时间：2023-03-07 15:18:29
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摘要：随着教育事业的改革，高校的资金来源由财政拨款变为以财政拨款为主、其他多种渠道为辅的模式，使高校在一定程度上被“企业化”了，也使高校在提高教学质量的同时必须控制质量成本以提高效益。为此，本文提出了将作业质量成本管理引入高校的观点。在论述作业质量成本管理的含义、形成条件及将其引入高校的合理性基础上，详细论述了作业质量成本管理在高校中的应用。最后提出用查理•戴明的PDCA管理模式来完善作业质量成本管理在高校中的运行环境，使其发挥最大功效。
一、引言
随着我国教育事业的改革和发展，高等学校的数量不断增加，办学规模不断扩大。高等学校的管理模式由原来计划经济条件下的高度集中管理，逐步转化为“政府宏观管理、学校面向社会自主办学”的新模式。高校的法人地位进一步得到确立。在市场经济条件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求发展，就必须有高质量的、适应社会需求的，并且在将来能为社会做出贡献的产品。因此各大高校纷纷引入ISO90000质量管理体系，以提高其教学质量。但质量不是免费的，质量意味着成本。高校在提高教学质量的同时必须控制或降低成本，才能提高其效益，以谋求更好地发展。为此，本文提出将作业质量成本管理运用于高校管理体系中的观点。
二、作业质量成本管理的含义及其形成条件
（一）作业质量成本管理的含义
质量成本是20世纪下半叶由美国著名的质量管理专家费根鲍姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企业为了保证和提高产品质量或作业质量而发生的一切费用，以及因未达到质量标准而产生的一切损失或赔偿费用。质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术。主要包括：质量成本的统计、核算、分析、考核及质量成本的计划与控制等。
作业质量成本管理是20世纪后期形成的，是将作业管理与质量成本管理相结合，并以质量作业为核心，将“作业”、“成本动因”等概念引入到质量成本管理中，是质量成本管理的一种方法。目的是为评定质量体系的有效性提供手段，并为企业制定内部质量改进计划、降低成本提供重要依据。
（二）作业质量成本管理的形成条件
传统的质量成本管理是以“产品”为中心。质量成本管理的各个环节是围绕一定产品的质量成本而展开的，对质量成本的发生本源及其动因缺乏了解。20世纪80年代以后，在美国出现的以“作业”为核心的作业成本计算（ABC）及其相继发展的作业成本管理（ABCM），为变革传统质量成本管理，提出作业质量成本管理提供了重要思路。现代企业制度及其管理现代化的科学管理需要，以及企业的竞争环境为作业成本管理的出现提供了客观环境和动力。科技的进步，尤其是电子计算技术的发展为其出现提供了技术支持。由此可见，把质量成本管理从“产品”层深入到每一个“作业”层，形成以“作业”为核心的作业质量成本管理体系，是企业在竞争环境下的必然选择，也是经济发展的必然结果。
三、作业质量成本管理运用于高校的合理性及意义
（一）作业质量成本管理运用于高校的合理性
在市场经济条件下，以法人地位自居的高校表现出的产业性毋庸置疑。《中华人民共和国高等教育法》规定：“高等教育的任务是培养具有创新精神和实践能力的高级专门人才，发展科学技术文化，促进社会主义现代化建设”。由此可见，高等教育的职能是人才培养、科学发明创造及为社会服务。高校三大职能活动过程已表现出与企业生产的类似性和渐进性。可见高校在一定程度上已被“企业化”了。以高校人才培养过程为例：就如同生产产品的过程，其基本环节包括：招生宣传（广告）——招生（进原料）——在校教育（加工生产）——毕业考核（产品检验）——毕业分配（出厂）——用人单位的使用及毕业生信息反馈（质量跟踪）。由此可知，高校的“生产”过程由多个“作业”组成，且各“作业”间的界限及职能比较明确。已被“企业化”的高校必须也已经以法人地位在今天的市场经济中竞争、生存。因此，它所面临的外部环境同企业已无很大差异。所以，作业质量成本管理所需要的外部环境——以“作业”为核心的计算体系和管理体系、现代科学技术的支持、现代企业制度及管理科学化以及激烈的竞争环境等，高校都已经具备。因此，将作业质量成本管理引入高校是完全合理的。
同时，更重要的是，高校在引入质量认证体系提高质量的同时，也耗费了巨大的资源，所以质量不是免费的，质量是需要成本的。高校要在竞争中发展、壮大就必须控制质量成本，提高效益。因此，引入质量成本管理也是必然的选择。
（二）作业质量成本管理运用于高校的意义
首先，作业质量成本管理体现了“过程管理”的新思维，把高校质量成本管理深入的“作业”过程，实现了高校质量成本的动态管理。
其次，作业质量成本管理体现了“源流管理”的思想，把“成本动因”理论引入高校质量成本管理，引导高校从本源上寻求减少或消除无效质量作业，控制作业质量耗费，也使高校质量成本管理处于不断改善的环境中，有利于高校各部门加强质量成本的控制，挖掘质量成本降低的潜力及准确计算“产品”成本。
四、作业质量成本管理在高校中的应用
对于高校来说，作业质量成本管理的运用应包括高校作业质量成本计算和作业质量成本管理。
