时间：2023-03-17 18:05:37
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医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。
二、建立健全医院现代化成本核算体系
1.建立健全医院现代化成本核算组织体系
医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。
2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算
医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。
3.建立成本考核与评价机制
（一）成本的多维性态
成本本身是一个多维的概念，不同学科基于自身视野有不同的理解。如西方新古典经济学派的代表人物萨谬尔森将成本概念等同于机会成本，认为“生产产品X所费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲）了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产出X产品所费成本即是它的机会成本”；西方新制度经济学派的代表人物科斯将成本视为交易费用；劳动价值论则认为成本的经济内涵是指生产经营活动中耗费的个别物化劳动和必要劳动的价值补偿。即便从会计计量的角度看，以对外公开为目的的财务会计和以对内分析为目的的管理会计，其成本界定与内涵亦存在差别。为此，著名会计学者杨纪琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。
（二）教育成本概念的分歧
与成本概念的多样性相比，教育成本的概念界定争议更大。约翰•维泽1958年首次提出了教育成本这一概念，他将教育成本等同于教育经费。此后，学术界对教育成本内涵的认识不断深化，但是仍难以形成共识。教育成本分担理论的提出者布鲁斯•约翰斯通将教育成本分为“教学成本、学生生活成本、学生机会成本”等三项。以色列的艾德里安•齐得曼对此并不认同，他在约翰斯通的基础上进一步提出了管理成本。萨卡罗普洛斯和伍德豪指出，“各种划分教育成本的方法存在很大差异，世界银行和联合国教科文组织试图将教育成本的定义和方法规范化，但还是未能成功”。
（三）相关领域专业准则的构建
在纷繁芜杂的现实经济活动中，各类经济主体成本构成的巨大差异是客观存在的，不承认甚至试图抹平这种差异是不理性也不现实的。如何在认可差异的前提下形成广为接受的成本计量属性呢？这有赖于“公认会计准则”的构建。也就是说，尽管各类市场主体所处行业、自身规模、产权结构千差万别，但是通过公认会计准则的规范，可以消弭不同经济主体间的巨大差异，使其选用广为认同的会计政策和会计处理方法，并基于统一的会计假设和信息公开框架，对外充分公开其成本费用方面的信息。这一信息公开制度成为现代市场经济有序运行的重要基石。就教育领域而言，随着高等教育市场化倾向的加深，政府、产业界、受教育者、投资方等利益相关者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日渐迫切，对教育成本进行确认、计量与公开的必要性亦随之凸显。从方法论上看，借用经济领域市场主体一贯的思路来构建统一的公认准则与信息公开框架存在很大困难，其缘由在于理论预设的不足以及高校特殊的组织属性。从理论预设看，迁移自市场领域的方法论不够适切：作为市场主体的各类企业，其投入、产出均可以通过货币计量予以确认并进行配比，进而生成一系列成本利润指标来评价组织绩效，并使其具备相关、可比的质量属性；高校是从事人才培养及学术研究的非营利组织，其产出相对模糊，所培养的人才不是物化的产品，基于文化传承所塑造的学术声誉也很难用经济价值予以估计，这与依据货币计量这一会计基本假设来确认教育成本并进行投入产出配比，存在很大冲突，背离了高校的文化属性。为此，构建符合高校组织属性的公认准则及信息公开框架，关键在于方法论的修正与创新。
二、理论进展与实务推进
（一）理论进展
