时间：2023-03-14 15:18:29
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【关键词】 经济的快速发展 个税现状及存在的问题 完善我国个人所得税制
随着经济的快速发展，国家对个人所得税制虽已几次做了相应调整，但还在其运行过程中，存在着税制不完善、公民纳税意识淡薄、执法不严等问题，致使税款流失严重。因此，完善我国个人所得税制，使其更加规范化，符合国际惯例，是市场经济发展的必然趋势。
一、我国个人所得税的现状及存在的问题
1、税源隐蔽分散难以监控。随着我国改革开放及市场经济的发展，使得个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂。除税法上列举的十一项内容外，还有许多隐蔽性收入及灰色收入等税务机关无法监控。而且在窄的课税范围内还规定了一些免税、减税政策，致使大量的税收收入流失。
2、税制模式片面单一，无法体现公平合理。我国个人所得税的征收，目前采用的是分类法，对不同的收入采取了不同的税率，但对纳税人不同的收入来源没有考虑进去，容易造成高收入群体偷、漏税问题，一定程度上减弱了以税收调节收入分配的职能。这种税制模式不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平的目的，从而与个人所得税的主要目标产生严重的冲突。
3、工资薪金费用扣除“一刀切”不合理。根据我国国情，各地经济发展并不平衡，不同地区经济发展不同，存在差异，发达地区，工资收入已经远远超过了2000元，而在欠发达地区平均工资收入却依然低于2000元，如果全国“一刀切”，那么，无法实现调节居民收入的立法目的。同时根据马克思劳动力价值理论，它包括三个方面的内容：第一，劳动力只是作为活的个体的能力的存在；第二，生产劳动力所必须的生活资料的总和，要包括劳动者的子女的生活资料，只有这样，这种特殊商品的所有者的种族才能在商品市场上永远延续下去；第三，要使人获得一定的劳动技能和技巧，成为熟练的和专门的劳动力，就要有一定的教育或训练。目前，我国个人所得税制的费用扣除在具体执行过程中，与劳动力价值的决定理论相脱离，具体表现，一是虽然考虑了对维持劳动者所需的生活资料的价值的扣除，但没有考虑为取得收入所必须支持的有关费用的扣除，没有考虑个人月度之间的收入差异，没有考虑通货膨胀因素。近一两年这情况特别明显，物价不断上涨；二是没有考虑个人承受的债务额的差异，没有考虑纳税人的具体家庭开支情况和实际负担能力。三是没有考虑维持劳动者家庭以及劳动者本人的教育费用，社会是不断进步的，我们在近几年来也是提倡终身教育，子女的教育费从幼儿园到大学有不断上升的趋势，特别是大学教育费，有好多孩子因经济问题不能接受完整的教育，而目前所得税法没有将教育费予以扣除。
4、个人所得税税率及税率档次不合理。我国工薪所得适用5%-45%的9级超额累进税率，最高税率达45%，这种税率虽然适用者极少，但对于适用此税率的纳税人而言，会严重伤害他们的积极性，另外，绝大多数纳税人只适用5%-15%的税率，而20%-45%的税率基本不起作用，税率档次太多不仅会增加税制的复杂程度，而且增加了偷漏税的机会。还有，我国现行个人所得税是进行分类计算，即来自不同收入按不同税率方法计算，对工资按5%-45%的累进税率，对稿酬所得按20%税率，对劳务报酬、利息股息、财产租赁、转让所得按20%税率。这同样存在不合理之处，例如，同样收入是3000元，如果你把它按工资、薪金计算为：（3000-2000）?鄢10%-25=100（元）；如果你把它按劳务报酬计算为：（3000-800）?鄢20%=440（元），那么纳税人会选择将劳务报酬转化为工资、薪金，以达到节税的目。这可以说是个人纳税筹划，实际上是钻法律空子，即法律本身存在漏洞。
5、个税来源比例不合理，偷逃个税有所上升。随着经济的发展，个人所得税来源由较小比重逐渐变大。1994年以来有持续增长的趋势，然而每年全国征收个人所得税额中，多数是工薪阶层缴纳，而个体工商户缴纳的仅占少数，这是十分反常和不合理的，也造成了新的分配不公，另外，偷逃个人所得税有所上升，正如上述那个案件，纳税人可以钻法律空子，还有用多头出工资的方法，例如，A月工资4000元，按正常计算为：（5000-2000）?鄢15%-125=325（元），即应交个人所得税为325元；而一些人采取将A的工资一分为二，即加多一个B，其计算为：（2500-2000）?鄢5%=25（元），两个合计50元，可少交275元的税，或者通过其他方式发放，当然还有不少其他方式手段偷逃个人所得税。
二、对策措施
综上所述，我国现行个人所得税还存在着不少缺陷，个人所得税费用扣除标准“一刀切”不合理，税率及税率档次不合理，以及偷逃个人所得税案件的上升，这些对于社会的稳定造成很不利的影响。进一步改革和完善我国个人所得税的设想随着我国经济的快速发展，公民个人收入水平的逐渐提高，个人所得税将是一个最有潜力，有发展前途的税种。因此，完善我国个人所得税制是我国税制改革的重要内容，应采取以下几项措施。
1、根据不同纳税人的具体情况建立健全科学合理的费用扣除制度。费用扣除内容应包括纳税人为取得收入而支付的有关费用以及生活费用、抚养子女、赡养老人和与之相关的教育、住房、医疗、各类保险等费用。同时费用扣除应根据物价指数和汇率的变动而灵活地加以调整，真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。 具体做法有两种，一是标准扣除按年度设计：项目扣除应与失业、医疗、养老、教育、家庭生计等扣除；二是实行费用扣除指数法，即根据通货膨胀率和收入水平对扣除标准进行适当的调整。
