时间：2023-03-16 16:27:23
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财务管理是现代医院构建的决定性因素,是实现医院管理科学化的基础前提。随着医院卫生体制改革的不断深入,医疗市场的竞争也日趋激烈,医院由过去的单纯计划经济正逐步向市场经济过渡,以前靠“财政吃饭”的时代一去不复返,医院管理也由过去的“不算账”朝着“精算账”转变,随着社会主义市场经济的建立和完善,医药分开核算及医疗保险制度的实施,医院经济活动和经济关系正在发生着根本的变化,医院面临着越来越激烈的竞争和挑战,医院要生存和发展,必须走内涵发展之路,在管理中找效益,在竞争中求生存,这就要求财务管理工作必须适应新形势的需求,凸显其在医院管理工作中的核心地位和重要性。医院要以优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场份额,建立一个标准化和全面的医院财务管理工作计划,具有十分重要的意义。更新理财观念是市场经济形式下医院财务管理成功与否的基础。
一、首先要加强财务管理职能
参与医院经营管理,财务管理是医院经济工作的核心。医院的一切经营决策必须以财务预测和详细的财务分析及医院财务会计的核算数据作为基础和依据。任何经营决策实施过程中都离不开合理的财务控制,因此医院财务管理必须从核算型向管理核算型转变,做好这种转变不是一句空话,要切实地抓好和完善以下三种职能。
（一）财务的参与职能
医院的财务管理不能只在办公室算账,而应走出去,到医院的基层去,注意对医院重大经济活动的研究和分析,提高工作的科学性、前瞻性、预测性和可操作性,促进财务工作由核算型向管理型转变,在项目投资可行性研究阶段,要为领导的决策提供效益分析和可行性科学数据,及时提出建议和修改方案,总结财务管理过程中的经验及教训。合理安排使用资金,建立医院大型项目。设备购置的可行性论证和审批程序,切实保障医院各项经济活动的合法性、合理性和经济性。
（二）财务的控制职能
财务控制是按照一定计划指标对医院的经济活动进行可行性的调节、监督、检查、纠正,以确保医院财务计划工作的实现。财务控制是财务管理的一个重要方面和一种手段,贯穿于医院经济活动的整个过程,建立健全财务的内部控制职能,是保证医院资金使用的规模化、制度化、合理化的有力保障。
（三）财务的服务职能
现代医院财务管理必需改变服务模式,要建立以增强服务意识、提高服务质量、强化管理、规范行为、改进服务、提高服务质量为目标的内部建设理念,这就要求财务人员主动为病人、职工、领导排忧解难,让病人满意、职工满意、让领导放心,要处理好财务与各部门的关系,用真心和热情换取工作的和谐与舒畅,用优良的服务做好医院财务管理工作。
二、做好内部财务预算
建立资金管理体系,通过全面预算,充分考虑货币资金的时间价值,实现对资金流量的严格控制。实现审批一支笔,严控收支两条线,提高医院经济效益,各部门、各渠道的资金收入全部纳入财务预算统一管理,统一调配,统一使用,所有经济实体都要接受财务部门的监督检查,所有资金由财务部门集中收入,调剂使用,以确保医疗、药剂、基建,后勤资金的需求。内部财务预算是医院对有计划的经济往来实施财务监督的基础和依据,单位内部预算不仅仅是医院财务管理工作的具体表现形式,而且在一定程度上也体现了单位对整体工作的安排。正确编制预算和财务预算管理是医院进行各项财务活动的前提和依据,是医院在年度内所要完成的事业计划工作任务的货币表现,是医院组织收入和控制支出的依据。
三、正确预测各项收入
及时了解医疗市场动态,正确预测各项收入。收入是支出的保证“,量入为出”是预算的基本原则。要想把预算作得科学、准确、切合实际,就要对医疗市场行情、动态进行充分的了解、预测。特别是对国家的方针、政策精神要吃透、弄清,正确估计市场形势,除国家方针政策对医院的影响外,市场动态、行情、过去的经验、医院开展的新项目、新技术、设备增加带来的效益等,都要记入财务预测中,进行预测、分析,尽量把各项收入算准、算细。只有可靠稳定的收入来源,才能保证支出的落实,否则,所谓的预算将成为一纸空文,毫无价值,不切实际的预算及预算的失误会影响医院整个经济计划的落实,因此,高质、合理的做好预算,准确预测资金收入,对合理运用、安排有效资金的实施、运用,具有非常重要的意义。
