时间：2023-03-02 15:07:54
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云计算作为新兴技术，可以保证企业在享受优质服务的同时还降低企业的成本投入，不仅包括减少硬件设施的投入，还可以降低对相关职位从业人员的素质要求。对于企业而言，这都是极其有利的因素。管理会计在企业当中的应用状况之所以不理想，一方面是由于管理会计主要从国外引进，其具体应用和操作较为复杂，存在理论与实践相脱节；另一方面，管理会计的推行除了需要高层同意外，还需要企业投入大量的人力、物力、财力，而往往短期内无法看到显著效果，进而影响到企业应用管理会计的积极性。从技术的可操作方面以及成本方面来看，云计算技术的出现，使得管理会计的应用具有极强的可行性。
（一）云计算提高管理会计运行所需数据的处理效率
管理会计的成功运行需要大量基础数据的支持，而传统的处理方式主要依靠手工处理以及少量地借助计算机技术，极大地影响了处理的效率和准确性，同时大大增加了企业的成本投入。云计算技术，基于新一代的网格计算技术，其计算资源（计算能力、存储能力、交互能力）是动态、可伸缩且被虚拟化的，能够最合理地分配并且调度利用资源，不仅可以支持运行过程中的海量数据，保证数据运行的效率，还不需要企业额外增加硬件设施的投资。也就是说，云计算技术的出现，可以在不增加企业负担的同时支撑了管理会计运行过程中所需处理数据的运算及运算效率。从技术和成本方面，支持了管理会计的推广与应用。
（二）云计算降低管理会计信息储存成本
会计信息的存储是一个变化发展的过程。最开始会计信息是通过记录在原始凭证、记账凭证、账簿等载体而保存，信息的存储是以纸介形式，存储的效率、质量、成本很低。进入电算化时代，会计信息的存储则主要通过企业内部的信息系统或者信息存储平台，存储效率和质量得到提高，但是企业自己部署的存储系统不能实现信息的集成及实时共享。目前，我们已经进入大数据时代，企业需要处理并存储的数据显著增加，基于纸质方式和企业自身构建的存储系统已经不能适应时代的发展。云计算技术的成熟，使企业搭建私有云的存储平台或者利用公共云的存储平台成为了可能。一方面，将海量的原始数据存储于云端上可以实现信息的集成以及实时共享，处理效率与质量大大提高；另一方面，将使得企业信息储存成本大大降低，原因则在于云计算的出现改变了传统的商业模式，企业根据所占公共云的空间付费，即按使用付费，这样就可以节省购买大容量存储硬盘和处理器等IT硬件设施的投入以及后续硬件维护和软件升级的支出。从成本上降低了管理会计会计运行中大量数据的存储问题。
二、云计算平台可供管理会计利用的服务模式
云计算平台为管理会计的应用和发展提供了便利的条件和良好的应用环境。目前，云计算服务提供商主要提供三种服务，IaaS（基础设施即服务）、SaaS（软件即服务）、PasS（平台即服务）。企业可以根据自身的实际情况，选择适合自己服务模式，最大限度地充分发挥管理会计在企业中的作用。
（一）IaaS
IaaS即基础设施即服务，把云计算底层架构的硬件资源以及相关的计算资源以租赁的方式向用户提供服务，如PC服务器、存储服务器、网络存储器等硬件资源以及如服务器的CPU和内存等计算资源。这种服务模式通过企业租用IT资源来满足自身发展的需求，取代了传统的由企业出资专门购买专用服务器和网络设备的模式。服务商在基础设施服务层利用虚拟技术把一系列的硬件资源虚拟成可量化的IT资源，企业根据自己的需要进行租赁。一般而言，企业有两种方式可供选择，一是直接在租用的云计算平台上部署企业的应用，这样不仅可以减少企业成本的初始投入，后续的维护也由服务商负责，还可以降低维护成本；另一种方式，为了满足企业高峰阶段的需求，企业可以采取短期租赁的方式，期满之后合约自动解除，从而以较少的资金投入满足临时性的需求。
（二）SaaS
SaaS即软件即服务，将服务商开发设计的软件作为一种服务提供给用户。此种服务模式一般是由企业租用公共云计算平台，利用互联网，从而取得相应的服务。企业可以根据自己的实际需求，结合服务商所提供的服务，选择适合的服务。这种服务模式普遍适用于对计算和存储资源有需求但资金实力有限的企业。该模式的弊端在于服务商提供的软件服务往往具有普遍适用性，而企业个性化的需求得不到满足，如果单独定制，又增加相应成本。
（三）PaaS
PaaS即平台即服务，平台即服务是对软件即服务这一服务模式的扩展，它将云计算时代的服务器平台以及开发平台环境进行出租，企业可以根据需要在平台上开发定制式的软件，从而满足企业个性化的需求，弥补SaaS服务的局限性。平台提供的服务，可以使企业摆脱资金不足和能力水平有限的限制，还可以大幅缩短软件开发周期，提高软件开发的成功率。三种服务模式各有千秋，企业可以根据自己业务的性质、规模的大小、资金实力、人员素质等一系列权变因素来选择合适的服务模式，将管理会计的运行置于云计算平台上，运用一种或者是多种服务模式来提高管理会计的运行效率与经济效果。
三、云计算平台中管理会计应用与推广的优势
（一）处理效率提高，降低财务运营成本
云计算平台的出现，大大降低了财务人员响应时间，加快了企业的反应速度。客户可以使用智能手机、平板电脑等不同的终端，根据需要立即进入系统进行业务处理和信息采集，实现随时随地处理业务而不受外界条件的限制，如地域、时间、组织等。同时，企业通过平台能够充分利用资源，避免雇佣更多的员工、设置更多的部门，建设更多软硬件系统，从而减少企业财务资本及运营成本，同时还可以降低系统投资及维护成本。
（二）员工柔性化程度提高，提升管理会计运行效果
将企业的管理会计运行放置于云计算平台中，为了适应云计算环境的要求，会迫使企业逐步实现业务的标准化处理，从业人员的专业化，员工服务的柔性化，从而改进企业运行管理会计的状况，提高整个企业的财务工作效率，提升整个财务服务质量。
（三）强化财务管控力度，提升企业整合能力
通过服务共享实现数据汇集的效果，使得会计信息具有及时性、完整性和精确性，帮助高管在进行决策或者财务分析时提供有力依据；同时，管理会计的强化建设，使财务人员有更多的精力深度参与业务运营，更好地为业务服务，提高运营能力。另外，云计算平台应用，使企业在开拓新业务更快捷，使得企业工作运营更简洁、更准确，同时也省去了职能部门的支持，有利于企业迅速扩大自己的业务范围，提高整合速度。
四、推进云计算平台下管理会计应用与推广的对策