2、建立科学合理的个人所得税制。目前，国际上的个人所得税制模式有三种，即：一是分类所得税制，我国现行的税制模式就是分类所得税制；二是综合所得税制；三是分类综合所得税制。从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制，所以我国应该逐步向综合所得税制或分类综合所得税制过渡。
3、调整税率即降低税率减少税率档次。个人所得税税率级次应以3-4级为宜，这样不仅减少征收成本而且会相应减少偷逃个人所得税现象，减少纳税人的抗税思想。
4、建立有效的个人收入监控机制。我国个人所得税款流失严重的重要原因是税源不清。因此，抓住税源的监控是管好个人所得税的一项重要基础性工作。在这方面美国的税务号码制度值得借鉴。所得税务号码制度实际上是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终身不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行账户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。因此，我国也可采用这一做法，尽快建立“个人经济身份证”制度，在实行银行储蓄存款实名制基础上增强个人收入的透明度和银行电脑信用制与税务机关的有效监控之下，促进公民依法自觉纳税，减少偷漏税款行为。
5、加大税收执法力度，争取尽快建立一套科学、严密、有效的征管新体系。控制税源，掌握主动；强化个人申报制度，提高公民纳税意识；健全掌握纳税人收入情况的辅助制度；税务部门要配备足够数量的征管力量，建立一支具有权威性、拥有相应技术手段的监察队伍。
为保证这些措施的有效实施，还应加强税务司法体系的建设，真正做到有法必依、执法必严，违法必究。另外，要多方面全方位地加大税法的宣传力度，让人们理解到取之于民用之于民的道理。
总之，税制的缺陷应统筹加以解决，由于经济是不断发展的，随经济的发展，特别是在我国加入世贸以后，由于外资企业的进入、国际先进科学文化技术的冲击，意味着我国整个经济领域都要受到一定程度的冲击，税制的改革迫在眉睫，从总体上说，要按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则，稳步推进税制改革，要根据具体情况，结合实际，综合利用上述方法措施。当然没有一成不变的方法措施，我们要有针对性的改变，即“以变应变”。
【参考文献】
[1] 尹承国：从税收公平原则看个人所得税改革[J].五邑大学学报（社会科学版），2005（3）.
关键词：个人所得税 征管效率 纳税人
一、新个人所得税法的相关规定
我国的个人所得税法产生于1980年9月10日，为了使个人所得税法更好的适应我国的经济发展形势，我国对个人所得税法进行了多次调整，在全国人民的期盼下，修订后的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年9月1日起全面实施。新个人所得税法实施后，月收入低于3500元的工薪阶层不必缴纳个人所得税。伴随着新个人所得税法的修改，我国的个人所得税全年收入将减少1600亿元人民币，而个人所得税的纳税人数也将减少为2400万,伴随着财政收入的减少，这无疑将影响到我国的经济建设。由此可见，在我国的经济发展中，个人所得税起着举足轻重的作用，在个税收入大幅减少的情况下，加强对个人所得税的征管，提高个人所得税的征管效率更是大势所趋。
二、我国个人所得税征管的弊端
1.从纳税人角度看，纳税人依法纳税的积极性不高
在我国，个人所得税实行的是个人申报与支付单位代扣代缴相结合的制度，此项制度的实施主要由代扣代缴义务人与税务机关联合执行，因此容易造成个人所得税的纳税人过分依赖单位扣缴税，形成被动纳税的局面，使得有些纳税人根本不了解自己所缴税费的数额，对纳税程序及税收法律法规的了解更是少之又少。
2.从税收征管相关部门角度看，存在以下几方面的不足
2.1税务部门的征管手段单一、技术水平落后
我国税收征管部门的征管手段比较落后主要表现在以下方面：信息化程度低，与发达国家相比，缺乏从事税源监控的一线管理人员，信息传递的时效性差、信息来源不准确 ，缺乏科学的税务信息分析工具。在信息化的社会浪潮下，由于上述问题的长期存在，极易导致税收征管效率低下等问题的出现。
2.2税务执法人员的执法意识薄弱，对隐性收入缺乏有效地监管
随着居民收入水平的提高，收入结构呈现多元化，隐性收入不断提高，而我国的税收依赖于发票管理，开具发票在单位报销的现象屡屡发生，加之税务执法人员执法意识薄弱，很难辨别真伪，导致税收的严重流失。
2.3税务部门缺乏合作
由于信息的不对称性，仅靠税务部门单方面进行税收的征管很难达到预期的效果，要全面了解一个人的收入情况以确定其实际应缴纳税额，必须依靠诸多部门的配合。我国由于有关部门与税务部门无法有效的配合，缺乏必要的沟通协商机制，使得外部信息来源不畅，对于应税收入无法进行合理的判断界定，甚至无法全面了解个人或企业的主要收入来源，使得偷税漏税行为泛滥。
2.4代扣代缴质量低下
由于我国代扣代缴制度的不健全，对扣缴义务人的教育培训力度不到位，扣缴义务人的业务素质及思想素质不高，在税收征纳过程中存在等现象，同时在对违规扣缴行为的处罚方面，不能从严管理、秉公办事，这一系列问题的存在使得代扣代缴制度难以达到预期的效果。
2.5服务不到位
税收征管过程中，税收宣传力度不够、纳税咨询方面的工作欠缺，也是造成纳税人不了解税法、纳税意识薄弱的重要方面。
3.从税法本身角度看
3.1税制本身不完善
我国个人所得税的税基较窄，且实行分类课征的税收征管模式，费用扣除标准不够合理，对税和费的界限划分模糊不清，造成税费征收的混淆或重复征纳，极易引发逃税、漏税、抗税行为。另外，我国的个人所得税还存在对有些应纳税项目没有列举、税收征纳覆盖面不全等问题，不利于税收征管效率的提高。