全面了解医院工作,尽可能把预算做到项目上,按照医院年度工作计划对一些大项支出做精心安排,确实无法得到落实的要向领导说明资金的筹措方式或建议不安排。非安排不可的建议减少其他项目开支。预算的制定者要对医院需办的事情做到心中有数。编制预算的目的是控制支出,随着预算指标的下达,各部门必须严格执行预算,改变不顾资金供给情况,随意向财务部门伸手要钱的局面。在编制 预算前,各科室要根据年度的工作任务、人员编制的增减、开支标准,以及年度的门诊、住院部预算工作量,新开展的医疗项目,根据国家政策调整因素、医疗收费标准以及药品价格变动的情况,编制收入与支出的概算。最后由财务部门汇总测算,编制总的收入支出预算。并按两个层次划分:①医院正常运行费用;即人员经费、药品、卫生材料及其他材料费用、水电费、电话费、办公费、差旅费等;②专用费用:即有关的医疗器械,设备的购置及基础设施等公用经费。对不合理的支出结构要进行调整,实现医疗资源的科学配置,促进医院健康有序的发展。
四、加强和完善医院内控制度
建立完善的内部会计管理体系,界定会计人员的职责、权限,确定会计部门与其他职能部门的关系,财会核算的组织形式等,建立内部牵制制度。根据岗位分工,界定各岗位的职责,利用内部分工而产生相互关系,相互制约,从而形成一个严密的内部控制机制,内部控制机制作为现代化管理的精髓,是医院减少差错、预防舞弊现象的有效手段。财务管理涉及医院经营活动的各个环节,内部控制则应贯穿于每项经济活动之中。通过科学、严密、有效的内部控制制度建设,可大大加强会计人员之间的相互制约和监督。提高会计核算工作的质量,避免和防止会计事务处理中发生差错及舞弊行为,遏制单位内部人员的经济犯罪,对促进医院经济的健康发展,具有十分重要的意义。
五、建立固定资产管理体系
针对医院实际,制定切实可行的固定资产管理制度,和资产报废制度。财务部门与相关部门密切配合,协助物资设备部门建立健全资产管理制度,定期清查,防止物资的浪费和积压,加强验收和入库计量工作,确保物资出入库的质和数量真实,完整。建立盘点清查制度,做到账账相符,账卡相符,账实相符,保证资产的安全完整,堵塞漏洞,有效防止国有资产的流失。
六、加强医院成本管理与控制
随着医疗体制的改革,医院在国家拨款补助相对下降、人员工资、管理费用和医用材料价格不断上涨的情况下发展,医院的经营面临着资金短缺、效率平平、效益低下等问题。另外,随着国家药品收入机制的改革,药品价格不断下调,也直接影响到医院的收入。医院的积累来自收支差额,即收支后的净结余。因此在医院经营管理中,必须高度重视开源节流、增加收入,严格控制各项支出,不断降低成本,以尽可能少的投入取得尽可能多的效益产出,以获得最好的经济效益。有了资金积累,才能谈医院的建设和发展。只有医院的不断发展,职工的收入才能逐步增加。
有效降低医院成本费用,是医院发展的一个有效渠道,目前,整个社会对医疗服务质量的要求越来越高,医疗服务质量直接影响到医疗服务成本。建立健全医疗成本控制制度。实行全过程全方位医疗成本的管理和控制。①人员费用的控制:根据医院发展的需要,定岗、定编。降低人员费用。②各种卫生材料、一次性医疗用品等耗材的控制:医院要遵照合理用药、合理用材料,因病施治的方法,做好收入的控制,从而降低病人费用,减轻病人负担,吸引更多病人,提高医院效益。③水、电、气及日常消耗品控制:医院各科室要加强管理,树立节约意识,并要落实到人,责任到人,制订细则管理办法。④加强对管理费用的控制:管理费用是各核算科室的一种隐形支出,要有严格的控制比例和措施。只有强化医院成本管理,才能在新形势下求得生存和发展,增强医院员工的成本意识,实现医疗服务成本最低,服务质量和工作效率最高的目标,走低成本,高效率、优质、低耗的可持续发展道路。
七、作好财务分析
作好财务分析,为领导决策提供真实的财务信息,各期的财务分析是一种帮助领导了解医院当前财力状况比较理想的上报方式。在财务分析中,财会人员不能只报喜不报忧,应实事求是地反映当期财务状况,并根据自己的经验向领导提出合理建议和看法,供领导决策和参考。
(一)比较分析法
是将相关财务数据或财务指标数值与所确定的比较标准进行对比分析，计算其差异数，并分析差异产生的原因或以此推测指标变化趋势的一种分析方法。
(二)国素分析法
因素分析法是指分析某一因素变化时，假定其他因素不变，分别测定各个因素变化对分析指标的影响程度的计算方法。医院的很多指标往往是由多个相互联系的因素共同决定的，当这些因素发生不同方向、不同程度的变化时，对相应的财务指标也会产生不同的影响。因此，对这些财务指标的影响因素进行分析，有助于寻找问题的成因，便于抓住主要矛盾，找到解决问题的线索。
(三)比率分析法
比率分析法是将相关的财务项目进行对比，计算出特定经济意义的比率，据以评价医院财务状况和经营成果的一种分析分法。比率是一种相对数，它把某些用绝对数不可比的指标转化为可比的指标，并以百分比表示，从而将复杂的财务资料予以简化，获得明确与清晰的概念。
二、医院财务分析的内容
医院财务分析的内容取决于其分析主体和分析动机，不同的分析主体所关注的经济与财务重点不同，因此分析的内容也有差异。通常来说，医院财务分析有以下一些内容。
(一)预算管理分析