（一）高校作业质量成本的计算
高校作为非盈利性事业单位，改革前资金主要或全部来源于财政拨款，对于成本的核算重视不高，且高校的质量成本具有分散性、隐蔽性的特点，使高校的质量成本容易被忽视，因而正确核算高校的质量成本显得非常重要。核算的基本步骤包括：
1、确认高校主要质量作业和质量作业中心。高校质量作业是指高校为保证和提高教学质量活动的作业。质量作业中心是指围绕某一重要业务过程的质量关联作业所组成的集合体。质量作业通常包括控制作业和控制失效作业。控制作业主要指预防作业和鉴定作业；控制失效作业主要是内部损失作业和外部损失作业。参考企业质量成本的分类，并结合高校的特点，本文将高校质量作业分为：预防作业、鉴定作业、内部损失作业和外部损失作业。并按质量成本的构成，分设四个质量作业中心：预防作业中心、鉴定作业中心、内部损失作业中心和外部损失作业中心。下面结合高校的特点，将不同的质量成本分别归集到相关的作业中心中去。具体如下表所示：
预防作业中心鉴定作业中心内部损失作业中心外部损失作业中心
质量计划工作新生检测“产品”报废质量诉讼
质量培训期中检测“产品”返修质量索赔
质量改进措施期终检测“产品”复检
质量审核教育设施检修
质量奖励
教育能力研究
确认高校主要的质量作业及确定质量作业中心，为资源耗费在不同作业中心中进行分配提供了基础，也为成本发生源的明确提供了前提条件，同时质量作业的归集，质量作业中心的明确在一定程度上使大家对质量成本有更一进步的认识和责任心。因此，质量作业及作业中心的确认是作业质量成本管理开展的重要基础，高校应扎扎实实地作好这一确认工作。
2、将高校质量作业耗费的资源，按“资源动因”分配到各作业中心。高校质量作业耗用资源及作业量的多少，决定着资源的耗用量。这种资源耗用量与高校质量作业之间的关系，体现为“资源动因”，它是分配资源耗用的基础。结合高校来说，就是将耗用的资源按一定的标准——即“资源动因”分配到四大作业中心。明确各作业中心的资源耗用总量，有利于成本发生源的明确，使各作业中心能够对自己的责、权更明确，有利于质量成本的控制。同时也为下一步将质量作业成本分配到各“产品”打下了基础。此步最重要的是“资源动因”的确定。高校应根据自己的实际情况并联系外界环境正确确定“资源动因”。
3、将按“资源动因”分配到各作业中心的资源耗用量，按照“成本动因”分配到各“产品”，正确核心各产品的成本。基于以上高校质量成本的计算方法，高校可编制质量成本汇总明细账。具体如下表所示：
××高校××年度教育质量成本汇总表
项目
单位高校质量成本汇总合计
本科生研究生二学位……金额（元）百分比（%）
预
防
成
本质量计划工作费
质量培训费
质量改进措施费
质量审核费
质量奖励费
教育能力研究费
鉴
定
成
本新生检测费
期中检测费
期终检测费
教学设施检修费
内损成本“产品”报废损失
“产品”返修损失
“产品”复检损失
外损成本质量诉讼费
质量索赔费
合计
注：表中“百分比”为该项目占总费用的比例。
按照作业质量成本计算的高校教育质量成本汇总明细表，有利于高校明确各种“产品”，如“本科生”、“研究生”、“二学位”等所产生的质量成本及其构成。使我们能够明确每一类质量成本的重要性及占总费用的百分比。为从根本上解决质量成本的控制和降低问题，提供了可能性。
（二）高校作业质量成本管理
高校作业质量成本管理是将作业质量成本管理体系引入高校管理中，是在高校作业质量成本计算框架上的延伸和发展。具体包括：
1．高校质量作业分析。高校质量作业分析可以按质量作业中心进行。由于质量作业中心是由围绕某一重要业务过程的质量关联作业组成的，所以以作业中心为单位对质量作业进行分析会更透彻，更清晰。对某项具体的高校质量作业可从定性分析到定量分析，直到为顾客提供满意质量的效果分析，以此层层深入下去，实现对质量作业的动态管理。
2．高校质量作业的成本动因分析。成本动因是推动成本的本源，对高校质量作业的成本动因进行分析的目的是通过对成本动因的分析来减少或消除低效和无效的质量作业，以及因这些质量作业所耗用的资源，这是从根源上寻找优化高校质量作业和质量成本的有效方法。它可通过“头脑风暴法”由各作业中心相关人员协作找出。
3．建立绩效评价体系。该体系是对作业质量成本管理的效果进行分析评价。在具体评价时应首先统计各质量作业中心的业绩，这是评价的基础。而对于各质量作业中心的业绩必须与其定立的质量目标与质量成本目标相联系，即考核其是否完成了目标及完成程度。这不但有利于质量目标及质量成本目标的实现，同时也增强了各质量作业中心的紧密度、依赖感，增强了各部门的质量成本意识。
以上三个步骤紧密相连、互相补充，缺一不可。
五、高校作业质量成本管理的环境
高校作业质量成本管理是高校质量成本管理的一个环节，更确切地说是检测环节。要使这个环节的作用最大限度地发挥出来，则必须为其提供一个较好的运行环境。为此，本文将查理•戴明（CharlesDming）的PDCA管理模式引入到高校的作业质量成本管理中。
（一）P阶段。此阶段是规划阶段。做规划时以提高高校教学质量水平，降低高校质量成本支出为目标，通过对高校目前实际质量成本支出的分析，制定本期改进目标。针对改进目标，确定下一步高校质量成本改进重点，研究改进方案，确定具体措施和方法。
（二）D阶段。按照改进计划，实施高校质量成本改进。在实施计划之前，高校应对相关人员进行计划实施培训，树立降低质量成本重要性的意识。在实施过程中，应对整个实施计划进行严格控制。