3.2税法的惩罚力度不够
由于受暴力抗税行为的影响，税务执法机关在税收征管过程中往往左顾右盼、怕这怕那，不能严格执法，对偷逃税、抗税行为往往是睁一只眼闭一只眼，这无疑纵容了税收犯罪行为。
三、我国个人所得税征管改革的方向
我国个人所得税作为调节收入差距的重要工具之一，其增长规模还有很大的提升空间，由于上述问题的存在，在很大程度上影响了个人所得税功能的发挥，为此笔者提出以下改进建议：
1.提高税收征管手段的现代化水平，建立起与计算机相结合的税收征管体系，开发运用功能齐全、安全可靠、精确的税收管理软件，扩大计算机系统与其他部门的联网范围，提高信息的传递速度与准确度。
2.加强对税务执法人员的定期培训和考核，不仅包括技术层面的考核，还应包括道德素质方面的考量。要求税务人员既要熟练掌握税收法规、财会制度、查账技术等专业知识，还要提高其职业道德素质和思想素质，要廉洁奉公、从严执法。
3.加强社会各部门之间的配合，如强化与公安机关、户籍管理部门、海关、银行、证券交易所、居民街道办事处等部门的合作，充分发挥政府和社会各界的护税、助税作用，以充分了解个人所得税纳税人的应纳税额。
4.认真落实扣缴义务人和纳税人的双向申报制度，这要求扣缴义务人不仅要申报扣缴单位的总体纳税状况，还要及时申报扣缴单位的每个人员的明细纳税状况。
5.切实提高个人所得税的纳税服务水平，为税收的征管提供后续保障。如加强对新出台的所得税政策等的重点宣传讲解，让纳税人熟悉操作流程；开通纳税服务热线建设，积极为群众提供及时的纳税服务。
6.在税收制度上，应该简化税制，建立起新型的个人所得税征管模式。进一步改革现行分类课征的税制模式，向分类与综合课征的税收模式演变。拓宽税基，缩小各级应纳税额的差距，对于税法中没有列举而又应该征纳的税款应该分情况处理。
7.建立有法必依、执法必严、违法必究的税务执法队伍，加大对偷税、逃税、抗税等税收违法行为的打击力度，同时对依法纳税行为予以表彰奖励。具体来说，对不依法纳税或延迟纳税的纳税人可通过媒体、报纸等途径通报批评，或者将其计入信用档案，强化信用机制对纳税人的约束；对依法按时纳税的纳税人给予精神或物质上的奖励。
参考文献
2022年个人所得税税率表最新
2021年度汇算的时间为2022年3月1日至6月30日，期间跨度4个月。为提升大家的办税效率和申报体验，防止汇算初期扎堆办理造成不便，税务部门推出预约办税服务。
有年度汇算初期 (3月1日至3月15日)办税需求的纳税人，可登录手机个税APP预约上述时间段中的任意一天办理。3月16日至6月30日，纳税人无需预约，随时可以登录手机个人所得税APP办理年度汇算。
符合下列情形之一的，纳税人需办理年度汇算：
已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的；(二)纳税年度内取得的综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。
应退或应补税额=[×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额
1.税基狭窄问题突出。在课税范围设计上，个人所得税有概括法和列举法之分。我国现行个人所得税法列举规定了11项应税所得，但没有明确规定资本利得项目。而目前我国城镇居民特别是高收入人群，资本利得所占的比重日益增大。如表1所示，自2005年以来，城镇居民的收入逐年增加，工资性收入所占的比重超过60%，但工资性收入所占总收入的比重逐年递减（从2005年的68.88%降至2010年的65.17%），而财产性收入的比重却逐年递增（从2005年的1.70%升至2010年的2.47%）。而且，我国税法中“财产转让所得”的概念与国际通用的资本利得有较大的区别，无法将资本利得纳入其中。这就导致我国个人所得税收入仅占应税总收入的比例还比较低，如2007年，个人所得税占我国税收总额的6.4%，占GDP的1.24%。而在发达国家，个人所得税占国家税收比重一般在40%以上。如2008年，美国个人所得税为14501亿美元，占联邦税57%，占其GDP比重为10.17%。我国在这方面的差距正是我国个人所得税税基过窄的反映。另外，个人证券交易、股票转让以及外汇交易等所得项目尚未征税，还有附加福利、投资资本利得、个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业等高收入者经营所得等并未征收个人所得税。税基涵盖面小，无法真正实现税收负担公平。
2.税负不平等现象加剧。新个人所得税制度规定纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质所得的费用扣除标准按月减除3500元，而劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的费用扣除标准不变，这样导致改革前和改革后相同的收入所交税款出现变化。由于现行税制中除个体工商户生产经营所得、企事业单位承包经营、承租经营所得和工资薪金所得采用超额累进税率外，其他应税所得适用的税率都是20%的固定税率，难以实现社会公平的目标。例如：居民买彩票中奖所得200万元，按照税法规定应纳个人所得税40万元，实际税收负担为20%；如果200万元为年薪制企业工人的工资，则应纳个人所得税为71.17万元，实际税收负担为35.6%；如果200万元为纳税人的劳务报酬所得，则应纳税额为63.3万元，实际税负为31.56%。由此可见，劳务报酬所得和工资薪金所得的实际税收负担远远高于偶然所得的实际税负。而获得勤劳所得的纳税人大多是中低收入者，较高收益获得者多为高收入者，所以新的税法难以对高收入者进行有效的调节。