预算管理分析主要用于反映和评价医院预算执行结果，便于主管部门对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价。
1、预算执行率预算执行率包括预算收入执行率和预算支出执行率，反映医院预算管理水平。
(1)预算收入执行率＝本期实际收入总额/本期预算收入总额该指标的理想状态是100%左右，过高或过低的原因，表示在年初编制预算时没有充分考虑医院的经营状况和环境条件，预算编制不科学；另一种可能是经营管理不善，没有达到应该达到的收入水平，应予高度重视。
(2)预算支出执行率＝本期实际支出总额/本期预算支出总额预算支出执行率反映医院对支出的预算编制和管理水平,该指标过高或过低说明医院预算编制或支出控制方面存在问题。
2、财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率＝本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入该指标反映医院财政项目补助支出的执行进度。
(二)结余和风险管理分析
结余和风险管理分析主要反映医院收支管理水平以及对财务风险的控制情况。医院是公益性事业单位，保证运营的安全是医院可持续发展的前提，应贯彻适度举债的原则，严格控制医院的财务风险。反映医院结余和风险管理的指标主要有：
1、业务收支结余率业务收支结余率＝业务收支结余（/医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）业务收入结余率反映了医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院的业务收入与成本费用控制的关系，以及医院的管理水平、技术状况等。
2、资产负债率资产负债率＝负债总额/资产总额该比率揭示了医院资产与负债的依存关系,反映医院的资产中借债筹资的比重.在医院的管理中,鉴于医院的性质及特点,资产负债率不应太高。医院应结合行业发展趋势、所处竞争环境和技术发展状况等客观条件，确定一个合适的水平。一般来说该比率在60%～70%比较合理。
3、流动比率流动比率=流动资产/流动负债该比率揭示了流动资产与流动负债的对应程度，考察医院短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。通常认为流动比率以2∶1为好，负债不宜过高，以免影响医院正常业务开展。
4、速动比率速动比率=速动资产/流动负债该比率反映医院在某一时点运用随时可以变现资产偿付到期债务的能力。医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此速动比率较流动比率更能准确、可靠地评价医院资产的流动性及其短期偿债能力，一般情况下认为1∶1的速动比率较为正常。
(三)资产运营分析
医院运营能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过人力、财力、物力资源的组合而对医院财务目标所产生作用的大小。运营能力是对医院获利能力的补充，通过对医院资产质量和和资产运营能力的分析，有助于评价医院驾驭所拥有的经济资源的能力，从而可以对医院的资产管理水平予以正确评价，并为医院提高经济效益指明方向。反映和评价医院资产运营能力的指标主要有：
1、总资产周转率总资产周转率＝（医疗收入+其他收入）/平均总资产该指标反映医院总体资产的平均运作效率，周转次数越多，表明运营能力越强，反之，说明运营能力较差。
2、流动资产周转率流动资产周转率＝（医疗收入+其他收入）/平均流动资产该指标反映医院流动资产周转速度和流动资产利用效果，医院医院流动资产利用效果越好，反之，说明医院流动资产的运营能力较差。
3、应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额x365/医疗收入该指标反映医院应收账款的流动速度。应收账款在医院的流动资产占有很大份额，医院应加强应收账款的管理，因为应收账款对于医院而言是一种风险和成本，包括坏账损失、管理成本、收账成本、资金的时间成本。
4、存货周转率存货周转率＝（医疗支出中的药品、卫生材料、其他材料支出）/平均存货支出该比率反映医院取得的药品、卫生材料、其他材料投入医疗服务等各个环节的效率，体现管理水平。存货过多会浪费资金，过少则会影响医院的正常医疗活动，因此，医院应根据医疗服务的规律确定最佳存货水平。
(四)发展能力分析
1、医疗收入增长率医疗收入增长率=（本年医疗收入-上年医疗收入）/上年医疗收入此比率是衡量医院发展趋势的重要指标，医疗收入增长率越高说明医院发展越快。