（三）C阶段。对照计划要求，通过检测高校质量水平及高校质量成本核算，来检查、验证、改进计划实施结果。
（四）A阶段。在分析改进计划的实施结果的基础上，总结改进成果，并形成标准，以供以后实施。对于继续存在的问题，进入下一次改进循环。
高校质量成本控制的PDC模型是一个周而复始、不断提高的动态循环过程，每经过一次循环，高校的质量成本就会得到改善。高校的作业质量成本管理更侧重于第三阶段，也为第四个阶段打下了基础。但对于其他三个阶段的涉及较少。因此高校在具体执行作业质量成本管理时应同时加强其他三个阶段的工作，以使作业质量成本管理发挥更大的作用，
六、结论
综上所述，本文得出了以下结论：
第一，在论述了作业质量成本管理的含义及形成之后，本文指出将作业质量成本管理引入以法人地位立足于市场经济中的“企业化”高校是合理的，也是必然的。
一、作业成本管理（ABCM）：精简作业、提高效能
作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。
作业成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气集团等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。
实施作业成本管理的基础是建立作业成本核算模型。而作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，本期讲座就重点介绍作业成本管理中的核算要素及实施的主要方法。
二、ABCM的核算要素体系
作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因（见图1）。其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源
作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
作业
作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。它是作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业：
（1）单位作业：使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等；
（2）批别作业：使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等；
（3）产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业。例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等；
（4）支持作业：为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系。例如厂房维修、管理作业等。通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。
成本对象
成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每一个生产批次作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。
成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，它主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。
成本动因
成本动因，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所好用的成本或其他作业所耗用的作业量。成本动因可分为三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。
（1）交易性成本动因计量作业发生的频率，例如设备调整次数、定单数目等。当所有的产出物对作业的要求基本一致时，可选择交易性成本动因，以家电制造企业为例，安排一次某型号冰箱生产或处理同一型号产品订货，所需要的时间和精力与生产了多少产品或订货的数量无关。
（2）延续性成本动因反映完成某一作业所需要的时间。如果不同数量的产品所要求的作业消耗的资源显著不同时，则应采用更为准确的计量标准。例如，工艺流程简单的产品每次所进行的设备调整时间较短，而工艺流程复杂的产品所需要的设备调整时间较长，如果以设备调整次数为成本动因的话，则可能导致作业成本计算的不实，此时以设备调整所需要的时间为成本动因更为合适。（3）精确性成本动因直接计算每次执行每项作业所消耗资源的成本。在每单位时间里进行设备调整消耗的人力、技术、资源等存在显著差异的情况下，则可能需要采用精确性成本动因，直接计算作业所消耗资源的成本。
三、实施步骤：助ABCM成功
企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤实施。但不同企业的应用也有相当多的共性因素，我们将之归纳为作业成本管理的实施步骤，参见图2.