3.工薪阶层的税负较重。税负，是指纳税人实际负担税款的比重。从表2可以看出，我国个人所得税制度改革后与改革前相比较，工薪阶层的实际税收负担变化不大（最大变化4.8个百分点），月工资38600元以上的高收入阶层税负变化很小。工薪阶层仍然是缴纳个人所得税的主力军。
4.扣缴义务人的法律责任不明确。根据《税收征管法》第六十八条和第四十条的规定可知，税务机关对扣缴义务人已经扣缴但未缴纳的税款，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，依法采取强制执行措施，可以处百分之五十以上五倍以下的罚款；对扣缴义务人应扣缴未扣缴的税款，且税款的纳税义务人仍是纳税人，由税务机关向纳税人追缴，并处以应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。由此可见，“已扣未交”和“未扣未交”是两种类型的违法行为，且前者的法律责任大于后者。虽然，法律对于这两种性质不同的违法行为的纳税人作了不同处罚的规定，但是扣缴义务人在其中的法律责任并不十分明确。另外，在纳税人和扣缴义务人补交税款时是否加收滞纳金问题，这在《税收征管法》和《个人所得税法》中都难以找到适用的法律条文，而税务机关工作人员在执行时全凭主观意愿采取不同的措施，使纳税人或扣缴义务人税收负担产生差异。
二、改革建议
1.拓宽现有税基，扩大征税范围。与其他国家相比，我国个人所得税法设计中有关费用扣除减免的项目过多，主要体现在两个方面：一是免税项目过多，主要包括国际组织、省级以上军政机关单位和外国组织发放给个人的教育、文化、科技、卫生、环保等方面的奖金及按照国家统一规定发放的津贴、补贴等。这些规定不利于公平税收负担，缩小了税基，只宜将部分合理的减免税项目列入扣除项目，不宜将这些项目全部予以减免。二是对外籍人员的特殊规定不妥，如对外籍人员取得的利息、股息、房补等费用予以扣除的例外规定，不利于公平竞争和我国公民纳税意识的提高。
2.消减累进税率级次，降低边际税率。我国现行个人所得税税率主要是超额累进税率和比例税率两种。其中，自2011年9月起工资、薪金所得实行3%～45%的七级超额累进税率；个体工商户生产经营所得，对企事业单位承包承租经营所得，个人独资、合伙企业生产经营所得，实行5%～35%的五级超额累进税率；稿酬、劳务报酬、特许权使用费、股息红利、财产租赁转让、偶然所得以及其他所得实行20%的比例税率。世界上许多国家仅规定了三到六级的超额累进税率，而我国个人所得税低税率级距过小、税率级次太多、级距不合理、结构复杂以及最高边际税率过高，使得中低收入工薪阶层成为被调控对象，工资薪金所得最高边际税率达到45%，高于一些非劳动所得最高边际税率，有失公平。因此，在确定项目适用税率时，建议：①取消45%层级税率，最高边际税率定为40%；②取消15%、25%、35%三档税率，将应纳税所得额的第一档的1500元调整为2000元，将第二档和第三档、第四和第五档合并；③适当拓宽中低收入税率级次。具体可如表3所示：
3.健全强化征管。以世界各国税收实践经验看，实行纳税人自行申报、自行纳税制度效果较好的国家，除公民依法纳税意识较强外，现金交易少也是主要原因之一，税务部门通过账户可以对纳税人的税源进行有效控制。而在我国，由于现金交易普遍，使得税源核查难度增加，税务机关难以获取相关个人收入和财产状况的真实准确信息资料，个人所得税征收管理困难重重。因此，建议作以下改进：
（1）以身份证为基础建立纳税人编码制度。纳税人编码制度是国际上加强个人所得税征管的重要经验之一。我国可以公民身份证为基础确定年满18岁公民的税务编码，规定纳税人到当地税务机关办理编码卡。纳税人可以个人编码卡填报个人所得税申报表、源泉扣缴证明与缴款书及不动产登记、收益申报表、不动产转移或转让文书，也可用于办理银行储蓄、社会保险，申请土地使用和建房许可证等等。与纳税人取得收入相关的各种活动都应用税务编码卡予以记录。税务机关负责税务编码卡的制作、发放和管理工作，同时将税务编码管理与政府其他管理系统如户籍管理、身份证管理等相连接。这样，税务机关可以很方便地掌握到纳税人相关收入信息，以此控制和审核个人的纳税情况，使申报得以更有效地进行，也为计算机集中处理纳税事项奠定一个良好基础。
（2）建立计算机信息管理系统。与编码制度相配合，个人所得税的基本数据信息应用计算机进行统一管理。税务部门的计算机系统要与其他相关部门的系统相连接，允许税务机关从相应部门的系统中提取相关信息数据。
（3）加强税务工作人员的素质技能培训。税务工作人员必须具备一定的税收法律知识和相关专业知识，须通过各级上岗资格考试，在岗职工应采取在职培训、单项技能培训、或高级人员培训等，以使其能充分胜任工作。
（4）加强源泉代扣代缴及中介制度。我国现行个人所得税主要有源泉代缴和中介两种形式，应进一步明确规定代缴义务人的法律责任。另外，可对依法履行代缴义务单位给予一定的鼓励措施，对不履行义务的单位处以惩罚。代缴义务人必须按规定填写税务机关规定的各种申报表，按税务机关规定的纳税人纳税编码实施缴税，按相应法律中规定的代扣代缴程序进行缴税。
目前，我国个人所得税采用分类所得税，对11项所得独立计算纳税，是个人所得税调节收入分配能力弱的首要原因。分类课征模式无法全面衡量纳税人的负税能力，导致收入总量相同的纳税人税收负担不同，违背了税收的横向公平原则。其次，在分类所得课税制度下，对未列举的所得不用缴纳个人所得税，将国家一些奖励、津贴、补贴等福利排除在课税对象之外，某些垄断行业以支付个人费用的方式将其垄断利润转化为个人福利等也排除在课税对象之外。第三，由于分类课征，在税前扣除项目及标准上采用分享扣除方法，容易导致收入水平相同的人收入来源越多，扣除的项目费用越多，收入来源越少的人费用扣除越少。因此，要将分类课征逐步过渡为综合课征制度。在综合课征模式下，个人所得税能够更好地体现量能负担的课税原则，有利于实现社会财富的再分配。