2、总资产增长率总资产增长率=（期末总资产-期初总资产）/期初总资产该指标从医院资产总量方面来反映医院的发展能力，表明医院规模水平对医院发展潜力的影响。该指标越高，表明医院在一个营业周期内资产规模扩张的速度越快，但应注意资产规模扩张的结构、质量、医院发展能力以及举债的风险程度等，避免资产规模的盲目扩张。
3、净资产增长率净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产该指标反映医院净资产的增值情况和发展能力，大于零是医院健康发展的标志，其增长速度展示了医院的发展潜力，小于零则表明医院的净资产受到损失。
(五)收支结构分析
收支结构指标反映医院收入以及支出的结构，可以用构成方面来分析与评价医院的收入及成本的管理水平。
1、人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费（/医疗支出+管理费用+其它支出）该比率反映医院人力资源配置的合理性及薪酬水平高低，也可以反映医院的支出结构是否合理。
2、公用经费支出比率公用经费支出比率＝公用经费（/医疗支出+管理费用+其它支出）该比率反映医院的商品与服务支出水平，公用经费支出在医院的支出中占有很大比重，加强对公用经费支出的管理对于提高医院的经济效益具有重要意义。
3、管理费用率管理费用率=管理费用（/医疗支出+管理费用+其他支出）该指标反映医院的管理水平和效率，与以前年度比较可以了解医院管理费用的变化情况；与其他医院比较，可以找出差距，有利于控制医院的管理费用开支。
4、药品、卫生材料支出率药品、卫生材料支出率＝（药品支出+卫生材料支出）（/医疗支出+管理费用+其他支出）该指标反映药品、卫生材料的耗费程度，与以前相比可以了解药品、卫生材料使用的趋势变化，与同规模的医院比较，可以找出本单位在药品、卫生材料使用方面存在问题，以便加强管理，科学合理地使用药品及卫生材料。
(六)成本管理分析
成本管理的指标主要反映医院成本费用管理水平以及病人费用控制水平，同时也反映医院对于资源的配置和使用效率状况。
1、门诊成本指标
(1)每门诊人次收入每门诊人次收入＝门诊收入/门诊人次该指标对于医院来说反映医院单位服务量的收入水平，这一指标的高低应该同医院的技术水平、医疗质量相适用。
(2)门诊收入成本率门诊收入成本率＝每门诊人次成本/每门诊人次收入该比率反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。
2、住院成本指标
(1)每出院人次收入每出院人次收入＝住院收入/出院人次该指标反映医院单位服务量的收入水平，这一指标的高低反映医院的技术、质量及管理水平。
(2)住院收入成本率住院收入成本率＝每出院人次成本/每出院人次收入该指标反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。
三、结语
（一）集体资金使用不规范。
首先，村干部挥霍公款现象严重。村干部随意支配资金，资金使用缺乏有效的监督，挤占挪用现象普遍；其次，专项资金管理不善，使用不当。目前，在村级财务中常有一些专项资金，如土地补偿款、移民安置费等，存在被挪用的现象，引发了各种村级矛盾。
（二）财务管理不规范。
财务手续不健全，私设“小金库”现象严重。村领导普遍存在着“重任务、轻财务”的片面认识，对加强财务管理的认识不够。还有些干部思想道德素质不高，法律观念不强，置村民利益不顾，视集体财产如家财，想方设法为自己捞“实惠”。
（三）财务人员素质低。
一些村在挑选财会人员时，不是从工作考虑，而是完全凭个人好恶，凭感情办事，出现了“一朝天子一朝臣”的现象。农村财会人员大都是村干部指定的，没有经过正式的业务培训，而且变动频繁，财务管理不作为、无作为、乱作为现象严重。
（四）财务公开欠规范。
当前，部分农村虽然实行了财务公开，但公开质量不高，公开不及时，公开内容不全面，存在弄虚作假、避重就轻的现象。对群众关心的热点、焦点、敏感问题，如占地赔偿、集体资产变现收入、招待费开支、村领导个人奖金支出等缺乏必要的说明。
二、实现财务管理工作的规范化
（一）提高村干部对财务管理工作重要性的认识。
要采取各种行之有效、切实可行的方法，加强法律、法规和有关政策、制度的宣传教育，大力宣传正反两方面的典型，切实提高村干部对村级财务管理的重视程度，提高他们的理财意识、廉洁自律意识和法纪意识。积极探索加强农村财务管理的新途径、新办法，并将财务管理的考核结果作为村干部任免的重要条件之一。
（二）提升财务人员整体素质。