我国学术界对教育成本具体应由哪些项目构成分歧极大，可谓众说纷纭。如：王耕认为教育成本应涵盖11个项目，分别是：工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、助学金、公务费、修膳费、业务费、差额补助费、折旧费、其他费用；肖玉秀认为教育成本应涵盖3个项目，分别是：直接费用、辅助费用、管理费用；王善迈亦认为教育成本应涵盖3个项目，分别是：人员成本、公用成本、固定资产成本；袁连生认为教育成本应涵盖5个项目，分别是：工资、公务费、业务费、修膳费、折旧费；柴效武认为教育成本应涵盖9个项目，分别是：工资、职工福利费、社会保障费、学生奖助学金、公务费、业务费、折旧费、修膳费、其他费用；范先佐认为教育成本应涵盖6个项目，分别是：工资、行政事业费、教学业务费、固定资产折旧费、用于人才教育培养的科研费、与学生有关的费用；郭化林亦认为教育成本应涵盖6个项目，分别是：工资、公务费、业务费、修缮费、折旧费、其他费用。再从计量的方法论上看，袁连生提出了统计调查法和会计调整法，范先佐则归纳了匡算法与实算法，郭化林提出了作业成本法。由于理论层面远未形成被广为接受的共识，所以实践层面进行教育成本核算时亦缺乏公认准则的规范指导。
（二）实务推进
从实践层面看，随着我国高等教育规模的快速扩张以及教育投入的不断增加，要求对教育成本进行准确核算并对外公开这一问题越来越受到关注。为此，近年来中央相关部委围绕这一主题颁布了数个文件，但是这些文件在核算原则及具体方法方面差异极大。
1.《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（以下简称《监审办法》）《监审办法》由国家发展与改革委员会于2005年颁布，该办法界定了“生均培养成本”这一概念，规定培养成本由“人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧”等四部分构成。按《监审办法》所核定的培养成本，是对省区内选定高校依据专业大类进行的，这不是对各高校自身实际成本的核算，其目的在于向社会各界公布一个基准成本以确定学费收取标准，从而为受教育者按一定比例分担教育成本提供依据。这种核算方法口径非常粗糙，没有体现区域内不同高校及具体专业之间培养成本的实际差异，因而这一成本不是严格意义上的实际成本，而是物价管理部门为确定学费标准向社会公开的基准定价依据。
2.《普通高等学校学生标准培养成本计算办法（初稿）》（以下简称《计算办法》）《计算办法》由教育部于2007年颁布，该办法界定了“学生标准培养成本”这一概念，规定培养成本由“标准教职工人员成本、标准学生资助成本、标准日常教学维持成本、标准土地和固定资产使用成本”等四部分构成，与《监审办法》的界定相比，虽然两者对成本概念的表述基本相近，且成本构成项目均规定为四项，但是各项目的具体内容则完全不同。该成本虽然带有具体高校的实际成本属性，但是一定程度上存在高估自身培养成本、凸显财政困难的倾向。如上例对安徽师范大学的成本核算中，“标准教职工人员成本”中并没有剔除离退休人员费用等与学生培养没有直接关系的开支。另外，其“标准土地和固定资产使用成本”项目下的“土地成本”、“仪器设备成本”等明细，是经一次性购置后逐年计提折旧予以确认的，正常使用后并不需要每年再支付现金成本，所以其研究结论得出的年度资金缺口为1.2亿元并不是真实的现金流量缺口。概言之，其标准培养成本并不“标准”，一定程度上有失客观公允。
3.《关于报送有关调查数据的通知》（以下简称《通知》）《通知》由教育部于2008年印发，与前述《监审办法》和《计算办法》的成本核算均采用四个成本项目正向相加的方法不同，《通知》没有具体规定成本的构成项目，而是采用倒算法进行匡算。即依据学校上报的财务报表决算数据，分学科大类在支出总额扣除科研、创收等无关费用后，得出学生培养成本总额。问题在于《通知》仅是针对教育部直属高校，这类高校财政基础远比一般地方院校要好，依据财务决算支出数据扣除科研、创收等项目费用倒推得出的培养成本与地方院校相比会高出不少，所以这一成本核算方法不具备普遍性。此外，由于不是依据成本项目正向相加而进行的准确计量，这种方法实际上是一种大致的匡算，所以其成本信息在客观性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。
三、制度建设现状与不足