我国个人所得税宜采用分类综合课征模式。从税务实践来看，分类综合课征模式又分为两种：一是交叉型的分类综合所得税，二是并立型的分类综合所得税。由于综合所得税和交叉型的分类综合所得税两种课征模式，征管都比较复杂，对纳税人的要求比较高，我国采用分类综合课征模式即并立型的分类综合所得税。但是，鉴于综合所得税最符合量能负担的公平原则，随着纳税人纳税意识的提高，财务会计的健全和税收管理能力的提升，从长期来看，应逐步将现行的分类所得税过渡到并立型的分类综合所得税，最终实现综合所得税。第一阶段，对工资薪金所得、经营所得、劳务报酬所得这三项经常性收入实行综合课征；对财产租赁所得、财产转让以及其他各项所得等非经常性收入实行分项课征。待征管条件成熟时再过渡到第二阶段，即：将工资薪金所得，劳务报酬所得，生产经营所得，承包、租赁所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得等合并征收，综合设计累进税率。其原因在于，这些项目都需要费用扣除，且它们中大部分属于劳动报酬所得，性质类似。其他类别的所得，如股息、红利所得，股票转让所得，偶然所得等，这些项目均不需要进行费用扣除，且大多数具有投资性质，对它们采取分项征收的方式，有利于根据特定的政策目标进行调控。
在个人所得税申报制度的改革方面，申报单位分为两种类型：一是个人申报制，即以具有纳税义务的个人为申报单位，具体又分为未婚者单独申报和已婚者单独申报。二是家庭申报制，即以夫妻或整个家庭为申报纳税单位的申报制度，具体分为以一对夫妻为一个申报单位的已婚者联合申报和以一个家庭为单位的户主申报。个人申报制以个人为基础的方法难以做到按纳税能力负担税收，取得相同收入的不同纳税人，会因其赡养人口数量不等、家庭负担不同而具有不相同的纳税能力，但税收负担相同，显然有违税收横向公平原则。从公平性的角度来看，允许以家庭为申报单位更符合横向公平原则。选择分类综合所得税制，从促进经济发展方式转变的角度来说，以家庭为申报单位最为显著的优势在于两个方面：第一，有利于激励个人加大对人力资本的投资力度。选择以家庭为纳税申报单位，有利于综合衡量纳税人的实际税收负担能力，更能体现财产家庭共有的性质，可解决家庭财产所得的归属分割问题，有利于同后文中的费用扣除规定有机结合，激励对子女抚养、教育等人力资本的投资。第二，更能够体现税收制度的公平原则。通过根据纳税人家庭经济状况进行合理的费用扣除，可以实现相同收入的家庭缴纳相同的税收，充分体现了个人所得税的量能负担原则。因此，我国在个人所得税制度改革中，应在纳税申报环节实现家庭计税。
二、所得额扣除标准的确立
近年来我国一直在调高个人所得税的免征额，百姓仍觉得偏低。据此，许多学者指出，提高个人所得税免征额给高收入群体带来更多的税收好处，并不利于收入差距的缩小。免征额取决于税基的扣除项目和扣除额度。本文认为，提高个人所得税免征额不利于收入差距缩小，原因在于个人所得税税率、级距和级次的设置不合理，而我国个人所得税免征额存在的主要问题在于现行个人所得税的扣除标准缺乏公平性、合理性。一般而言，个人所得税的应税所得额要经过三种扣除。一是成本费用扣除，二是个人免税扣除，三是家庭生计扣除。鉴于我国个人所得税征收管理经验不足，征管能力有限，个人所得税的扣除标准应尽量简单化，并使规模和构成各异的家庭纳税义务人趋向于平等。本文选择的税制模式是分类综合所得税制，允许夫妻联合申报，纳税人可根据自身情况自主选择是单独申报还是联合申报模式，因此，可以将我国个人所得税的扣除项目简化为三类：一是成本费用扣除；二是生计扣除；三是抚养和教育扣除。
（一）成本费用扣除在上述分类综合课税模式下，综合在一起的各项所得有必要在综合前进行一定的成本费用扣除。如上文所述，新的综合所得项目包括工资薪金所得、劳务报酬所得、生产经营所得、承包租赁所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等。就工资薪金所得而言，在目前的个人所得税法中没有关于工资薪金的必要费用扣除，就我国的现有状况也没有必要进行扣除。因为就个人而言，工作单位一般都有工作期间发生的车船费、通讯费的报销，如果在计算税额时再进行抵扣，就会存在重复扣除的问题。就劳务报酬而言，在新制度设计上，应当按照“为所获得收入所支付的费用”的定义，仅对其获得劳务报酬发生的车费、住宿费等进行据实扣除，然后再纳入综合项目进行汇总。就生产经营所得而言，可以沿用在目前的个人所得税法中关于个体工商户、合伙企业的成本费用扣除的规定，设计时可以将其成本费用在规定的一定比率内据实扣除。就承包、租赁所得而言，可以参考生产经营所得的设计办法，也是规定一个比率，在规定的比率内据实扣除。就稿酬所得和特许权使用费所得而言，难以评估著作权人在写作中和转让特许权过程中所发生的费用，因此，可以规定一个比率来进行扣除。就财产租赁所得而言，其设计思路与劳务报酬所得扣除额一样，仅对在财产租赁过程中发生的维修费用据实扣除，然后再纳入综合项目汇总。
（二）生计扣除我国个人所得税的改革应该将个人所得税的覆盖范围放在中等收入家庭以上。根据《统计年鉴》数据显示，2009年我国每一个就业者平均负担的人数为1.94，并且收入越低，负担的人数越多。因此，生计费用考虑家庭人口负担是很有必要的。2009年我国城镇居民家庭中等收入户平均每人消费性支出11309.73元/年，通过参照2009年城镇居民基本生活情况的人口负担数（约等于2），则可以算出生计费用的扣除标准为1885元/月。如前文所述，新制度下以一对夫妇为一个纳税单位，对于一个家庭有两对夫妇以上的采用拆分的方法。假设每个就业者平均负担人数为2，根据测算，具体申报单位的扣除标准见表3-1。
