时间：2023-03-17 18:07:22
序论：在您撰写内部控制毕业论文时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，必需建立起了一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势了，由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。
电算化会计系统对内部控制的特殊要求主要体现在以下几方面：
1．计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。
2．电算化会计系统改变了会计凭证的形式
在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
3．计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度
随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。
由此可见，计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。
一、系统开发、发展控制
计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。
（一）授权和领导认可
计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样对会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要。
（二）符合标准和规范
计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的《上海市会计电算化实施办法》等地方性标准。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。
（三）人员培训
计算机会计系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。
（四）系统转换
新的计算机会计系统在投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。新的计算机会计系统是否优于旧系统，还需要进一步接受实践的检验，因企业的具体情况不同，新的计算机会计系统不一定比旧的计算机会计系统更适合企业的经营特点，甚至购买或自行开发的计算机会计系统还不如手工会计系统更适合企业的经营特点。因此企业在系统转换之际，采用新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般至少为三个月。
（五）程序修改控制
企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改，计算机会计系统经过一段时期的使用也会发现一些需要进行修改的地方，因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。
二、管理控制
管理控制是指企业建立起一整套内部控制制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。
（一）组织机构设置
企业实现了会计电算化后，应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应计算机会计系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。
（二）职责划分
内部控制的关键之点就在于不相容职务的分离，计算机会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。
（三）上机管理
企业用于计算机会计系统的计算机应尽可能是专用的，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等，此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。
（四）档案管理
计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
（五）设备管理
对于用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。
三、日常控制
日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。
（一）业务发生控制
业务发生控制又称"程序检查"，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生是，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。
（二）数据输入控制
由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错，在数据输入时如果存在哪怕是很小的错误数据，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
（三）数据通讯控制
数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。
（四）数据处理控制
数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。
（五）数据输出控制
数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。
（六）数据存储和检索控制
为了确保计算机会计系统产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新和检索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作好必要的标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记，计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。