农村财务管理是一项政策性和业务性都很强的工作。因此，提高财会人员素质至关重要。1、健全财务人员培训体系。财会人员既要有良好的业务素质，还要有较强的政治观念和职业道德水平。要通过举办业务讲座、法制讲座、继续教育等形式，对财会人员进行培训，提高他们的业务能力和职业素养，努力培养一支业务精、素质高、责任心强的财会人员队伍。2、合理配备财务人员。村级财会人员的配备，要按照有关法律规定进行推选。一旦被确定之后，不经上级主管部门批准，不得任意调换，坚决杜绝“任人唯亲”的行为。村主要干部的直系亲属不得担任该村的财会人员。3、建立和完善财务工作规章制度。严格执行财政部频发的《村集体经济组织会计制度》，按照统一要求进行审批和核算，真实完整地反映集体经济财务成果。切实建立健全现金管理、票据管理、财务审批、民主监督、财务公开等各项制度。
（三）加大村级财务公开力度，接受群众监督。
财务公开，要贯彻民主和透明的原则。村集体经济组织应按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》及其他有关规定，将村级财务活动情况定期、如实地进行公布，接受村民监督。对村民关心的热点问题，如土地征用补偿款、上级下拨的专项补助等要专项公开，重点解释。此外，对财务公开的时间、地点、内容要进行逐一规范。
（四）建立健全村级财务审计制度，加大惩处力度。
审计监督是规范财务管理必不可少的重要措施。乡镇要建立审计组织，对村级财务实行定期审计、专项审计和不定期审计相结合的审计制度。重点审查村级财务收支的合规性、合法性和真实性。对群众反映强烈的专项资金或投资项目的收支情况应逐项进行审计，审计结果在村务公开栏中向群众公示。在审计过程中如发现村干部有违法违纪现象，要及时向镇政府汇报，一经查实，严肃处理。
（五）提高农民对财务管理的监督意识。
加强村级财务监督，最主要的是依靠村民监督。然而，目前一些地方村民的主体作用没有得到很好的发挥，意识不到村干部在财务管理过程中的某些行为属于违法行为，因此当务之急是对村民进行普法教育，使村民学会用法律武器来维护自己的合法权益，主动积极地监督村级财务资金的使用情况。
三、结语
论文摘要:上市公司要建立健全以财务管理为核心的管理体系 ,选择合适企业发展的财务政策,有利于改善和提高工作效率及经济效益。从企业财务政策概念及内涵出发,分析财务政策选择的外部影响因素。
1 企业财务政策概念及内涵
财务政策一般指财务主体利用一定的办法有意识地改变财务对象,以达到企业理财目标的指针。
就国家主体而言,财务政策是国家以财务规则、制度等形式对企业财务方面所作的规范,它是一种强制执行性的财务政策。其基本目标是作为宏观经济政策的一种配合,对企业财务活动进行规范和限制。从财务政策的内容上看,主要包括资本金的来源形式和管理的规定、现金管理办法的规定、固定资产折旧办法的规定、成本开支范围和标准的规定、利润及其分配政策的规定等;从财务政策的表现形式上看,主要是《企业财务规则》和各行业的财务制度。
就企业主体而言,财务政策是企业在国家财务政策的指导下,根据企业的总体目标和现实要求所制定或选择的一套自主的理财行动指南,它是一种自主选择性的财务政策。其基本目标是配合企业经营政策,调整企业财务活动和协调企业财务关系,力求提高企业财务效率。从财务政策的内容上看,主要包括风险管理政策、信用管理政策、融资管理政策、营支资金管理政策、投资管理政策和股利管理政策等;从财务政策的表现形式上看,它是一套自主的、灵活的内部财务制度。
2 财务政策选择的外部影响因素
(1)经济周期因素的影响。
在经济全球化的今天,随着社会主义市场经济体制的建立,作为市场经济主题的公司被推向市场,不仅要自主经营,同时要承担盈亏责任。市场经济不同于以往计划经济,她有着一定的周期性,即必然要经历复苏、繁荣、衰退、萧条这四个阶段的循环。与此相对应,上市公司在不同阶段所选择的财务政策也不同。一般来说,在繁荣期,市场需求旺盛,市场供给也成上升趋势,投资政策选择上应增加投资以扩大生产,同时要在短期内筹集资金来满足投资需要;在萧条期,由于整个宏观环境不景气,市场需求减少,可能给上市公司造成大量产品库存,企业现金流不畅,并且难以找到新的可行性投资项目,促使企业采取紧缩的财务政策。
(2)产业政策因素的影响。
产业政策是国家制定的关于产业结构、产业组织、产业发展方针和策略。随着我国加入WTO,我国上市公司要走向国际市场,参与国际竞争,这就加快了我国产业结构的调整,原有一些受政府保护的传统产业受到冲击,而依靠新技术优势发展起来的高新企业日益壮大,这种产业结构变化必然导致社会资源的转移,毫无疑问,不同的上市公司面对这些政策性导向,会选择有利于自身发展的财务政策。一般来说,对于受政府保护的传统行业,它们积聚了大量国有资本,在政府逐步放开管制的背景下,上市公司的融资、投资、资金营运都应采取较为谨慎的财务政策,以便成功适应转轨时期,防止国有资产流失,减少经营风险;而对于科技含量高、发展前景好的优质企业,应顺应国际形势,充分利用政府的政策,寻找最佳突破点,合理选择各项财务政策。