在实施生产作业成本管理的过程中，注重在这八个步骤的基础上创新和灵活应用，是实现ABCM成功的关键。
作业调研：
了解企业运作过程、收集作业信息
作业调研目标是详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
作业认定：
掌握作业流程并分解归并
作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同，认定作业可采用几种方法：一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来；另一种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总；最后一个办法是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总，这种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰。
成本归集：
汇集和分析相关成本和成本动因
各类的资源成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。
建立成本库：
按照同质的成本动因将相关的成本入库
一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。
设计模型：
建立作业成本核算模型
在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。
应用软件：
选择/开发作业成本实施工具系统
作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。
运行分析：
作业成本运行和结果分析
在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。
持续改进：
开展相关改进工作以实现增值作业
1.1业务流程的管理效率较低
业务流程管理在矿山企业的管理活动中占有较为重要的作用，它可以帮助企业对其管理流程进行优化，进一步帮助企业有效降低成本，对企业管理效率的提高有较为重大的意义。但在实际管理过程中，矿山企业的业务流程管理还存在一定的问题，就管理层次与管理流程两个方面而言，a)就管理层次来说，大多数矿山企业只是停留在职能这一层次，大多数都是以职能为依据，对企业组织结构进行设计，使得企业的结构部门层次较多，各个部门之间的沟通协调能力差，业务的分工较为死板，整个企业的管理效率也较为低下；b)在企业的管理流程方面，整个管理流程的效率及增值管理并没有得到足够的重视，对相关的工作流程缺乏相关的指导，工作效率得不到有效的提高，这也在很大程度上影响了企业的成本控制。
1.2缺乏完善的成本管理平台
随着科学技术的不断进步，互联网技术也逐步在各个企业中得到了广泛运用，并在企业的工作中占有较为重要的地位。对矿山企业来说，其也应该跟随时展的步伐，要根据自身的特点，对企业先进的技术进行科学合理地运用。但在实际管理过程中，企业并没有对管理平台的发展引起足够重视，不少企业都没有完善的成本管理系统，很多企业都仅限于一般财务软件的运用，并没有形成一套完善独立的成本管理系统，这也在一定程度上阻碍了企业成本管理工作的高效开展。
2降低矿山企业作业成本策略分析
2.1准确控制资源
资源是矿山企业运作过程中至关重要的因素，也是矿山企业得以运转的基础保障。对于矿山企业而言，高质量的资源无疑会为其创造巨大的收益，高质量的资源主要应具备以下几个特点：a)合理的勘测程度；b)一定量的规模；c)高品质的矿石含量；d)具备较好的采矿条件。对于这些资源，矿山企业首先应选择合理的勘测方法，要通过科学分析，选出一种效率较高、成本较低、回收率较高的采矿方法。另外，合理的勘测程度还可以减少矿山对探矿工程的补充，进而有效减少探矿的支出，最终达到降低综合成本的目的。而对于勘测程度相对较高的资源，矿山企业可以在基建生产期间，对开拓采准工程进行科学合理的布置，这不但可以有效节约投资成本，还可以降低企业的经营费用；此外，高品位矿石也可以在很大程度上帮助企业降低单位矿产品的成本，采矿成本越好，相比之下其成本就显得越低、效率也越高。
2.2有效控制探采工程
进一步地探矿是每个矿山企业在生产期间都必不可少的环节之一。对已知的矿脉、矿体等进行摸底、探究。详细而准确地了解相关矿体的情况，不仅可以有效增加地质储量，还可以为矿块的设计提供较为详细的资料，有助于采矿工程更加科学合理地进行。在生产期间，要对已知矿体的周边矿产进行探矿工作，充分了解矿体周边是否还存在未知盲矿体或平行脉等。探矿及采矿工程布置的科学合理程度，都将直接影响到矿山企业的效益，如采矿成本、企业资金流向等，所以在对探矿工程进行布置时，要按照“全、准、少”这一原则进行。“全”指的是在探矿工作完成之后，可以全面了解矿脉赋存情况和矿体的周边情况；“准”指的是工程布置的准确性，在工程做完之后，要对新探对象有准确的了解，并作出一定的结论，进而为以后的探、采工程提供更好的依据；“少”就是在达到预期目的的基础上，尽量减少工程的布置。