在制度建设方面，目前实施的《高等学校财务制度》“高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。高等学校成本核算实施细则由国务院财政部门会同教育主管部门制定。实行内部成本费用管理的高等学校，应当建立成本费用与相关支出的核对机制，以及成本费用分析报告制度”。但是，这一原则性规定，并未在稍后颁布的《高等学校会计制度（2013）》中得到切实体现。
（一）会计要素的划分不适应成本核算的需要
《高等学校会计制度（2013）》在其第5条规定，“高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出”等5项。与企业相比较，《企业会计准则》所规定的会计要素为“资产、负债、净资产、收入、费用、利润”等6项。成本核算的过程，其实就是对费用进行归集与分配，并和收入进行配比的对象化过程。《高等学校会计制度（2013）》5项会计要素的划分，仅是笼统地规定了“支出”这一要素，并没有清楚厘定支出与成本、费用的概念边界，更无法与产出进行相应配比，因而无法适应成本核算的需要。
（二）没有设置具体的成本费用类会计科目
《高等学校会计制度（2013）》虽然设置了“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”等5个一级会计科目，从而更清晰地反映了支出类别，但由于没有设置具体的成本费用类会计科目，亦没有就教育成本的具体构成项目予以明确，所以无法真正开展教育成本的确认与计量。如新引入的固定资产“累计折旧”、无形资产“累计摊销”等科目，由于未就折旧与摊销设置对应的成本费用类科目，这样计提的折旧与摊销，实际上是“虚提”，其作用只是更公允地反映长期资产的净值，但未能充分考虑核算教育成本与费用的现实需要。
（三）未能对我国重大现实问题作出积极回应
在高等教育大众化迅速推进的背景下，一些重大现实问题亟待得到回应并形成共识。如：同一地区斥巨资购买土地建设新校区的高校与仅仅依托原有校区办学的高校，前者取得土地使用权及基建的支出在资本化以后，后续逐年计提累计折旧的过程会对教育成本的确认与计量产生重大影响，这必然导致同一地区不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且对学费议价产生极大影响，如何调整至可比？某一年度为应对教育部本科教学评估或申报博士点的巨额专项支出，扭曲了当年的成本信息，如何遵循一贯性原则？较长时期就业压力很大的背景下，就业率明显偏离均值的高校，表明产出了大量不被社会认可的“次品”，能否比照企业计提“存货跌价准备”计入“资产减值损失”作类似处理，以体现谨慎性原则？高校为广大贫困生群体获取国家助学贷款所提供的风险补偿金是一项或有支出，如有学生还贷违约会面临风险补偿金被罚没的情形，这样的或有支出如何按概率及比例确认并计入成本？诸如此类的问题，都需要基于中国的现实国情，构建公认的专业准则并在统一的公开框架下公允公开，以避免各行其是。
四、结语
(一)没有较为完整的规范科学性的成本核算的方法体系
原来的医院成本核算的方法体系，在管理费用的分摊、成本核算的初次划分、间接费用的分配和医院的财务数据与成本核算数据的匹配等方面存在着重大的问题。这样也就导致了核算之后的数据有较大的出路，缺乏真实可信性。
(二)没有统一的成本核算的定性标准
原来的制度，每个医院的成本核算标准和范围都大同小异。但往往在成本的项目的设置上存在着较大的差别。某些医院在开展不完全成本核算的时候，将直接成本耗费纳入成本核算的范围内;某些医院开展全成本核算的时候，它的范围就包括了直接的成本耗费和间接的成本费用；另外的医院则根据自身的实际情况来制定标准。总之由于具体标准的缺乏，导致了医院之间的没能双方面的比较，也没能为收费和补偿的标准提供行之有效的依据。
二、关于新会计制度下成本核算的新变化
(一)全成本制度的实施
新制度的内容包括医院应该根据具体核算的对象的不同，把成本的核算划分为床日和诊次成本核算、病种成本核算、科室成本核算、医疗服务项目核算这几个方面。核算的对象分为科室、诊次、床次，相对于有条件的医院应该还要以病种和医疗服务项目为对象进行核算，之后就进行多次分配成最终报表。标准的统一使得各家医院取得更进一步的联系，也解决了收费和补偿的标准的一系列问题。
(二)使用新的固定成本的核算方法
新制度增加了累计折旧和固定资产的清理等科目，把原来的固定基金科目和修购基金取消了。对固定资产进行了全方面的折旧，使得资产负债能够更加全面如实的反映医院的实际情况，保证了数据的真实可靠性。