(3)金融环境因素的影响。
随着政府行为的减少,外资金融机构准入限制的逐步开放,上市公司融资渠道、方式呈现多样化,金融市场,金融货币政策、金融体制等金融环境的变化,制约着企业投融资政策的选择。如作为企业投融资场所的金融市场,其规模的扩大和市场的逐步完善,为企业投融资提供了多种可供选择的组合方式,上市公司不仅可以在国内市场上融资,也可以在国际市场上融资,融资工具的日益丰富,既可以单独选择股权融资或负债融资,也可两种融资方式并用。相应的,这就加大了金融风险,如利率风险、汇率风险、通货膨胀风险等。一般来说,上市公司在选择融资方式时,应对不同的融资方式所产生的资金成本进行比较,选择资金成本较低的渠道来融资。当然。除了资金成本外,还应考虑融资渠道的资金潜力、约束条件、风险率的大小以及公司本身的资金结构、投资方向,不要从事高风险的投融资事宜,以免公司资不低债,甚至破产。 (4)财税政策的影响。
财税政策作为收入分配政策,对上市公司资金供应和税收负担以及生产经营和财务效益有着重要影响,若公司在一定时期内税赋增加,其利润必然减少,因此财务政策的选择离不开财税政策的影响。一般来说,当国家紧张时,有可能会增加税收,公司就应当采取适当的投资方式和规模,由于无论投资什么形式的公司或是何种项目及业务,都不可避免的要面临不同的税收政策,这时上市公司可以选择投资国债,因为购买国债的利息可以免税,在融资政策上,可以采取负债融资,因为负债融资的利息费用可以税前扣除,在股利分配政策上,应处理好积累和分配的关系,既要满足再生产的需要,又能保障股东的基本利益;而当国家财政宽松时,税收的减少使公司财务政策选择更为灵活。此外,应根据国家财税作好纳税筹划,这有利于选择出最佳的融资方案、投资方案、资金营运方案和利润分配方案。
(5)法律环境因素的影响。
法律环境主要是指影响企业理财的各种法律因素。随着经济和社会的发展,依法治国的思想逐步形成,国家对企业的干预由原来的行政手段转变为经济、法律手段,特别是法律手段正不断增强。如今,我国已制定了很多经济法规,从各个方面对企业财务行为进行了规范,同时也为企业正常的理财活动提供保证。因此,在这样一个法制环境中生存的上市公司,其财务政策的选择必然受到影响。一般来说,只有充分认识法律环境,在法律容许的范围内从事理财活动,避免一些违法、违规行为的发生,才能使上市公司持续发展。比如税法的重要性就不言而喻,公司地处不同的地区,经营不同的产品,属于不同行业,其承担税赋各不相同,如何通过各项融资、投资、利润分配组合以达到企业税赋最轻,是进行财务政策选择时需要研究的。此外,还应不断增强财务政策选择过程中法律、法规意识,充分利用法律手段来维护其利益。
(6)外部利益相关者因素的影响。
①政府。政府作为社会管理者,通过制定一系列的法律制度和公共
规划、提供优化信息指导、改善生态环境、建立公共设施,为企业的发展提供了大量的支持,这就要从企业的剩余中获得税收。不可否认,政府是影响企业财务政策选择的最重要的外部利益相关者。一般来说,企业在选择财务政策时,除了要实现企业自身的经营目标,还应关注企业的社会效益,树立良好的企业形象,担负起应有的社会责任。
(一)社保财会制度未跟得上社会经济发展的变化
首先是无法在财务报表中真实反映和核算部分社保财务活动的内容。在传统的社保财务管理中看来，因为这部分内容不是财会核算应该反映的内容，但这部分社保基金运行影响社保经办机构的正常运转和社保基金的收益情况，甚至还对巨大基金的风险详有不测。其次，即使反映了财务管理报表的内容，这种反应也不能说的上可靠，真实。比如，根据历史成本原则，本金部分在财务报表所反映的信息与基金保值增值可能与实际情况存在着巨大的差距。这样的财务管理信息会误导社保基金使用和决策者合理地利用社会保险基金。
(二)监督不力导致信息失真
按照现行的社保财务管理制度，财务工作部门的主管单位是各级财政行政部门。各级财政部门负责制定当地社保经办机构财务监督实施及管理制度。根据《财务管理法》的有关规定，依照有关社保行政法规对有关社会保险经办机构的财务管理资料实施监督检查。在一些地方、一些社保经办机构监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。因为对于社保财务管理信息的可靠性和真实性税务、审计、财政等部门都有权监管，导致各个监管部门存在着缺乏配合的现象，对各家齐抓共管的监管方式没有进行配合。要对社保财务信息失真的问题从根本上解决，必须运用行政、经济、法律手段综合治理，完善社保经办机构财务管理治理结构;对内部稽核审计作用充分发挥;积极研究，将社保财务管理制度完善化;运用法律手段，将社保基金的监管予以加强。