摘要：会计信息化对企业内部控制带来的影响不容小觑，特别是企业内部控制存在不确定性加大等问题，会计论文可以从优化内部控制环境，更新和完善内部控制制度，强化监督检查等方面强化企业内部控制。
关键词：会计信息化；企业；内部控制
据测算，到2013年我国信息化市场规模将达到近40亿元人民币，2007年-2013年的市场规模复合增长率接近20%，而这种信息化就包含了会计信息化。如此快速的信息化速度必然会对包括内部控制在内的企业管理造成一定的冲击，必须科学应对才能在享受信息化的益处的同时化解信息化带来的风险。
一、会计信息化对企业内部控制的影响研究
按照《企业内部控制基本规范》等法规文件，企业财务部门内部控制目标是保证企业资产安全，保证企业财务报告及会计信息真实、完整。在传统的模式下，企业内部控制主要由人工完成，但在信息化条件下，通过将会计信息转变为计算机能够识别的语言，并充分利用计算机、网络与通信等手段对会计信息进行传输和处理，使得内部控制的方式、范围、内容等都发生了改变或者进行了调整，这既给内部控制带来了机遇，同时带来的挑战也不容小觑。
1.会计信息化给企业内部控制带来的机遇
首先，可以提高内部控制的时效性。在信息化条件下，内部控制由原来的顺序控制转变为并行控制，即可以在财会业务处理过程中或者处理后实施控制，而不必按照传统模式按照业务流程在账簿处理完毕后进行控制，使得内部控制的时效性大为增加。其次，内部控制的方式多元化，在信息化条件下，各种视频技术的发展使得内部控制可以采用实时监控的方式来进行，计算机软件技术的运用使得内部控制可以通过计算机操作来进行，这些新技术的运用使得内部控制不必一定要到现场查证，或者采取查询账簿的方式来进行，增加了控制方法与手段。再次，在信息化条件下，内部控制可以大量的利用计算机软件预设模块进行数据处理，而不必通过手工进行计算，这就大大节省了时间和人工成本，从而可以降低内部控制的成本。
2.会计信息化给企业内部控制带来的挑战
首先，从内部控制的对象来看，相比于传统的内部控制，信息化条件下的内部控制从单纯的对人的控制转变为对人和计算机同时的控制，这种控制对象的增多无疑会加大内部控制的风险。其次，从控制的内容来看，传统的内部控制主要是通过对账、核查凭证等方式来进行，但在信息化条件下，除上述内容外，内部控制还必须对财务软件中数据的输入、数据的安全性等进行控制，在现代存储、摄像技术发达的前提下，内部控制的难度加大。再次，从内部控制环境来看，在信息化条件下，内部控制不再简单的局限于企业内部，可能拓展到企业的利益相关者甚至是外部宏观环境，因为这都将对企业财务状况产生影响，从而使得控制环境复杂化。
以集团公司为例，在控股子公司模式下，母公司对子公司具有完全的控制权，通过财会部门的信息化，母公司对子公司的财务部门也可以实现完全的控制。这一背景下的企业内部控制，一方面可以通过实时通信技术、互联网技术实现母子公司之间的沟通，这就突破了传统内部控制模式中的地域空间的限制，可以大大提高内部控制效率。另一方面，不同的控股子公司之间通过统一的信息管理系统联系在一起，可以实现相互之间的比较，发现某一子公司财务异动行为，从而更好的达到内部控制的目标。
同一控股股东、联营公司、参股公司是企业所不具有控制权的，这种模式下的企业内部控制不同于控股子公司，一方面，由于不具有控制权，为保护不同股东的利益，公司之间的财务信息难以实现实时对接，企业内部控制更多的是依靠审计部门等职能部门来完成，从这种意义上讲会计信息化对内部控制难以起到大的作用。但从更广的层面来看，会计信息化能够有效的规范下属公司的财务行为，能够为实施财务检查提供有效的支撑，因此，对于内部控制也具有重要的意义。
二、会计信息化背景下企业内部控制存在的问题
信息化条件下企业内部控制不仅面临传统的内部控制制度有待完善等问题，同时也带来信息安全、人才素质提升等方面的问题。
1.信息化使得内部控制不确定性加大
从内部控制的流程来看，在信息化条件下，首先，企业财务部门需要将财务信息转换为计算机所能识别的语言，这种人工输入面临的问题在于如何保证数据的准确性和真实性，由于人工容易出现失误，以及输入过程中难以进行全程实时监控等问题，从而使得数据输入可能存在较大的风险。其次，由于现代计算机安全技术特别是网络安全技术还无法确保企业信息系统百分之百的安全，并且在这种互联网状态下各种人为的失误很容易将会计信息泄露且不容易被察觉，但企业所有的财务信息都保存在这种信息系统中，这就使得内部控制制度必须非常完善才能有效的防范这种风险，而目前还尚未完全达到这种状态。再次，在信息化条件下，通过明确不同权限的方式来掌握和更改会计信息，但一方面这种口令可能被泄露，另一方面上级可以对下级的财务信息进行更改且不会留下痕迹也使得责任难以划分，这就使得整个内部控制的风险较大。
2.信息化使得内部控制可能存在缺位问题
首先，在信息化条件下，内部控制可能更多的是对财务软件或者信息系统中的有关账务进行核查，在此情况下，部分财会人员可能疏于对原始凭证，属于对账务发生事实的了解，从而使得内部控制出现漏洞。其次，在信息化条件下，一般认为计算机信息系统不会出现错误，这就使得财会人员过于相信“机器”的力量，从而对部分数据疏于复核，或者没有与现实中的账务进行核对，但信息系统内部通过各种逻辑关系联系在一起，一旦某一子条目没有选入或者说查询条件出现差错等都有可能导致结果上的问题，这也可能使得内部控制出现缺位。
3.内部控制的外部条
--> 件还有待优化
首先，从人才的角度来看，信息化要求相关人才不仅要懂得财务会计方面的知识，同时还要能够较为熟练的操作计算机，并经过专门的培训，能够全面的掌握财务软件以及企业管理信息系统的各项操作，但现有的人才一方面可能存在理论上的不足，他们对新的会计制度、国家最新颁布的法规条例等不太清楚，也难以用于指导实践，另一方面可能存在实践上不足，对企业内部各种新的业务的会计处理方式不甚熟悉，这些问题的存在使得其在开展内部控制工作时存在能力上的差异。其次，从内部控制的环境来看，当前企业更多的是注重会计业务的处理，注重发挥财务部门的作用帮助企业实现价值增值，实现利润最大化，对内部控制的重视程度相对要低一些，此外，内部控制工作的独立性也相对不够，这都不利于内部控制工作的开展。
三、会计信息化背景下强化企业内部控制的对策建议
会计信息化背景加强企业内部控制，可以从优化内部控制环境，更新和完善内部控制制度，强化监督检查等方面着手。