（一）加强云计算平台的建设
目前，云计算平台的建设处于刚刚起步阶段，大部分提供商在资金技术方面还比较弱，经验不够丰富，投资风险较大。因此，政府部门应当制定相应的扶持政策，鼓励企业间的资源整合，建立云计算产业联盟，实现优势互补，共同建立云计算产业生态圈；同时政府也应当加大资金投入，将资金倾斜于开发风险较大但极具战略意义的项目，从资金上为企业提供支持。另外，云计算服务提供商也应当不断改进和完善提供的服务，建立起更完善更符合企业个性化需求的云计算平台。
（二）企业财务数据安全机制设计
确保云端数据的安全性是云计算平台能够流行和运用的技术基础。企业的财务数据除了对外公开呈报的财务报表外，大部分属于企业的核心机密。目前的云计算服务模式，往往存在着多家企业的数据存储于同一家服务商的云端上，存在着被黑客盗窃或者是将数据泄露给其他用户的风险。因此，服务提供商应当从技术上保障财务数据的安全。
（三）建立动态绩效评价体系
云会计可以让企业将工作重心转移到经营管理上，而将会计信息化的基础建设和软件服务工作外包给互联网企业，这种模式所带来的优势和效率显而易见，将推动企业管理模式的转变和思维模式的转变。与此同时，要在企业中推广云会计的应用，还存在着急需突破的困境，这些困境不但制约云会计服务商的发展壮大，也无法消除企业采纳云会计的种种疑虑。首先是数据标准缺失困境。目前尚没有明确的指导性和约束性文件，云会计服务商只是凭着商业逻辑开发相关的软件并提供硬件基础服务，用户也只是根据自身需要选择相应的服务，至于是否符合未来云会计数据的要求，则无暇顾及。各厂商在开发产品和提供服务的过程中各自为政，为将来不同服务之间的互连互通带来严重障碍。例如，用户将数据托管给某个云会计服务商，一旦该服务商破产，用户能否将数据迁移至另一个云会计服务商？如果用户将数据同时托管给多个云会计服务商，能否便捷地执行跨云的数据访问和数据交换？目前在数据的处理标准方面还没有具体的突破，尤其是在数据汇集以后，如何整理？如何分析？如何访问？是三个密切联系又急需解决的问题。在大数据环境下，数据该如何共享？如何保持一致性？也必须有标准来支撑。另外，数据的质量标准是保证数据在各个环节保持一致的基础，这方面的缺失使数据的应用范围受到极大约束。由于数据标准的缺失，导致云会计的应用及服务标准也难以制定，如何对不同云会计服务商提供的服务进行统一的计量计费？如何定义和评价服务质量？如何对服务进行统一的部署？这些问题也使得云会计的普及举步维艰。其次是安全问题困境。云会计的安全不仅涉及当事企业，也与许多第三方企业的利益息息相关，这个问题解决得好，可以极大地促进云会计的发展，否则将使涉事企业面临经济、信用等多方面的巨大损失。一是存储方面的安全问题，云会计的存储技术运用虚拟化及分布式方法，用户并不知道数据的存储位置，云会计服务商的权限可能比用户还要高，因此云会计的数据在云中存储时，如果存储技术不完善，那么会计信息面临严重的安全隐患。二是传输方面的安全问题，传统的会计数据在内部传输时，加密方法一般比较简单，但传输到云会计服务商的云端时，可能被不法用户截取或篡改，甚至删除，将导致重大的损失。
二、数据标准困境的解决方法
要解决云会计中的数据标准困境，必须厘清数据标准的制定原则和制定思路，才能推动云会计的健康发展。
（一）数据标准的制定原则
云会计的最大特点是数据海量、数据互通、数据复杂等不同于以往会计信息系统中的结构化数据格式，是一种大数据的表现形式。标准化的云会计数据不但有助于解决“信息孤岛”问题，更可以大大降低数据的使用成本、软件的兼容成本等。在制定标准化数据过程中，要树立高效性、可用性、经济性三者互相协调的观念，既要反对简单沿用他国标准的做法，也要摒弃完全定制化的观念，要坚持可持续、可协同的标准化思路。高效性是指云会计的数据标准要使得产出投入比最大化，如系统方面的投入与系统运算能力是否协调，存储空间的效率是否高效，数据中心的能源消耗是否最小化，设备的维护成本是否最低等；云会计的高效性直接影响到云会计服务商与企业用户的可持续发展，否则许多投入成本可能会演化为沉没成本。可用性是指云会计的数据标准不仅使云会计服务商能够满足用户当前的需求，而且能够不断升级，满足用户的未来需求。可用性越好，那么在发生业务变动时，系统的迁移性越好，即使在发生系统故障时，恢复时间也能最短化。经济性要考虑全周期的成本，如标准建设的成本、标准应用的成本等，另外一个值得注意的是用户的学习成本，虽然它不一定直接与用户的经济成本挂钩，但会影响到用户使用系统的积极性，一个难以掌握、难以使用的标准终究会遭到用户的抛弃，没有长久的生命力。
（二）数据标准的制定思路
鉴于以上所阐述的数据标准的制定原则，建议按照“官方引导，协同制定，继承扩展”的思路来制定数据标准。云会计的数据标准不仅是个别企业的标准，而且关系到所有企业能否相互交换、相互沟通的基础性工作。单纯由官方（协会或政府）统一进行设计，再把标准无偿地开放给社会使用，其优点是工作效率高、设计成本低，但标准并非直接来源于会计工作的实际情况，标准的客观性略差，可行性较低。单纯由民间设计，企业按照实际会计工作需要自主制定，再以某种收费或免费的方式向其他企业开放，其优点是标准相对客观，可行性较高，但整体的社会成本较高，推进速度慢、公信力差。这两种方式均难以克服固有的缺点，因此最好的方式是将官方的公信力和民间的积极性相结合，协调各方资源，协同制定数据标准，以公共产品的形式免费供给各企业使用。为了推动我国会计信息化的蓬勃发展，我国早在2004年就制定并了《信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T19581－2004）国家标准。于2010年6月又了更新版的《财经信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T24589-2010）系列国家标准。随着国际上以XBRL（可扩展商业报告语言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）为基础的会计数据标准的诞生，我国于2010年10月了《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T25500.1-2010）系列国家标准和《企业会计准则通用分类标准》。由此可见，我国在会计数据标准的制定和应用方面始终走在国际的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列标准，不仅包括了会计科目、会计账簿、记账凭证、会计报表，还涵盖了应收应付、固定资产等内容，填补了国内标准化方面的空白，即使在国际上也处于领先的地位。因此此类标准既具有社会意义，也具有经济意义；既推动国内会计事业的发展，也能助力国际会计事业的发展。因此，建议对该标准的实际应用情况进行跟踪研究，确切了解标准的应用效果和应用质量等，收集企业的反馈意见，发展并完善，结合云会计的特点，制定新版的标准，在国内推广的同时，也将其贡献给世界标准化组织，为其他国家或世界性组织提供参考。