(三)实行新的会计核算基础
过去的制度，以收付实现制为会计核算基础，而新的制度则实行以权责制和收付实现制相结合的方式确立新的会计核算基础。新的制度的实施也实现了会计核算中谨慎性和配比性的原则要求。
三、新会计制度成本核算存在的问题分析
(一)人员缺乏和设施薄弱
医院往往对于这些关注的程度不够，这些就必然导致了全成本核算所需的人员缺乏和配备设施的薄弱。现在医院普遍在自己的财务部门下设全成本的核算部门。而这些又往往不是拥有独立建制的部门，难以形成切实有效的权责体系，不利于工作的开展；与此同时，工作人员不能将财务的核算和医院的业务、医疗业务流程所带来的耗费有效地结合起来，这些都很难进行精确的全成本核算；大部分医院拥有的HIS系统存在着不同程度的欠缺，不能很好的和医院的财务软件地对接，信息无法共享，也就使得全成本核算无法进行。
(二)医院重视程度不够
作为医院的决策者，往往重视宏观的战略，而忽略了微观的全成本核算。在大多数的医院，尤其是公立的，常常希望以质和服务来取胜，相信这些做的就足够了。全成本的核算这些只适用于不好的医院，这些就使得医疗资源过度浪费、成本大幅度提高，制约医院的长期发展。
(三)对全成本核算的理解不足
全成本核算制不仅扩充传统成本核算的范围，而且在系统的层面上，提出了一系列现代企业或者是经济组织在运营上存在的普遍问题。这些都往往是传统概念所没有涵盖的，这也是新制度下全核算成本制的一种创新。全成本核算的主要是以组织自身的整体的资源、整个的核算过程和系统的绩效作为基础来深入研究成本的投出和所带来回报之间的函数量化的关系，最后通过这些函数量化之后的关系来反映现代企业和经济组织所运营中成本控制出现的问题，从而得出解决的对策。但在实际的工作中，存在许多问题，就比如传统习惯和配套设施的不到位或者是缺乏等等，使得医院在成本这块就很难提取和收集，成本核算就只凸显于表层上，没有深入。
四、新制度下全成本核算工作出现问题的对策
(一)加强医院之间网络信息平台的建设
单从工作内容来看，全成本核算算的上是一项十分浩大的系统工程，单靠人力，精确细致的核算工作是难以进行的，这就必须一款优化的全成本核算的软件，来减少人力和物力，提高效率。所以，医院必须考虑到自己的实力和需求，及时的采用先进成熟的成本核算的软件，并且将技术人员的工作和医院的财务软件以及医院的HIS系统有效的结合起来，大大提高医院数据的真实精确程度，并且使得院内的数据可以很好的共享，以提高医院的办事效率来促进医院的很好地发展。
(二)增加全核算成本人员的配备和加大业务的培训力度
全成本核算属于一项较为负责繁琐的任务，并且专业性要求很高，需要全成本核算的人员必须具备的会人员本专业的知识以及能够很好的掌握软件的应用，但更重要的是懂得临床管理。所以，医院在开展全核算成本的同时，需要派一些优秀的人员深入临床工作，通过临床将自己所看到的和学习到的，通过财务核算的方式将具体业务流程所带来的耗费反映出来，这就能够很好地解决财务核算与业务流程之间的计算所带来的问题。最后，财务人员应该向这些医疗流程线上的工作人员传达成本核算的内容和方式，一方面可以减少流程线上一些不必要的成本，另一方面也能保证方案的有效进行。
(三)普遍实行，鼓励全员参与
要想工作能够达到预期效果，全员的参与度是必不可少的，但如果参与性很高，领导又不重视也是难以实现的。所以，这就必须得到领导的重视，领导的重视起了决定性的作用，职工的参与也是必要的保证。按照新制度，就应该将全成本的核算包括进年度的目标考核中，实行严格的奖惩制度，赏罚分明，提升员工的积极性，也使得全成本核算工作得到重视。考核过程中，各个部门应明确职责，相互配合，提高员工的参与意识和参与的积极性。也鼓励领导们以身作则，身体力行，来提升资源的整合度，减少不必要的支出，保证成本的合理性。
(四)资源有效重组，保证资源有效配置
在医院，浪费物料是十分常见的事，物料的领用和分发应该试着要以病人为单位，所有的按照医嘱上的说明，能够很好地做到物料的领用分发和收费消耗的紧密连接，不产生浪费的现象。当然，属于部门公用的物料，应该采取定额的管理制度，能够有效的分发。并且，将医院的物料和本院的计算机系统相连接，进行网络现代化的管理这样在很大的程度上可以避免由于认为所带来的浪费和闲置，或者是一些错收和乱收的漏洞，是的资源能够最大程度上的利用，保证资源的合理配置。