1.优化内部控制环境
首先，要选择合适的会计信息化服务的供应商，要通过有效的参考服务供应商的以往信用记录，市场份额等指标，确定服务供应商在信息安全、信息软件的稳定性等方面的能力，以此为基础根据企业的行业属性等情况合理的选择信息服务供应商，为信息化条件下的内部控制奠定基础。其次，要注重内部控制氛围的营造，通过宣传、培训等方式帮助财会人员树立内部控制理念，提高业务能力。再次，要强化财会人员的风险意识，要通过案例讲解等方式帮助财会人员甚至全体能够接触到财务信息的人员树立一种风险意识，让其了解到任何信息的泄露都可能影响企业的财务安全，从而帮助其树立风险意识。
2.更新和完善内部控制制度
首先，要完善内部授权制度，在信息化条件下，必须通过完善授权的方式，授权后业务处理的职责划分等来强化内部控制制度，以此避免出现职责不分甚至徇私舞弊等行为。其次，要完善岗位职责分配。对于信息化条件下财会系统的管理员、操作员、数据审核人员以及后台服务人员的工作职责的划分必须明确，以此来保证财会信息的安全可靠，推动内部控制制度的实施。再次，要严格信息化条件下会计业务处理流程，在信息化条件下对于会计业务处理，必须明确账簿的建立、经济活动事实资料的记载等会计行为的流程，以此为事后的监督检查提供保障。
3.强化监督检查
首先，要进一步发挥审计部门的作用，通过对企业财会活动进行分类，并根据经济活动的重要程度、风险的大小决定是否引入审计部门进行全程监督，以此来加强内部控制的力量。其次，要强化日常监管活动，在信息化条件下，必须进一步完善对会计凭证等资料的审查制度，避免出现监管不严或者监管随意性大等问题，从而提高内部控制整体水平。
参考文献：
论文题目：建筑企业成本管理工作中存在的问题及解决对策
一、论文(设计)选题的依据(选题的目的和意义、该选题国内外的研究现状及发展趋势、主要参考文献等)
选题的目的：
建筑企业成本管理是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，以达到用最少生产耗费取得最大的生产成果的目的。抓住施工项目成本管理，就可以及时发现和解决施工项目生产和管理中存在的问题，使生产和管理始终服从于保证工程质量和降低工程成本这一主题。
我国建筑施工企业在长期的经营活动中，积累了很多的成本管理经验，但这些成本管理方面的经验很多局限于传统成本管理的范畴，在新的市场经济条件下，已很难适应建筑企业经济的发展。目前建筑市场的竞争日趋激烈，加之市场竞争机制的不完善，招投标价格逐级走低，建筑企业为了生存和发展，不得不压价让利、甚至为中标不惜以低于工程成本价作为投标报价，即使中标，盈利空间也很有限，导致企业经济效益下滑。在这种情况下，施工企业必须将注意力转向内部的成本管理。只有增强成本意识，完善组织结构，重视基础工作，对成本实行全过程的监控并注重质量成本的管理，才能够有效控制项目成本，为企业创造更大的经济收益。
因此本文就建筑企业成本管理的现存问题提出相应的解决方案，使建筑企业的成本管理发挥更大的作用，更好的提高施工质量，降低成本，创造更大的经济效益。
选题的意义：
随着施工项目管理在广大建筑施工企业中逐步推广普及，项目成本管理的重要性也日益为人们所认识。建筑企业成本管理正在成为施工项目管理向深层次发展的主要标志和不可缺少的内容，施工项目成本管理在施工项目管理中的地位越来越重要。因此建筑企业成本管理研究具有极其重要的现实意义和应用价值。
1、建筑企业成本管理重要性
(1)建筑企业成本管理体现施工项目管理的本质特征。
(2)建筑企业成本管理反映施工项目管理的核心内容
(3)建筑企业成本管理提供衡量施工项目管理绩效的客观尺度
2、建筑企业成本管理研究的现实意义
(1)进行建筑企业成本管理研究，可以促进改善经营管理，提高企业管理水平。
(2)进行建筑企业成本管理研究，可以合理补偿施工耗费，保证企业在生产的顺利进行。
(3)进行建筑企业成本管理研究，可以促进企业加强经济核算，不断挖掘潜力，降低成本，提高经济效益
国内外的研究现状及发展趋势：
在日益激烈的竞争中，成本管理所发挥的作用越来越大。为此，国内外学术界对建筑企业成本管理的研究一直热度不减。但从研究方法上来看，外国学者注重实证研究和案例研究，我国学者注重理论探讨。国内外对企业成本管理的研究，目前集中在以下几个方面：
1、关于成本管理的影响因素问题
(1)客观因素：
项目部作为施工现场的直接参与者，要受到发包单位、设计单位、企业以及其他与工程有关的单位等多方的影响和制约。另外还受着地质和气候条件的变化、设计的变更等客观因素的影响。
(2)主观因素：
项目部作为建筑产品的直接生产者，要按照合同和施工图纸、规范自行组织施工的权力，对施工组织的安排，人员的调配，材料、部分设备的采购、保管、使用、消耗，安全、质量的管理具有一定的自主权。因此受到人为主观因素的影响很大，例如施工成本控制体系是否有效运转；施工组织设计编制得是否科学合理；施工队伍的选择与管理；机械费用的控制等。
2、关于成本管理的概念架构问题
施工企业项目成本管理包括两个不同层次的管理架构：
(1)企业管理层的成本管理
企业管理层应是施工项目成本管理的决策和计划中心，通过项目管理目标责任书确定项目管理层的成本目标。
(2)项目管理层的成本管理
项目管理层应是施工项目生产成本的控制中心，负责执行企业对项目提出的成本管理目标，在企业授权范围内实施可控责任成本的控制。
4、关于成本管理的模式问题
建立施工成本管理保证体系的模式，包括：
(1)目标成本管理体系：目标成本是指不同开发阶段根据现有信息所制定的项目开发成本计划，他是项目开发全过程中成本控制的主要依据
(2)动态成本管理体系：由于市场的千变万化和目标成本的制定，不一定能完全符合市场的要求，因此对成本进行过程上的动态管理
(3)责任成本管理体系：目标成本制定后将成本逐项分解到部门和责任领导，并按细项列出清单，划分责任部门
(4)项目成本后评估体系：项目工程竣工结算后进行项目成本的后评估，是有效提高成本目标的准确性和成本管理有效性的手段之一。
5、关于成本管理信息化的问题。
建立项目成本管理信息系统，可以大大缩短信息传递的过程，使上级有可能实时的获取现场的信息和作出快速反应。提高了信息的透明度，削弱了信息的不对称性，对中间管理层次形成压力，从而实现有效的项目成本管理
主要参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.《企业会计准则》.经济科学出版社.2006年.第一版