（三）制定数据标准的具体建议
大数据环境下，为了使云会计真正高效、廉价地为企业服务，使云会计的有关应用早日落到实处，本文尝试提出制定数据标准的若干建议。基础性标准。基础性标准是原则性的、指导性的，为整体的标准体系提供总则规范、专用术语及参考架构等，目的是为建立庞大的标准体系打下基础，起到统一、规范的作用，并为将来的标准建设提出原则性指导意见。数据的处理标准。数据的处理包含了数据整理、数据分析和数据访问三个部分，相应地就要制定数据整理标准、数据分析标准、数据访问标准。数据整理标准是指在数据采集汇聚后，初步的处理方式和方法，细分后又包含数据表示、数据注册和数据清理三类标准。数据分析标准主要针对大数据环境下数据分析的性能、功能等提出具体指标，并进行规范。数据访问标准则要求制定标准化的接口及共享方式，最大化地扩大数据的应用范围。数据的质量标准。数据的质量标准针对数据质量提出具体的管理要求和指标要求，确保数据的质量，使其在产生、存储、交换和使用等各个环节中保持一致，并对数据全生命周期进行规范化管理，一般应该包括元数据质量标准、质量评价标准和数据溯源标准三类。应用及服务标准。应用及服务标准主要是针对大数据提供的应用和服务，在技术、功能、开发、维护和管理等方面进行规范，主要包括开放数据集和数据服务平台两类标准。其中开放数据集标准是为了向第三方开放数据而制定的规范标准，数据服务平台标准是对大数据服务平台所提出的功能性、维护性和管理性标准。
三、安全困境的解决方法
云会计的应用使得用户与会计信息的物理存储位置产生空间上的分离，在通过互联网传输、储存和使用数据、信息的过程中，安全问题成为企业关注的一个重点，云会计服务商必须构建完善的安全管理机制，并随着技术的发展不断改善，才能保证企业获得安全的云会计服务。云会计的安全问题首先体现在会计信息的传输阶段。在企业内部传输时，在适当的物理措施和制度保证基础上，通过简单的加密就可以保证信息的安全。但会计信息一旦要传输至云中时，那么会计信息的安全性就受制于云会计服务商。由于云会计的信息传输载体是互联网，传输过程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二个问题体现在会计信息的存储方面。云会计的应用可以使企业便捷地获得并处理会计信息，但云会计采用了虚拟化的分布式方法，用户并不清楚会计信息的存储位置，不法分子可能会对云端的会计信息发起攻击，盗取或篡改其中的信息。第三个问题体现在会计信息的使用阶段。作为商业机密，会计信息的使用对象一般是与财务密切相关的工作人员或企业管理人员，在日常工作中，保密不周、人机分离、密码过于简单、角色划分错乱、权限错配等都会使会计信息泄露出去。建议从以下包含技术手段及管理手段的七个方面展开工作，解决云会计的安全问题。
（一）研发云会计的大数据水印技术
以往为了加强对多媒体数据的版权保护，数字水印曾经是一种主要的加密手段，在不影响使用的前提下，将标识信息以隐蔽的方式插入到多媒体数据载体的内部。但云会计中的大数据具有无序性、动态性等特点，在其中插入水印要非常谨慎，其前提是会计大数据中存在冗余信息。可以将少量水印信息嵌入到会计大数据的冗余信息位置上，既可以识别出大数据的所有者及使用对象，也有利于追踪分布式环境下的泄密者。
（二）研发会计大数据的溯源技术
由于云会计数据的来源繁杂多样，有必要记录这些数据的来源以及传播和计算过程，可以采用数据库领域的数据溯源技术，通过标记法对数据进行标记，记录数据在云端的查询与传播历史。数据溯源技术应用于云会计中还需要解决以下两个问题：（1）数据溯源是否危及隐私保护。数据溯源要分析会计大数据的来源，而数据来源本身就是非常敏感的隐私数据，这样的溯源可能无法获得用户的谅解。（2）数据溯源的自身安全保护，当前大多数大数据溯源技术并未充分考虑安全问题，如标记本身是否正确、标记与数据之间是否绑定等，而大数据的高速性、大规模、多样性等特点使之更难解决。
（三）加强用户身份及会计云身份的认证
在云会计的应用中，除了对用户身份的认证外，还必须设置对会计云的身份认证，只有这种双向认证得到有效落实，云中的数据才能被安全地合法访问。首先，会计云是一个海量的分布式系统，拥有庞大的用户群体，具有动态性和跨区域的特点，很难对违法数据进行跟踪和管制。如果云会计服务商不能对用户进行严格的认证，就会给恶意攻击者留下可乘之机。因此无论用户在何处登录，云会计服务商和应用程序都要验证用户的合法身份。其次，为达到欺诈目的而在互联网上驻留的“黑会计云”也将不断涌现，用户可能遭到恶意软件的攻击，也可能会被网络钓鱼。因此用户在使用会计云之前，必须对会计云的身份进行验证。为了达到用户与会计云的双向认证，必须建立跨云认证模型，实现用户与会计云之间安全且高效的互相认证，确保双方的数据安全。
（四）制定用户可验证的数据存储方案
用户把自身的数据存储在云中，就必须依赖云会计服务商确保数据的安全性，但在外包服务的商业模式下，云会计服务商的可信度难以评估，很难让用户相信自己的数据被云会计服务商正确地存储、处理，为此云会计服务商必须制定用户可验证的数据存储方案。云会计服务商可以建立一种动态化更新及开放式验证的数据完整性核查方案，确保数据的完整性及可恢复性，使用户随时可以知晓存储在云中的数据的正确性，即使在数据遭到一定程度的损坏时，也能从会计云中取回全部数据。在此基础上，拟订数据泄露的问责方案，使用户在怀疑数据遭到泄露时，可以核查甚至追究云会计服务商的相应责任。
（五）设置动态数据的安全保护机制