五、结束语
(1)合法性原则：医院的成本核算必须严格按照国家法律法规等制度的规定进行，如不符合的一律不能计入；(2)可靠性原则：医院所计入的成本核算必须是有根据、可靠而且具有可验性的；(3)相关性原则。医院管理部门定期查看成本核算的基础信息是否与国家的经济管理要求是否相符合，同时了解医院的具体收支情况；(4)分期核算原则：分期的成本核算务必和会计期间相一致；(5)权责发生原则：权责发生是医院收入、费用和科室成本的核算基础；(6)根据实际成本报价原则：除非国家有特殊的规定外，医院所有的各项收入支出都应该根据实价记账，不得根据个人情况随意变动价格等原则。综上所述，我们在做医院的核算工作时就有章可循，有了核算的依据。我们2012年医院财务制度改革时，河南省著名的高级会计师朱园园老师多次给我们强调这一点，还给我们举了许多这方面的例子，让我们深深地感到这几项原则的重要性。根据医院新会计制度的要求，每一笔费用都要按照会计核算的原则分配到每一个科室，要做好医院成本核算必须做好科室成本核算。为了更好地进行成本核算的管理工作，院领导必须做到以下几点：一是建立较全面地医院成本管理核算体系。每个科室成立一个核算的小组，科长为小组的组长，而院长为成本核算的总负责人，主要管理全院的成本管理工作，监督每个科室的组长的管理工作，同时安排每一个专业的核算人员到每个科室来担任每天的成本核算工作。二是确立以科室为单位的管理模式。三是确定每个科室成本的操作原则。四是采用费用分摊和收入分成的方法。
二、医院成本核算的范围包括
(1)人员经费。人员经费主要包括工资福利支出、对个人和家庭的补助支出，其中工资福利支出包括：基本工资、社会保障缴费、伙食补助、奖金等；对个人和家庭的补助支出包括：抚恤金、医疗费、住房公积金、购房补贴等。(2)卫生材料费。卫生材料费是指医院业务科室开展医疗服务而耗费的卫生材料。主要包括：氧气费、化验材料费、血费、放射材料费等。在规模比较小的医院，放射材料费、化验材料费一般不分开，都包括在其他卫生材料费中：(3)药品费。主要包括西药、中成药和草药这三种药的费用。在新会计制度下，所有药物均按进价入账；(4)固定资产折旧费。指按照规定提取的固定资产折旧费；(5)无形资产摊销费。指按照规定计提的无形资产摊销；原来的财务制度无形资产是不需要摊销的，但是在新会计制度下，必须进行摊销；(6)提取医疗风险基金。指按照规定计提的医疗风险基金；(7)其他费用。主要包括：办公费、手续费、电费等。医院成本核算的主要流程：将各核算单元（科室）的成本分为直接和间接成本，根据三级分摊的方法，把各个科室的费用进行结转，最终转变为临床服务科室医疗成本。
此外，还要对医院的一些财政项目的支出所形成的固定资产和无形资产进行分摊和归类，从而形成了临床服务医疗全成本和医院全成本两种成本单位，然后再次进行归集和分摊。其中：核算单元（科室）根据医院的性质和管理特点而成立的一个成本核算的基础部门，根据其服务项目的不同分为四类：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。将所有医院的费用根据规定的原则分配到到每一个核算单元。按照权责发生原则各种收入也应按核算单元进行归集。分摊科室成本：根据分项逐级分步结转的方法将成本分配到每一个科室内，其具体步骤是：一级分摊：将行政后勤类科室的费用根据人头分摊到每一类科室中去，同时实施分项的结转。一般按科室的人数进行分摊。二级分摊：把医院的每个科室的成本分摊到具体每个科室上，然后再进行分项结转。三级分摊：医技科室的成本分摊，将医技科室的成本向临床科室分摊。
三、结语
（一）成本核算体系的搭建
1、合理细分成本核算单元（责任中心）。
根据实际考核要求，在医院组织架构基础上对全院科室进行了细致的分析与整合，确立了本部为100个成本责任中心，综合部为107个成本责任中心。
2、合理确定人力资源角色，盘点责任个人。
以2011年5月为基点,通过与人事科、信息科、财务科等管理部门沟通核对，对全院职工进行全面的盘点，最后确定全院成本核算人员清单。系统运行至2014年12月 ，全院成本责任个人共设定725个角色，净人数565人。医院本部总人数345人，综合部总人数380人。
3、重新归类收费项目。
