量数据由固定资产净值年平均余额来度量，使用固定资产价格指数以2003年为基期对各期数据进行平减；劳动力投入数据，以工业各行业全部从业人员年平均人数来度量；能源投入指标将各行业消费的煤炭、油品和电力等折算成标准煤数量来度量。期望产出为规模以上工业企业总产值，使用工业品出厂价格指数以2003年为基期对各期数据进行平减。非期望产出指标选取工业废气排放量来度量。统计数据均来源于《中国统计年鉴》、《中国能源统计年鉴》《中国工业经济统计年鉴》以及《中国环境统计年鉴》。
（三）能源效率测算结果与分析
根据上述基于非径向、非角度的SBM-UndesirableDEA模型的能源效率的测算方法，运用DEAsolverpro5.0软件，对考虑能源投入和非期望产出的工业能源效率进行了估算，测算结果如表1。表12003-2011年工业各行业平均能源效率及其分解从表1中可以看出，2003-2011年间中国工业14个行业的平均能源效率为0.45，总体工业能源效率较低，距离前沿面还有较大的改进空间，最根本的原因是我国工业行业总体技术水平还比较低且科技和企业研究开发投入不足。从行业细分来看各行业的差异较大，14个行业中能源效率最高的五个行业分别为：石油加工及炼焦、交通运输设备制造业、机械工业、食品饮料烟草加工、金属冶金和压延，能源效率最低的五个行业分别是：煤炭采选业、造纸业、非金属矿物制品、橡胶与塑料制品业、石油和天然气开采业。中国工业行业能源效率的高低与我国的行业结构具有显著的相关性，能源效率较高的行业大都为清洁密集型行业，该行业具有高技术、低污染、低能耗，能源利用效率高的特点，而能源效率低的行业是过度依赖高能源投入增长的污染密集型行业，生产投入冗余和环境污染严重造成了能源效率的下降。比较能源效率增长的分解指标，各行业纯技术效率变动的幅度范围要大于规模效率的变动，说明纯技术效率在推动工业行业能源效率变动差异中占主导地位，即纯技术效率解释了清洁密集型行业与污染密集型行业能源效率之间的差异大部分原因，清洁密集型行业能源效率高主要来自于纯技术效率贡献，这与该行业技术高，能耗少的特点相符合。中国工业能源效率主要是由规模效率决定，2008年之前工业能源效率逐步提高，主要的拉动力来自于纯技术效率；2008年之后其能源效率的停滞则是主要是由于规模效率的下降导致。究其原因，中国工业是典型的以高要素投入拉动经济增长的方式，工业规模较短时间内扩张，但又由于各地区经济社会发展水平上的巨大差异及受激励机制驱动产生了地方保护和市场分割，地方政府为了保护本地企业的生存和获利能力，会使用行政手段限制本地禀赋丰裕的能源流出，造成资源配置扭曲使得能源效率受损。世界金融危机发生后，我国国内市场严重分割的现象加剧，严重扭曲了市场为基础配置资源的原则，难以实现规模经济,从而拉低了我国工业能源效率。
二、结论与政策建议
本文利用SBM-DEA模型从能源综合效率、纯技术效率和规模效率三个方面对我国工业行业的能源使用效率进行了分析，得到如下结论：总体上来讲，我国工业行业的能源效率较低，大多数行业的能源使用效率还处于DEA的非有效阶段，且存在着较大的改进空间。在样本期间内，纯技术效率较规模效率变动的幅度范围较大，较好解释了目前各行业能源效率的差异来源，能源效率较低的污染密集型的行业应以提高能源的纯技术效率为改善能源效率的主要方法，2008后能源效率的下降源自于规模效率的下降，主要原因是地方政府的分割管理，地方保护主义的加剧。因此，具体探寻工业各行业DEA无效的原因，针对性制定各行业提升能源使用效率的措施。
（一）从总体上而言要以市场为主导
积极淘汰落后的生产技术、工艺和技术标准,大力推广先进的生产技术和节能技术。并且政府和企业应加大清洁技术的科研投入并运用多种手段促进能源技术的进步。