在功能日益复杂的情况下，云会计的应用程序也不断大型化，云会计服务商的安全保护经验和技术水平也参差不齐，为用户提供的应用程序肯定会存在各种安全漏洞。在云会计为多个用户提供服务的环境下，一个相同的服务进程要处理多个用户的数据，如果应用程序存在安全漏洞，那么个别的恶意用户就有机会盗用其他用户的权限，窃取数据和商业机密，所以应该设置防止非法用户恶意操作的动态化数据安全保护机制。可以对数据流进行分散控制，一方面对数据进行细粒度标记；另一方面基于数据流策略对数据的流向进行约束，从而实现在相同的服务进程中对不同的用户数据进行隔离，达到保护数据的目的。
（六）建设可信的会计云计算平台
在云会计环境下，用户将数据及计算全部托管到云端，不仅无法对自身的数据进行控制，更无法对云会计服务商的计算过程进行监督，为了达到用户对云会计信任的目的，云会计服务商必须通过一整套安全技术手段，建设用户可以远程监督的云会计计算平台，从而提高用户的信任度。可以通过建设虚拟的可信云会计计算平台，为数据存储及会计核算中的所有数据提供可信的运行环境。
（七）建设管理、心理、法律三个安全软屏障
除了上述各种技术手段保障云会计的安全外，还应该从管理、心理、法律三个方面建设安全软屏障，从而达到“软硬结合”的境界，全方位保障云会计的健康运行。
1.管理软屏障。
作为高端的会计信息化系统，云会计的安全保障离不开“三分技术，七分管理”，对物理设备和从业人员进行严格管理。对物理设备既要做好隔离工作，也要在移动和更换过程中严格控制。对从业人员建立严格的身份控制和权限划分，不同级别的从业人员只能访问权限内的数据。经常更换用户名和密码，对数据访问行为进行严格记录。云会计服务商不能获取用户的会计数据，只能操作工作权限内的数据。
2.心理软屏障。
利用各种宣传手段对用户和管理人员进行软约束，使其了解云会计的安全特点和自身应该严守的工作规范，避免由于误操作和恶意操作给云会计带来各种威胁。
3.法律软屏障。
[关键词]作业；作业动因；运行程序
一、传统成本计算在现代制造环境下的局限
二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。
首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。
其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。
二、作业基础成本会计的运行程序
为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因
作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。
资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。
成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。
资源动因（resourcedriver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。
作业动因（activitydriver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。
（二）ABC系统的程序设计
一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业
设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：
1、单位级作业（unit-levelactivity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。
2、批别级作业（batch-levelactivity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。
3、产品级作业（product-sustainingactivity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。
4、设备级作业（facility-sustainingactivity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。
步骤二：将资源成本分配给作业
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。
步骤三：将作业成本分配给成本对象。
汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。
（三）ABC运用简例
我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。
假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％。
但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。
首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。
由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。
然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。
由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。
由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。
三、作业基础成本会计的运行基础
尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：
1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。
3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题：
1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。