二、关于社保财务管理信息真实性的思考
从以上论述可知，社保财务管理信息本质属性的重要质量特征社就是保财务管理信息的真实性。目前，一些社保经办机构社保财务信息的真实性状况令人担忧。正如社保财务信息的真实性包含有反映准确性、反映完整性和真实性一样，社保财务管理信息的失真也包括有不完整、不准确和不真实三个方面,财务管理信息在真实性方面存在的主要问题有：
(一)社保财务管理信息反映真实性受制度的局限作用
社保财务管理制度本身的缺陷及其与财务惯例的差距，对于确保信息的真实性是不利的。各项基金的核算在社保财务制度下只作了原则上的规定，由各自省份根据情况确定基金的比例确定以及核算的与否，这在客观上为某些经办机构社保基金保值管理提供了一定的空间，由于同一社保财务事项，社保财务管理人员对选择的方法可能很多种，作出不同的处理，使得不能完全保证社保财务管理信息的真实性。
(二)社保财务管理信息不准确
主要是由于社保经办机构某些财务管理人员素质不高，对社保财务制度所规定的核算方法、程序不熟悉，对于账表之间、账实之间以及账账之间的数据往往会造成不符，社保财务管理诚信缺失在社保财务管理人员职业判断能力的差异下提供了推动力，在社保财务核算中尽管社保财务管理人员力求准确，为社保经办机构决策的信息能够提供有用性，但由于本身经验、专业知识不同的社保财务管理人员，参差不齐的自身素质，存在职业判断水平的差异，对社保财务政策就出现同样性质的，对于不同的结果是由于理解的不同。
(三)社保财务管理信息不完整
在一些情况下会计流程也被称之为会计循环，其是借助于会计部门已经制定好的财务会计流程，实施循环式经济活动实现其会计目标，会计则是采用货币形式计量会计信息，进一步采用专业方式和流程，对其会计信息实施有效的核算和控制，最后生成一种专业的财务信息与一些和经济业务有关的信息，从而为企业各个部门提供不同的信息供使用者为企业创造价值，信息生成和服务是由会计流程决定，在其会计流程子流程分类中，不需要依据其信息种类质量的好坏，具体为：
(一)数据采集流程
数据采集流程是会计流程的第一步，是通过最初的经济业务流程进行数据信息的采集，这些数据是需要对其加工的流程服务。其中数据采集流程中对所有业务流程的数据全部包括，主要包括的是原始凭证。
(二)数据加工和存储流程
数据加工和存储流程主要是通过数据采集流程采集到的原始凭证进行分类、凭证录入、信息重组等程序，并保存重组完整的信息结果，通常是在各类账薄中将其保存。
(三)报告信息流程
报告信息流程的内部报表以及外部报表，所采用的编制方式均是账薄和记账凭证，同时已经编制好的逐次递交到投资人、债权人以及管理者等人手中。基于数据处理角度，在其财务会计流程中所实施的各项活动，全部都能够将其认为是对信息的某种作用，以此形成的有序数据处理和信息生成过程。也能够将其过程分解成若干个部分，在其各个部分之中全部都有自己的处理任务，其各部分之间相互联系和配合，均是在统一目标的统一下，所形成的一个会计信息系统，也就是会计活动的有机整体。
二、财务会计流程的优化策略
财务会计流程的优化进行重组主要体现在流程的简便，有两种方法可以进行重组：系统化改造法和全新设计法。其中系统改造法是在现代化发展趋势下，对其财务会计流程实施创新再造后，不同的决策者可以根据自己对信息不同的需要，直接从系统报告生成器中提供有针对性的会计信息。在提供的过程中，如果提供的信息不能使决策者满足，可以对系统重新发出命令，重新选择数据信息的流程；如果提供的信息使决策者比较满意，那么会计业务流程结束。系统有智能程序，智能程序有很强的记忆功能，对一些使用者不满意的信息，程序会开启记忆模式，自动对其修改，满足不同使用者的需求。系统化改造法的好处是，能够通过现实业务逐步对流程进行调整和改变，在一定时间内收到优化流程后的效益，很好的降低业务中的风险，使企业运行最大程度上正常化，这种方法的合理运用，在业务流程过程中能够省去很多浪费资源和人力的工作环节。全新设计法指的是从根源上对产品进行重新设计，提供不同的满足客户的服务方式，从基础对业务流程方式进行设计。全新设计法和原有的业务流程有很大的不同，全新设计法丢掉了原有业务流程中所有环节中隐藏的假设，从新的角度重新对企业业务中的各个环节进行业务流程的设计。在优化后的业务流程各个环节中，前期业务流程中财务人员和相关业务人员可以全部参与，在其他部门设置一些会计部门的子系统，这样可以由非财务人员对供、销、存各环节的业务进行操作。两种方案的具体选择需要各企业考虑业务流程优化后非企业带来的经济业务的风险，还要在一定程度上全面评估优化后业务流程的可运行性和改善性。
三、结语