对医院本部和综合部的医疗性收费明细项目进行归集，其中本部医疗服务项目3453个、药品8655个、收费材料561个；综合部医疗服务项目6352个、药品项目2160个、收费材料561个。根据核算需要将医疗性收入项目组合划分为67个收入项目，其中门诊34个，住院33个。根据各收入项目的属性设计了12类收入数据采集表格。
4、细分成本核算支出项目。
全院成本核算支出项目细分为130个，其中个人级支出60个，科室公用支出70个。
（二）资产清查
组织固定资产管理人员，对全院专用设备、一般设备、房屋及建筑物等固定资产进行全面普查和盘存，确定各科室占用的固定资产情况，测量全院各科室的使用面积及公用面积，此项固定资产盘点为医院资产的基础管理工作做出了重要贡献。
（三）组织数据接口开发
为实现全院成本核算数据的统一规范采集，开发了一系列的接口程序：第一，财务软件由AC990升级至会稽山软件，提供日记账、记账凭证的自动转账接口功能；第二，工资系统数据导入接口（目前采用表格导入方式）；第三，本部与分部的医院信息系统（以下简称HIS系统）收入数据采集接口；第四，固定资产管理及折旧数据导入接口（因统计口径问题暂时采用表格导入方式）；第五，内部服务(作业)计量信息导入接口。
（四）整理归集原始收支数据
系统运行数据从2011年1月迄今为止已有近4年的真实数据。此项工作中，财务科、信息科、人事科等相关人员以及软件公司项目实施人员付出了辛勤的劳动。
（五）完善医院信息系统
根据成本核算和管理的新要求，对HIS系统做了大量的数据校对，实现了收入项目体系的标准化，科室划分的一体化，收入接口方式的优化，流量数据的归集、加工与传递。
（六）系统应用与操作培训
医院财务科、信息科相关工作人员倾心投入成本核算项目实施的全过程。通过项目实施，改进会计基础工作、优化业务流程与强化物资管理，有力促进了医院管理工作的提升。项目实施过程中凯唱公司对我院按岗位分工进行操作培训，对成本会计岗位进行全程动态培训。目前，成本核算、后台控制以及系统维护等各岗位已能熟练掌握成本核算系统的日常业务操作，熟悉后台系统管理、前台核算参数设置等基础模块的操作要领。
二、实施过程中存在的难点问题
1、全成本核算的基础数据不够规范。如人员信息，在缺少医院考勤系统的情况下，人员考勤得不到及时更新维护。
2、医院部分工作量数据采集工作未细化，不能统计出明细数字供成本核算使用。
3、人员经费成本的分摊目前采用约当系数法，多重角色系数的确定缺少科学的依据，存在主观性因素。
4、在一些辅助部门的费用分摊上，有些过于粗糙，比如对于维修班的辅助费用，还没做到根据维修工时和材料消耗成本分摊；对于水电费的分摊计量上还不够全面，大多数科室的水表、电表没有安装，给分配带来难度；电话费等支出也没有细分到科室。
5、当核算体系有变更时，在一些基础设置的规范上，有时会出现疏忽和遗漏，造成成本分摊的不够准确和不能完全分配的现象。个别报表部分指标的计算不准确，尚不能与会计核算报表数据一致。
6、技术人员的信息支持上还需加强，要能对HIS系统基础信息进行维护，特别是要有对接口库进行维护的能力，对于成本核算中发现的问题，能协助查找原因，要定期对数据库进行维护。
7、医院医疗项目成本核算和病种成本核算规定未能细化。新《医院会计制度》对项目成本核算和病种成本核算的讲解不够明确，以致在实施过程中缺乏统一的方法和标准，医院各行其是，影响了执行效果。
三、对策
1、进一步加强医院全成本核算的业务学习，规范操作流程、规范服务计量数据采集，优化采集方式及计算过程，主要以表格整理导入的方式取得，统一口径。
2、建议各科室水电表分装到位，每月消耗与各科室绩效工资挂钩，切实加强水电费的控制，保证数据的准确性。
3、合理设置分摊依据，完善分配政策，严格遵循省规范成本分摊原则。
4、根据市卫生局的“四个统一”要求，扎实做好基础数据采集工作。医院各项支出需明确到各科室、个人，从而提高全成本核算的精准性。
5、人员角色系数的维护，人事调动导致人员角色频频改动，相应的角色系数也应重新定义，应引入先进的人员考勤模式，确保数据的及时性。
6、医院绩效考核系统框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。
7、落实三期项目成本、药品成本、病种成本的计算。新《医院会计制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。”
8、充分利用信息化手段来推动全成本核算，完善连接财务部门、医院信息管理系统的综合处理系统，确保工作科学的开展。