[2]财政部会计司编写组.《企业会计准则讲解》.人民出版社.2008年.第一版
[3]中华人民共和国财政部.《施工企业会计核算办法》.财会[2003]27号.2003年
[4]中华人民共和国国家标准.《GB50500—2008建设工程工程量清单计价规范》.2008年
[5]中华人民共和国国家标准.《GB/T50326—2006建设工程项目管理规范》.2006年
[6]全国一级建造师执业资格考试用书编写委员会.《建设工程项目管理》.中国建筑工业出版社.2009年.第二版
[7]全国造价工程师执业资格考试用书编写委员会.《工程造价计价与控制》.中国计划出版社.2009年.第五版
[8]中国注册会计师协会.《财务成本管理》.中国财政经济出版社.2009年.第一版
[9]中国注册会计师协会.《会计》.中国财政经济出版社.2008年.第一版
[10]孙三友.《施工企业现代成本管理模式》.中国建筑工业出版社.2007年.第一版
[11]俞文青.《施工企业会计》.立信会计出版社.2007年.第五版
[12]于富生黎来芳.《成本会计学》.中国人民大学出版社.2009年.第五版
[13]牟文，徐久平.《项目成本管理》.经济管理出版社.2008年.第一版
[14]田振郁.《工程项目管理实用手册》.中国建筑工业出版社.2007年.第三版
[15]唐菁菁.《建筑工程施工项目成本管理》.机械工业出版社.2009年.第二版
[16]吴涛、刘力群.《工程总承包项目管理实务指南》.中国建筑工业出版社.2006年.第一版
二、论文(设计)的主要研究内容及预期目标
主要研究内容：
建筑企业项目成本管理是企业增加利润、扩大积累的最主要途径，是工程项目管理的关键。因此抓住施工项目成本管理，就可以及时发现和解决施工项目生产和管理中存在的问题，使生产和管理始终服从于保证工程质量和降低工程成本这个主题。本文着重阐述北京城建五公司在项目成本管理方面的问题及解决方案。
主要研究内容：
1、北京城建五公司基本情况概述
2、北京城建五公司成本管理现状及存在问题
(1)建筑企业成本管理现状
(2)目前施工项目的成本管理师粗放型的，主要存在四点问题：
A.不重视成本计划和成本分析
B.对于成本管理责任的认识上存在误区
C.在施工过程中，对于成本控制能力较弱
D.缺乏完善的责权利相结合的成本管理保证体系
3、提高建筑施工企业成本管理的解决对策
为解决上述问题，施工企业必须面向市场，转变思想，树立市场经济观念，加强施工项目成本的核算和控制。针对每一个现存问题提出相应的解决方案。
4、未来建筑施工企业成本管理的发展方向
(1)建设完善的建筑工程施工成本管理保证体系
(2)加强项目成本管理的信息化
预期目标：
针对我国建筑施工企业成本管理工作中的问题，找出提高成本管理效率的解决对策，
为将来工作中的成本管理工作打好基础。
三、论文(设计)的主要研究方案(拟采用的研究方法、准备工作情况及主要措施)
研究方法：
1、一般研究方法
a.举例法：针对自己所写的内容，举出一些例子，使其对主题思想予以解释说明，提出自己的看法
b.引用法：引用相关资料，使文中更具可读性
c.分析法：分析文章相关内容，使文章更透彻
2、具体研究法
a.调查研究法：对建筑施工企业成本管理工作进行实地调查和研究，从而提出自己的看法
b.综合分析法：对建筑施工企业成本管理各方面的资料和实地调查结果进行综合分析，吸取精华部分
c.文献研究法：对建筑施工企业成本管理的相关文献进行研究。
准备工作情况：
1、到图书馆和书店查阅相关资料，购买相关书籍。
2、在网络搜集相关资料。
3、到北京城建五建设工程有限公司项目部进行实地调查。
主要措施：
1、到书店和图书馆寻找有关成本管理方面的书籍、资料、文献；
2、阅读大量的关于成本管理的资料；
3、在网上搜索关于成本管理的资料，汲取其中的精华；
4、深入到建筑施工企业进行实地考查；
5、进行论文的写作，并按时交于指导老师指导，按照老师的意见进行修改，最终定稿。
四、论文(设计)研究工作进展安排
第一阶段：20XX年1月24日至12月31日选题；
第二阶段：20XX年3月1日至3月8日开题报告写作，查找相关文献，进行实地调查；
第三阶段：20XX年3月8日至3月15日查找相关文献，进行实地调查；
第四阶段：20XX年3月15日至3月29日初稿写作；
所谓货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要有：
（一）现金收支业务中的常见错误。（1）将备用金作为现金核算。备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。（2）处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。（3）存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。（4）存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。（5）存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。
（二）现金收支处理的常见漏洞。（1）少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数，或者故意多计现金支出日记账合计数，将多余的现金占为己有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。（2）涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。（3）撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有；或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。这主要是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。（4）利用钱账兼管的机会贪污现金。（5）无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。（6）虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的现金占为己有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。（7）票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。这主要是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的。（8）挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。（9）添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。