企业内部会计控制既是企业内部控制的主要方式，也是内部控制的核心内容。企业内部会计控制旨在提高管理信息质量，保护资产的安全、完整，评估降低经营风险，提高经营活动的效率，确保经营管理目标的实现，保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行。它是会计基本职能的反映，目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护企业财产的安全完整性。
二、关于企业内部会计控制体系建立的几个思考
1、建立企业内部会计控制体系的紧迫性
会计是以价值量反映企业财务状况和经营成果的，然而由于企业的自主经营的灵活性，也使很多企业在经营管理上比较随意放任，某些企业的制度设计不够完善，在现实中的可操作性相对较差，导致财务状况和经营管理混乱。在市场经济“经纪人”的假定下，人都是“趋利避害”的，都会以自己的利益为出发点来考虑问题，集体利益、社会利益是第二位的。所以在市场经济下企业所有者虚拟或者缺位，或企业的管理人员对企业的控制权过大，“趋利避害”的思想便会使其做出一些损人利己的事情来侵犯股东利益。在经济转型过程中，企业的公司治理机制尚未完全形成，因此建立科学与合理的会计控制体系就显得尤为重要。内部会计控制体系的作用就是要一是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经营管理和财务管理，推动经营管理制度化、规范化，保障股东合法权益。
2、建立企业内部会计控制的应遵循的目标
建立企业内部控制从根本上讲是会计监督职能的要求，监督企业的经济事项，建立会计内部控制体系就是要推动经营管理制度化、规范化，保障股东合法权益。具体说来建立会计控制制度应遵循的目标主要有三。第一，要能够保证企业会计记录、计量、反映作用的正常发挥，对经济业务的发生能够正确的记录计量。第二，在此基础上能够堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发观、纠正错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整。第三是要确保企业的经营发展处于健康状态，在能够确保国家有关法律法规的贯彻执行的情况下谋求企业利益的最大化。
3、建立企业内部会计控制体系的应遵循的原则
合法和适用是建立企业内部会计控制体系应遵循的原则。合法原则就是讲企业的会计控制制度是在遵守国家相关会计法规的要求下而制定的，不能与国家相关会计法规和企业的公司章程相冲突。这就要求会计内控制度的制定者熟悉国家相关法规，并要能根据法规的变化做出适时的调整。适用性原则就是讲会计内部控制体系要适合于在某个企业实施，且实施效果能够得到保障。内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度出发，将触角伸到企业各项业务过程和各操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不留真空。企业管理者要针对企业的人、财、物、信息等各要素以及各业务活动领域，制定出涵盖企业经济活动各个环节的、全面的会计内控制度。同时要把握企业的部门与部门之间、员工与员工之间、岗位与岗位之间所建立的相互验证、相互监督、相互制约的关系。只有这样，才能制定出适用于企业的会计内控制度。
三、企业内部会计控制实施应注意的几个方面问题
1、注重关注经济业务发生的各个环节
在经济业务发生的各个环节，都要密切注意会计控制实施的动态。在经济业务发生之前可以通过资金预算计划控制、决策方案控制等手段，制定包括各个方面如筹资、投资、采购、生产、费用、成本、销售和利润等经营活动的预算，以便依据全面预算对经济活动或资金运动实施全面控制。在事前制定企业全面预算之后，依据预算对正在进行的经济活动或资金运动进行的控制。经济业务发生的过程中的控制标准主要有会计法规、内部会计制度、相关政策、预算计划、定额和岗位责任等。经济业务发生之后要依据经济业务的实际情况进行会计凭证、会计账簿和会计报表进行控制，确保经济业务如实记录，会计业务真是的反映经济业务的发生。
2、注重企业会计控制环境的建设
注重企业会计控制环境的建设是指要创造条件有利于会计控制体系在企业顺利的实施。比如实施会计控制的制度保障条件，比如企业员工从上到下的统一认识、重视等。内部会计控制环境是推动会计控制工作的内在原因，没有好的会计内控环境，何谈会计控制制度。其环境建设主要依赖两个方面，一是要有健全的企业管理制度和企业内控制度，并在企业的管理制度中对会计控制体系的作用、实施条件、相关责任等做出说明。另一方面还要有赖于管理人员特别是会计人员素质的提高。其素质的提高又包括两种途径，一种是会计人员自身的学习，另一种则是整个会计人员团队的职业道德氛围。职业道德氛围根本上讲是企业文化的一个表现，受企业文化的指引。