（二）污染密集型行业能源效率的提高
要从改善纯技术效率入手，通过调整能源投入结构，大力发展新能源与可再生能源，深化能源价格改革，有效利用市场配置资源降低能源的无谓浪费，增强能源资源的优化配置及使用效率。
（三）打破各地区的行政垄断
1教学理念之角色转变
探究式教学法的灵魂是创新。创新离不开教师和学生角色的转变。在以往填鸭式的教学模式中，教师与学生的关系如图1所示，教师按照自我规划站在讲台上教授，学生坐在座位上被动地听，教与学相对孤立缺乏互动；现在探究式教学法中强调学生的主体地位，一切教学活动以学生的发展为中心，通过师生互动、生生互动激起学生的学习激情。教师从知识的传授者转变为设计思路引导者和设计方案讨论者、评价者。教师除了任课教师以外，还可以邀请设计公司、企业设计部门、优秀的学长中的相关专家到课堂中传授经验，从而丰富学生的视野，活跃课堂气氛。学生与学生之间由传统课堂中的孤立关系，转变为团队成员协调关系，如图2。教室作为教师与学生进行知识技能传授与学习的场所，也转变为一个全新的舞台，这个舞台也从一个固定的教室延伸到企业的厂房车间、生产线、产品展厅、销售柜台等；教师成为主持人、评委，学生成为演员，在这个舞台上展示自己的技艺和作品。
2教学内容转变
“形式追随功能”（Formfollowsfunction）是芝加哥学派的现代主义建筑大师路易斯•沙利文(LouisSullivan)的一句名言，也是众多工业设计师的座右铭。探究式教学法的创新不仅仅要转变教师与学生的角色定位，更要在教与学的内容上进行革新。在讲授理论环节，在以往填鸭式教学模式中，教师将课本上的设计理论知识宣读给学生，很多学生都停留在机械记忆的阶段，无法将经典的设计理论有效地应用到具体的设计中；现在的探究式教学法中，将设计理论与具体设计案例捆绑讲授，理论也从陈旧的课本知识延伸到设计的前沿动态，拓展了学生的视野，加深了他们对设计理论的理解也应用。在实践环节，探究式教学法一改以往纸上谈兵的实践模式，将设计实践的内容从课本上的虚拟题目转换为特定主题的设计研究、当前国内外重要设计赛事以及企业的实际设计课题，如图3。学生紧随专业发展新动态，所学所感也从课本课堂延伸到企业相关产品的网站、生产线和展厅，极大地丰富了学习的广度、深度和新鲜度，学生真正成为学习的主人，学以致用，设计创新能力得到大幅的提升。
3教学模式转变
“三个臭皮匠，赛过诸葛亮。”这个民间俗语道出了团队协作的巨大潜力和功效。笔者在工业设计专业课程探究式教学法中，也尝试了团队协作的模式，即将班级里几十名同学进行分组，按照寝室、专业特长、课题等以三到五人为一组，如图4，这样班级就被分为若干个具有各自特色的小组。教师团队也从任课教师一人扩建为一个团队，由任课教师、企业设计部工程师、设计公司设计师和该专业毕业的优秀学长组成。这样的团队组织，一方面丰富了师资队伍的实力和知识面，另一方面将众多学生组合成一个个小团队，团队内部进行有目标有组织的通力合作，达成共识，再将共同完成的设计成果与教师团队进行交流与讨论，大大简化了师生交流的程序，缩短了交流所需的时间，提高了教学效果。学生团队有着共同的设计任务和设计目标（企业设计课题、国内外设计赛事），他们的组员就是战友，他们的竞争对手是班级里的其他团队、其他高校的工业设计专业的同学以及社会上广大的设计从业者，学生的视野和胸怀就从小小的一个班级扩大为更广阔的舞台，这样的格局有利于团队成员之间的有效合作、优势互补，学生能够有更大的压力和动力去创造更好的设计作品。在这样的团队模式中，教师团队跟踪和渗透到每一个团队的具体课题的每一个阶段，并适时进行点评和建议。学生团队根据教师团队提出的修改建议进行分工、细化和完善，经过一次次的不断更新和完善，课程结束时的设计成果是一个从企业设计课题———设计调研———设计定位———设计构思、调整、优化到整体汇报的完整作品集。为今后的毕业设计和就业工作都打下了坚实的实践基础。