（三）银行存款业务处理的常见错误有：（1）未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。（2）编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。（3）没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。
（四）银行业务中易出现的漏洞：（1）擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。（2）公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。（3）多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。（4）转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。（5）私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。（6）出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。（7）涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。（8）恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。（9）“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。
二、货币资金内部控制的要点与监控方法
针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：
【关键词】内部控制制度 行政事业单位 货币资金
行政事业单位货币资金管理内部控制制度是行政事业单位为了保护财产的安全与完整,以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行,而主要针对货币资金管理制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文将从制度的角度出发,就如何通过加强行政事业单位内部控制,保护货币资金的安全和完整,及时防止和发现问题,做出一系列的探讨。
一、现行行政事业单位货币资金内部控制问题分析
1、业务流程不完善
业务流程的不规范,为行政事业单位财务弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。这主要表现在三个方面:一是商业票据控制不合理。有的单位对商业票据的使用缺乏规范,票据失真情况较为突出。二是现金存量控制不合理。有些单位对现金的支付限额、范围以及现金库存没有按规定执行,存在违规现象。有些单位不按规定进行对账、盘存,对现金使用情况缺乏有效的管控与监督。三是预算管理控制不合理。有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行科学化,没有对单位内各部门经费审批人实行责任预算约束,使得部门预算执行情况失控。
2、岗位设置不合理
岗位设置是内部控制的中心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。不完善的地方主要表现在两个方面。一是违规兼岗现象仍然存在。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓,但在实际工作中,有些单位因基本编制有限、人手紧张等原因,存在不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。比如出纳兼任记账,出纳兼任档案保管,记账兼任复核等。二是岗位授权制度不合理。授权审批是内部控制的重要方法,要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。目前,一些单位存在授权审批金额界限不明、审批程序不规范、审批层级较混乱等现象,一些单位长期实行“一支笔”审批制度,使单位内部的财务监督检查流于形式。
3、会计核算不规范
规范的会计核算制度,是对行政事业单位资金进行有效控制的必然要求。有些行政事业单位存在原始凭证的内容填写不全、审核粗糙、财务核算处理不规范等情况,直接影响到内部控制的成效。比如,固定资产管理混乱,财产盘点制度未能有效执行,账外资产时有发生,部分单位甚至没有建立起定期财产盘点、对账制度。另外,还存在着不同单位之间的资产转移却未办理相应手续,也未反映到业务台账中的现象。同时,作为行政事业单位,因为其在会计上没有成本核算的要求,所以对于一些公用实物资产的管理如办公用品、低值易耗品等经常是不作为资产入账,领用时候也没有办理相关手续,这使得很多时候事业单位的资产账实不符,资金安全难以得到有效保证。
二、完善行政事业单位货币资金内部控制制度的对策建议
1、把握核心,规范业务流程管理
规范业务流程是通过在货币资金具体的业务操作过程中,采用的一些基本控制方法对货币资金进行有效控制。主要包括以下几个方面。
(1)商业票据控制。首先要严格票据的使用,必须使用全国统一的票据,并按照规定的范围和项目使用,不得转借、转让、代开、买卖和用于擅自开设项目的收费。其次要加强对票据的保管,各单位必须落实专人管理、专门登记和稽查制度,规范票据印制、领用、保管、回收、销毁等程序。在票据控制中有以下几个控制要点:一是开票与收款必须分开;二是开票工作与单位票据保管工作分开;三是单位要定期不定期地抽查收据,查看是否有断号的问题发生。