地下工程的单价都较高，一旦存在疏忽，则会造成较大的浪费，为企业增加更多的无形成本。因此在对工程进行设计与布置时，就应该建立科学合理的管理、约束机制，要根据工程量的大小对审批权限进行规定，当工程量较小时，就由生产管理部门和技术管理对工程进行设计、审查，并由主管部门对工程进行审批；而当工程量较大时，则应该由技术部门对其进行设计，主管领导负责审查，最后再交由主要的领导进行审批。在对工程进行设计、审查或审批之前，相关部门集技术人员进行讨论，对工程的实施及各个环节可能遇到的问题进行全面的研究分析，最终确定出合理的方案。此外，还应对相关责任进行明确，要进行层层把关，有效避免浪费，节约作业成本，为企业实现经济效益打下坚实的基础。
2.3节能降耗技术与设备的选用
在选矿过程中，节能降耗技术及设备的运用，可以在很大程度上达到降低成本的目的。a)矿山企业可以采用多碎少磨工艺，在选矿作业过程中，遵循“以碎代磨”的原则，逐步发展细碎及多碎少磨工艺，不断优化、缩短选矿的工艺流程，再根据矿石性质的不同，对选矿流程进行科学设定，这样可以在很大程度上提高碎矿设备的作业率，进而达到降低成本的目的；b)采用循环技术，节约选矿用水，选矿厂是用水大户，在选矿作业中所耗用的水量较大，在水资源方面的投入也在作业成本中占有较大的比例，对选矿水进行回收再利用能够在很大程度上达到节能目的；c)选矿自动化技术的使用，人工操作很难让生产维持在最优状态，而未来矿业的发展趋势就是专家系统与最优适时控制的结合，进而根据矿石的性质变化类调节相关的生产参数，使选矿生产保持在最优状态，这可以将耗能降低10%左右；另外，矿石的回收，为了在选矿过程中使各分组得到最大的利用，可以采用选矿方法最大限度地将矿石中有用矿物加工成独立产品进行综合回收，这也可以在一定程度上降低矿山的作业成本。
2.4采用合理的作业成本管理方法
a)确认作业中心。在具体工作中，矿上企业应根据实际情况，以煤矿生产作业环节为基础，将企业内部各部门划分为不同等级的作业中心，一般为四级，一级为作业中心管理；二级是将作业中心进行划分，划分成生产技术部门、安全管理部门、物料管理中心及后勤中心等部门；三级和四级则是作业中心的进一步细化。作业与作业中心的确认，可以使矿山企业的成本管理更加明确具体，有利于提高企业成本管理的效率；b)确认资源与动因资源。在对作业及作业中心进行确认之后，企业可以对资源进行进一步地划分，为企业的资源管理奠定良好基础。矿山企业的资源主要包括产品生产过程中所耗用的辅助材料、原材料、燃料、人力资源、各种资金及固定资产等。在具体的资源划分过程中，可以将原材料、水电、职工工资及福利等直接费用可以直接归结为成本；而房屋、工具及设备等间接费用则可以归结为间接成本，这些成本就可以通过资源的动因进行处理，将其归结到作业中；c)企业还应建立作业成本核算体系。要全面实现作业成本方法的实施，矿山企业应建立完善的作业成本核算体系。在具体工作中，将不同级层作业所耗用的资源，按照资源动因标准分配到作业中，进一步加强成本管理的合理性。另外，对于产品成本中的直接成本直接归结到产品中，而对于生产过程中的间接成本，则可以将其逐步深入进作业与作业中心里面，最后再通过作业动因将其归结到最终的产品当中。
3结语
作业成本管理的核心是作业成本计算法，它是一种基于作业成本计算的成本管理系统，是对传统成本计算方法的革新。在实际操作过程中，作业成本计算法是将作业当做中心，选择作业成本动因，掌握真实确切的产品成本信息，通过对相关数据的分析和计算，提高成本管理的科学性和有效性。这种计算方式的应用原理是将产品的制造成本算到各个作业上，然后将作业成本分摊于产品。作业成本计算是按照6个步骤进行的，它们是:选择成本基础;追踪资源;决定作业效绩评价;选择作业衡量标准;分配次级作业成本;计算产品的作业成本。它们规范了作业成本计算法的基本程序。
二、热电联产企业作业成本管理要点
1、在管理的对象上，作业成本管理在对产品的成本进行管理控制之外，还把关注的重点放到了作业这个过程上。因为作业成本管理理论认为，成本是在作业过程中产生的，对作业过程进行直接的管理会从根源上解决作业过程中的成本问题，而不是和传统的成本管理法一样仅仅停留在宏观成本这一表象上。这对发现和解决作业过程中并引起成本的根本原因有着必然的作用。之后才能解决生产作业过程中的实质性问题，从根本上降低成本。在实施作业管理的过程当中，需要计算、使用关于效率、质量、时间的大量非财务性指标，以研究分析作业产生的原因、作业执行的质量和效率以及作业执行的结果，并从中寻找降低成本的路径。
2、在职责的责任划分上，作业和作业形成的价值链是作业成本管理法中划分责任的主要依据。在作业成本管理模式之中，责任控制单元是价值链，在部门界限方面，因为价值链没有部门界限的限制，所以以价值链进行的责任划分只能建立在作业成本管理这种模式的基础上。生产作业中所有成本的总和就是作业或价值链的成本。这种方法和传统的成本管理模式相比较，资料更容易获得。作业成本管理将实际生产作业中的成本进行归纳分析之后，通过实际的情况设立一个理想成本作为生产成本的控制标准，尽量减少生产过程中的资源浪费，来接近设立的理想控制成本的程度作为工作的业绩。