4评价激励机制转变
有效的评价和激励机制有利于学生积极主动地发挥他们的潜能，通过团队间的有效沟通与合作，完成优秀的设计作品。过去以课程结束后的考试成绩为依据来评价学生某门课程学习情况的优劣。探究式教学法对此进行了以下改变：最终成绩由过程表现成绩和团队答辩成绩共同构成。过程表现成绩由每位同学每次课的出勤、回答问题、讨论等情况来确定，这需要教师对每一位同学都十分关注，并及时进行记录，学生也更为重视学习过程而非只看重结果；团队答辩成绩是通过课程结束时的报告会来评定，每一个团队作为一个整体，将这门课程里所研究课题的设计调研、分析归纳、设计定位、设计构思草图、方案演化、最终优化汇总等内容整理为一个PPT演示文稿在讲台上向全班同学和老师进行汇报，语言表述能力、设计表达能力、团队合作能力和创新整合能力等都将是考核的要点。教师根据过程表现和最终设计课题汇报情况进行点评，并挑选有突出进步、优秀设计的团队进行精神鼓励和物质奖励；激发了学生的合作意识，提高了学生系统完成作业的综合能力。
5结语
1.1对成本管理存在误区长期以来，烟草工业企业高度重视成本控制，在控制材料消耗、降低费用等方面逐步研究了一系列行之有效的控制方法，但是对于成本核算一直不够重视，认为不管是传统的成本核算方法，还是作业成本法，只是卷烟品种之间的成本费用分担问题，不影响企业总的经营成本费用总额。但是假如采取作业成本法，正确区分增值作业与非增值作业，为企业提供更加精确的成本信息，尽量消除非增值作业，提高增值作业的效率，将会提升工业企业降本增效的水平。
1.2企业人员素质不能适应作业成本法的广泛实施在烟草工业企业中包含三大车间：制丝车间、卷接包车间、动力车间，三大车间各司其职，完成卷烟生产。因此在企业中实施作业成本法，至少应划分三大车间的“作业”流程。该作业流程涉及了卷烟生产经营的始终，必须要求全员参与才能使得各项作业划分科学、流程清晰。但是目前，卷烟工业企业的车间人员水平参差不齐，企业财务人员对作业成本法的熟悉程度不够，导致作业成本法在企业中不能顺利实施。作业成本法相对于目前广泛应用的传统成本核算法，对财务人员提出了更高的要求，财务人员不仅要熟知财务专业知识，特别是作业成本法的相关知识，更要对车间的生产工艺、生产流程了然于胸，才能与车间相互协作，保证作业成本法的顺利实施。
1.3信息化水平限制作业成本法的实施近年来，烟草工业企业高度重视信息化水平的提升在企业管理中的地位。财务的用友系统、车间的ERP系统节约了人员手工作业时间，提高了效率，但是各部门各自为政，分别实施不同的信息化系统，导致信息不能共享，信息化功能未能得到充分有效的利用。作业成本法采取不同层次的分配方法对间接费用进行分配，需要各个作业单元的基础数据为支撑进行分配及复杂的计算，目前的信息孤岛限制了作业成本法的有效利用。
2影响烟草企业应用作业成本法的因素分析
2.1外部因素
2.1.1政策因素近年来，针对作业成本法的研究越来越多，作业成本法的应用条件逐步走向成熟。2013年8月16日，财政部印发《企业产品成本核算制度(试行)》(财会〔2013〕17号)，明确提出“制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配”。
2.1.2行业因素目前烟草行业具有18家省级工业公司，受国家烟草总公司统一领导，成本核算方法由总公司制定统一的基调。作业成本法较传统的成本核算方法，把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，要求企业具有与之相匹配的精细化管理水平，但是各地烟草工业企业的管理水平差异较大，导致烟草工业企业引入作业成本法存在困难。