（三）抚养和教育扣除鉴于人力资本的重要性，在个人所得税费用扣除标准部分，对人力资本投资的成本应予以充分考量。我国在抚养和教育扣除方面，可以在将各类所得汇总后，视纳税人的子女教育抚育情况进行费用扣除。可简单分为抚养费用扣除和教育费用扣除两个方面。抚养费用即家庭所抚养的未满18周岁子女的人均消费性支出（这部分支出已经作为生计费用扣除），教育费用扣除可以区分义务教育和非义务教育经费标准予以扣除。特别需要指出的是，许多国家通过个人所得税的税收优惠，鼓励公民加大教育投入，提升人力资本价值。如：丹麦于2001年4月对税收法案做出增补，为吸引高水平研究人员从事研发，提出25%的税收减免计划，即从事科研活动的研究人员在前三年可减免25%的个人所得税。随着我国个人所得税在整个税收体系中地位的不断提高，个人所得税促进人力资本投资的优惠政策尚不健全的问题将逐渐突出，个人所得税制度成为阻碍我国人力资本投资增加的重要因素。因此，围绕提高劳动者素质、激励人力资本投资的要求，我国个人所得税的改革应当对现行个人所得税的税收优惠政策进行调整，以免税法、减税法或者归集抵免法解决企业所得税和个人所得税重叠征收的问题，加大鼓励家庭教育投入、培育高新技术人才以及促进科技人员成果转化方面的税收优惠力度。
三、综合个人所得税税率、档次、级距的设计
（一）税率的档次“减少个人所得税税率级次，适当调低税率”是学界普遍的看法，本文也支持这一观点。特别采用分类综合所得税的课征模式之后，如果按照工资、薪金的个人所得税实行七级超额累进税的计算方式依然比较复杂，减少级次的方式调低税负会使个人所得税更加简便。就国际比较而言，我国的税率档次与其他国家和地区相比也明显偏多。自1995年以来，各类型国家税率档次的平均数量一直维持在4—6个。2005年，大约有23%的国家设置1—3个税率档次，32%的国家设置4—5个税率档次。因此，我国实行分类综合个人所得税后，个人所得税的税率档次不宜过多，以4—6个税率档次为宜。
（二）税率的设计目前，我国个人所得税的最低税率为3%，仅从税率的角度来说，我国中低收入阶层工资、薪金收入的个人所得税边际税率并不高。与其他国家或地区相比，中低收入阶层的边际税率也处于中低水平。采用分类综合所得税的课征模式后，最低税率仍可以保持在3%。我国高收入者的边际税率处于国际高水平行列，最高边际税率为45%。据刘佐（2009）收集的169个开征个人所得税的国家和地区的资料显示，139个国家和地区个人所得税的最高税率不超过40%，占82.2%。尽管我国高收入者的边际税率很高，但是由于税务机关难以掌握高收入者的收入情况，高收入者没有真正的负担更高的税率，中、低收入者，特别是工薪阶层反而成为个人所得税缴纳的主力军。从提升高收入者税收遵从的角度考量，应降低个人所得税的最高税率，以提升高收入群体的自行申报遵从度。另一方面，我国现行企业所得税税率为25%，个人所得税工资、薪金所得的最高边际税率为45%，个体工商户的生产、营业所得最高边际税率为35%。企业所得税税率与个人所得税税率相差较大，容易形成税收漏洞。根据我国现行个人所得税制的累进程度，在边际税率为30%时，平均税率为24.39%，与企业所得税最为接近。也就是说，按照当前工资、薪金个人所得税税率、级距的设计，将个人所得税最高边际税率定为30%较为合理。
（三）累进税率的级距设计我国工资、薪金所得缴纳的个人所得税比重最高，影响也最大。按现行工资、薪金所得税率进行计算，将每一级征税的应纳税所得额的最高值（级距限）除以人均国民总收入(以2009年人均国民总收入25575元进行计算)，我国个人工资、薪金所得最低级次，应纳税所得额在不超过6000元的部分，级距上限相当于人均国民总收入的0.23。那么，从最低边际税率级次到最高边际税率级次，每一级应税所得额上限与人均国民总收入的比值区间为0.23-46.92。
关键词：个人所得税；纳税筹划；专项附加扣除
一、引言
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的手段，在我国税制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的个人所得税法实施以后，我国个人所得将采用综合与分类相结合所得税制。目前我国居民的纳税意识普遍较低，其主要原因是纳税人对税收改革政策的认识不到位，尤其是对税收具体政策的内容不了解，普遍缺乏纳税意识，大多数人缺乏纳税筹划意识，不能进行合理合法的纳税设计筹划。
二、个人所得税专项附加扣除的筹划思路与实例
（一）继续教育专项附加扣除设计。本文以某职工李某家庭为例，对选择不同专项附加扣除方式及享受减免税优惠政策的纳税情况进行分析，并提出选择合理的扣除方式，以减轻纳税人的税负。假设该职工李某2020年全年工资总额100000元，其妻子王某年收入60000元，有一进行全日制本科学历教育的儿子需要共同抚养，有一年龄65岁父亲需要赡养。假设李某家庭成员没有免税收入，不考虑三险一金等专项扣除，李某家庭成员只在境内该单位一处有工资薪金所得。继续教育分为学历学位继续教育和职业资格继续教育。假设儿子小李本纳税年度考取在职本科生进行学历继续教育，不考虑全年一次性奖励及税前扣除的公积金等。（李某家庭只考虑学历教育专项教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除学历教育附加家庭成员纳税情况表单位：元由表1、表2、表3可以看出，选择不同的家庭成员扣除继续教育专项附加，合计纳税额不同，方案一：选择丈夫李某扣除，李某年度应纳税额840元，刘某年度应纳税额0，家庭成员合计纳税额为840元。方案二：选择妻子刘某扣除，丈夫李某年度纳税额1480元，妻子刘某年度纳税额-360元，妻子刘某纳税额为负数，不纳税，纳税额为0，合家庭成员合计计纳税额为1480元。方案三：选择李某和刘某各扣除500元，丈夫李某年度纳税额1020元，妻子刘某年度纳税额-180元，不纳税，家庭成员合计纳税1020元。