3、在热电联产企业中实施作业成本管理中有两个相互关联的关键过程:一个是作业过程中的成本的计算过程;另一个是对于作业过程的控制，其中包含作业产生的原因分析、对作业的确认和作业的评价等三个方面的内容。
4、对非增值成本的态度是作业成本管理与传统成本管理模式的一个不同之处，作业成本管理和传统的成本管理模式有着明显的不同。在传统的管理模式中，由于非增值成本在成本当中并不是宏观存在的，所以非增值成本通常被忽视，但是实际存在的非增值成本生产成本当中却占有一个不小的份额。而作业成本管理由于从成产作业过程出发，所以对非增值成本这一方面引起了高度的重视。因为通过不断的优化，并消除非增值成本可以有效降低作业过程中的生产成本。在现实的管理水平当中，非增值成本是不可避免的一项成本支出，但是通过优化，和持续改善可以大幅度消除这一成本的实际支出。作业成本管理从实现和提高客户价值方面考虑，能够发现并报告非增值成本，通过不断的改善和优化，最终将非增值成本尽可能降到最低。在实施过程当中主要分为以下几个具体的工作:①成本调研:了解企业的运作过程、收集相关作业信息;②成本认定:掌握作业流程并分解归并;③建成本库:按照同质的成本动因将相关的成本入库;④成本归集:汇集和分析相关成本和成本动因;⑤设计模型:建立作业成本核算模型;⑥运行分析:作业成本运行和结果分析;⑦持续改进:开展相关改进工作以实现增值作业。
三、结语
作业成本法是一种追踪作业活动的动态反应，计算作业与成本对象的成本，对作业业绩和组员的利用情况进行评价的成本计算和管理方法。其指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等的对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更加的准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法有一套必要的概念体系作为支撑，它的九个组成部分分别是：资源、作业、成本对象、成本动因、资源动因、作业动因、作业中作业成本池和成本要素。其中作业和成本动因是作业成本法的两个核心部分，他们将直接影响到应用作业成本法的适当性、准确性和有效性。
二、物业管理企业成本管理的现状分析
目前我国物业管理企业实行的一般是定额管理法控制成本费用，但物业管理企业的消耗定额是很难制定的。因此，为了控制总成本的费用，成本计划需要一个替代指标，一般使用收支差额来代替的。但是，企业的外部环境发生了变化，导致传统的成本管理方法已经无法继续使用，否则计算的成本会使信息扭曲，现实问题得不到解决。传统成本计算模式造成了物业管理大量的“隐含成本”，使得提供的物业成本产生了误差，对科学的物业控制造成了困难。传统的会计实践已经不能满足物业管理价值链的改造要求，物业度量的提供也不够。因此，目前的物业管理企业成本管理需要迫切的创新和改革。
三、物业管理企业作业成本核算与控制
（一）物业管理企业作业成本核算
物业管理企业成本管理系统是一个开放式的系统，这个系统的重心是核算和控制，即物业管理企业成本管理系统的核心是成本核算和成本控制。物业管理成本核算体系的构建有三个原则：第一，在集中核算和扁平化的条件下，建立一个二级的成本核算组织体系，即二级成本核算制，将管理处作为一个独立核算的会计主体。第二，改变原本的封闭式物业管理成本系统，使其向开放的动态物业管理成本系统发展。第三，物业管理成本核算系统应改进传统的系统模式，实现全程管理和管理效益的统一。如果不能先明确企业成本核算的成本对象，那么企业成本核算的成本计算就失去了其原本的意义。以作业作为资源与产品之间的连接点或，是作业成本法中以作业为中心的核算方法的核心思想。例如，计算物业管理中卫生保洁服务项目的总成本，首先要计量和确认其人工费、动力费、材料费、折旧费和业务费。其次，确认其成本动因即清洁面积。第三步，根据工时计算其成本动因分配率。最后计算出卫生保洁项目实际消耗的资源价值。
（二）物业管理企业作业成本控制
成本管理系统中有一个不可缺少的重要组成部分，那就是成本控制。控制成本能够使企业对于成本制定的运作目标更加准确，还可以保证法分析成本运作责任的准确性，企业的决策者可以因此得到改进企业工作流程方面的帮助。作业成本控制有别于传统的成本控制方法，它还有一个重要的“作业管理”功能。所谓作业管理，将成本动因作为作业控制的基础，可以有效的降低成本。作业成本控制的原理综合了现代管理科学的基本原理，包括目标管理原理、作业管理原理、信息反馈原理、责任追踪原理。物业管理企业实行作业成本控制的关键是对于成本控制标准的确定。全面分析整个物业管理企业生产经营过程中的作业项目是作业成本控制标准制定的基础。通过对于作业的全面分析，可以知道企业生产经营所需要的作业及作业所需要的资源。企业生产经营的总体目标和全面作业分析的结果是各项作业人员配备和物资等资源条件分配的重要依据。对于各项作业应完成的作业量和应耗用的成本数额进行明确的规定，根据作业动因分解成本，将其转化为固定部分和变动部分，可以据此编制出作业成本预算，作为作业成本控制的重要参考因素。