新的医院会计制度针对传统收付实现了相应改变，以权责发生制为主要基础，在会计要素中，用费用科目取代了支出科目，这一变化以为者所产生的费用不仅可实现一一对应的关系，而且还满足于当前的市场规则，使新制度下的成本核算朝着严谨、规范化的方向发展。同时新的医院会计制度对会计科目给予了相应调整，包括分割和合并一些条目，而这些条目的调整对于医院成本核算均可产生一定影响。
二、新财务会计制度下的成本核算框架
新财务会计制度下的成本核算中将科室区分为四类科室，三级分区，包括临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类以及后勤四大类，因此在新的财会制度下应对进行重新的梳理，对会计科目进行明确定义，对入账计量给予更精确化的改革。新的财务会计制度下，将医院的应收款项和坏账准备金率在原来的基础上给予下调，这是对医院应收款项变现能力的重视，可提高医院应收款项的变现能力。新财务会计制度下的成本核算将药品加成进行核算这一旧的体质取缔，将药品收入隔离在医疗收支系统之外，且将医院承担科研和教学任务的明确支出在财务计算中反映出来，实现了药品实际成本的真实反映，并以此确保医院会计信息的更加证实可靠，因此对医院新入账标准的熟练运用是当前会计人员必备的素质。在新的财务会计制度下，对原有项目进行修订和规范的前提下新增了11个项目，并以补偿机制作为主要方式，对医院内部长期资产进行合理摊销，对固定资产以折旧的方式进行计提，将成本补偿作为主要形式，这样不仅与企业和单位在处理固定资产上进行接轨，还突出了无形资产存在的价值，以及其价值的具体流失程度，以彰显其价值。
三、完善新财务会计制度下的成本核算框架
随着新财务会计制度的实施，医院成本核算的方式也随之改变，如何做好过度其医院财务工作，完善新财务会计制度下医院成本的核算工作，以更好的适应现代医院管理模式的发展，作者认为应从以下几个方面着手：
(一)健全内部资金监管制度
加强医院内部监管，首先应加强内部财务监督工作，在新的财务制度下对医院财务部门职责给予了明确规定，同时也对财务部门的监督工作提出了新的要求，包括预算、收支、资金控制等方面的监管等，在新会计制度下应对医院资金的流向有严格的控制，对投资范围也应作出明确规定，如不能将医院资金用于风险投资等，而其对外投资也应仅限于医疗卫生服务部门等。
(二)加强医院的财务分析和评价分析
医院的财务分析关系的在医院工作的每个人的切身利益，加强对财务人员的定期培训，确保医院财务管理方面工作人员可熟练掌握其本职工作，并严格按照正确的专业和方法进行操作；对财务管理的预算体质进行改革，提高预算编制水平，对预算内容进行量化、细化，增加财务管理工作的时效性和科学性。在锌的财务会计制度下，绩效考核不再仅仅是医院内部资金调节问题，而其更大的意义是通过绩效考核增加员工的积极性和工作效率，以真正提高绩效考核的意义；在医院各个部位和科室中都应根据实际情况进行相应目标的制定，因每个部门的性质差别很大，因此其绩效评价指标也不尽相同，在确定医院绩效评价考核指标时应充分考虑不同层次和需要和特点，构建一个完整的、科学的财务评价体系。
(三)完成绩效成本核算监督评价体系
绩效成本核算监督评价体系是对绩效成本核算情况的实时监控和管理，可采用责任单元划分的方法，对绩效成本核算实施监督评价，责任单元是一个相对独立的个体，但又与主体密不可分，在反馈和沟通交流的过程中对原有的整体运营进行把握，以实施有效监督。
四、结束语
医院在2005年起开始逐步使用成本核算软件对医院进行成本管理，初步形成了医院及科室成本，但还只是借鉴其他医院一些经验，结合医院自身的实际情况进行核算管理，没有统一行规，至2008年10月江苏省出台了《江苏省成本核算与管理规范》，形成了医院成本管理基本规范。2012年1月起医院按照《新医院财务制度》及成本核算最新管理要求，确立了新的成本核算模式，利用成本管理软件平台对医院进行成本核算管理。
二、成本核算管理的发展情况变化
（2012年新医院财务制度前成本核算管理简称“旧”，2012年后简称“新”）
1.核算对象范围的发展