2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。作为管理会计与信息技术的结合，管理会计信息系统运用计算机、网络通信等现代信息技术，对会计信息进行获取、分析、处理，为单位规划、决策、控制和评价提供全面、及时、准确的信息。为深入推进会计强国战略，全面提升我国会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，财政部将“推进面向管理会计的信息系统建设”作为全面推进管理会计体系建设的重要措施之一。将云计算应用于管理会计信息化建设，实质是利用云技术在互联网上构建虚拟管理会计信息系统，完成管理会计等内容。基于云计算的管理会计信息化是管理会计研究的一个新方向，对进一步推进我国管理会计体系建设工作发展具有重要意义。
二、云计算应用于管理会计信息化的优势
云计算是一种集灵活、高效、低成本、节能等优势于一体的全新计算模式，将它与管理会计信息系统结合，能够减少企业成本和提升企业会计信息系统灵活性，是未来企业信息化发展的方向。云计算和管理会计信息系统的结合具有以下优势：
（一）降低企业管理会计信息化建设成本
传统的企业会计信息化建设不仅需要建设大量的基础设施，还需要支付高昂的信息化软件安装、维护费用，并耗费大量的企业人力成本。将云计算应用于企业管理会计信息系统，企业可按照自身需求向云计算的服务供应商购买软件服务，按使用量付费，不必为机房、服务器、存储硬盘和处理器等基础设施投入大量资金。另外，软件的安装、系统的维护均可由服务供应商解决，大大降低企业的管理会计信息化建设成本。
（二）实现内部协同：企业内部管理更加高效
管理会计要发挥规划、决策、控制、评价等职能，一切都要以信息为依据。如果没有信息化作支撑，财务会计等相关信息就很难应用于管理会计。当今世界是一个大数据世界，收集、分析好这些数据，使企业决策更加科学，必须借助云计算平台。如中兴通讯等企业建立的全球财务管理体系，通过使用共享服务中心实现了建立“战略决策支持、业务支持与核算共享服务”三方协同的财务管理模式，使财务和业务高度协同，不仅降低了企业的运行成本、还规避了企业内部的财务风险，促进了企业会计工作从核算会计逐步向管理会计转型，使企业内部管理更加高效。
（三）实现外部协同：经济活动主体间的信息传递更加便捷
传统企业会计信息化建设下，各经济活动主体相对独立，企业很难同外部机构产生协同效应。众所周知，企业的会计信息不仅仅只依赖企业经济活动这一种来源，还需要客户、供应商、银行、税务机构、证券市场、金融市场、相关企业等其他来源。云计算下的管理会计信息系统具备广泛的接入功能，将大大改变信息传递方式、提升信息传递速度，使信息在经济活动主体间传递更加便捷。云计算使网上报税、银行对账、审计、交易、企业与上下游企业和用户之间的会计信息系统集成成为可能，从而提升了会计信息的附加价值，更有利于会计人员利用会计信息开展与管理会计职能相关的工作。
（四）提高会计人员工作效率
云计算应用于管理会计信息系统给会计人员带来的最大便利就是利用信息系统快捷地获取信息数据和计算信息数据，使大部分会计人员从繁琐的记账、算账等日常性事务中解放出来，从而将主要精力投入到企业的战略决策、投融资分析、经营管理、绩效评价等领域，有效降低企业财务成本。此外，软件服务供应商的专业团队保障系统安全性、全方位负责操作培训、软件升级、故障解决等服务事项，企业不再需要安排专业技术人员对系统等进行维护和管理。云计算带来的这些变化，将使会计人员工作效率大大提高。
三、云计算应用于管理会计信息化应注意的关键问题
将云计算应用于管理会计信息化应注意几个关键问题，包括：信息安全性、服务供应商、会计人员职业能力、企业会计部门职能和机构变更、对传统会计模式的挑战等。
（一）信息安全性
目前，我国近85％的企业不愿将公司的会计信息放在公共云上，主要考虑因素是信息安全性。信息技术再发达，网络、云端和用户端依然会受到各种安全风险和威胁。会计信息在用户端与云端的传递过程中可能被第三方截取而丢失，甚至被非法使用和恶意篡改；存放在云端的会计信息也可能泄露、丢失或被篡改。这些信息可能涉及商业机密，关系到企业的生存与发展。因此，如何全面保证信息安全性是云计算运用于管理会计信息系统的前提。
（二）服务供应商
客户以云计算方式使用会计软件生成的电子会计资料归客户所有，服务供应商应当在技术上保证客户会计资料的安全、完整。基于云计算的管理会计信息系统建设对软件服务供应商有很大的依赖性，服务供应商的专业能力直接影响到系统的应用成效。如果服务供应商的专业水平和服务质量无法满足企业会计的需求，不仅会对企业的战略决策、投融资等产生破坏性影响，甚至会影响到企业的日常经营管理。
（三）会计人员职业能力
我国会计人才队伍结构失衡问题日益凸显，呈现出初级人才供过于求、中级人才相对不足、高级人才严重紧缺的不合理结构。从业人员中，传统的核算型会计占据了大多数，而真正能为企业创造价值的高级管理型会计人才缺口近300万。会计人员的职业能力能否满足云计算下的企业管理会计信息化建设要求，成为一个重要的关注点。
（四）企业会计部门职能和机构变更
云计算应用于管理会计信息系统后，会计工作人员工作效率将大下提高，大多数的企业会计工作人员将由核算会计转型至管理会计，企业精细化管理程度将得到显著提升。随着管理会计信息化的不断深入发展，企业会计部门面临着职能和内部机构的变更。
（五）对传统会计模式的挑战
云计算下企业的数据和资源不再存放于终端（本地计算机），而进入云端（互联网的数据中心），这对资产确认的“存在性”认定等传统会计模式提出了挑战。网络环境的开放性、虚拟性、交互性、匿名性，使传统会计业务确认、计量和报告需要提供合法、有效的会计凭证的模式受到了严重的挑战。
四、云计算应用于管理会计信息化的实施路径优化
目前，我国管理会计信息化尚处于起步阶段，仅有部分信息化程度较高的集团公司建立了管理会计信息系统，而且管理会计信息化水平相对较低，实际运用中很难满足企业需求。
（一）完善相关法律法规