2.2内部因素影响企业应用作业成本法的内部因素主要包括：企业制度、企业文化、内部组织结构、人员水平等。企业实施作业成本法，其根本目的是尽可能为企业提供详细的各卷烟品牌的产品信息，为降低成本提供支持。
2.2.1制度是保障制度是夯实企业基础管理的关键，也是作业成本法实施的基石。作业成本法涉及生产管理、设备管理、人才管理、绩效管理等众多内容。近年来，烟草工业企业不断提高制度建设水平，狠抓制度落实，推进精益化生产管理，提升各部门沟通协调能力，为作业成本法中的各“作业”单元顺利实施提供了基本保障。
2.2.2企业文化是根本作业成本法的关键是营造成本控制意识，降低非增值作业的不利影响，提升增值作业的效率。因此成本意识必须与企业文化相结合，才能促进成本控制不断深化。将成本上升到战略的高度，建立科学的考核体系，完善考核指标，调动员工控制成本的积极性，促进成本控制水平的提升，优化资源配置，实现烟草工业企业的可持续发展。
3提高作业成本法在烟草企业应用效果的对策
3.1提升成本管理意识降低成本是降本增效的关键，目前降低成本在工厂关注的是最终下降的具体数据，但是成本控制不仅要在事后控制，更要向全过程控制转换。在提升成本意识过程中，积极树立“作业”观念，将大成本细分为小“作业”，以作业为单元进行成本控制，将每一个环节的“作业”都尽可能做到最优，减少非增值作业，扩大增值作业，向下一个环节流转，不断挖掘企业生产链和价值链的潜力和优势，将增加增值作业，减少非增值作业作为企业控制成本的重点。
3.2提升全体员工素质作业成本法涵盖了企业卷烟生产的始终，涉及范围广，层度深，只有全员共同参与才能确保作业成本法的有效实施，因此应用作业成本法必须要提高全体员工素质。
3.2.1提升财务人员素质作业成本法的实施，财务人员是关键，应通过企业培训、财政部门的教育等方式加强财务人员的专业素养。并要求财务人员走出去，深入车间基层，深化工艺知识，为划分各“作业”单元奠定基础，逐步将财务人员培养成复合型人才。
3.2.2提升全体员工素质制订培训工作计划，做到有的放矢地进行企业内部培训，并对培训组织跟踪、检查。反馈培训效果，鼓励员工多学习，确保培训取得实效。在企业内部营造学习氛围，逐步提升员工素质，拓展员工知识结构。
3.3提升信息化集成水平企业在实施信息化软件时，应制订严谨的工作计划，将企业的各环节纳入信息化管理中，在每个作业单元均能提供可靠的资源耗费，实时信息共享，提升资源整合效率及数据的使用效率，消除信息孤岛，为作业成本法提供数据支持。
3.4制定作业成本法实施步骤
3.4.1制订工作计划作业成本法作为一项系统工程，必须制订统一的工作计划，明确实施作业成本法的目标，成立作业成本法的实施小组。实施小组由企业负责人担任组长，由财务部门牵头，各车间人员参与，确保“行动统一”。
3.4.2划分各个作业了解企业的生产流程，收集各个阶段的生产信息，将生产划分为各个“作业”，首先，根据生产工艺流程，划分为原料仓储制丝卷接包装产成品入库各个成本责任中心；其次，细分工艺流程，根据各部门责任划分作业单元；最后，查找影响各个作业单元的影响因素，明确各个部门对成本控制的责任。
3.4.3建立企业的作业成本核算体系作业成本法必须最终形成作业成本核算体系，主要包括以下内容：企业的可耗用的生产资源、各责任中心、作业单元和成本对象。明确生产资源的分类，责任中心与作业中心的层次关系，作业分配的成本动因，资源分配到作业的方法，作业单元与产品的对应关系以及对应方法等内容。
4结语