[关键词]作业；作业动因；运行程序
一、传统成本计算在现代制造环境下的局限
二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。
首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。
其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。
二、作业基础成本会计的运行程序
为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因
作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。
资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。
成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。
资源动因（resourcedriver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。
作业动因（activitydriver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。
（二）ABC系统的程序设计
一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业
设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：
1、单位级作业（unit-levelactivity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。
2、批别级作业（batch-levelactivity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。
3、产品级作业（product-sustainingactivity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。
4、设备级作业（facility-sustainingactivity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。
步骤二：将资源成本分配给作业
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。
步骤三：将作业成本分配给成本对象。
汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。
（三）ABC运用简例
我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。
假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％。
但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。
首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。
由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。
然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。
由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。
由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。
三、作业基础成本会计的运行基础
尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：
1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。
3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题：
1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。
2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。
作业成本法是一种新型的成本管理模式，主要是将作业成本计算与成本管理相结合，该方法是为适应现代高科技生产以及管理而形成的全面成本管理制度。我国从上个世纪80年代末引入作业成本法，提高了企业成本管理效能。但同时，我国大部分企业在运行成本管理会计体系时还存在较多问题，这些问题严重阻碍了企业的经济发展，这些问题主要体现在以下几个方面：
1.成本管理观念存在问题我国大部分企业在成本管理会计体系的运用中，普遍存在着成本管理方法落后的问题，部分企业在实施成本管理上还存在一定的缺陷，只重视对成本以及资源的管理，而忽视了其他与之相关的领域的管理。而且大多数企业对成本进行管理时，只关注成本的下降，对成本管理带来的社会效益以及效用等方面的重视程度较低，因此，对企业的成本管理村子片面性，为企业的发展带来了不利的影响。
2.成本管理方式存在问题笔者曾做过关于企业成本管理方式的调查，调查表示分步法和品种法是我国大部分企业现行的两种主要成本管理方法，采用作业成本法的企业单位比较少。但是分步成本管理法在对成本进行核算时，较为复杂；而品种成本管理法主要适用于品种少批量少的企业，这位大型企业的发展带来一定的局限性，不利于企业实现有效性管理。
3.成本管理信息存在问题部分企业的高层管理者为了获取高额的利润，存在偷税漏税以及其他违法的现象，而在利益的趋势下，部分管理者会对企业的成本信息资料进行篡改，致使企业成本管理困难。而且还会导致各种以成本为基础的经济活动出现效能降低的情况，为企业经济带来重大损失。
二、以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想
目前，我国大部分企业成本管理会计体系都存在一定的问题和缺陷，随着市场经济的发展，大多数企业已经认识到成本管理会计体系的构建，尤其是如何将其建立的更为合理性。所以构建以作业成本为基础的成本管理会计体系也就成为目前主要研究的问题，而以作业成本法为基础构建的成本会计体系主要优点也有很多，诸如：1.以作业成本法为基础的管理理念传统的成本管理会计体系主要是对企业成本进行简单的计算，而作业法下的企业成本管理会计体系是在传统的简单计算的基础上将“作业”作为主要思想，对企业成本进行收集、核算、管理等方面实行全面化的管理。作业成本法主要是将对作业成本核算后得到的信息，运用在企业成管理中，使企业成本管理的核心从原来的“产品”转移到“作业”上。对于那些由于成本管理技术较为落后的企业或者是成本管理中出现较多问题的企业，需要运用作业成本法对企业的传统观念进行改革。企业作为一个运营机制，其主要目的就是满足顾客的需求以及让投资者实现其报酬价值的最大化，因此，我们可以通过作业成本法将企业生产的每一个环节都运用到成本管理，同时将不能为企业带来实际利益的作业环节尽早取消，避免企业浪费企业资源，最大限度地提高企业从客户回收的价值利用率，从而促进企业快速发展。从企业的成本管理角度上看，企业在成功运用成本作业法之后，可以通过对影响成本的因素以及对企业所以的作业活动进行了解和动态跟踪，能够将企业作业实际情况及时反映出来，从而达到对企业成本更为有效性管理的目的。
2.企业作业成本法的管理方法在对企业成本进行管理时，采用作业成本法后，可以根据成本法的涵义将企业的成本分为两种：增值作业和非增值作业，而衡量企业是否存在增值的判断标准是“客户价值”。通过上述方式，可以将该企业的作业情况、成本以及资源消耗等方面的内容与客户的实际需求相结合，同时依照客户价值，将企业的收益以及客户的需要相结合，更加方便从企业的作业角度其思考、计算其相应的客户价值以及成本计算，提高企业的经营决策以及实现价值最大化达成共识。企业作业成本法的基本管理方法主要可以分为两种：（1）对企业的各个生产环节进行充分的组织调节，是每个生产环节都能够相互联系，形成一条科学、有效、合理的作业结构，以此提高企业作业的效率和竞争力。（2）对于企业中存在的低效或者是无效的生产作业环节应该对其实行合理的管理，从而降低企业的生产成本以及资源消耗，提高企业经济科学、快速发展。
3.企业作业成本法的管理步骤由于社会经济和科学技术的提高，随着社会经济的发展，企业之间的竞争也越发激烈，因此传统的企业成本管理法为现代企业的发展带来了局限性。而企业在引进作业成本法后，将其管理步骤分为了三个方面：（1）作业分析。作业分析主要是针对企业中增值或是不必要的作业程序以及增值且重要的作业程序进行分析和有利的辨识，将重要的作业程序按照作业成本的高低将其排列起来。同时还要将自身的作业现状与其他相同行业相比较，将比较的结果进行分析、总结并借鉴，为企业自身的发展打下坚实的基础。（2）成本动因分析。将发生成本的计量指标、作业特性以及作业量等的分析就是所谓的企业成本动因的分析。影响着企业成本结构构成方式的重要因素就是成本动因，并且我们可以参照企业的作业情况对成本动因进行分类，可分为三类：交易性成本动因、精确性成本动因以及延续性成本动因。这三种成本动因所指的内容按照上述顺序主要分为：对作业发生的频率进行计量、对每次单项作业消耗成本资源计算以及对某项作业从开始到完成所需要整体时间的计算。结合相应的措施实现对企业成本动因分析，不仅可以提高企业的生产效益，而且还能够最大限度的降低低效的作业程序。（3）业绩计算。建立企业业绩计算体系，可以对企业的作业成本以及成本动因等方面的分析，企业业绩计算的结果，能够作为对企业作业成本管理的效果考核和评价的依据。依照考核的评价，对在实施作业成本法的过程中出现的问题，采取相应的措施及时处理，提高和完善企业生产经营结构，促进企业经济效益和社会效益的提高。
三、结束语