第四届中国信息安全法律大会于2013年11月在上海举行，中国云计算安全政策与法律工作组在会上了《中国云计算安全政策与法律蓝皮书（2013）》，为规划国家云计算战略提出法律改革框架，为企业发展云计算服务疏理法律遵从模式。笔者认为，云计算应用于管理会计信息化建设对传统会计提出了一系列挑战，有必要在《会计法》中针对“云计算下信息化建设的安全风险规制”等云计算内容进行增补；有必要结合云计算下管理会计信息化建设的实际，对有关企业会计的规则中的“收入区分与确认”、“成本计量与配比”、“数据或资源等资产确认”等进行适当调整；建议在即将的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中，加入利用云计算推进管理会计信息系统建设的内容。
（二）加强会计信息安全管理
云计算一方面能够加快企业管理会计信息化进程，另一方面会计信息安全问题也对云计算软件服务供应商提出了高要求。尽管服务供应商一般都能提供较高的数据安全机制，但并不能保证企业会计信息的绝对安全。会计信息在用户端、信息传输的网络通道、云端，在存储时、传输时、使用时都有可能面临安全威胁。因此加强会计信息安全管理尤为重要，加强会计信息安全管理也是消除企业安全顾虑、全面推进云计算应用于管理会计信息系统、从源头上防止出现“信息孤岛”的重要途径。服务供应商要从网络、设备等方面下功夫保障会计信息安全：一方面要研发高信息安全技术软件，另一方面要从日常维护、软件升级等服务方面保障会计信息资料安全、完整。大多数的安全风险是人为引起，企业信息安全管理的重点在用户方面，应加强对用户的审计监控，及时处理因为用户操作不当或蓄意为之而造成的会计信息安全事故。
（三）鼓励企业建立财务共享服务中心
在当前我国管理会计发展相对滞后的背景下，鼓励企业建立财务共享服务中心（SSC）是加快会计职能从核算到管理决策的转变、推进管理会计信息化的一条有效路径。SSC自20世纪80年代推出以来，迅速获得企业和用户的青睐，已经被广泛应用于企业运营管理中。世界财富500强中有超过85%的企业已经建立或正在建立SSC。当前我国一些大型企业集团也建立了SSC，如中兴通讯、中国电信、海尔、华为、联想等企业已经实施财务共享。SSC通过实现财务制度标准化、财务人员集中化、财务管理流程化和网络化等，建立了高效低成本的运作流程，使更多财务人员从繁琐的日常性事务中解放出来，为企业经营管理和战略决策提供高质量的财务决策支持，促进企业的管理会计有效发展。财政部于2013年12月印发的《企业会计信息化工作规范》中，明确提出：分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。地方财政部门应加强与相关部门、服务供应商的协调与合作，通过政策引导、技术支持、财政补贴等手段，鼓励有条件的企业将管理会计信息化需求纳入企业信息化规划，先行建立SSC，再逐步引入至云计算平台下，从而带动本地区管理信息化水平的全面提升。
（四）推进管理会计信息化人才建设
会计管理制度或制度体系是指企业为实现预定的会计管理和会计设计目的，由各种会计因素构成的，具有一定功能的会计标准形态。通常而言，企业会计管理制度或制度体系因所处航运行业的环境的差异，对企业各自的要求有所差异。因此，航运企业的会计管理制度有着众多不同的发展和导向，从而发展出了各种不同风格的航运企业会计管理制度。与此同时，会计管理制度的发展和特色在其发展构建过程中也确定了会计管理制度的基本构成及构成各要素之间内在相互依存、相互制约的关系。航运企业的会计管理制度和管理模式作为一个总的、概括的系统，其中的构成要素就是该系统中的各个子系统。航运会计管理制度或者制度体系的几个子系统可以归纳如下：航运业会计管理制度的发展行业特色，航运业驻地会计规范，航运企业会计管理制度或制度体系，航运企业会计人才管理体系。航运业会计管理制度的发展行业特色是最基础的组成成分，它在较大的程度上确立了会计管理制度或制度体系的基本走向，处在最上面的层次；航运业驻地会计规范在会计管理制度的形成过程中反映了其发展特色。航运企业会计管理制度或制度体系是企业会计管理系统中涉及面最广的因素，它涉及到的会计实践的各个方面；航运企业会计人才管理体系是参照航运行业的会计管理制度体系，分步骤建立的并一步一步完善。航运企业会计管理制度作为国家的一个行业会计管理体系，从宏观上需要遵守国家对于会计行业的管理法规和制度，遵守会计业理论和实践的发展方向及其规则，并在国家法律、规定和行业标准的基础上确定航运行业、航运企业的具体文件规范。
二、航运企业会计管理制度的影响因素
航运企业会计管理制度和管理模式属于国家社会经济的范畴，其发展和构建当然受到中国现有经济发展的制约。中国现有的经济管理方法、经济管理模式及经济发展的水平都在一定程度上影响航运企业会计管理制度和会计模式。
1．经济制度
目前我国的经济体制是公有制为主体的经济体制。该经济体制的确定的目标是实现社会总体效益的最大化，同时以先富带动后富，最终实现共同富裕。航运企业的会计管理制度的建设及其逐步完善的途径要和我国目前的经济制度和经济发展水平、发展目标协调。这样，会计管理制度和管理模式在实现企业所有者权益的同时能够兼顾到我国的国民经济的全局利益。特别的，对于航运行业中的各个企业，在确定行业和本企业的会计管理制度和制度体系时，需要照顾到该制度或模式能否符合我国国民经济管理政策和管理制度的要求，能否满足为宏观管理提供其所需要的会计统计数据和信息。
2．经济模式
我国的国民经济经过几十年的高速前进，已经逐渐发展了极具中国特色的经济管理方式。当然，我国制造业为主、外向型经济为主的经济管理方式和管理模式的建立和发展离不开我国航运企业的支撑。尽管目前我国大多数中大型航运企业仍为国有企业或国有控股企业，政府也倾向于通过分析航运企业的会计报告来分析该行业的盈利状况。但由于航运企业目前也存在大量船舶挂靠的状况，会计报告所涉及的相关企业负责人和财务所得可能会在一定程度上有出入，因此，也无法保证航运企业的会计报告准确性，也保障不了航运企业法人和股东的权益。根据以上的分析，我国的社会主义初级阶段的国家经济发展阶段和社会制度，以及我国目前确立的市场经济发展方向对航运企业的会计管理制度和制度体系的建设途径有着具体的要求。我国的航运行业会计管理制度和制度体系的建设路经应当是首先满足服务于整个国家和社会的主体经济实体（国有企业）的要求及符合全体社会效益。在此基础上，会计管理制度需要对行业企业的船舶产权和债权进行确定，通过会计管理制度规定的会计信息为行业、企业的科学管理提供数据支撑。
3．经济水平的制约