显然选择年收入高的扣除专项教育附加比选择年收入低的家庭成员合计纳税额少纳税640元。同样选择年收入高家庭成员比夫妻双方各扣除500元，合计纳税额也不一样，少纳税180元，综上所述，选择不同方案的专项附加扣除，家庭成员的合计纳税额不同，工资税负不一样。所以家庭成员根据各自家庭的情况，设计合理家庭专项教育附加扣除，这样才能在合理合法的前提下减轻家庭的纳税负担，实际增加家庭的收入。（二）住房贷款利息专项附加扣除设计。假如本年度李某家庭购买住房一套，产生住房贷款利息。（李某家庭只考虑住房贷款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，选择以不同的家庭成员作为购房者扣除住房贷款利息专项附加，合计纳税额不同。方案四：选择丈夫李某扣除，丈夫李某本年度纳税额840元，妻子刘某本年度纳税额0元，家庭成员本年度合计纳税额为840元。方案五：选择妻子刘某扣除，丈夫李某本年度纳税额1480元，妻子刘某本年度纳税额-360元，不纳税，纳税额为0元，家庭成员本年度合计纳税额为1480元，显然选择年收入高的扣除专项教育附加比选择年收入低的家庭成员合计纳税额少纳税640元。综上所述选择不同方案的住房贷款利息专项附加扣除，李某家庭本年度合计纳税额不一样。选择方案四比方案五少纳税640元，所以每个家庭根据各自家庭的实际情况，选择不同家庭成员作为购房者，能够在合理合法的前提下减少家庭的纳税额，减轻工资税负，实际增加家庭的收入。（三）租房租金专项附加扣除。假设李某家庭工作的地点处于ABC三市交界处，A市是省会城市，B市户籍人口大于100万，C市户籍人口小于100万。（李某家庭只考虑住房租金的附加的扣除，不考虑其它的专项附加扣除）从表6可以比较李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的标准不一样，纳税额也不一样。选择A地租房，丈夫李某本年度纳税额660元，妻子刘某本年度纳税额0元，家庭本年度合计纳税额为660元。选择B地租房，丈夫李某本年度纳税额804元，妻子刘某本年度纳税额0元，家庭本年度合计纳税额为804元。选择C地租房，丈夫李某本年度纳税额912元，妻子刘某本年度纳税额0元，家庭合计纳税额为912元。李某在ABC三地交界处工作，分别选择ABC三地租房，其家庭年度合计纳税分别为660元、804元、912元，显而易见选择不同城市租房，其家庭合计纳税额不同。李某选择在A地租房，比在BC两地租房分别少缴税为144元和252元。根据上述分析，李某家庭根据自身家庭的情况，在合法合理的前提下选择合理的租房地，能够减少缴纳冤枉税，减轻家庭税付，确实增加家庭的试剂收入。表6选择A、B、C三地租房扣除扣除租房租金纳税情况表单位：元（四）赡养老人专项附加扣除。假设李某非独生子女，税法规定李某与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过1000元，分摊方式可以由均摊赡养人或约定分摊，也可以由被赡养人指定人分摊。假设李某兄弟姐妹4人共同赡养老人。（李某家庭只考虑赡养老人专项附加扣除，不考虑其它的专项附加扣除）从表7可以看出，不同分摊方式纳税额不一样。李某采用每月均摊500元，李某年度纳税额1020元。若李某采用每月约定分摊800元，则李某本年度纳税额912元。计中国乡镇企业若李某每月指定分摊1000元，则李某本年度纳税额840元，对于年收入高的子女来说，不管采用约定分摊还是指定分摊、均摊，年度收入高的子女应选择赡养老人专项附加扣除金额应大的分摊方式，根据本例李某选择月分摊1000元比每月分摊500元和800元少交180元和108元。显而易见在合理合法的前提下，选择赡养老人专项附加扣除金额应大的分摊方式，能够减少纳税额，增加家庭的实际收入。（五）大病医疗报险专项附加扣除。假如李某家庭本年发生大病医疗费用60000元。（李某家庭只考虑大病医疗费用专项附加扣除，不考虑其它的专项附加扣除）从表8、表9显而易见可以看出，选择不同纳税人扣除大病医疗费用扣除，家庭合计纳税额不同。选择丈夫李某扣除大病医疗费用扣除方案，李某本年度纳税额-600元，纳税额为零，妻子刘某本年度纳税额0元，家庭合计纳税额为0元.选择妻子刘某扣除大病医疗费用扣除方案，丈夫李某的本年度纳税额1480元，妻子刘某本年度纳税额-1800元，纳税额为0，家庭合计纳税额为1480元。综合上例，选择丈夫李某扣除扣除大病医疗费用支出比选择妻子扣除大病医疗费用支出少交1480元税，增加了家庭的实际收入。综上所述此次个税改革，新增的六项专项附加扣除是考虑家庭实际情况下的改革尝试，当下流行以家庭为单位筹划和设计缴纳个人所得税，这种以家庭为单位的个税综合征收办法能更充分考虑一个家庭的实际消费情况，体现税法改革逐步迈向合理、公平、人性化。
三、个人所得税筹划注意问题及意义
随着个人所得税法不断完善与建立，做好合理的个税设计和筹划是个人合理减少纳税、增加实际收入的有效途径。新税法中关于个人专项扣除的扣除方式是各种各样的，为个人合理合法纳税筹划提供了多种选择，纳税人可以根据自身情况合理选择专项附加的扣除方式，纳税是每一个公民应尽的义务，合理的纳税筹划可以帮助纳税人少交税款。纳税筹划不同于“偷税、漏税”，是纳税人在合法的前提下，提前对家庭情况进行合理规划，同时灵活运用现行多项抵扣政策，尽量实现减少应纳税额。但整个筹划过程需建立在合法合理的前提下。对于纳税人来说，纳税筹划可以帮助其减少应纳税额，因此可以使纳税人少缴税款。税金的多少直接影响到每个人的到手实际收入。因此合理利用个税的税收政策进行纳税筹划对每个纳税人具有重要意义。
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关键词：个人所得税；新个税法；纳税筹划；筹划策略