旧：核算对象简单分为院部成本和科室成本。医院成本核算仅限于院级成本及临床、医疗技术等科室级成本。新：随着成本核算的精细化发展需求，根据核算对象的不同，成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算，将财政、科教项目补助支出所形成的固定资产折旧（非支出类）等纳入成本核算范围，而在旧制度前财政、科教等专项补助支出并未纳入。医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。
2.科级对象类别划分的发展
旧：临床服务类、医疗技术类和行政后勤管理类成本。新：除上述类别，新制度增加了医疗辅助类科室、药品供应类科室成本。临床服务类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类科室指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。
3.科室成本的归集形式的发展变化
旧：直接成本一般是指科室直接发生的成本费用，如人力成本、药品成本、材料成本、公务成本等，间接成本包括能耗类公摊成本和管理成本、医技成本等转移成本；新：直接成本除科室直接发生的成本费用外，能耗类如水、电、气等日常运行费用也作为直接成本，间接成本包括非本科室发生的分摊成本等。成本核算部门按照规定标准、格式及报送程序要求，各成本统计科室及时报送核算部门，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。
4.科室成本的分摊模式的发展
旧：原科室成本分摊采用二级分摊模式，管理科室向医技分摊，医技再向临床科室分摊，最后形成科室及院级全成本。新：新医院会计制度的管理费用不向临床医疗进行分摊，但在成本核算制度中，管理科室成本、医辅成本、医技成本等各类科室成本本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室，也称“四级分摊法”。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
5.间接成本分摊方法的变化
旧：原有管理科室成本分摊一般是以人数作为分摊标准，医技科室以其临床在医技科室的执行收入作为基数。如某临床科室分摊医技科室超声科成本=该临床科室超声科收入/全院临床科室发生的超声科总收入*超声科成本新：新成本管理分摊方法更具体化、更多样化。管理科室向医辅类科室、医技科室、临床服务类科室分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。如回访办公室、病案室成本，可按“出院病人数”分摊到临床科室；医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数也可采用人员比例、内部服务量、工作量等，如住院结账部门成本，可根据出院病人数或床日数分摊、如中央空调成本可根据房屋占用面积分摊；医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
6.成本核算系统与财务管理系统的相关性情况
旧：原有成本核算管理软件是以财务管理系统数据产生后月末一次导入成本系统。新：新成本核算系统解决财务系统的信息孤岛问题，通过建立成本核算明细收支项目与会计科目的对照关系，实现会计核算与成本核算并轨作业（由成本核算系统生成记账凭证底稿供会计核算调用），确保成本核算与会计核算数据的一致性，实现授权范围内数据资源的充分共享，并能有效地与HIS（医院管理信息系统）对接，能够对成本数据进行实时监管分析。
7.意义与作用的升级发展
旧：原来医院成本核算为“核算”而核算，院级和科级成本只涉及人力成本、药品、卫生材料成本等直接成本，管理费用只进行简单分摊，其成本无法真实反映各核算单元的资源消耗和利用效率。新：⑴利用项目成本、病种成本进行结构等趋势分析、保本分析，在项目成本核算的基础上按规范的临床路径和实际路径归集单病种成本，进行单病种的收支余分析，为单病种收费提供依据，找到开源节流的着力点，进而为医院整体发展、决策提供有力的参考数据。⑵利用成本核算的成果建立优化医院的绩效考核方案和流程，实现绩效核算的流程化和程序化。⑶以医院全成本核算基础数据为起点，通过经营分析系统向医院管理者和相关管理人员提供实时的经营分析查询和分析。⑷成本核算与医院预算管理、内控管理相结合，促进医院财务管理从事后核算向事前预测和预算，事中监督和控制，事后分析与考核的全面科学管理的转变。
三、结束语