(2)现金存量控制。现金是流动性最强的资产,确保现金的安全是货币资金管理的最基本要求。现金控制主要通过现金库存限额和确定现金使用范围来控制。库存限额控制是通过国家和单位的相关规定,核定本单位的现金限额,控制现金的一种方法。在货币资金管理中,可以通过检查库存现金,看库存现金余额是否有大于限额的情况存在,如果有就有可能存在现金被挤占、挪用的问题,需要进一步调查。同时,对于超出结算起点的资金支出业务,不能直接使用现金,而必须通过银行账户直接划拨。
(3)资金存储控制。资金存储控制是指通过资金的合理配置,以达到保证资金安全和获取更大收益的一种控制方法。一是手续合法。货币资金管理者应当克服风险意识小的缺点,必须按照有关规定办理定期存款的手续。二是程序合规。办理存款要经过单位审核,办理后一定时间内应当由财务负责人与有关经办人到银行核对,到期后应当收回本金。
(4)预算管理控制。预算管理是行政事业单位财务管理的重要组成部分,它是根据年度工作和管理需要编制的年度收支总计划,是行政事业单位财务管理的“龙头”,是一切财务管理的基础和中心工作,也是提高财务管理水平和资金使用效益的有效管理手段。预算管理作为控制手段在货币资金管理中有着很重要的作用。在预算管理控制中,必须在科学编制、严格执行的基础上,把好经费报销结算关,严格按照预算开支。同时,也要把好借款拨付关,认真落实资金支付制度。
(5)账务处理控制。账务处理控制是指利用会计账目科学的明细分类和通过账实盘点来确定是否存在货币资金安全问题的控制方法。通过定期不定期对货币资金进行盘点,如果发生货币资金存在账实不符的现象,则有可能存在有挤占、挪用、贪污行为,应当继续追查,看是否真的存在有违法违纪的行为。
2、立足基础,强化组织结构管理
通过设置合理的岗位,并确定各岗位职责以加强对货币资金管理的控制。主要包括以下几点。
(1)岗位授权控制。岗位授权控制是指行政事业单位内部部门和人员处理业务过程中进行权限限制的内部控制方法。授权控制在内部控制制度中有着非常重要的作用。行政事业单位有关部门和人员处理业务时,必须经过授权批准控制,通过授权批准保证单位既定方针的执行和限制。授权的内容应具体包括:授权批准范围,通常情况下单位货币资金的收支活动都应当纳入该范围;授权批准的层次,应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次,保证权责分明;授权批准的责任,明确被授权者在行使权力时应负责任的范围,避免责任不清,出现问题无从追究的现象;授权批准程序,每一类经济业务的审批都应按照规定的程序受理。
(2)岗位分离控制。岗位分离控制是指将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的一种控制方法。行政事业单位货币资金管理中应当加以分离的不相容职务有:会计与出纳,会计人员和出纳人员不得互相兼管或代替;货币资金收支与登记会计账分离;支票与预留印鉴保管分离;授权进行某项经济业务的职务与执行某项经济业务的职务;执行某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务;执行某项经济业务的职务与记录该项经济业务的职务。
(3)岗位责任控制。岗位责任控制是指明确货币资金管理者的责任、权力和有关工作奖惩的控制方法。一是货币资金管理责任制。在货币资金管理中规定各有关管理者的责任,对会计主管、会计人员、出纳人员明确分工。二是奖惩制度。在货币资金管理过程中,应当制定货币资金管理奖惩规定并对会计主管、会计人员、出纳人员的工作成绩进行考评,对管理好的单位和个人进行奖励,存在问题的要查找原因,对存在由于个人原因而造成单位货币资金损失的要对其处罚。在实施奖励措施时要克服平均主义、“庄家轮流坐”的思想,切实落实奖惩制度。
(4)岗位计划控制。岗位计划控制是货币资金管理的各岗位制定资金收支的中、长期计划对资金控制的一种方法。货币资金管理者,应当利用自身的业务知识和理论水平根据本单位的工作实际和任务安排,合理预测一定时期货币资金存量和流量。通过实施一些推迟货币资金支付和加速货币回笼策略以及收回投资的方法,解决货币支出的缺口,但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本,选择一项最优的解决方案,最大限度地发挥其经济效益。
3、找准节点,严把银行关口
商业银行是行政事业单位货币资金的主要流入点与流出点。严把银行关口,就是通过加强与银行的合作和交流,利用银行的优势和特点,对货币资金进行有效的控制。
(1)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与单位银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。银行每月给单位送达一份本月银行存款对账单。单位通过将银行对账单与单位银行存款日记账核对,并编制银行存款余额调节表,发现未达账款项,分析其原因,看是否存在差错,以确保存款账实相符。银行存款对账清单与单位银行存款日记账核对,必须逐笔勾对,以利发现有无月初挪用月底补回存款的情况。
(2)银行专用凭证控制。银行专用凭证控制是指单位对所需使用的汇票、支票和本票,从向银行购买、登记保管至使用的各过程进行控制,从而控制因银行专用凭证管理不善,给不法分子贪污、盗窃资金提供可乘之机的一种方法。具体办法是:出纳员填单购买,会计员登记保管;出纳员向会计员逐本领用并逐笔登记“银行专用凭证使用登记簿”,因写错而作废的支票应将支票号码剪下贴在该支票使用人签字栏内。利用此方法可有效解决购买随意、保管职责不明、没有领用程序控制、支票使用无登记、作废支票处理不当等问题的发生,并可及时发现财务部门支票等银行专用凭证有无丢失、被盗,有无遗留在前任出纳员手中,有效杜绝因支票散失而给单位资金带来的风险。
(3)银行支付手段控制。银行支付手段控制是指利用银行各种先进的支付手段对货币资金的使用进行控制的一种方法。公务卡的推广与应用,实现了金融系统现金存兑和现金支付电子化,通过使用公务卡对货币资金管理,不仅在一定程度上避免了财务舞弊,还能很好地控制单位的现金流量与现金风险。
【参考文献】
[1] 马剑锋、周秀英:行政事业单位内部控制探析[J].财会通讯2009(8).