我国经济水平虽然经过几十年的高速发展，但与全球的发达国家相比，还存在相当的差距。体现在会计管理水平上也十分明显，如会计管理创新能力的不足。我国仍处在发展中国家的水平，现阶段我国航运企业会计管理制度的建设途径应当立足自身、根据我国的实际情况和企业自身的管理水平来定制。在不断地摸索过程中确定一种有助于航运企业行业发展和企业微观效益相互协调统一的航运企业会计管理制度。
三、航运企业会计管理制度的建设
依据我国目前在经济运行体系中的管理制度，以及航运企业自身的财务发展需求，可从会计管理制度本身、信息系统以及监督制度等方面考虑建设航运企业会计管理制度的途径。
1．会计管理制度或制度体系
航运企业会计管理制度或制度体系是本行业或企业根据国家有关会计从业管理的法律法规，同时根据航运企业行业经营的特点、财务会计实践要求和财务会计从业素质进行编写设计的、用于在会计实践中指导航运企业的工作制度或制度体系。在航运企业会计管理制度中最重要的是机构的设置。航运企业的财务会计机构是这个行业中企业管理和实践其根据国家规范和行业特点所确立的会计实践的工作机构。在一个航运企业中，会计机构是否齐全、财务会计各个职能岗位之间的运行是否顺畅，将对财务会计工作的顺利进行及质量有着重要的影响。因企业设立一个符合本行业特点的、工作实践高效的机构对于企业来说是无论如何都非常必要的。一个高效、符合企业领导要求和会计机构对于会计部门能否提供准确的财务信息，并利用这些信息服务于企业的经营是体现会计管理水平的最重要一环。高效、准确地企业会计部门最重要的特点是企业的财务目标和会计部门实践方向是高度统一的，不能出现整体利益和局部利益方向相反的情况。一定要防范局部目标、利益和企业的整体财务要求出现差异而出现局部和整体之间目标相反的情况。同时，企业内各个业务局部、各部门之间必须要规划一致，实现财务总体高效。最后，航运企业财务会计部门的内部各个工作环节需要做到责权清晰，配合一致。其次是航运企业的财务部门内审内控制度能够做到细致、明确无歧意。企业财务部门、会计组织的内审内控制度是航运企业内部各有关职能部门、各有关履职人员之间，在从事经营业务、会计实践过程中相互联系、相互制约的一种内部管理制度。航运企业自身为提高会计的工作质量，根据财务会计统计信息需求部门和领导的要求高效工作。立足这样一种考虑，企业的会计管理制度需要确保会计工作中各种数据的采集、加工、输入输出准确及时，同时保障企业财务敏感信息的安全性。从这个目标出发，航运企业必须要在会计管理制度中确定内审内控程序和各项制度安排得详细规定。内审内控制度的程序和制度安排包含以下几个方面：企业管理职务职权的内部隔离和相互制约、企业各项跨级事务处理的授权、企业定期业绩汇总和制约、企业的内审和内控等。这些方面共同作用，才能在整体上达到企业会计内部控制制度的要求，使得航运会计管理制度能够成为企业内部财务控制的重要推动力。最后，航运企业需要保证的财务会计人员的素质的提高。航运企业会计工作的主体是懂得航运知识和财务知识的财务会计人员。对于这些财务会计人员的有效管理，特别是对于其素质的培养和提高，并不断地保证财务会计人员能够提高各个方面的业务能力，包括财务会计能力和行业专业知识水平。另外，会计人员在实践工作中积累的宝贵经验也是航运企业会计管理制度和会计人员素质的非常重要的组成。这些经验也是保障会计从业人员在航运企业中会计的工作质量的重要因素。会计职业道德和航运知识的水平的提高和完善是保证航运企业会计工作质量这个目标的两个轮子。会计职业道德是指会计行业的管理人员和从业人员在实践、会计业务工作过程中应当遵循的一些基本道德标准。但另一方面，在航运企业中，财务会计从业人员还需要掌握相当的航运知识，虽然对会计专业人员所要求的航运知识和一般专业航运知识有所区别。航运企业中会计人员所需要的航运知识是在长期航运企业会计实践过程中一步一步实践、总结和提炼出来的，既符合会计的专业要求，也符合航运的行业特点。由于航运企业会计从业人员对专业知识的掌握要通过会计人员自觉履行来体现，所以航运企业在设置其财务会计管理制度的时候，需要对会计从业人员加以提倡和激励其对航运专业知识的学习。
2．航运业会计信息系统
航运企业会计工作的功能主要是为航运业或企业的会计信息需求人员，比如企业的领导层和行业主管部门，提供与企业经营决策或行业政策制定相关的财务会计信息，并能够确保其所提供信息的准确性和及时性。航运企业会计信息系统包括以下几个方面的内容：航运企业会计政策、航运企业财务指标体系、财务会计质量指标、财务会计信息程序等。航运企业的会计政策是会计从业人员在航运企业具体经营过程中，在会计实践时所需要符合德具体国家或行业的法规、政策、标准或者航运业这个行业所采取的具体会计实践。按我国会计准则的规定，一个企业的会计质量特征包括可靠性、可比性、及时性、一贯性和明晰性。在航运企业的实际操作中，需要根据本航运企业的情况将指标确定，以便于航运企业及其财务会计部门的人员实践。
3．企业会计审计和监督制度
铁路运输企业会计信息质量特征分为基本质量特征和辅助质量特征两大类。基本质量特征是铁路运输企业会计信息首要的基本质量要求，主要以决策有用为目标，是质量管理的重点。本文将基本质量特征确定为重要性、可靠性、相关性、可比性四项。其中，前三项在国内外准则中也界定为基本质量特征，因此，是质量特征中最根本的要求。考虑到铁路运输企业内部管理对各个路局和站段会计信息可比性要求，以及铁路运输企业对外融资产生的会计信息可比性需求，本文将可比性也列为基本质量特征。辅助质量特征则是在决策有用基础上，为更好地保护投资者，对基本质量要求的补充和完善，以进一步提升会计信息质量。辅助质量特征确定为透明度，具体包括中立性、可理解性、完整性、实质重于形式。
二、铁路运输企业会计信息质量综合评价模型
模糊综合评价方法的理论依据是在对铁路运输企业会计信息质量进行评价时，人们面临的是一个相互关联、相互制约的众多因素构成的复杂系统，内涵和外延都不十分明确，各因素具有模糊性，为了使模糊因素数量化，建立模糊评价模型，将多个表述会计信息质量性质和内容不同的指标归一为单一指标，以便对会计信息质量作出有依据的评价。每一指标的权重反映了各个指标在指标体系中的重要程度，确定权重的方法主要有层次分析法（AHP）、德尔菲法（Delphi）、主成分分析法、相关系数法等。本文利用层次分析法，通过把每一层次中的指标进行两两比较，确定层次中各指标对于上一层次指标的重要程度，构建两两比较判断矩阵，然后根据专家的判断来决定各指标相对重要性的总顺序，从而确定各指标的权重，如表1和相关公式所示。根据判断矩阵提供的信息，计算针对上一层某因素的本层与之有联系的因素的重要性次序的权重。可采用和积法求解得到判断矩阵的特征根和特征向量，特征向量代表该层各因素对上一层某因素影响大小的权重。