一、新个人所得税税法下的税率分析
新个人所得税法在保持原来七级超额累进税率的基础上，进行了重新的调整和改变，最大的变化就是调整优化了部分税率的级距，将基本减除费用由之前的3500元，提高到了5000元，并扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，即不超过3000元的，税率为3%，速算扣除数为0；超过3000元到1.2万元的部分，税率为10%，速算扣除数为210；超过1.2万元到2.5万元的部分，税率为20%，速算扣除数为1410；超过2.5万至3.5万元的部分，税率为25%，速算扣除数为2660；超过3.5万元至5.5万元的部分，税率为30%，速算扣除数为4410；超过5.5万元至8万元的部分，税率为35%，速算扣除数为7160；超过8万元的部门税率为45%，速算扣除数为15160。可以说，这样的调整，有助于降低中低收入者的税负负担，有助于更好的调节居民的收入，促进社会稳定、和谐的发展。
二、新个人所得税法对纳税人的影响
（一）大大降低了中等收入群体的纳税负担
之所以说，新个人所得税税法下，大大降低了中等收入群体的纳税负担，是因为，基本减除费用提高到了5000元，而且扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，这样一来，中等收入的群体所需要缴纳的个人所得税自然会有所下降，具体如何减轻，本文以一个案例进行具体的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一对夫妻，他们居住在河北某市，两个人育有一个女儿，现在正在上小学，他们双方父母的年龄均在60岁以上。每月在扣除五险一金之后，胡某的收入是1.8万元，李某的收入是1万元，经过夫妻二人的商量，他们决定女儿的教育和房贷费用均由胡某扣除，下面我们就分别分析一下胡某和李某专项附加扣除对个人所得税缴纳的影响。首先，我们需要明确基本的纳税计算公式，即个人需要缴纳的税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数，其中应纳税所得额=税前收入－五险一金－免征额－依法确定的其他扣税－专项附加扣除。以此来算，胡某在2019年1月1日后所需要缴纳的个人所得税为（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要缴纳的个人所得税为（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可见，相比之前，胡某需要缴纳的个人所得税减少了2620－1190=1430（元）。此时，还没有计算胡某的专项附加扣除费用，如果再减去专项附加扣除费用的话，那么胡某的应纳税所得额会更少，相应的，需要教缴纳的个人所得税会也就会更少。由此案例足以证明，新个人所得税税法下，大大降低了胡某这类中等收入人群的纳税负担。
（二）工薪所得税率结构得以优化
之所以说，新个人所得税税法的颁布和落实使得工薪所得税的税率结构得以优化，是因为，大部分工薪阶层的群众都面临着买房和还房贷的压力，而且上有老、下有小，需要面对一定额度的医疗费用，而修订后的个人所得税税法将基本扣除费用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了专项附加扣除项目，并且优化调整了部分税率级距，这样一来，工薪阶层所需要缴纳的个人所得税会有所下降，就拥有了更多的收入去进行调节分配，所以说，新个人所得税税法的颁布和落实能够优化工薪所得税税率结构。
（三）促进税负均衡和公平
新颁布的个人所得税税法，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除的项目，这种针对性的减税政策，充分地体现了国家对民主问题关注程度的增加，而这同时也是促进税负均衡、公平发展的具体体现。
三、新个人所得税税法下纳税筹划的策略
由上述分析可知，新个人所得税税法的颁布和落实对纳税人的税负压力有了一定的影响，而如何在新税法下高质量地开展纳税筹划工作，就需要探索出一些有效的纳税筹划策略。
（一）提高纳税筹划人员的专业水平
可以说，纳税筹划人专业水平的提高是确保纳税筹划工作得以高质、高效展开的前提和基础，同时也是保障性措施。而这就需要从以下几个方面着手：第一，纳税筹划人要加强对新税法学习和研究的程度，明确其中的细则和规范，能够根据纳税人身份、工作、实际生活的不同合理地进行纳税筹划；第二，要加强专业知识和专业能力的学习程度，掌握最前沿的信息，接触最新纳税筹划的案例，在不断学习中更好的展开纳税筹划工作；第三，要加强自身的责任意识，明确自身工作的重要性和特殊性，避免人为因素造成的各种失误和错误。
（二）理解并利用国家优惠政策
国家之所以要颁布和实施新的个人所得税纳税法就是为了在使得纳税人个人负担得以减轻的同时，优化社会生产，满足社会发展的需要。在新的个人所得税税法中，国家也推出了很多优惠政策，如只要出具有效的独生子女证明就可以享受纳税减免政策等，而且个地区、地方也有着不同的优惠政策，所以，在进行纳税筹划的过程中，一定要对各地执行的各项税收优惠政策有充分的了解和掌握，并且能够通过选择不同的取得收入来源地区等策略来达到合理减税的效果。
（三）规避个人所得税交纳中的不良影响
事实上，纳税人需要缴纳多少个人所得税都是国家规定的，任何人不能改变，因此，在实际进行纳税筹划的过程中，要坚决避免个人所得税交纳中的不良影响，不规范操作，而是能够在法律允许的范围之后，运用合法的手段来减少纳税人的纳税额，减少多余费用的扣除，从而达到降低纳税人纳税负担的目标。而这样的纳税筹划才有价值、有意义。