[2] 刘爱华:从内部控制角度谈行政事业单位财务管理[J].现代商业,2009(24).
【关键词】 货币资金 内部控制
一、企业货币资金内部控制概述
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分,其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠,防止贪污舞弊行为,保证资产的安全,保证会计资料的正确,满足生产和经营的需要。
1.货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。
2.货币资金内部控制的基本目标
企业在建立和实施货币资金内部控制制度中,至少应当强化对以下关键环节的风险控制,并采取相应的控制措施:(1)职责分工、权限范围和审批程序应当明确,机构设置和人员配备应当科学合理。(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求,银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效,现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。(3)与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应应当有完整的记录,银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1.企业货币资金内部控制存在的问题及表现
(1)现金和银行存款控制实施方面。①现金管理中,企业存在不执行库存现金限额的规定,超限额库存额留存现金不及时送存银行;收入不入账,私设“小金库”,坐收坐支,没有很好执行,现金不定期盘点制度,现金账面余额与库存不符,造成“白条”抵库公款私存挪用现金等。②银行存款管理中,不按照企业经营管理实际需要,随意开立账户或多头开户,套取利息,截留公款;不能严格遵守银行结算办法,应使用转账方式支付的款项,常常用现金支付;企业违反规定出借单位银行账户,转账套现;使用网上交易电子方式的企业,在办理货币资金支付业务时,授权批准程序不规范,无专人对交易和支付行为审核。
(2)票据及印章管理的问题。会计人员私自背书转让,出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪图工作便利,常将印鉴交由出纳员一人掌管。
(3)职责分工与授权批准方面。 ①职责分工方面。企业在实施 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”,“钱账分离”等方面,通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下,缺乏明确的交接制度,临时指派人员兼任,存在不相容职务由一人担任现象;在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”,“强制休假制度”的规定方面,几乎没有得到落实;对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作,大部分企业都由出纳人员一人完成,存在巨大风险隐患。②授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自,对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍,形成不少控制漏洞。
2.企业货币资金内部控制问题成因分析
企业资金内部控制存在的上述问题归根结底有以下三个方面的原因:(1)企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。大多数企业缺乏健全有效内部控制框架,控制环境薄弱,组织机构与现代企业制度不相符。(2)企业忽视了对资金内部控制关键要点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数企业不重视岗位分工,没有建立有效的授权批准制度。(3)监督方面,缺乏有效的内外部监督机制。
三、企业有效实施货币资金内部控制规范的对策
1.充分利用各种内部控制方法
(1)不相容职务分离控制。企业在设计和建立内部控制制度时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的,明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。
(2)授权批准控制。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。对于重要的货币资金支付或金额巨大的货币资金应实行集体审批。
2.完善资金内部控制体系
(1)货币资金安全性控制。资金安全性控制主要包括账实盘点控制、库存限额控制、岗位分离控制、实物隔离控制四个方面的内容。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点确保企业资产安全。库存限额控制是对各企业规定一定的资金库存限额,将超过限额的货币资金送存银行,以降低货币资金被盗风险,统筹使用货币资金。岗位分离控制是将不相容的岗位由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用。实物隔离控制主要通过采取相应措施妥善保管实物,避免他人接触。
(2)货币资金合法性控制。资金合法性控制,是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位,记账凭证可由一人复核;对业务量大、单笔金额大的单位,记账凭证应由两人复核,即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度,重点控制大金额货币资金支付。另外,还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
3.对货币资金管理的关键点进行重点控制(1)现金收支业务控制。控制现金收支业务,必须对现金流人流出及运作的各个环节进行综合把握。首先,要管住现金的流入点。明确资金的来源,对已取得的货币资金及时人账。其次,要把好现金支出。控制非法和不合理的资金流出,严格审核支付过程。另外,要管好现金盘点。增加第三者参与盘点内容,并进行定期抽盘,保证现金账面余额和实际库存相符。
(2)银行存款收支业务控制。第一,对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户,也不能将单位公款以个人名义私存。第二,要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行,确保货币资金支付合理,回收及时。
4.提高管理者和员工素质
首先,《内部会计控制规范―基本规范》明确指出:“单位负责人对本单位内部控制的建立、健全及有效实施负责”。企业负责人是内部控制制度建立、健全、有效实施的第一责任人,有责任和义务领导、组织并实施内部控制制度。要建立健全负责人内部控制责任制,将内部控制的效果和单位负责人的政绩、业绩考核、升迁结合起来,提高单位负责人对内部控制的重视程度。其次要建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥其作用。管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神,诚实守信、忠于职守、遵纪守法。单位定期对人员进行知识和技能培训,不断提高业务素质和职业道德水平。同时,要引入竞争机制,定期进行考评,择优上岗。