三、铁路运输企业会计信息质量综合评价结果
将评价因素集分为m个子因素集，即评价因素集U可表示为：U={U1，U2，…，Um}，对于每一个Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。确定模糊评价矩阵对最末级指标进行单因素模糊评价，确定从Ui到上一级指标层的关系矩阵Ri。若单独考虑Ui（i=1，2，…，m）下的指标Uij（j=1，2，…，n），评判其隶属于第t个评语的程度为rijt，则可得Ui的模糊评价矩阵R。先对各最末级指标Bij（i=1，2，3，…，9）的评判矩阵Ri作模糊运算，即用各末级指标的权重乘以对应的模糊关系矩阵，得到上一级指标Bk对于评语集V的隶属向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初级综合评价结果。考虑到会计信息质量的评价要兼顾各种因素，本文采用加权平均型M（·，）算子。由初级模糊综合评价结果得到上一层指标的模糊评价矩阵R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根据其对应的权重向量，按照模糊数学评价模型再对R进行模糊矩阵运算，即第二次模糊综合评价，得到对于评语集V的隶属向量。同理，如果有多层指标，逐层进行模糊矩阵运算，直至得到最顶层指标对于评语集V的隶属向量。在相关专家调查法基础上，得到模糊关系矩阵。专家评判统计见表2。根据模糊数学中的最大隶属度原则，可得出被评价对象的会计信息质量水平。为了更直观地对会计信息质量水平进行分析，可以用分数来表示评价集的考核列向量。因此，综合评价结果既可按照最大隶属原则来选取，也可由W值来选取。相比较而言，W是一个加权平均值，分值越高，说明质量越高，否则就越低。
四、政策建议
无论是从会计理论的方面还是从会计实务的方面考虑,会计目标都是一个最根本的问题，它是会计理论的逻辑原点,它会直接决定着会计准则的制定以及准则在会计实务中的具体实施方案。公允价值计量属性充分满足了会计目标决策有用的条件，除此之外，公允价活跃市场公平交易假设下脱手价格的界定,进一步使这一基于价值计量的会计计量属性也使得会计目标的受托责任观和决策有用观可以很好地结合。
二、公允价值计量拥有可加性
因为有时间价值的存在，所以在不同的时间点货币金额的价值量是不可以进行粗略的比较的，公允价值表明了未来可能的现金流量的时间以及市场预期的风险,在对时间价值进行考虑的基础上,将其换算到同一计量日，在为资产和负债的价值带来了可比性的同时也带来了可加性。各个项目的资产的公允价值之和就会和资产组合的公允价值理论值相等，不然的话,如假如，资产组合的公允价值比较高,那么假设的购买方会放弃购买，转身购买各个项目资产进行自我组合，进而节约收购的成本。如与之情况相反的情况下,那么假设的销售方就可能对其进行一一处理，卖给购买方，以求的从中获得更大的利润。与这个道理相同，理论上企业整体的公允价值就等于企业资产的公允价值之和减去负债的公允价值之和,但是就目前而言，会计还不能完全对商家的信誉进行最准确的计量，而且作为企业资产纳入会计报表之前,商家的信誉提出了一个严重的加总问题。与此相反,在历史成本会计的计算下,会将过去不同时间点产生的成本粗略地拿到同一时间点上来进行比较，并进行加总,那么得到的结果是一个让人十分迷惑的数字，所以，在进行成本计算时，应该把本同时间电的成本进行有效的换算，这样才能得到更加准确的结果，有利于企业发展。
三、关于公允价值会计信息的措施
1.改变现有的会计报表的编制方式。建立与完善相应的“全面收益准则”，在该准则中对其相关变量进行清晰地说明，并且完善其报告的内容以及形式，这样才能更好地规范相关会计工作人员的工作方式。从而可以进一步将全面收益划分为净利润与其他全面收益，净利润涉及到收入减去费用后的余额以及已实现的利润，其他全面收益则涉及到未实现的利润，比如可供出售金融资产公允价值的变动、投资性房地产的公允价值变动等相关业务。
2.建立利润项目分类考核制度。工作人员的待遇应该根据企业的发展经营能力以及收益等指标进行确定，利润较高的业务可以赋予较高的待遇权重，公允价值的变动损益类利润只是影响企业目前账面的价值，而企业的经营状况以及利润前景不受可持续性差的影响，这部分可以在制定待遇时赋予较低的权重。而且，账面价值的数据不完全受到计算公允价值变动损益类利润的影响，这样就应该用整个资本市场的系统参数进行平滑，剔除由于市场前景好或者不好的影响。这样得到的工作人员的待遇才能真正反映其工作的劳动强度。另外，工作人员的待遇要能充分调到其工作积极性，从而提高工作效率，因而可以制定股票期权激励制度，就可以将企业与工作人员的利益有效地联系起来，增强工作人员的主人翁意识。
3.加强对企业高管的监管。企业的高管很够及时得到企业的内部信息，充分了解到公允价值变动损益的前景，所以可以利用其权利获取更高的个人收入，同时为公允价值变动损失带来的账面亏损寻找客观理由，这样就可以合理地保持个人的待遇。所以，在制定工作人员待遇时，对待不同工作人员要一视同仁，充分考虑到公允价值类利润的增减变化。这样就可以有效地避免企业高管，谨慎对待个人投资，减少市场的波动。
4.提高对国企高管的激励措施。国有企业在社会主义市场经济中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要与其他企业一样对高管进行激励，提高其工作效率。因此在制定高管待遇时，也要考虑其工作业绩，这样更适合市场经济的发展。另外还要考虑到其独特的政治优势，所以国有企业在某些行业具有政策优势，因此这种优势产生的业绩不能算入高管的工作量。另外国有企业要相应政府的政策措施，推动国民经济的快速发展，同时发展关系到国家安全的产业，支持落后产业的发展与进步等，这些也不应该包括到高管的业绩中。总的来说，国有企业高管的待遇比较复杂，要考虑到我国的实际情况，其待遇既要符合市场发展的规律，又要考虑其享有的特殊政策，力求建立公平的计量制度，从而真正有效的激励高管的工作热情，促进国有企业的健康发展。
四、结语