5.加强对企业货币资金内部控制的指导和监督
首先,要加大对内部控制管理实施的推进力度,财政部门和行业协会要在不断完善内部控制法规的基础上,采取一定的措施加大内部控制实施力度,强制企业管理着对内部控制效果作出保证,强制注册会计师对企业内部控制体系进行评审,切实引导企业实施内部控制,不断提高经营管理水平。其次,加强内部审计。内部审计与内部控制是紧密相联的,内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督内部控制的主要方式,要定期对企业货币资金内部控制制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价,及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节,切实完善货币资金内部控制制度。
参考文献:
[1]财政部财会{2007}7号关于《企业内部控制―基本规范》.
[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策.论坛,2007,11.
1、小微企业内部控制存在的问题及对策研究
2、小微企业财务风险防范研究
3、小微企业融资存在的问题及对策研究
4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理
5、市场实力、产品差异化与企业社会责任
6、文化差异、财务背景与公司盈余管理
7、会计人员终身学习能力研究
8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
9、低碳经济视角下环境会计的研究
10、我国增值税会计问题研究
11、我国上市公司盈余管理研究
12、碳排放权及其交易会计问题研究
13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究
14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究
15、营业税改征增值税的会计问题研究
16、智力资本会计的研究与分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
17、××行业上市公司获利能力比较分析
18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究
19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
20、关于其他综合收益列报与披露的探讨
21、环境会计的XXXX问题研究
22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响
23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析
24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
25、上市公司内部控制信息披露现状及建议
26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析
27、中小企业内部控制建设的几点思考
28、新三板与中小企业融资问题研究
29、浅析新三板的现状及发展
30、关于我国构建多层次资本市场的思考
31、关于我国上市公司审计风险的研究
32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制
本科毕业论文设计题目以下限选5题
33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；
34、北京市高校管理现状分析及对策研究
35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；
36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；
37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；
38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；
39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；
40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；
本科毕业论文设计题目以下限选6题
41、民营企业内部控制环境的探讨
42、上市公司内部控制自我评估报告探讨
43、企业内部审计的增值性的探讨
44、不同企业主要财务指标的分析探讨
45、财务共享服务的探讨
46、创业板上市前后盈利能力差异探讨
47、上市公司**行业盈余管理的分析
48、非营利组织会计改革的探讨
本科毕业论文设计题目以下限选4题
49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究
50、某上市公司财务报表分析
51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究
52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究
53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
54、上市公司财务评价指标体系研究
55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究
56、企业竞争力财务评价指标体系研究
57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究
58、我国上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司资产减值计提问题研究
60、关于或有事项相关问题的研究
61、公允价值计量模式应用问题分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
62、我国上市公司财务舞弊手段分析
63、小微企业财务风险分析及其防范
64、企业现金流与利润协调增长的方式探析
65、关于我国上市公司信息披露制度的完善
66、我国银行业上市公司财务能力的分析
67、我国乳业上市公司财务能力的分析
68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法
69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
70、企业并购重组的财务分析
71、新版COSO报告的解析与启示
72、公允价值与其他计量属性的关系研究
73、我国政府会计改革的路径选择研究
74、我国城市商业银行内部控制研究
75、上市公司股权激励实施效果研究
76、上市公司年报评比与评级的思考与建议
77、企业社会责任报告披露现状与启示
本科毕业论文设计题目以下限选6题
78、中小企业筹资方式的比较与选择
79、 企业资产管理效率分析
80、中小企业财务杠杆应用状况分析
81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究
82、EVA最大化对企业财务管理的影响
83、民间非营利企业的财务管理对策研究
